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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;外部審計;特點;協(xié)調(diào)合作
審計在現(xiàn)代企業(yè)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用,對于規(guī)模和業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大的現(xiàn)代化企業(yè)來說是必不可缺少的,不斷完善審計制度,開拓新領(lǐng)域,創(chuàng)新審計方法,是擺在現(xiàn)代財會人員、審計人員和注冊會計師面前的新課題。
一、審計、內(nèi)部審計和外部審計概述及特征
審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,它由獨立的專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T接受委托或授權(quán),對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒定,目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系,審計分為內(nèi)部審計和外部審計。
內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動;外部審計是指獨立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。
二、內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系和區(qū)別
(一)內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系
1.審計目的相同,都是為了維護(hù)財經(jīng)秩序和保證市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.審計的對象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。
3.執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)相同,都是依據(jù)國家制定的財經(jīng)法規(guī)對監(jiān)督對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
(二)內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別
1.設(shè)置的法律依據(jù)不同
審計機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律(審計法)設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。
2.組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同
審計機(jī)關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位,具有法人資格。
3.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同
審計機(jī)關(guān)的任務(wù),是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的任務(wù),是對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù),是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。
4.在審計監(jiān)督性質(zhì)不同
國家審計屬于行政監(jiān)督,具有強制性內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。
5.在依據(jù)的審計準(zhǔn)則不同
國家審計所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則;社會審計依據(jù)的準(zhǔn)則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則;內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。
通過以上分析,可以看出內(nèi)部審計與外部審計各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。
三、健全內(nèi)部審計制度是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵
內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。多年來內(nèi)部審計在強化單位內(nèi)部管理,監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮了積極的作用。這充分說明了內(nèi)部審計的重要性。同時,內(nèi)部審計熟知組織內(nèi)部的會計控制制度,并能清楚地揭示會計分歧。另外,內(nèi)部審計還能提供會計報表可能存在的重大錯報、漏報線索,加快外部審計審查速度,節(jié)約外部審計的費用和時間,提供外部審計的工作效率和工作質(zhì)量。
四、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)調(diào)合作
(一)內(nèi)部審計與外部審計之間相互協(xié)作的依據(jù)
我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號--內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》指出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機(jī)構(gòu)在審計工作應(yīng)加強溝通和合作。此外,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也將協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系列入章程,并將協(xié)調(diào)工作視為內(nèi)部審計管理活動的一部分。協(xié)會頒布的"內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系"指出內(nèi)部審計主任有協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作的責(zé)任,并指出內(nèi)部審計主任有責(zé)任監(jiān)督所有內(nèi)部審計工作,不管這些工作是與外部審計師協(xié)作,還是為外部審計服務(wù)。
(二)內(nèi)部審計應(yīng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作,以實現(xiàn)以下目的
1.確保充分的審計范圍;
2.減少重復(fù)審計,提高審計效率;
3.共享審計成果,降低審計成本;
4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),改進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作;
5.維護(hù)組織利益;
(三)外部審計借助于內(nèi)部審計的可能性
1.內(nèi)部審計的蓬勃發(fā)展為外部審計借助于內(nèi)部審計提供了前提條件
隨著《審計法》和有關(guān)審計準(zhǔn)則的不斷完善,更使內(nèi)部審計工作日臻完善,并得到健康有序的發(fā)展。我國內(nèi)部審計事業(yè)的蒸蒸日上,無疑為企業(yè)進(jìn)行外部審計時能夠充分借助于內(nèi)部審計工作的成果提供了前提條件。
2.內(nèi)部審計和外部審計在工作范圍上具有重疊性
內(nèi)部審計的工作是由部門或單位內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員,對本部門或單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核。而外部審計則是對被審計單位財務(wù)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查后獨立提供審計報告。因此內(nèi)部審計和外部審計在工作范圍上會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。
3.內(nèi)部審計的結(jié)果具有一定的可信性
我國內(nèi)部審計人員在組織上受本單位高層管理人員直接領(lǐng)導(dǎo),獨立行使內(nèi)部審計職責(zé),要業(yè)務(wù)上受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo),并對其進(jìn)行資格認(rèn)證,考核和監(jiān)督。這保證了內(nèi)部審計工作結(jié)果具有一定的可信性。
(四)進(jìn)行外部審計借助內(nèi)部審計的必要性
1.內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分
內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進(jìn)行審計時,就需要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。
2.內(nèi)部審計和外部審計工作上具有一致性
內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致處。
3.利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用
外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進(jìn)行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
4.減少審計摩擦
外部審計人員在審計時應(yīng)充分尊重內(nèi)部審計人員的工作成果,建立起一種牢固的正常工作關(guān)系,從而減少不必要的摩擦。
5.內(nèi)部審計是外部監(jiān)督的基石
內(nèi)部審計工作做好了,制度、管理規(guī)范健全了,外部監(jiān)督的工作才能更輕松,并且能保質(zhì)保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。
(五)內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)調(diào)的措施與建議
1.內(nèi)部審計和外部審計的交流與合作
對內(nèi)部審計人員而言,應(yīng)充分利用外部審計技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢提高專業(yè)水平、利用外部審計工作成果、對外部審計人員給予積極的配合和支持;對于外部審計人員而言,信任內(nèi)部審計人員,贏得內(nèi)部審計人員的配合與支持,以減少審計重復(fù),提高審計工作效率。
2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的有效機(jī)制
內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào),應(yīng)該有企業(yè)相應(yīng)的機(jī)制提供保障,并行之有效地落實相互協(xié)調(diào)工作。
(1)由審計委員會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作
我國《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計委員會的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計和外部審計的溝通。
(2)由總審計師或?qū)徲嫴拷?jīng)理具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作
內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作所需要的定期或者不定期會議安排,協(xié)作計劃的制定以及相互協(xié)作過程中涉及的具體問題,需要有專人負(fù)責(zé)。
(3)應(yīng)通過定期和不定期會議有效落實內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作
會議至少保證召集兩次,一是在審計開始時商討內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作計劃的制定、總體范圍的確定,便于審計過程比較及時有效地溝通;二是最終審計成果的交流和分享,促進(jìn)交流與長期合作。
(4)企業(yè)管理者應(yīng)該對內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)給予高度支持
除了有上述機(jī)制的運作作為內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)的保障之外,企業(yè)管理者應(yīng)該對相互合作給予支持。
3.外部審計尋求內(nèi)部審計直接幫助
外部審計要求內(nèi)部審計人員配合審計工作,利用內(nèi)部審計中有價值的部分,促進(jìn)組織目標(biāo)的成功實現(xiàn);外部審計師自己要對有關(guān)問題進(jìn)行獨立判斷,并最終對審計意見正確性承擔(dān)責(zé)任。
4.內(nèi)部審計有效利用外部審計的結(jié)論達(dá)到審計目標(biāo)
由于外部審計是站在更加公正、客觀的角度來看問題,因此,在內(nèi)部審計計劃階段,先檢查內(nèi)、外部審計工作可能出現(xiàn)的交叉職責(zé)。特別是在影響會計報表項目的內(nèi)部控制制度、影響報表的會計信息處理系統(tǒng)、與報表相關(guān)的內(nèi)部審計工作等方面,充分利用外部審計成果,避免重復(fù)工作。
5.行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的實務(wù)指南
行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與目前《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則10號――內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)》以及《注冊會計師申準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》等具體準(zhǔn)則相對應(yīng)的實務(wù)指南或?qū)崉?wù)公告,并通過舉辦各類研討會、后續(xù)教育培訓(xùn)專題等方式加強審計職業(yè)中內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計與外部審計總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎(chǔ),對外部審計能起到輔助和補充作用,而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系
收錄日期：2014年1月21日
一、內(nèi)部審計與外部審計概述
（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。”
我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>
（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。
國家審計是指由國家審計機(jī)關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機(jī)關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計。
二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系
內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計相當(dāng)于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進(jìn)一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。
三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別
（一）服務(wù)對象不同，進(jìn)而引起審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計的服務(wù)對象是財務(wù)報告的使用人，一般為國家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計目標(biāo)不同，內(nèi)部審計目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進(jìn)企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，外部審計的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。
（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動作為審計的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務(wù)流程和財務(wù)信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計報告。
（三）審計方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因為外部審計大多對報表進(jìn)行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務(wù)報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則；社會審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師制定的獨立審計準(zhǔn)則。
（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計報告都對外公開。
四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作
可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當(dāng)，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。
外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進(jìn)行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達(dá)到最高效率。
五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議
（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計工作的效率。現(xiàn)場審計工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。
此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進(jìn)行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會計師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。
內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎(chǔ)，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復(fù)性工作，提高工作效率。
（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計任務(wù)，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。
內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。
（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。
六、結(jié)論
在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎(chǔ)。對于外部審計，外部審計人員應(yīng)多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計進(jìn)行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴(kuò)大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，協(xié)作
一、引言
內(nèi)、外審計在對公司的財務(wù)監(jiān)督以及在公司治理中扮演的重要角色。盡管這兩種審計有著截然不同的責(zé)任，但兩者審計職能的一致及審計工作的交叉要求雙方需要一個有效的協(xié)作關(guān)系來共同開展審計工作，以避免審計工作的重復(fù)，從而提高審計效率，實現(xiàn)企業(yè)價值提升的目標(biāo)。近幾年來，盡管許多相關(guān)的審計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進(jìn)行相互協(xié)作，但由于各個企業(yè)面臨眾多的實際問題，使內(nèi)部審計和外部審計的相互協(xié)作在具體實施的過程中存在著一定的障礙。本文立足于我國內(nèi)、外部審計協(xié)作現(xiàn)狀，分析其存在的問題并給出相應(yīng)對策。
二、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作的基礎(chǔ)和必要性
（一）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是存在著基礎(chǔ)的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?！?其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險管理與治理過程。
外部審計的含義是指是指獨立于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所所接受委托進(jìn)行的審計。它是由國家審計和民間審計兩部分組成，是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟(jì)管理行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查。
內(nèi)部審計與外部審計雖是審計的不同分類，但同屬于審計的范疇，兩者之間存在著許多的相同之處，內(nèi)、外部審計之間的聯(lián)系為二者的協(xié)作提供了基礎(chǔ)。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在：一，同為公司的治理，IIA指出，董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計是公司治理的四大基石。二，審計職能一致，審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價的三方面職能，這三種職能是內(nèi)部審計和外部審計都具有的。三，審計方法基本相同，雙方都需要運用檢查記錄或文件、函證、監(jiān)盤、重新計算、分析程序、審查抽樣等方法。四，工作成果上可以互相利用。內(nèi)部審計師和注冊會計師在執(zhí)行審計程序時可以相互借鑒對方的成果，可很大程度上提高自身的審計效率和質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計與外部的審計協(xié)作是十分有必要的。雖然內(nèi)部審計與外部審計同屬于審計體系，但內(nèi)部審計和注冊會計師、國家審計是不同職業(yè)性質(zhì)的審計形式，二者之間在許多方面存在著差別。區(qū)別體現(xiàn)在：一，審計的獨立性不同：前者是一種雙向獨立，獨立性較高；后者是單向獨立，獨立性較低；二，審計目標(biāo)不同：前者主要是檢查公司運營以及審計報告的合規(guī)性與公允性，后者的目標(biāo)在于評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；三，業(yè)務(wù)范圍不同：前者主要是財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)，后者是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動，主要有經(jīng)營審計、財務(wù)審計、管理審計等。
這些區(qū)別將二者分為兩種不同的審計形式，但二者并不能孤立的存在，雙方需要相互協(xié)作，其原因有以下幾點：
首先，自安然事件后美國頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》中對內(nèi)部控制與公司治理加以強調(diào)，法案規(guī)定的管理者對內(nèi)部控制的披露與評估責(zé)任給內(nèi)部審計帶來了契機(jī)， 并與外部審計一樣， 需要對與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制問題格外關(guān)注，這使得兩種審計職業(yè)之間存在著大量的重復(fù)審計。這就要求內(nèi)、外部審計人員加強協(xié)作關(guān)系，避免不必要的重復(fù)勞動或?qū)C(jī)構(gòu)人員的過度需求，從而降低總的審計費用，提高審計效率。
其次，內(nèi)、外部審計的協(xié)作可加強公司治理。2002年7月23日，IIA在給美國國會的建議中指出，一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計 。良好的內(nèi)、外部審計協(xié)作加強了雙方溝通與業(yè)務(wù)合作，同時也可以起到相互監(jiān)督的作用，兩方面的共同作用使得內(nèi)、外部審計可以切實有效的實施起來，這對公司的治理來說有著重要的意義。
最后，我國出臺的《第2303號內(nèi)部審計準(zhǔn)則――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》中指出：內(nèi)部審計應(yīng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作，以實現(xiàn)保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?；減少重復(fù)審計，提高審計效率；共享審計結(jié)果，降低審計成本；持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作四項目標(biāo)。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺從法律層面上要求了我國內(nèi)、外部審計人員需要建立積極有效的溝通協(xié)作關(guān)系。
三、我國內(nèi)、外部審計協(xié)作現(xiàn)狀
我國在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)中已指出內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作的相關(guān)細(xì)則，就目前狀況來看，雖較前幾年而言，雙方的協(xié)作有很大進(jìn)步，但仍未系統(tǒng)地建立起積極有效的內(nèi)、外部協(xié)作關(guān)系。主要的問題表現(xiàn)在：一，沒有建立起明確的協(xié)作機(jī)制，使得內(nèi)、外部審計協(xié)作缺乏相應(yīng)的保障，很大程度上阻礙了雙方協(xié)作的進(jìn)一步發(fā)展。二，我國存在相當(dāng)多數(shù)量的公司內(nèi)部審計制度不夠完善，有些公司在內(nèi)部審計方面還是一片空白，就更談不上內(nèi)、外部協(xié)作的問題。三，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)、外部審計協(xié)作的支持機(jī)制缺失。內(nèi)、外部審計相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)以及審計人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。但許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識不到內(nèi)、外部審計相互合作的潛在優(yōu)勢， 常常會隔斷內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通橋梁。四，內(nèi)、外部審計人員相互協(xié)作的意識不高，各審計群體只關(guān)心自身的審計目標(biāo)而沒有考慮長遠(yuǎn)的溝通協(xié)作，同時也不愿為合作承擔(dān)責(zé)任，使得內(nèi)、外部協(xié)作工作無法開展下去。五，內(nèi)部審計部門自身獨立性相對較弱，其審計人員專業(yè)勝任能力不強，有些公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致外部審計機(jī)構(gòu)在與內(nèi)部審計人員合作時有所顧慮，從而阻礙了雙方協(xié)作關(guān)系的建立。
四、針對我國內(nèi)、外部審計協(xié)作存在問題提出的對策
（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的有效機(jī)制。
內(nèi)、外部審計之間的協(xié)調(diào)， 應(yīng)由相應(yīng)的機(jī)制提供保障，有效的合作機(jī)制是內(nèi)、外部審計協(xié)作的基礎(chǔ)，在考慮如何促進(jìn)內(nèi)、外部審計協(xié)作時，我們應(yīng)從建立一個更加有效的協(xié)作機(jī)制著手。
1.完善內(nèi)、外部審計機(jī)構(gòu)溝通機(jī)制。內(nèi)部與外部審計師總是通過交換所需要信息進(jìn)行合作，面對面的會議交談是最直接的方式。而交換審計文本記錄、采用相同的審計技術(shù)與方法以及合并相關(guān)審計項目計劃等協(xié)作機(jī)制也是建立在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上的，這些都要求建立一個合理有效的溝通機(jī)制。
2.加強協(xié)作性工作支持。由于內(nèi)部審計是公司組織之一，其自身獨特的地位使得它較之外部審計更加了解企業(yè)內(nèi)部情況，獲取企業(yè)相關(guān)信息時更加便捷。因此在有些情況下，外部審計進(jìn)行審計工作時，需要內(nèi)部審計提供相應(yīng)的幫助，此時，內(nèi)部審計應(yīng)做好外部審計的助手，協(xié)調(diào)審計工作的執(zhí)行。協(xié)作性工作支持的加強，是內(nèi)、外部審計合作的進(jìn)一步體現(xiàn)
3.完善審計發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制。一方面由于審計成本和審計目標(biāo)的約束，內(nèi)、外部審計不能對所有的審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，另一方面，外部審計不會像內(nèi)部審計那樣深入地參與組織的運營程序，也不會像內(nèi)部審計那樣去跟進(jìn)審計建議，所以內(nèi)、外部審計應(yīng)分享影響當(dāng)前組織的運營程序效果的信息，提出審計發(fā)現(xiàn)以及后續(xù)跟進(jìn)建議時，雙方應(yīng)積極的關(guān)注，利用自己的特長進(jìn)行進(jìn)一步審計。完善審計發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制，不僅使得內(nèi)、外部審計協(xié)作進(jìn)一步延續(xù)，而且可很大程度上提升審計效果。
（二）逐步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部審計的管理。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險防御能力、維護(hù)社會公眾利益、最終服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造的終極目標(biāo)，對公司治理有著重要意義，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，完善公司治理。
（三）提升高層管理者的重視程度，取得高層管理者的理解與支持。審計委員會和首席財務(wù)官對內(nèi)部審計投入的重視程度是決定內(nèi)部審計能在多大程度上與外部審計師合作的主要因素，雙方協(xié)作的開展需要高層管理者作為支撐的橋梁。讓高層管理者明白內(nèi)、外部協(xié)作對公司治理的重要性，從而使其增加對這方面的重視，為內(nèi)、外部合作提供支持的平臺。
（四）樹立內(nèi)、外部審計相互依賴的執(zhí)業(yè)理念，提升審計人員的合作意識。協(xié)作的意識是雙方實現(xiàn)有效合作的必要基礎(chǔ)，而協(xié)作意識的建立需要雙方的共同努力。首先內(nèi)部審計應(yīng)積極發(fā)揮審計合作中的主導(dǎo)地位，主動與外部審計協(xié)調(diào)溝通，與外部審計機(jī)構(gòu)交換相互協(xié)作的意見；其次，外部審計人員應(yīng)以信任和誠意對待內(nèi)部審計人員，尊重內(nèi)部審計人員的工作成果，盡力獲得內(nèi)部審計的支持與協(xié)作。
（五）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，保證其提供的審計結(jié)果客觀公允。可通過聘請有豐富工作經(jīng)驗的資深審計人員來公司進(jìn)行培訓(xùn)或是組織內(nèi)部審計人員外出學(xué)習(xí)，加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力，從而很大程度程度上消除外部審計師在使用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供的審計資料時擔(dān)心其客觀公允的顧慮。
（六）進(jìn)一步完善內(nèi)、外部協(xié)作的相關(guān)法律法規(guī)。工作的順利實施需要有一套完整的法律法規(guī)的支撐，雖然我國相關(guān)部門已在內(nèi)、外部協(xié)作上頒布了有關(guān)的法律法規(guī)，但仍是框架上的指導(dǎo)，所以可通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計與外部審計流程，建立內(nèi)部審計與外部審計合作機(jī)制。
五、總結(jié)
在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、企業(yè)間競爭日趨激烈的今天，如何完善公司治理已成為每一個企業(yè)關(guān)注的焦點，內(nèi)部審計和外部審計同為公司治理的基石，內(nèi)部審計和外部審計相互補充的關(guān)系，使兩者之間的相互協(xié)作變得越來越重要。完善協(xié)作機(jī)制和內(nèi)部控制系統(tǒng)、提供支持性平臺、提高審計人員的專業(yè)勝任能力與協(xié)作意識，從而使內(nèi)、外部審計建立一個有效的協(xié)作關(guān)系，以增強公司治理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的提升。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；問題；合作協(xié)調(diào)
一、我國內(nèi)部審計與外部審計的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計、外部審計的基本內(nèi)涵
內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為，目的是促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)。
外部審計由國家審計和民間審計兩種審計機(jī)構(gòu)組成。國家審計是指由國家審計機(jī)關(guān)所實施的審計。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計。
2.內(nèi)部審計與外部審計的主要特點
內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：在審計性質(zhì)上，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)；外部審計則是由獨立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負(fù)責(zé)。在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計則集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計方法上，內(nèi)部審計的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計的方法側(cè)重報表審計程序。在服務(wù)對象上，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計的服務(wù)對象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計報告的作用上，內(nèi)部審計報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。在審計對象上，國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務(wù)收支及資金運作情況為主；在審計權(quán)限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。在審計監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。
內(nèi)部審計與外部審計各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。
二、目前內(nèi)部審計與外部審計合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問題
1.外部審計、內(nèi)部審計資源有限，降低了審計效率
社會審計根據(jù)業(yè)務(wù)的開展，在社會招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計算機(jī)、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計資源方面看，會計師事務(wù)所從降低審計成本的角度考慮，投入的審計資源比較有限；內(nèi)部審計由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計人員，但內(nèi)部審計大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強的審計人員，因此審計資源配備上外部審計、內(nèi)部審計各有不足，在審計工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計效率。
2.內(nèi)部審計在獨立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。
內(nèi)部審計是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計獨立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面、審計業(yè)務(wù)開展范圍等方面都受本單位的制約，審計獨立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。
三、內(nèi)部審計和外部審計合作協(xié)調(diào)的對策措施
1.內(nèi)部審計和外部審計資源互補，有效提高審計效率，提高審計質(zhì)量
通過內(nèi)部審計和外部審計有效合作，提高審計資源利用效率，做到資源互補，內(nèi)部審計可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計人員的技能和資源來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。外部審計在咨詢服務(wù)時以借助內(nèi)部審計力量來彌補外部審計人員對服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計人員業(yè)務(wù)缺乏等問題，做到人力資源有效互補。對整個社會而言，內(nèi)部審計外部化有利于實現(xiàn)社會資源的有效配置。
2.內(nèi)部審計部分職能外包，增強內(nèi)部審計獨立性
內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢，但在審計獨立性方面存在著客觀的不足。通過部分內(nèi)部審計職能外包的形式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計的有效性，其目的是在保留內(nèi)部審計部門優(yōu)勢的條件下增強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù)，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度。
【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計 外部審計 評價 利用 內(nèi)審?fù)獍?/p>
一、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別與聯(lián)系
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是在西方行會內(nèi)部審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計形式，通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機(jī)構(gòu)以提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理等經(jīng)濟(jì)活動的真實情況，監(jiān)督各項決策、制度的貫徹落實。美國塞班斯奧克斯利法案通過后，隨著企業(yè)內(nèi)部控制概念的引入，基于企業(yè)有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營決策、規(guī)章的落實與經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵守情況與如何改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率，其本身也成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。銀行業(yè)由于其特殊行業(yè)性質(zhì)，其集中了整個社會經(jīng)濟(jì)的運行風(fēng)險，加之其本身的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險也很高，并且受到銀監(jiān)會的密切監(jiān)督管理，因此公司內(nèi)部審計對于銀行來說更是尤為重要。
商業(yè)銀行外部審計是指注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并據(jù)以出具審計報告。其審計目的是為了增加第三方信任而出具的一種鑒證。從審計原理上來說.外部審計與內(nèi)部審計一樣.都是通過一定的審計程序借助檢查、測試等審計方法查出商業(yè)銀行存在的問題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營治理，但兩者的最終目標(biāo)是不同的，外部審計著眼點是商業(yè)銀行財務(wù)報表是否存在重大錯報，對于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌囊粋€程序，同時對于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲嬛小?/p>
相比之下銀行內(nèi)部審計的報告對象是董事會或經(jīng)營管理層，要回答的問題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否科學(xué)、運行是否有效，面臨哪些風(fēng)險，如何提升管理與經(jīng)營”。其對于銀行風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財務(wù)報告相關(guān)的范疇。同時兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計程序，共用大量審計方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風(fēng)險與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。
通過上述對于銀行內(nèi)部審計與外部審計的分析對比，可以從內(nèi)部審計對于外部審計的審計工作、審計結(jié)論與審計外包三個方面討論銀行內(nèi)部審計對外部審計的評價與利用。
二、內(nèi)部審計對外部審計工作的評價與利用
盡管內(nèi)部審計與外部審計在總體審計目標(biāo)、報告使用對象、審計范圍上有各自的著眼點， 但內(nèi)部審計與外部審計在審計內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計如果恰當(dāng)利用外部審計工作就能夠有效減少重復(fù)審計工作、提高審計效率。
對外部審計工作評價的主要內(nèi)容包括：外部審計工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計所運用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計工作之前， 必須對外部審計工作質(zhì)量做出客觀的評價，同時也要考慮評價成本是否會大于本身的內(nèi)部審計成本。
在某些特定的項目中當(dāng)外部審計工作涵蓋了內(nèi)部審計所要求的范圍，且其審計內(nèi)容也符合內(nèi)部審計的要求時，內(nèi)部審計可以在這些方面利用外部審計工作成果。同時內(nèi)部審計在以下四個方面可以充分利用外部審計工作：一是知識交流，包括工作經(jīng)驗、專業(yè)知識、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計工作措施；二是審計范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計工作底稿共享，以便充分利用對方工作成果，提高審計工作效率；四是具體審計程序和審計方法探討，雙方及時提請對方改正，以降低審計風(fēng)險。
三、內(nèi)部審計對外部審計結(jié)論的評價與利用
在利用外部審計結(jié)論之前需要對外部審計結(jié)果進(jìn)行評價，評價標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計工作成果是否能夠為內(nèi)部審計所利用；（2）在哪些方面能夠為內(nèi)部審計所利用。評價的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實際，控制風(fēng)險成本低于失控成本；針對性，指建議是否緊密圍繞問題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點；有效性，指實施建議是否能用最短的時間、最少的成本使風(fēng)險點得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計要利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領(lǐng)域。
四、對外部審計師的評價與利用：內(nèi)部審計外包
會計師事務(wù)所在專業(yè)能力方面具有優(yōu)勢，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來講其維護(hù)運行成本低、獨立性強。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會影響審計質(zhì)量，同時保密問題也需要解決。因此，內(nèi)部審計外部化在可為銀行帶來較大的收益的同時，也會帶來一定風(fēng)險。無論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當(dāng)性和有效運行負(fù)最終責(zé)任的都是銀行董事會和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁椮?zé)任。
對銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評價的內(nèi)容包括：對外包商的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計條款以及報告制度等。在對以上內(nèi)容進(jìn)行充分、系統(tǒng)的評價后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?/p>
針對我國銀行內(nèi)部審計部門和會計師事務(wù)所的實際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國商業(yè)銀行。在此過程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)內(nèi)審管理責(zé)任，參與并監(jiān)督審計過程。這樣，評價與利用工作可以貫穿于整個審計項目過程，既可以保證銀行日常經(jīng)營管理活動對內(nèi)部審計職能的需求，又可在必要時從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號.內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào).
[2] 銀監(jiān)發(fā)[2011]29號.中國銀監(jiān)會加強銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計溝通工作的通知.
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，制約，基建審計
隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實。適時適度的引進(jìn)外部審計機(jī)構(gòu)開展基建工程審計已成為決策層關(guān)注的一個話題。
那么，如何才能在正確認(rèn)識內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。
一、內(nèi)外審計界定
目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個社會的審計任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進(jìn)行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機(jī)構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實施的審計。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。
本文所說的“內(nèi)部審計”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。
二、內(nèi)外審計關(guān)系
內(nèi)部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內(nèi)部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：
1、在審計的獨立性上，內(nèi)部審計受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。
2、在審計方式上，內(nèi)部審計受本醫(yī)院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。
3、在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計所進(jìn)行的基建審計結(jié)果只對本院負(fù)責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負(fù)責(zé)，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。
盡管內(nèi)部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。
三、相關(guān)規(guī)章要求
對于內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說它是開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。
（一）中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質(zhì)量。4、利用外部審計成果。
（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：
第十五條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。
第十六條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強與外部審計的溝通與合作。
（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：
1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內(nèi)：[A] 加強基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告。
2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行定期評價與監(jiān)控，審計結(jié)果對院長負(fù)責(zé)。
四、具體實務(wù)做法
嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作。
中國注冊會計師準(zhǔn)則和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、美國的《薩班斯――奧克斯利法案》對內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)都有相應(yīng)的規(guī)定，比如，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號―內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第五條內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實施。第十三條 內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)在具體審計程序和方法上相互溝通，達(dá)成共識，以促進(jìn)雙方的合作。[1]
內(nèi)部審計與外部審計都賦有對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的職責(zé)，從內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的角度看，內(nèi)部審計與外部審計的審計結(jié)果是可以互相參考和借鑒的（張俊 耿慧敏2014）[2]。由于外部審計質(zhì)量和獨立性相對比較高，利用外部審計能夠更加引起企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作及其成果的重視（傅黎英2008）[3]，內(nèi)部審計對外部審計揭示的問題會格外關(guān)注。內(nèi)部審計在協(xié)助外部審計上，對外部審計所提出的問題和指出的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實，督促整改落實，已經(jīng)納入內(nèi)部審計職責(zé)的一個方面。
二、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)中內(nèi)部審計職責(zé)
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議新聞會上提到：“在促進(jìn)國家良治的過程中，國家審計可以利用內(nèi)部審計的工作成果，國家審計揭示的問題和做出的審計決定，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)督促整改到位。”[4]以此類推，企業(yè)對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)的無論是不符合會計準(zhǔn)則要求問題，還是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制問題，內(nèi)部審計都應(yīng)該督促跟蹤整改到位。
在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位在會計政策的遵循和與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，會與內(nèi)部審計師溝通，內(nèi)部審計師應(yīng)給予積極的配合和支持，因為內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計師對外部審計所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真的分析和尋查，旨在履行其職責(zé)，內(nèi)部審計師首先了解現(xiàn)階段公司相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的健全性和有效執(zhí)行情況，然后，再與企業(yè)相應(yīng)部門經(jīng)理或員工溝通，對問題的根源和導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)組織討論，給出問題的解決方法，得出各方都認(rèn)可的具有建設(shè)性和可操作性的建議，最后與企業(yè)管理層溝通并報告糾正落實情況和尚未落實的情況。 內(nèi)部審計督促整改落實，越來越成為內(nèi)部審計工作職責(zé)中必不可少的環(huán)節(jié)。
三、M企業(yè)內(nèi)部審計督促整改實踐
M企業(yè)屬于股份制公司，正在IPO申報，每半年進(jìn)行一次外部審計，以下就近三年來M企業(yè)外部審計發(fā)現(xiàn)和揭示的問題，即注冊會計師在審計過程中對W企業(yè)在會計政策遵循執(zhí)行方面和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出的問題，內(nèi)部審計協(xié)助其進(jìn)行后續(xù)審計跟蹤，督促整改落實，然后向董事會和管理層報告外部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正整改落實情況，對內(nèi)部控制不斷改進(jìn)與完善，使企業(yè)在符合會計準(zhǔn)則的要求上和內(nèi)部控制方面更加規(guī)范合理。
1、會計政策遵循方面
1）國內(nèi)發(fā)貨以交貨和客戶驗收單簽收確認(rèn)收入
M企業(yè)國內(nèi)發(fā)貨，在與客戶簽訂銷售合同，本企業(yè)按照合同內(nèi)容約定在國內(nèi)向客戶移交商品，同時取得經(jīng)客戶確認(rèn)的交貨驗收單時，售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入。
內(nèi)部審計部門對外部審計提出的驗收單簽收日期跨月的問題進(jìn)行督促整改，對于月底和年底發(fā)貨，須取得客戶在當(dāng)月或當(dāng)年簽收的交貨驗收單才能確認(rèn)收入，如果交貨驗收單日期跨月或者跨年，那么收入要在下月或下年確認(rèn)，對這一個問題督促糾正，為符合會計準(zhǔn)則要求。
2）境外直發(fā)以國際運單到達(dá)機(jī)場日期確認(rèn)收入
M企業(yè)境外直發(fā)，即在與客戶根據(jù)國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則規(guī)定以及本企業(yè)簽訂的外幣銷售合同內(nèi)容約定，企業(yè)向客戶交付商品、取得承運單位的國際運單后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入。
內(nèi)部審計部門對注冊會計師提出的個別沒有按照國際運單日期確認(rèn)收入的問題進(jìn)行督促整改，嚴(yán)格要求銷售訂單按照國際運單抵達(dá)機(jī)場日期在系統(tǒng)中作系統(tǒng)交貨并確認(rèn)收入。使會計政策得到遵循和執(zhí)行。
3）貨物到貨后須及時在公司系統(tǒng)入庫
內(nèi)部審計從供應(yīng)商預(yù)付貨款詢證函回函不符入手，與供應(yīng)商財務(wù)對賬得知供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，M企業(yè)系統(tǒng)中貨物未入庫處于在途狀態(tài)，導(dǎo)致財務(wù)報表資產(chǎn)數(shù)據(jù)錯報，本應(yīng)該計入存貨，卻體現(xiàn)在預(yù)付貨款。還有一種情況，發(fā)現(xiàn)部分貨物已經(jīng)從海關(guān)系統(tǒng)出庫，卻沒有在當(dāng)月公司系統(tǒng)入庫，存貨未在財務(wù)報表中列表，貨物處于失控狀態(tài)，在整改的過程中，首先要求物流管理部應(yīng)嚴(yán)格按照海關(guān)系統(tǒng)出庫時間在系統(tǒng)收貨入庫，不允許不按時在系統(tǒng)入庫；另外，真正在途貨物要在每月底統(tǒng)計相應(yīng)金額，在財務(wù)核算上進(jìn)行暫估入庫賬務(wù)處理，半年報和年報在審計報告中披露該金額。
4）應(yīng)付職工薪酬五險一金記賬方式應(yīng)遵循會計準(zhǔn)則規(guī)范
外部審計提出審計報告應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按照五險一金相應(yīng)的明細(xì)披露，單位支付的醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、住房公積金應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬（五險一金）各明細(xì)科目核算，此前M企業(yè)一直在其他應(yīng)付款科目核算五險一金各明細(xì)科目，內(nèi)部審計對與財務(wù)部溝通，按會計準(zhǔn)則重新規(guī)范設(shè)置科目，按會計準(zhǔn)則要求核算。
5）銷售訂單收入與成本不匹配的問題
外部審計提出個別銷售訂單毛利率很高，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)由于到貨和交貨先后順序不同導(dǎo)致成本出在不同月份，銷售收入沒有嚴(yán)格按照與成本匹配的原則劃分，導(dǎo)致銷售收入?yún)s體現(xiàn)在一個月，在整改的過程中，嚴(yán)格要求銷售收入必須與銷售成本匹配，貨物在系統(tǒng)交貨，再開系統(tǒng)發(fā)票并確認(rèn)收入，按規(guī)定遵守收入與成本配比原則。
2、內(nèi)部控制規(guī)范方面
1）與客戶簽訂的資產(chǎn)租賃合同租期問題
在審計過程中，注冊會計師對于全部在租狀態(tài)的資產(chǎn)租賃合同都要求發(fā)詢證函，發(fā)現(xiàn)有的合同租期與審計時點所屬期間資產(chǎn)在租狀態(tài)的租期不相符，從合同租期上無法判斷租賃合同是否屬于在租狀態(tài)；還有的租賃合同使用供應(yīng)商提供的采購訂單模板，采購訂單上面不體現(xiàn)具體租賃期間。因此內(nèi)部審計師與租賃事業(yè)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通，認(rèn)為不能體現(xiàn)準(zhǔn)確租賃期間存在一定風(fēng)險，一是無法確認(rèn)租期，二是無法依據(jù)租期確認(rèn)收入，三是不在保險公司賠付范圍；糾正后，凡屬續(xù)租合同，續(xù)租合同的條款可以參見前一個合同，均須簽訂補充條款明確租期，即如果延長租期，可要求客戶提出延長租期的書面申請，雙方再簽訂補充條款。 在合同租期的內(nèi)部控制上得到改善。
2）總分公司往來對賬問題
通過SAP/R3系統(tǒng)自帶的事務(wù)代碼，可以實時查詢總公司與分公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額及明細(xì)是否一致，由于新來的財務(wù)人員在記賬時自行改變會計科目，使分公司與總公司應(yīng)付與應(yīng)收無法在自動對賬的事務(wù)代碼一目了然查看。內(nèi)部審計師提出后與財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理和相關(guān)人員一一溝通，致使恢復(fù)了原來的記賬方式。
3）物料主數(shù)據(jù)的維護(hù)問題
租賃業(yè)務(wù)的以銷定采和二手銷售訂單類型應(yīng)計入銷售業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入，然而注冊會計師卻發(fā)現(xiàn)以銷定采銷售訂單類型的收入?yún)s計入轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)收入，經(jīng)查，該問題由于物料科目設(shè)置組維護(hù)錯誤造成的，內(nèi)部審計師及時與商務(wù)管理部的主數(shù)據(jù)崗位員工及該部門經(jīng)理溝通，找到問題所在，并要求主數(shù)據(jù)維護(hù)崗位檢查現(xiàn)有的主數(shù)據(jù)是否還存在維護(hù)錯誤的情況，杜絕這一問題的發(fā)生。
4）固定資產(chǎn)在不同系統(tǒng)的管理問題
內(nèi)部審計在給注冊會計師提供資料時發(fā)現(xiàn)從SAP系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)與BPM系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)不一致，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，BPM系統(tǒng)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)中未列示可轉(zhuǎn)移選件，理由是可轉(zhuǎn)移選件只是LICENSE（版權(quán)許可證），沒有實物，要附著在主機(jī)上才能使用。但是，外部、內(nèi)部審計師都認(rèn)為從它的價值和使用年限還是應(yīng)該按照固定資產(chǎn)管理，在審計結(jié)束后，內(nèi)部審計師組織資產(chǎn)管理部門和物流管理部門一起溝通，使其納入租賃固定資產(chǎn)管理。此后在BPM系統(tǒng)可以統(tǒng)計其出租天數(shù)、資產(chǎn)出租率、資產(chǎn)回收率，資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確到位。
四、內(nèi)部審計督促整改落實的職責(zé)在公司治理中的作用
1、內(nèi)部審計和外部審計是公司治理的兩大基石，內(nèi)部審計的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險和確保合規(guī)，內(nèi)部審計積極履行監(jiān)督和控制的基本職責(zé)，對外部審計發(fā)現(xiàn)問題積極督促整改落實到位，提出問題解決方案和合理化建議，在公司治理中發(fā)揮不可或缺的作用。
2、在審計過程中，內(nèi)部審計對外部審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改落實，充分體現(xiàn)在審計深度和范圍上內(nèi)部審計的優(yōu)勢和特點，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更熟悉和知曉企業(yè)的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部基本情況，因此，建立內(nèi)部審計與外部審計相互合作的支持機(jī)制，內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)對于完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善公司治理效果，提高公司治理水平具有極其重要的現(xiàn)實意義。
縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風(fēng)險為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。
2外部審計與公司治理
李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。
可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。
3內(nèi)部審計與外部審計
3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響
審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進(jìn)公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。
具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風(fēng)險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計質(zhì)量
外部審計師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定。
可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標(biāo)的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。
參考文獻(xiàn)
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