時間：2023-08-06 09:00:52
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 管理審計
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用上的相同點(diǎn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進(jìn)行審計，還對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準(zhǔn)確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同點(diǎn)
（1）審計目的落腳點(diǎn)不同。財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對其進(jìn)行制裁。
（2）審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項經(jīng)濟(jì)活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別較大。
（3）審計方法不同。財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進(jìn)行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢，因此在實際運(yùn)用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。
四、結(jié)束語
財務(wù)審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國經(jīng)濟(jì)審計中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立有重要意義。實際審計過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 問題 對策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計按其目標(biāo)不同進(jìn)行分類形成的一種獨(dú)特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計。當(dāng)前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關(guān)注，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也有其自身的特點(diǎn)和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進(jìn)問題,促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)
(一)審計內(nèi)容的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運(yùn)作涉及的經(jīng)濟(jì)決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。
(二)審計目的的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。
(三)審計對象的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題、應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理意識，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實行監(jiān)督的有效手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務(wù)收支的真實性、合法性，遵守財經(jīng)紀(jì)律情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，可促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。
(二)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于正確評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任
通過實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以如實地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽(yù)的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進(jìn)取。
(三)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)
通過實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴(yán)治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。
三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題
醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性強(qiáng)、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不規(guī)范，缺乏切實可行的考核評價體系
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)與財務(wù)收支審計目標(biāo)相混淆。在“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標(biāo)不明確，超出審計職權(quán)，越權(quán)評價非經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核評價有比較切實可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，審計人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響到審計報告的客觀公正。
(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實
當(dāng)前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風(fēng)險。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實審計結(jié)果造成了一定的難度。
(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低
由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度認(rèn)識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很難尋找突破口?，F(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進(jìn)行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進(jìn)行解決。
(一)正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍，建立科學(xué)的考核評價體系
為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,要注意審計的職權(quán)和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項進(jìn)行評價，對非審計事項不進(jìn)行評價，不屬于審計范圍的不評價，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標(biāo)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關(guān)注計量指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)運(yùn)營狀況、財務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少審計評價的主觀性和隨意性。
(二)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效，強(qiáng)化審計結(jié)果的運(yùn)用
為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度落實到實處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當(dāng)前深化審計結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。
(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)高度重視和支持開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，大力提高審計人員的綜合素質(zhì)
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計 問題 對策
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對的審計對象是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部，是對其在任職期間及職權(quán)管理范圍內(nèi)所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計審查。審計內(nèi)容十分廣泛，不僅涉及到其管理和資金的使用，還包括因資金運(yùn)作而做出的決策、制度貫徹落實及相關(guān)活動等。同時，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅是審計部門的自身法定職能，還是醫(yī)院監(jiān)督管理干部的重要手段之一，審計結(jié)果直接與干部獎懲、任用、選拔掛鉤。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括醫(yī)院內(nèi)部審計和政府審計部門開展的專業(yè)審計。無論是審計主體、審計內(nèi)容，還是其審計的目的都具有特殊性。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義
（一）開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能有效促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益不斷發(fā)展
醫(yī)院有著豐富的衛(wèi)生、人力等資源，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠促使各級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院資源配置，不斷提升醫(yī)院管理水平。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是貫穿于各級領(lǐng)導(dǎo)整個任職過程中，也貫穿于醫(yī)院整體的經(jīng)營活動過程中。因此醫(yī)院開展內(nèi)部審計，不僅有利于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)自身管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)自身經(jīng)營管理中的不足，同時還有利于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)自我約束，不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)管理水平，作出正確的決策，從而促使醫(yī)院能夠更好地適應(yīng)市場競爭機(jī)制，形成良好的醫(yī)療衛(wèi)生管理體制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會效益良性發(fā)展。
（二）開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠有效的加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督力量
醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)察的一種創(chuàng)新。通過對醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠更好地考察使用干部，從根源上起到了防腐的作用。同時，醫(yī)院采用的公開選拔、競聘等干部選拔機(jī)制，需要用審計等手段進(jìn)行必要篩選監(jiān)督，確保選擇的干部能夠更好的履行職責(zé)。對于調(diào)離、退休的干部來說，也能夠更好地掌握其任職期間的工作情況，更能合理評判其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過審計監(jiān)督，能夠更好地落實好黨風(fēng)廉政責(zé)任制，有效加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各項監(jiān)督，杜絕各種違規(guī)違法行為的發(fā)生。
三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
（一）對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識和審計人員素質(zhì)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)
目前，雖然大多數(shù)醫(yī)院開展了內(nèi)部審計，但是有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的職能和意義卻了解不深，重視程度不夠，加之缺乏專門的審計人才，多是由財務(wù)人員兼任，且從事審計工作的人員素質(zhì)不高，加之缺乏相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計無法發(fā)揮其重要作用，不能有效開展各項審計活動，也影響到了其結(jié)果的公正性和客觀性。另外，還有少數(shù)人，法律觀念意識不強(qiáng)，沒有認(rèn)識到審計工作的嚴(yán)肅性，對待工作不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至，發(fā)生違法違規(guī)行為，例如有的管理者對流失的固定資產(chǎn)，進(jìn)行財務(wù)核銷處理，而不追究相關(guān)人員責(zé)任，使資產(chǎn)盤點(diǎn)成為形式，造成了十分不利的影響和審計風(fēng)險。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度、機(jī)構(gòu)有待進(jìn)一步完善
醫(yī)院的內(nèi)部審計內(nèi)容龐雜，如考核業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)的工作完成情況和醫(yī)療資源利用情況，醫(yī)院職能部門領(lǐng)導(dǎo)的運(yùn)行成本使用情況和財經(jīng)紀(jì)律遵守情況等等。雖然很多醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部審計制度，但是還沒有形成一套相配套的、較為完善的審計程序和模式。
（三）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任有待進(jìn)一步明確
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不同于其他財務(wù)工作，是一項風(fēng)險系數(shù)高的工作，因為它要評定的不僅僅是業(yè)績，更重要的是對責(zé)任人的評定，評價不當(dāng)可能影響被審計人的前途等等。但是目前大多數(shù)醫(yī)院都缺乏一套較為明確的責(zé)任劃分體制，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，特別是涉及較多崗位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部以及一些業(yè)務(wù)繁忙的科室，都沒有明確的落實崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，忽略了對諸如固定資產(chǎn)監(jiān)管等經(jīng)濟(jì)方面上的監(jiān)管。這就造成了權(quán)力和責(zé)任不清，固定資產(chǎn)浪費(fèi)流失嚴(yán)重，而且一旦出現(xiàn)問題，無法清楚的界定責(zé)任，加上審計手段、會計信息、內(nèi)控系統(tǒng)等不完善，給審計工作帶來了不必要的麻煩和較高的審計風(fēng)險。
四、強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策
（一）進(jìn)一步提高思想認(rèn)識，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，提高審計從業(yè)人員素質(zhì)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化對醫(yī)院審計工作重要性的認(rèn)識，充分認(rèn)識到它對促進(jìn)干部履職盡責(zé)的重要意義，真正將審計結(jié)果與干部監(jiān)督聯(lián)系起來。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計列入重要議事日程，保證審計工作的客觀性和公正性，促進(jìn)審計工作更加科學(xué)化、規(guī)范化，充分發(fā)揮其在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用。同時要強(qiáng)化專業(yè)人員配備，并加強(qiáng)對審計從業(yè)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計工作人員的責(zé)任意識和法律意識。而作為審計從業(yè)人員自身，也要不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)作出正確的經(jīng)營決策提供依據(jù)，合理評價領(lǐng)導(dǎo)管理效益。另外，在審計過程中要時刻保持客觀公正，不做的違法違規(guī)行為。
（二）進(jìn)一步完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度和機(jī)構(gòu)
醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行所國家和單位內(nèi)部所制定的審計制度，認(rèn)真履行相關(guān)審計程序。要按照“先審計后離任”的原則，嚴(yán)格組織任命程序。要全面開展審計工作，除了開展效益審計，還要開展其他相關(guān)審計，并依據(jù)審計結(jié)果，對醫(yī)院內(nèi)控制度、財務(wù)制度的嚴(yán)密性、科學(xué)性和適用性進(jìn)行評估測試，及時提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，促使醫(yī)院各項規(guī)章制度能有效進(jìn)行，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其約束核心作用。同時要成立專門的審計機(jī)構(gòu)，明確審計部門的責(zé)任與權(quán)限，配備相應(yīng)的專業(yè)審計人員，確保醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計部門的權(quán)威性，有效控制財務(wù)風(fēng)險。
（三）進(jìn)一步建立健全審計評價標(biāo)準(zhǔn)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
醫(yī)院要根據(jù)各部門職能，進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確在財經(jīng)管理中各級領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力和責(zé)任，不斷健全醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系。通過對各級領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況的審計，進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識，促使各級領(lǐng)導(dǎo)不斷提高自身經(jīng)濟(jì)管理水平和廉政管理，為更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)造良好的氛圍，也為責(zé)任追溯打下扎實的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要內(nèi)容
1、任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。包括上級下達(dá)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和各項財政財務(wù)指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況。2、任期內(nèi)部門、單位賬務(wù)收支情況。審查預(yù)算內(nèi)外收入的真實性、合法性，有無擅自增加收費(fèi)項目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)情況。審查財務(wù)支出的真實性、合法性和效益性，其支出是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定。3、任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債情況。4、任期內(nèi)國有資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況。5、任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策實施和效益情況。6、本人主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任其他需要審計的情況。有無個人利用職務(wù)之便侵占國有資產(chǎn)、等違法違紀(jì)問題，遵守國家廉政紀(jì)律、廉潔自律規(guī)定情況。針對審計查出的任期內(nèi)單位、個人存在的違反財經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)方面等問題，確定主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
1、計劃安排不夠切實。一些人事組織部門沒有本著“有計劃、有步驟、有重點(diǎn)”的原則進(jìn)行安排，而是采取“批發(fā)”的辦法，凡有調(diào)整的領(lǐng)導(dǎo)干部“一攬子”委托審計，造成審計機(jī)關(guān)任務(wù)過重；有的人事組織把已被有關(guān)部門立案調(diào)查的或已被提拔的領(lǐng)導(dǎo)干部委托審計，甚至把不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的也委托審計，造成審計機(jī)關(guān)難以實施，潛在審計責(zé)任和風(fēng)險。
2、審計實施不規(guī)范。現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可依據(jù)的操作標(biāo)準(zhǔn)只有中辦、國辦的兩個《暫行規(guī)定》，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多、范圍廣、時效性強(qiáng)的特定工作來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，基層審計部門只能依照《暫行規(guī)定》結(jié)合本地的實際情況自我探索，形成了“摸著石頭過河”的局面。具體表現(xiàn)為：一是各地操作辦法不統(tǒng)一。經(jīng)調(diào)查，各縣（區(qū)）審計機(jī)關(guān)都有自定的操作規(guī)范，而且各地在做法上也不盡相同；二是實施形式不統(tǒng)一。在組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目時，有的是單獨(dú)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有的則是同時開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及對部門、單位的財政、財務(wù)收支審計或?qū)ｍ棇徲?，無論是對被審計單位，還是對審計組本身的各環(huán)節(jié)工作都帶來了不便；三是審計結(jié)果報告格式及內(nèi)容要素不統(tǒng)一。目前，審計機(jī)關(guān)向政府和組織部門提交的審計結(jié)果報告沒有統(tǒng)一的文書格式和內(nèi)容要素，一定程度上影響審計的操作規(guī)范化和應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
3、審計評價不規(guī)范。目前，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方面還存在一些比較難把握的問題：一是對內(nèi)部控制制度評價缺乏具體評價依據(jù)。一個行業(yè)、一個單位究竟應(yīng)建立哪些內(nèi)控制度才是健全的，如何執(zhí)行才是有效的？僅憑審計人員經(jīng)驗判斷難免有疏漏，會影響審計評價的客觀性、正確性；二是審計評價缺乏統(tǒng)一適用的量化指標(biāo)。在對財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益性進(jìn)行評價時，由于被審計單位的工作性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模、財會和統(tǒng)計數(shù)據(jù)不一致等原因，造成審計人員在實際應(yīng)用中很難把握，最終給審計評價結(jié)果的可比性帶來了難度。
4、審計結(jié)果運(yùn)用不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用效果并不明顯，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計反映的一些問題，由于各種原因，有的該誡勉和打招呼的，沒有誡勉和打招呼；有的該調(diào)整崗位的，沒有調(diào)整崗位；移送有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)案件線索，也未能得到及時查處。這些現(xiàn)象直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督的作用，同時浪費(fèi)了審計資源。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對策
1、對人事組織工作機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新。一是深化干部人事制度改革；二是積極探索任中審計制度。有計劃、有重點(diǎn)地組織開展任中審計，前移經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)口，把任中審計和離任審計有機(jī)地結(jié)合起來，既可緩解審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾，又可及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的防范作用；三是配備配齊機(jī)構(gòu)人員。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督是一項長期的艱巨任務(wù)，并不是權(quán)宜之計，必須在各級審計機(jī)關(guān)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專職機(jī)構(gòu)，配齊審計人員，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所必需的經(jīng)費(fèi)列入本級財政預(yù)算，予以保障，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作穩(wěn)步發(fā)展。
2、完善審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，注重多種審計方法的結(jié)合運(yùn)用，從而提高審計質(zhì)量。首先，在審計的內(nèi)容上，無論何種類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，都應(yīng)該進(jìn)行全方位、深層次的審計，否則就會使審計內(nèi)容顯得較為零散，影響審計質(zhì)量。其次，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范審計程序，不可擅自簡化或更改審計程序，使審計程序能夠環(huán)環(huán)相扣。第三，在運(yùn)用審計方法時，應(yīng)注重多種審計方法的結(jié)合運(yùn)用。比如，進(jìn)行函證查詢和外調(diào)延伸工作。另外，還可以積極利用計算機(jī)進(jìn)行審計。
3、積極采取措施，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中產(chǎn)生的審計風(fēng)險降到最低限度。一是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)制度和具體操作辦法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)范性和統(tǒng)一性。二是在審計成本和審計資源允許的情況下，盡可能地加大審計力度，以降低審計風(fēng)險。三是強(qiáng)化對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，進(jìn)一步提高審計人員的業(yè)務(wù)技能和水平。
4、利用好審計結(jié)果。審計結(jié)果能否正確運(yùn)用和處理，是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。干部管理部門必須重視審計結(jié)果，使其真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，采取“三不放過”的原則：問題的原因不清楚不放過、問題的責(zé)任不明確不放過、問題的整改不落實不放過。認(rèn)真執(zhí)行重大問題審計報告制度，切實做到“審而要究、審而要改、審而要用”，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在干部考核和管理工作中的重要作用。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 策略
醫(yī)院是救死扶傷的地方，醫(yī)療事業(yè)則對于人們的身體健康起著保障作用。當(dāng)下我國醫(yī)療事業(yè)正積極發(fā)展，為此，提高醫(yī)院廉政建設(shè)則至關(guān)重要。要實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，就需要認(rèn)真審計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。針對醫(yī)院黨政主要干部、醫(yī)院財務(wù)管理、崗位監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任等方面進(jìn)行監(jiān)督，不斷提高監(jiān)督效力。因而在醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠為醫(yī)院帶來良好的聲譽(yù)，塑造醫(yī)院良好的社會形象，幫助醫(yī)院健康有序地發(fā)展。
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的缺陷
（一）審計效果滯后
不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計制度。醫(yī)院干部退休離任以后，審計部門的審計核查取證工作就變得相當(dāng)困難，審計效率也不高，審計工作難度更大了，因而出現(xiàn)了不少審計風(fēng)險。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作完成以后審計部門應(yīng)該要寫出審計報告，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終結(jié)果是不公開的，而這些審計方式使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和審計結(jié)果監(jiān)督聯(lián)系不緊密，造成審計結(jié)果不佳。同時，上級主管部門和本部門領(lǐng)導(dǎo)不夠重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也是導(dǎo)致審計滯后的原因之一。
（二）審計方法落后
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果不理想是因為醫(yī)院的審計還是以人工為主。醫(yī)院的內(nèi)部審計無法使用高標(biāo)準(zhǔn)的超常審計方法，例如對重要的疑難事項使用內(nèi)查外調(diào)的強(qiáng)力審計方法。一般審計員只能根據(jù)內(nèi)部資料來審計，對審計工作的開展有一定限制。
（三）審計制度不規(guī)范
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，規(guī)范的責(zé)任管理機(jī)制和審計操作規(guī)定沒有被有效體現(xiàn)出來，因而很多審計員不知道怎樣去評估醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計人員經(jīng)常會遇到財政目標(biāo)被混淆在一起的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。具體來說，存在漏洞的制度讓審計員不能很好地理解審計方面的一些原則性問題，審計工作出現(xiàn)盲目性也在所難免，審計員也經(jīng)常面臨評估失誤、審計能力有限等問題。
（四）審計隊伍專業(yè)性不強(qiáng)
醫(yī)院不能因為審計單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益而對審計工作不十分重視，因而審計員的配備也不多。醫(yī)院審計工作人員專業(yè)審計知識單薄，業(yè)務(wù)能力較低，沒有很好的綜合分析能力。一些審計員通常是以息事寧人的態(tài)度處理審計問題，使得審計結(jié)果的可信度不高。一些審計員沒有豐富的專業(yè)實踐經(jīng)驗，不能從法律角度去認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，因而審計員的工作重心多放在財務(wù)方面，事前、事中、事后審計工作不連貫。一些審計員沒有強(qiáng)烈的業(yè)務(wù)精神，甚至在審計工作中做出違法亂紀(jì)的事情，使審計質(zhì)量大為降低。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作策略分析
（一）堅持先審后用原則
審計工作者必須要知道，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制十分落實在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用是否到位。要加強(qiáng)事前審計，針對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實施任中審計，認(rèn)真檢查領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗行為。在運(yùn)用審計結(jié)構(gòu)時要構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制，進(jìn)行全面監(jiān)督。加強(qiáng)任中審計，將各項審計工作結(jié)合起來是最為行之有效的辦法，如此一來還能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的好處展示出來，提升審計效率。
（二）運(yùn)用不同的審計策略
第一，轉(zhuǎn)變審計重點(diǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計職責(zé)的要求，必須更新審計模式。要全力推動由以財務(wù)收支審計為主向以管理審計、績效審計為主轉(zhuǎn)變，由注重揭示查處問題向加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，積極推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作全面轉(zhuǎn)型。第二，要想全面提高審計工作效率，保障審計質(zhì)量，就應(yīng)該運(yùn)用信息技術(shù)實施審計，以科學(xué)的系統(tǒng)管理方法開展審計工作。第三，要加強(qiáng)審計部門、紀(jì)檢部門、人事部門的交流學(xué)習(xí)工作，使之相互借鑒有益經(jīng)驗，提升審計質(zhì)量。
（三）構(gòu)建合理的評估機(jī)制
建立科學(xué)的評估機(jī)制是保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有效實施的重要保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心就是評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以人在某事所負(fù)的責(zé)任定性。要堅持從實際出發(fā)，以法律政策為準(zhǔn)繩，以審計事實為依據(jù)，對審計事項做出實事求是、客觀公正的評價。另外，審計部門要重視計量指標(biāo)，對醫(yī)療的財務(wù)狀況、運(yùn)營流程、發(fā)展能力進(jìn)行有效評估。只要科學(xué)地做到評價工作和評價目標(biāo)的一致性，才能很好地得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)果，這也是對審計工作的高度負(fù)責(zé)。審計時要對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的職權(quán)有清楚的認(rèn)識，能根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任來評價所有事項?？茖W(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評估機(jī)制能夠?qū)徲嫿Y(jié)果更加公正。
（四）提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)
完善改革審計工作人員的選拔制度， 強(qiáng)化審計職能， 改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)， 大力培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才。應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專題培訓(xùn)并開展理論研討，要十分注意加強(qiáng)對黨和政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，樹立全局觀念，培養(yǎng)宏觀意識，學(xué)會歷史地、系統(tǒng)地、辯證地看問題。不斷提高審計人員的操作技能和審計水平，努力把審計隊伍建設(shè)成為業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)正的過硬隊伍。同時要求審計人員在工作中嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)微， 有強(qiáng)烈的責(zé)任心與事業(yè)心， 為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作貢獻(xiàn)自己的一份力量。
三、 結(jié)束語
隨著社會醫(yī)患矛盾的增加，醫(yī)療糾紛事故越來越多，人們對醫(yī)療機(jī)制的改革也更加重視了。醫(yī)療機(jī)制的公開透明化呼聲日益高漲。通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的研究發(fā)現(xiàn)，這項工作的獨(dú)特性較多，而且審計工作中的問題也不少。要想徹底根治這個問題，就應(yīng)該通過制定切實可行的監(jiān)督方案，提高審計人員審計能力，完善審計方面的規(guī)章流程，讓醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)踏踏實實為人們服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院和諧健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目審計質(zhì)量高低在很大程度上要靠審計方法、手段的創(chuàng)新。目前，雖然大多采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，提高了工作效率，但大多數(shù)審計項目審計依然手段簡單，還停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢及審計工作發(fā)展的需要，一些問題不能從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透。實踐中發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新和改進(jìn)審計方法應(yīng)從以下幾方面著手。
一是實行審前公示，審計組與被審計單位互相監(jiān)督。首先，審計小組通過召開座談會和張?zhí)ǜ鎯煞N方法實行審計人員通訊方式兩公開。公開審計組成員手機(jī)或小靈通號碼和審計組成員個人網(wǎng)絡(luò)郵箱地址。其次，接受被審計單位監(jiān)督，認(rèn)真填送廉政監(jiān)督卡，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的廉政透明度。
二是審前準(zhǔn)備要祥略得當(dāng)。做好審前調(diào)查，向組織、紀(jì)檢、上級管理機(jī)關(guān)了解被審計單位及被審計對象的有關(guān)情況，認(rèn)真查閱有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)文件，制定好相關(guān)審計評價指標(biāo)表，對初次審計的對象，要做詳細(xì)的審前調(diào)查；對任期中審計過的，基本情況已經(jīng)掌握的，調(diào)查可以從簡。
三是采取審計與調(diào)查相結(jié)合的方法。審計實施中，一方面通過查帳收集審計證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。最后，對屬于審計范圍的事項通過查帳進(jìn)行核實，或外調(diào)取證；對不屬于審計范圍的事項向有關(guān)人員作出解釋說明。把查帳與調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來，有助于了解單位的真實家底和被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和廉政情況，有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險規(guī)避。
四是帳務(wù)審計應(yīng)讓順查與逆查相結(jié)合。帳務(wù)審計先從原始憑證的審查著手，順序?qū)τ泿{證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行檢查，最后審查會計報表等， 然后，有針對性地按照記帳程序的反方向進(jìn)行審查。或是，審計人員依據(jù)所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會計報表著手，揭示財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動中的薄弱環(huán)節(jié)和反?，F(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)線索，掌握重點(diǎn)，再據(jù)以查核各總分類帳戶及其所屬明細(xì)分類帳，然后核對記帳憑證，審查原始憑證，最后，從原始憑證、記帳憑證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行順序檢查。就是說，可先順查后逆查，也可先逆查后順查。使順查與逆查相靈活結(jié)合，能從大處著手，由表及里，由面到點(diǎn)，把握審計重點(diǎn)。
五是更好地運(yùn)用和實施計算機(jī)輔助審計。目前從審計數(shù)據(jù)的采集、ao系統(tǒng)（或sql server、access等數(shù)據(jù)庫）的導(dǎo)入、審計分析、審計結(jié)果等都有了一套完整的審計操作程序，為了更好地發(fā)揮計算機(jī)輔助審計的作用，在實踐中要善于總結(jié)經(jīng)驗，勤于思考，求真務(wù)實，敢于探索，特別是要把具體的重點(diǎn)審計事項同構(gòu)思審計結(jié)構(gòu)流程圖聯(lián)系起來，實現(xiàn)審計思維過程的轉(zhuǎn)變，對重點(diǎn)審計事項的思維、結(jié)構(gòu)框架和具體實施要達(dá)到更加科學(xué)、更加合理、更加務(wù)實的程度。因此，構(gòu)建重點(diǎn)審計事項查詢流程圖是很有必要的，其構(gòu)建的思路和方法主要體現(xiàn)在如何確定重點(diǎn)審計事項、構(gòu)建幾何流程圖、運(yùn)用sql查詢語句和對審計結(jié)果的核實等幾個方面。有效利用excel表格。excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計人員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計算與分析提供了有力的工具。審計實務(wù)人員借助excel軟件能夠更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計證據(jù),為降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量提供了合理基礎(chǔ)。
六是財政財務(wù)審計中應(yīng)讓帳簿審閱與信息資料函證相結(jié)合。審計人員對會計憑證、賬簿、報表、計劃、決策方案、合同及會議記錄等書面資料審閱的同時還應(yīng)發(fā)函給被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位或個人,了解情況,取得證據(jù),以證實被審單位會計記錄是否正確，驗證款項、實物等的期末余額正確性。通過函證,審計人員了解被審單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存在性及被審單位會計記錄的可靠性、真實性,驗證被審單位及有關(guān)人員有無弄虛作假,營私舞弊等行為。實際審計工作，一般使用手工發(fā)詢證函，但大多是手工輸入，在輸入數(shù)據(jù)和單位名稱等內(nèi)容時，存在重復(fù)勞動，且容易出錯，在選取了樣本，填寫詢證函時漏掉，在發(fā)函數(shù)量較少的情況下，影響尚小，在發(fā)函數(shù)量很大的情況下，如何提高效率？建議利用網(wǎng)絡(luò)126郵箱、163郵箱和word電子郵件等發(fā)詢證函。應(yīng)注意的是在函證操作中要采用積極函證法以取得有效的證據(jù)。
作為監(jiān)督形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是審計機(jī)構(gòu)對收支及經(jīng)營等活動，依法規(guī)實行監(jiān)督審計、鑒證和評價的活動?？h級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)構(gòu)按法規(guī)和政策對縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部財政、財務(wù)收支、經(jīng)營投資決策與發(fā)展、遵紀(jì)及廉潔等情況監(jiān)督審計、評價。審計機(jī)關(guān)是縣以下干部審計的主要部分，還可委派內(nèi)審機(jī)構(gòu)實行審計工作，并強(qiáng)化對社會和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的督查和導(dǎo)評。
（一）縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體及對象 審計機(jī)構(gòu)、人員即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體，由指定人員、部門實施審計。審計對象是縣、縣級以下干部；國有及控股企業(yè)的法人。審計中，并增大審計范籌至少數(shù)省部級及地廳以上干部。國家最基層行政機(jī)關(guān)就是縣級以下人民政府，不管是對縣級以下干部還是黨委書記，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，縣以下政府皆是對象，所屬機(jī)構(gòu)承擔(dān)縣級以下一切經(jīng)濟(jì)活動，如縣級以下財政所、經(jīng)委、民政所、土管所、教委及派出機(jī)關(guān)?？h級以下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施重點(diǎn)是審計財政職能的地稅所、縣級以下所，還要延伸審計、調(diào)查與評價縣級以下所屬機(jī)構(gòu)，縣級以下企業(yè)，行政村等。
（二）縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容 黨政、中央、企事業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，審計內(nèi)容有差別。一是縣級以下干部除對一審計事項單項評價外，還需進(jìn)行專題及綜合評價，更要注重綜合評價。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要定性和定量評價相結(jié)合，用數(shù)字講話。能有效檢驗縣級以下干部執(zhí)政力，樹立科學(xué)的政績觀。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價要恰如其分，結(jié)論得出要慎重，不評價法規(guī)沒規(guī)定的內(nèi)容。四是要把握時間段。設(shè)定審計評價時期為被審期間的事項，分清以往和被審期間的活動，超出被審期間不作評價。評價角度分宏觀和微觀兩部分。評價辦法除看政績，還看履行責(zé)任好壞，政績要評價他經(jīng)濟(jì)是否搞好，還評價宏觀的環(huán)保、減排節(jié)能等實施部分，給出全面、綜合的評價。
二、縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)評價體系
縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要在合法性與真實性基礎(chǔ)上，評價其行政、經(jīng)濟(jì)活動效果和效率。評價審計指標(biāo)很多，根據(jù)審計要求，評價重點(diǎn)分定性與定量指標(biāo)，圖1為定性指標(biāo)。
（一）考核指標(biāo)的選擇 但因各地地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等情況不同，評價時要以當(dāng)?shù)貙嵡閬磉x用哪些指標(biāo)?？己嗽u價指標(biāo)的建立，是按縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求、目標(biāo)和重點(diǎn)，從不同層面、側(cè)面分析、評價與衡量經(jīng)濟(jì)效果及效率。既可跟本鄉(xiāng)歷史所達(dá)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的指標(biāo)縱向?qū)Ρ?；也可跟本地方較好縣級以下經(jīng)濟(jì)同期指標(biāo)橫向?qū)Ρ?，或與本縣全部縣級以下同期平均水平對比；還可對照本縣級以下各計劃水平或指標(biāo)及國家標(biāo)準(zhǔn)與要求。統(tǒng)一的指標(biāo)有較強(qiáng)廣泛性，具體到某縣要以當(dāng)?shù)厍闆r側(cè)重點(diǎn)不同。評價指標(biāo)分析要突出重點(diǎn)、特點(diǎn)，嚴(yán)禁面面俱到，具體評價某縣縣級以下干部時，要參考該縣以往、條件、和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評價時選擇適宜的指標(biāo)，并盡可能轉(zhuǎn)定性為定量指標(biāo)。
縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價定量指標(biāo)設(shè)計公式為：
負(fù)債率=負(fù)債額/所得收入×100%
開支增長率=[（本期開支決算數(shù)-前期開支決算數(shù)）/前期開支決算數(shù)]×100%
財政支出增長率=[（該期支出決算數(shù)-前期支出數(shù)）/前期支出數(shù)]×100%
所得開支完成計劃率= （當(dāng)期所得/當(dāng)期計劃所得）×100%
集體財產(chǎn)保增率=（期終權(quán)益/期初權(quán)益）×100%
稅收所得完成率=所得額/計劃額×100%
平均所得增長率=[（該期純?nèi)司?前期純?nèi)司茫?前期純?nèi)司胅×100%
投入公益設(shè)施增長率=[（該期所益資金-前期公益所投資金）/前期所益資金]×100%
違紀(jì)數(shù)額率= （違紀(jì)金額/審計總資金）×100%
使用專項金額違規(guī)率= （專項違規(guī)金額/專項總額）×100%
招待費(fèi)控制率=[（支出總額-國家標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)總額）/國家標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)總額]×100%
人均開支水平= （開支總額/在編人員總額）×100%
綜合GDP能量消耗=能量消耗/GDP×100%
投入環(huán)境金額占GDP 比率= （所投環(huán)境金額/GDP）×100%
（二）考核指標(biāo)的審計內(nèi)容 縣級以下財政收入真實性重點(diǎn)審查縣級以下財會收入材料的實際性、完全性與法規(guī)性，縣級以下執(zhí)行財政預(yù)算與決算狀況和達(dá)到目標(biāo)程度。審查縣級以下政府內(nèi)部控制管理辦法和情況，及管理使用所收現(xiàn)金事宜?？h級以下重大經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行要點(diǎn)為開發(fā)公益事業(yè)、轉(zhuǎn)讓國有和集體土地、轉(zhuǎn)制企業(yè)、建設(shè)城鄉(xiāng)、發(fā)展農(nóng)業(yè)項目等較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方面。審查縣級以下大型項目投資管理和決策過程有無違反法律和法規(guī)、投資混亂、管理不當(dāng)、損失重大等情況。遵守我國財經(jīng)法規(guī)事宜包括政府及部門有無違反規(guī)章、法規(guī)政策、財經(jīng)制度等問題；是否有收費(fèi)違規(guī)事情。自身自律廉潔問題重點(diǎn)是相關(guān)與審計收支的執(zhí)行紀(jì)律和廉潔狀況，主要是縣級以下干部職責(zé)事宜的履行支出狀況。還要審查本縣級以下村、社區(qū)、單位對精神文明建設(shè)力度。審查健全縣級以下民主制度力度，以及民主制度的制定、執(zhí)行事項。居民行使民利滿意度重點(diǎn)審查政治文明建設(shè)中重視與保證公民民利問題。
（三）縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合評價模型 縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中，參照圖1中的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)事項決策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、廉潔自律這5個準(zhǔn)則層下再分別對應(yīng)設(shè)計n個評價指標(biāo)構(gòu)成總體系和評價方法與標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步使各評價指標(biāo)分值（五分制）確定，乘以指標(biāo)權(quán)重等于此評價指標(biāo)的加權(quán)分，加總每個情況層下的指標(biāo)加權(quán)得分，可得每個情況層的評價分，再乘以準(zhǔn)則層權(quán)重，得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任五分制下全面審計評價總分。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）
Wi是準(zhǔn)則層權(quán)重，Bi 是準(zhǔn)則層得分，
Bj=■Cij*Wij）
評價指標(biāo)權(quán)重為Wij，評價指標(biāo)分為Cij。對應(yīng)與評價層次，換算五分制成百分制綜合總分：
領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）*n
綜合評價領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以綜合得分分四檔：90-100為優(yōu)秀，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好；70-89為良好，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好；60-69為一般、經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本履行；60以下為差，經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有效履行。
三、縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例
現(xiàn)應(yīng)用以上研究于2013年度某縣審計局屯計L社區(qū)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實踐，并參與審計工作，對本審計評價設(shè)計驗證了其可行性。3人組成審計組，審計項目應(yīng)用同步審計，追溯和延伸重要事項，且涉及多任領(lǐng)導(dǎo)多個任期。
（一）被審計單位基本情況與領(lǐng)導(dǎo)任職情況 L社區(qū)面積75. 41平方公里，總?cè)丝?1618人。張某自2007年8月至2012年6月任L社區(qū)書記，對黨委工作進(jìn)行全面主持，王某自2007年3月至2012年6月任L社區(qū)辦事處主任，對辦事處、政府工作進(jìn)行全面主持，對財政工作進(jìn)行分管。
（二）L社區(qū)張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況 完成財政收入情況為：縣政府在2007年到2012年間，下達(dá)L社區(qū)3228.9萬元財政計劃收入，完成了3845萬元，占計劃120%。完成工商稅收2947. 3萬，為計劃2780. 4萬的106%；完成契稅及耕地占用稅286. 3萬元，是計劃102萬元的280. 3%。超額和全面完成各年度收入計劃?？傮w收支情況為，2007到2012間，內(nèi)外預(yù)算總收入15687萬元，13776. 49萬元為總支出，累計至2012年底結(jié)余1503. 6萬元。2007到2012間9983. 36萬元為可用財力。債權(quán)債務(wù)及負(fù)債狀況核實的審計結(jié)果，L社區(qū)截至2012年底1456. 68萬為總負(fù)債，3879. 5萬為總資產(chǎn)，2452. 9萬元為凈資產(chǎn)。2008年初718. 83萬元為債權(quán)、1208. 22萬元為債務(wù)，2012年12月末1482. 21萬為債權(quán)、1354.59萬為債務(wù)，增加了763. 38萬債權(quán)，增加了146. 37萬債務(wù)。
（三）張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計評價意見 審計結(jié)論指出：張某、王某任職于L社區(qū)時，賬務(wù)處理與財務(wù)核算屬實；財務(wù)財政收支等經(jīng)濟(jì)活動合法；關(guān)于L社區(qū)已建立財務(wù)規(guī)范的內(nèi)控管理、票據(jù)管理制度；以政府采購來定購固定資產(chǎn)，但國資辦對資產(chǎn)報廢沒批；管理債務(wù)較好，無盲目舉債；以年度總結(jié)看出，2008年后，L社區(qū)開發(fā)與改造了城鎮(zhèn)房屋幾十多萬平米，配合進(jìn)行了公路改造與房屋拆遷，完成了村級公路建設(shè)，引入了酒業(yè)、冶煉廠等項目投資，并民主決策主要項目投資，沒大的決策失誤；兩人在L社區(qū)任職時無個人經(jīng)濟(jì)問題。但L社區(qū)有較差的債權(quán)管理、往來中核算收支、欠規(guī)范的資金核算、少數(shù)沒及時用的資金安排、用大額現(xiàn)金對工程款項支付及需改進(jìn)、糾正的問題。
（四）張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要問題與處理意見 一是應(yīng)繳1671427.98元未繳非稅收入。其中，包含164910. 4元轉(zhuǎn)移登記費(fèi)。2007至2012年9月前164910. 4元轉(zhuǎn)移登記費(fèi)被村建、國土管理所收取，金額作為單位開支，沒交財政專戶；要交納1083246元城市建設(shè)綜合配套費(fèi)，2007年到2012年收取1083246元配套建設(shè)費(fèi)，列為轉(zhuǎn)往來或其它收入，審計出沒有給縣財政上繳；應(yīng)繳未繳的78332元罰沒款，收到2012年27111元罰沒收入、還有之前年度財務(wù)余額掛賬的51221元罰沒款，審計時總78332元沒交納縣財政；要繳344939. 58元其他收入，經(jīng)清理，2007―2012年收到344939. 58元利息、房租、賣廢品、零星罰款等，轉(zhuǎn)其他收入長期掛在往來帳上，專戶管理未納入。上面于此縣公布的《非稅收入管理暫行辦法》4條“人民政府有非稅收入征繳所有權(quán)，各級財政有管理權(quán)。部門收取非稅收入需全上繳財政”和《財政違法行為處罰條例》中“有以下違反國家財政收入上繳規(guī)定的，責(zé)令改正，對相關(guān)會計賬目調(diào)整，收繳應(yīng)繳收入……挪用、滯留、截留應(yīng)繳財政收入” 規(guī)則不符，令繳1671427.98元非稅收入給縣財政。
二是未繳國庫所征11321元占用耕地稅。L社區(qū)將2007年前所征收11321元占用耕地稅余額至審計時掛往來（2008年起改稅務(wù)部征收占用耕地稅），沒繳國庫。于《預(yù)算法》45條“征收預(yù)算收入部門，須按法規(guī)、法律條例……，嚴(yán)禁隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交收入”規(guī)則不符。以《財政違法行為處罰條例》4條“執(zhí)收單位及人員違反財政收入交納規(guī)則之一的，責(zé)令改正，對有關(guān)賬目調(diào)整，收繳應(yīng)繳財政收入……挪用、滯留、截留應(yīng)繳財政收入”規(guī)定，令繳11321元占用耕地稅給縣財政。
三是用81064.71元擴(kuò)大支出范圍。2007年12月至2008年1月，在“地震災(zāi)害重建補(bǔ)助”列支中不屬于重建補(bǔ)助的81064.71元用于房屋建設(shè)。于《預(yù)算法實施條例》（第186號）38條“應(yīng)加強(qiáng)管理預(yù)算支出，對財政制度及預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，支出范圍嚴(yán)禁擴(kuò)大……資金使用要嚴(yán)格依預(yù)算支出規(guī)定”之規(guī)則不符。以《財政違法處罰條例》6條“……責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)賬目，追回資金……”之規(guī)則，令歸還81064.71元于原渠道，調(diào)整賬目。
四是部分原始憑證不合規(guī)。民政局于2009年6月“地震199900元救災(zāi)款沒取得原始憑證（經(jīng)查，此款撥至社區(qū)工程，用于道路建設(shè)），2007年12月一2010年12月發(fā)票購物品數(shù)量不完整和列支167765. 3元白條。與《中華人民共和國會計法》14條 “……原始憑證須填制”、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》48條1款“原始憑證須具備：……經(jīng)營內(nèi)容、數(shù)額和單價”違反此規(guī)則，需規(guī)范。
五是少記固定資產(chǎn)161163元。2007年9月用145310元購汽車，2010年6月用11530元購播種機(jī)，沒寫入固定資產(chǎn)賬，2007年6月購買日用品多加了4323元賬，總共161163元固定資產(chǎn)沒記。于《行政單位財務(wù)規(guī)則》31條“增加固定資產(chǎn)，要及時入賬登記”規(guī)則不符。以《審計法》45條4款“責(zé)令以統(tǒng)一會計制度相關(guān)規(guī)定來處理”規(guī)則，對相關(guān)會計賬目責(zé)令調(diào)整。
六是往來款項長期掛賬。2012年末審計出長期掛賬33筆往來款2628930. 2元，6年以上13筆掛賬186369. 2元，2到5年21筆2442561. 01元。其中大興廠66609元的暫付款、中力公司91527. 1元、寶發(fā)企業(yè)71063. 16元等；有755386. 82元代管費(fèi)、101753. 9元村委補(bǔ)助等。不符合《行政單位財務(wù)規(guī)則》29條“行政單位要嚴(yán)力管制暫付款項目，要清理及時，不得長期掛賬"、36條“應(yīng)加強(qiáng)管理暫存款，單位收入納入的不得作為暫存款項；”之規(guī)則。以《審計法》45條4款“責(zé)令以國家統(tǒng)一會計制度的相關(guān)規(guī)定來處理”規(guī)則，對往來賬款清理，對相關(guān)會計賬目調(diào)整。
1-6項問題張某承擔(dān)主要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；王某擔(dān)當(dāng)主要的主管責(zé)任。
（五）審計建議 組里以審計中的綜合問題，以下建議提出：管理非稅收入要加強(qiáng)，“收支兩條線”規(guī)則要嚴(yán)格執(zhí)行，并按時交納非稅收入；強(qiáng)化項目核算與管理，應(yīng)用項目金額一定要依照范圍和規(guī)定，不可他用，充分發(fā)揮資金最大效益；加強(qiáng)會計工作的基本環(huán)節(jié)，要求會計核算的真實性和客觀性，要完善財務(wù)管理制度、規(guī)范報銷程序，搞好會計憑證的審核，保證財務(wù)信息的真實；加強(qiáng)往來賬款管理，要求縣國庫收付核算中心和L社區(qū)全面清理往來款項，對相關(guān)賬目及時整理，不得長期掛賬。
上述案例表明，從整體上，設(shè)計的評價綜合模型能全面評價被審領(lǐng)導(dǎo)在職履行責(zé)任狀況，與傳統(tǒng)審計報告中的分項評價、責(zé)任界定和描述結(jié)合，使審計能從各方了解清楚被審計領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任履行狀況，清楚地反映是非功過，明確總體狀況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更利于達(dá)到目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏業(yè)良：《中國財富集中度超過美國》，《財經(jīng)國家周刊》2010年6月8日。
一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業(yè)資本保值增值
1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兵團(tuán)股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應(yīng)相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)贏利和積累。兵團(tuán)各級審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計、分析和評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一項重要職責(zé)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要內(nèi)容。
2、資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況應(yīng)有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要運(yùn)用科學(xué)的審計方法對資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行測評。審計要利用測評的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進(jìn)行評價，準(zhǔn)確評估企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)的水平。
二、檢查經(jīng)營活動、財務(wù)收支的合法性，維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律尊嚴(yán)
企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。審計時，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進(jìn)行審核，以確認(rèn)其經(jīng)營決策行為是否與有關(guān)法規(guī)、制度相背離。
三、審查會計資料、會計數(shù)據(jù)的真實性，確保所提供的財務(wù)信息完整可靠
企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，這些都應(yīng)真實、準(zhǔn)確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項重要內(nèi)容。
四、審查利潤、職工收入等指標(biāo)完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績
一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進(jìn)技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術(shù)和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團(tuán)企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會穩(wěn)定和職工隊伍穩(wěn)定。同時，審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行全面審核評價。
五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平
第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接。就審計內(nèi)容而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的擴(kuò)展，是財務(wù)收支審計的人格化。因此財務(wù)收支審計的結(jié)果完全可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所利用，審計人員在安排財務(wù)收支審計時，要考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，有意識地為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打基礎(chǔ)，特別要關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的事項。
第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵。實際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時就開始出現(xiàn)審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生審計的同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也就存在，只不過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有作為單獨(dú)的審計類別被提出來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容除了具有共同點(diǎn)外，不同時期還賦予了它不同的審計內(nèi)涵。
第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是經(jīng)濟(jì)問題審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項對經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督制度，更側(cè)重于進(jìn)一步完善責(zé)任人的約束機(jī)制，一是反映問題全面，二是關(guān)注潛在問題，而不是單一查出多少違紀(jì)問題。
