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【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債表；形式特征
資產(chǎn)負債表是從一大堆表面上雜亂無章的原始數(shù)據(jù)提煉出來的反映企業(yè)財務狀況的報表。這些原始數(shù)據(jù)來自于企業(yè)過去發(fā)生的事項或交易。這些事項或交易被企業(yè)的會計信息系統(tǒng)記錄下來，并組織成對企業(yè)某一特定時點財務狀況的恰當描述，構(gòu)成一幅企業(yè)過去商業(yè)交易結(jié)果的財務圖像，是反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素靜態(tài)狀況的一張重要財務報表。資產(chǎn)負債表在編制過程中必須按某些形式進行編制，以方便投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門及其他機構(gòu)使用資產(chǎn)負債表。
一、恒等式特征
資產(chǎn)負債表包括三個會計要素，即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，它們都是靜態(tài)的、具有存量性質(zhì)的會計要素，并且資產(chǎn)總額等于負債和所有者權(quán)益之和。用會計等式表示為：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
這種形式特征實質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營管理責任與債權(quán)人和所有者之間的權(quán)益關(guān)系。資產(chǎn)是企業(yè)運營必不可少的物資條件，資產(chǎn)的狀態(tài)反映了企業(yè)運營的效率和效果，反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力，體現(xiàn)了經(jīng)營者履行經(jīng)營管理責任的效率和效果，是受托責任觀的具體體現(xiàn)。負債和所有者權(quán)益表示企業(yè)資產(chǎn)的資金來源，債權(quán)人和投資人因向企業(yè)出資而對企業(yè)資產(chǎn)享有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)負債表通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大要素將經(jīng)營者的經(jīng)營管理責任與債權(quán)人和投資人的權(quán)益緊密結(jié)合，體現(xiàn)三者之間的相互關(guān)系。每一個關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理者、債權(quán)人、投資人、中介機構(gòu)及政府都應該能夠閱讀和理解資產(chǎn)負債表，是決策有用觀的具體體現(xiàn)。
二、流動性特征
資產(chǎn)負債表的另一個形式特征表現(xiàn)在表內(nèi)項目的排列順序上。按照從上到下、從左到右的順序，資產(chǎn)負債表基本是按照流動性，或者說資產(chǎn)占用期限架構(gòu)、循環(huán)周期來編排的。
在資產(chǎn)項目中，庫存現(xiàn)金排在最上面，然后是應收票據(jù)、應收賬款和存貨等能夠很快轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金或在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將被消耗掉的資產(chǎn)。在這些相對流動較快的資產(chǎn)下面是可以在企業(yè)經(jīng)營活動中長期發(fā)揮效用的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，包括廠房建筑、機器設備等等。這種排列順序強調(diào)資產(chǎn)的流動性，資產(chǎn)只有循環(huán)利用才可能增值，所以說流動資產(chǎn)對企業(yè)的重要性不言而喻。
在負債與所有者權(quán)益項目中，負債排在所有者權(quán)益的前面，這是因為，負債代表債權(quán)人的權(quán)益，是第一要求權(quán)，所有者權(quán)益是剩余要求權(quán)，負債的償還應優(yōu)先于所有者權(quán)益。在負債項目中，按照償還期限的長短進行排列，應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等償還期限較短的負債排在前面，償還期限較長的負債排在靠后的位置，然后是負債合計。
所有者權(quán)益項目按永久性順序排列，越具永久性越靠前。所有者權(quán)益項目中實收資本和資本公積表示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)規(guī)模，盈余公積和未分配利潤展示了企業(yè)潛在的發(fā)展能力。這種排列順序本質(zhì)上隱含著企業(yè)對股東投入資本的保全負有重要責任。
三、結(jié)構(gòu)性特征
資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)性特征是指資產(chǎn)負債表項目之間存有內(nèi)在聯(lián)系，表現(xiàn)為一定的比率關(guān)系。這些結(jié)構(gòu)性性特征對投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門及其他機構(gòu)進行投資決策具有重要意義。
第一種結(jié)構(gòu)特征是負債占資產(chǎn)的比例即資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率表明企業(yè)的資產(chǎn)有多少來源于企業(yè)對外的舉債，有多少來源于企業(yè)所有者的投入，是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要標志。現(xiàn)代企業(yè)制度提倡負債經(jīng)營，但企業(yè)負債多少、各種負債的期限匹配問題成為企業(yè)籌資決策的重要內(nèi)容。
第二種結(jié)構(gòu)特征是資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨及固定資產(chǎn)之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系。資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表明企業(yè)資產(chǎn)的存在狀態(tài)，是衡量企業(yè)資產(chǎn)的流動性、安全性及企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模，其本質(zhì)特征企業(yè)生成經(jīng)營的能力和生產(chǎn)經(jīng)營的安全。
第三種結(jié)構(gòu)特征是負債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即短期負債和長期負債的結(jié)構(gòu)關(guān)系。如果企業(yè)的短期負債和長期負債結(jié)構(gòu)不合理，會給企業(yè)造成非常大的財務負擔和籌資困難。如有的企業(yè)進行短債長投，就會發(fā)生短期負債和長期資產(chǎn)的錯配，支付大量的利息，造成企業(yè)經(jīng)營困難。因此，短期負債必須由流動資產(chǎn)加以保護，長期負債由長期資產(chǎn)保護，使企業(yè)資產(chǎn)和負債期限搭配合理，保證負債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理，企業(yè)經(jīng)營才有保障。
第四種結(jié)構(gòu)特征是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即實收資本、資本公積與盈余公積、未分配利潤之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系。實收資本、資本公積代表著投資者的投資力度和投資規(guī)模，表明投資者的經(jīng)營決心；盈余公積、未分配利潤代表企業(yè)的積累能力，表明企業(yè)未來發(fā)展能力。所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營既要兼顧投入與積累，又要兼顧發(fā)展與分配。
總之，資產(chǎn)負債表的編制既要符合一定的形式要求，如衡等式特征、流動性特征和結(jié)構(gòu)性特征，又要方便投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門及其他機構(gòu)使用，達到形式和內(nèi)容的完美統(tǒng)一，反映企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:會計理論框架;會計基礎(chǔ)理論;會計應用理論;會計環(huán)境理論
財務會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。長期以來,國內(nèi)外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構(gòu)成要素過多過細,相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復雜,有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清,難以概括現(xiàn)代財務會計理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)呢攧諘嬂碚摽蚣堋?/p>
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財務會計基礎(chǔ)理論、財務會計應用理論和財務會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎(chǔ)理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環(huán)境理論是對財務會計基礎(chǔ)理論和財務會計應用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務、法律法規(guī)、科學技術(shù)發(fā)展水平、科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系和有機構(gòu)成,形成財務會計理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經(jīng)濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構(gòu)造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規(guī)律,達到對其本質(zhì)的科學認識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動存在的復雜性、相關(guān)性等不確定性因素,所以,對企業(yè)財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質(zhì)的科學認識。
現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會計核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果,影響企業(yè)損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟業(yè)務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設主要目的在于維護企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
其次,市場經(jīng)濟存在經(jīng)營風險,企業(yè)存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對企業(yè)的交易及事項進行正常而恰當?shù)拇_認和計量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會計存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟上的常規(guī)狀態(tài)進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設。它給定了企業(yè)預期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限,所以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進行會計核算處理。
再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。
最后,企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業(yè)的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位,這就是貨幣計量假設。
總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營假設給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性,以會計分期假設規(guī)定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量單位,對一個持續(xù)經(jīng)營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。
會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。
3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財務會計信息必須科學、規(guī)范,確定其應具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則,規(guī)定財務會計信息應達到的質(zhì)量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規(guī)定財務會計信息確認和計量標準,按照權(quán)責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理;同時還規(guī)定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態(tài)下(某一時期)的流量(經(jīng)營成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設和會計原則,對會計要素內(nèi)容進行核算,實行監(jiān)督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務會計信息。
【關(guān)鍵詞】公允價值計量模式;會計要素;再認識
會計要素是會計基本理論研究的基石,更是會計準則建設的核心,會計要素定義的是否準確,不僅影響著會計計量的質(zhì)量,而且還決定其提供的會計信息是否有用。因此,科學、合理地對會計對象進行分類是確保會計信息真實性、可靠性的基礎(chǔ)。
一、會計要素的定義及分類
會計要素又叫會計對象要素,是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類,因此是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容,分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。它是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由于會計要素是對會計對象的分類是主觀的,各國會計要素的分類有所不同。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素規(guī)定為六個,即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中,資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素是組成資產(chǎn)負債表的會計要素,也稱為資產(chǎn)負債表要素,資產(chǎn)是資金的占用形態(tài),負債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應的取得途徑,他們是反映企業(yè)財務狀況的會計要素;收入、費用和利潤三項會計要素是組成利潤表的會計要素,也稱為利潤表要素。收入是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流入,費用是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流出,收入與費用相配比,即形成經(jīng)濟活動的利潤,利潤是資金運用的成果,它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。
二、會計要素之間的平衡性
會計各個會計要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會計恒等式,根據(jù)現(xiàn)行的會計要素分類,會計等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,即:資金運用=資金來源。該等式是會計計量、核算的基礎(chǔ),也是編資產(chǎn)負債表的依據(jù),它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負債不變時資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢,資產(chǎn)就與負債同方向變化,而當所有者權(quán)益與負債都發(fā)生變化的時候,其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講,會計各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會計計量、核算無法進行,因此,如果會計恒等式存在不平衡的話,則必須對會計要素重新進行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會計等式進行推理,以印證現(xiàn)行的會計等式是否平衡:會計等式:資金運用=資金來源,推導:資產(chǎn)=資本,資本=債權(quán)資本+股東資本,如果會計主體在持續(xù)經(jīng)營中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產(chǎn),會計等式平衡,在歷史成本計量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會計等式永遠保持平衡所以稱會計恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會生產(chǎn)率大幅提高,使會計要素的原始投入成本價值與市場價值存在較大的差異,則歷史成本計量屬性的弊端已顯現(xiàn),歷史成本會計計量模式已不滿足社會發(fā)展的需要,由于人們對財務報告目標的改變,報告使用者越來越關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效,以有助于評價與決策,因此,越來越突出使用公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價值計量下,由于會計要素是某一時點的市價,因此與賬面價值存在價值差異,即:資產(chǎn)市價-資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)的價值變動,資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動,從而推導出,資產(chǎn)賬面價值+資產(chǎn)的價值變動=資本的賬面價值+資本的價值變動+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動,最后得出:資產(chǎn)市價=資本市價+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動,因此,現(xiàn)行會計等式是否平衡取決于資產(chǎn)價值變動是否等于負債的價值變動+所有者權(quán)益的價值變動,如果三者不相等,則可以得出現(xiàn)行的會計等式具有不平衡性的結(jié)論,如果認為資產(chǎn)、負債的價值變動是所有者權(quán)益本身價值變動的話,顯然是一種錯誤,這主要是所有者權(quán)益的價值不取決于會計的計量結(jié)果。其自身的變動與債權(quán)資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價值變動取決于利率變動,但股權(quán)資本由于承擔了企業(yè)在經(jīng)營中的風險,其要求的回報比債權(quán)資本高,即風險越大。要求回報越高,對非上市公司的股權(quán)資本由于沒有明確的市價,必須采用技術(shù)估計的方式進行估算,即可采用資本定價公式(CAPM),資本的期望收益率應等于無風險利率加上資本的貝塔系數(shù)測定的風險溢價。換而言之,股東資本成本取決于風險系數(shù),風險系數(shù)越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對于上市公司來講,在公允價值計量模式下,股權(quán)價值就是股票的市價,因此,資產(chǎn)、負債的價值變動差異并不是所有者權(quán)益自身價值的變動,資產(chǎn)、負債的價值變動差異不應納入所有者權(quán)益。綜上分析,如果現(xiàn)行會計等式存在不平衡的話,則必然增加資產(chǎn)與資本的價值變動這一會計要素,并應對現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤三個會計要素進行修訂。
三、會計要素的修訂
現(xiàn)行的資產(chǎn)定義:資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(一)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進行了反映,而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映,主要是因為1.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認為資產(chǎn)都應該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無用。(二)現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實際狀態(tài)不符;換而言之,現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對經(jīng)營性資產(chǎn)的概括,并不符合非經(jīng)營性資產(chǎn)的特性,如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應采用技術(shù)方法折算出時點價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務利用的資源。它的優(yōu)點在于:(1)擴大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關(guān)系,客觀、真實地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。
現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義:是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益資源的凈額。這可以通過對會計恒等式的變形來表示,即:資產(chǎn)―負債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于:(一)將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的余額,所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益,其價值取決于未來的獲利能力,在公允價值計量模式下,對非上市公司的股權(quán)價值應通過技術(shù)方法估算其價值,上市公司股權(quán)價值就是市價。因此,凈資產(chǎn)的價值不等于所有者權(quán)益的價值;(二)未考慮所有者權(quán)益自身的機會成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義,決定資產(chǎn)的價值是未來經(jīng)濟利益的流入,那么對應資產(chǎn)的計量方法應該是現(xiàn)值,因此在公允價值計量模式下,對所有者權(quán)益的機會成本也應予以考慮,從而使資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值計量在同一時點下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會計等式相比,會計等式增加了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值變動這一會計要素,因此,從這個意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益;(三)公允價值理論將時間價值引入會計計量當中,已經(jīng)認識到資產(chǎn)賬面價值與公允價值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異,在沒有新的會計恒等式出現(xiàn)的情況下,為維持傳統(tǒng)的會計等式平衡,將資產(chǎn)、負債價值變動差異計入所有者權(quán)益當中,也是基于會計恒等式的平衡要求,資產(chǎn)負債觀將未實現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益(資產(chǎn)、負債變動產(chǎn)生的利得、損失)確認利潤或損失,違背了權(quán)責發(fā)生制這一會計核算的理論基石;(四)現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負債后由所有者應享的剩余利益,主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會計主體的清償責任,即企業(yè)的資產(chǎn)是用來衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認為,資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價值,而不是用來度量清償權(quán)益的能力與義務,股權(quán)資本作為所有者投入必然要計算投入的機會成本,尤其是在公允價值計量模式下,要求會計信息具有很強的相關(guān)性,以便于報告使用者評判、決策。因此更應該真實反映股權(quán)資本的市場價值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,采用公允價值計量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的價值變動,由于這種所謂的利得、損失具有暫時性、變化性、時點性,在會計分期、權(quán)責發(fā)生制假設前提下,資產(chǎn)、負債在某一時點的價值變動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出,因此不能確認為損益也不能確認為權(quán)益,同時采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)價值時,由于存在較大的主觀性,資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流有待進一步驗證,資產(chǎn)的價值更具有相當大的不確定性,更不能把資產(chǎn)、負債的價值變動視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當期的所有者權(quán)益,但在企業(yè)發(fā)生清償責任時,由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營能力,資產(chǎn)的價值不受時間價值的影響并最終用來清償權(quán)益義務,即資產(chǎn)=權(quán)益會計恒等式才能成立,換而言之,現(xiàn)行的會計等式是從法律的角度闡述會計各要素之間的關(guān)系,而沒有從會計的本質(zhì)要求來體現(xiàn)會計要素之間的關(guān)系,不能反映會計核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下,會計計量的結(jié)果不是用來反映資產(chǎn)的清償能力,從受托理論講,它表明資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力,從決策有用理論來講,會計反映的信息應具有可靠性、相關(guān)性,為決策服務,即會計信息應該真實反映資產(chǎn)的價值、成本、利潤等,因此,從法律的權(quán)利關(guān)系角度,建立的會計等式反映的資產(chǎn)權(quán)益,清償義務,并不能來表達會計的職能要求、本質(zhì)特征;(五)與投入資本無關(guān)的資產(chǎn)、負債價格變動計入所有者權(quán)益有待商榷。第一,資產(chǎn)、負債價格變動不是股東的投入資本;其次,提供的會計信息失真。持續(xù)經(jīng)營條件下,股東不允許退股,只能進行股份轉(zhuǎn)讓,因此,股東的清償權(quán)益無法體現(xiàn),即沒有必要或無法準確地反映所有者的清償權(quán)益,即使公司發(fā)生清償責任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時,會計報表上所反映的所有者權(quán)益會計信息基本無用,即企業(yè)的所有者權(quán)益最終由市場交易決定,而不取決會計計量結(jié)果,換而言之,同一價值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與清償狀態(tài)下,由于對未來的預期不同,市場價值具有很大的差異,因此會計計量的結(jié)果與市場交易價格差異較大;最后,資產(chǎn)、負債價格變動沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費用,更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出,如果資產(chǎn)價格變動真的能產(chǎn)生利潤的話,會計主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費用,顯然違背會計核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(六)資產(chǎn)、負債的資產(chǎn)、負債價格變動是常態(tài),將資產(chǎn)、負債的資產(chǎn)、負債價格變動計入所有者權(quán)益,違背了會計計量的真實性、穩(wěn)健性、謹慎性原則。因此,所有者權(quán)益應修正為:所有者權(quán)益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括:實收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負債價值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外,而是單列資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益價值變動這一會計要素。修改后的所有者權(quán)益真實地反映了股東的投入成本,并且包含了應計入的機會成本,以完整地反映所有者權(quán)益的價值。
現(xiàn)行的利潤定義:是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等,直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量?，F(xiàn)行的利潤觀的缺陷在于:(一)價值變動并沒有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費用,且具有未來不確定性,無法進行計量確認,如果價值變動真的產(chǎn)生利潤的話,會計主體則無需去經(jīng)營銷售,并且還節(jié)約成本費用,顯然違背會計核算的本質(zhì)目的,使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果;(二)現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得,但是當采取行動后,就沒有了,因此,一旦購買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實,唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現(xiàn)行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);(三)資產(chǎn)、負債價值變動不能反映已實現(xiàn)的或預期的現(xiàn)金流量,即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,那么計入利潤是沒有依據(jù);(四)沒有證據(jù)表明資產(chǎn)、負債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系,即能增加未來的經(jīng)濟利益,如果價值變動計入利潤的話,會導致利潤表的會計信息失真,使其提供的會計信息不具有可靠性、相關(guān)性;(五)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下,資產(chǎn)、負債的價值變動是常態(tài),因此資產(chǎn)、負債的價值變動不是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,也就是說資產(chǎn)、負債的價值變動是市場變動或者時間價值的結(jié)果,而不是企業(yè)自身經(jīng)營的結(jié)果。因此,我們認為,利潤自身的定義并沒有明顯的錯誤,而是對經(jīng)營的理解出現(xiàn)了偏差,所謂的經(jīng)營是經(jīng)過人的勞動,經(jīng)營成果是投入人力、物力、財力的活動而獲取的成果,資產(chǎn)、負債的價值變動是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時點性、暫時性,如果確認了利潤,則違背了權(quán)責發(fā)生制原則、謹慎性原則、真實性原則,動搖了會計這門經(jīng)濟學科的理論基礎(chǔ)。更談不上會計信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此,現(xiàn)行的會計準則必須對經(jīng)營及經(jīng)營成果做出明確的定義或解釋,以解決對利潤理解上的誤區(qū),即價值變動是否能確能認為利潤,如果確認為利潤的話,當期是否能對該利潤進行利潤分配。
現(xiàn)行的會計要素沒有價值變動這一會計要素,由于在公允價值計量模式下,反映的會計要素是某一時點的市價,具有很強的時間特征,即資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點,因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在時點上的價值差異,該差異因為不能歸屬于權(quán)益與損益,因此必須增加價值變動這一會計要素,以確保會計等式平衡。真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。
四、結(jié)論
公允價值計量模式強調(diào)會計要素的現(xiàn)時價值,因此與會計要素的賬面價值產(chǎn)生了價值差異,由于這種價值差異不能歸屬于當期的權(quán)益及損益,因此為了保證會計等式平衡性,增加了價值變動這一會計要素,并由于這種價值變動會對資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤產(chǎn)生影響,因而需要對這三大會計要素進行修正和補充。籍此構(gòu)建整個財務會計概念框架具有嚴密的邏輯性,從而為會計的計量與確認提供理論依據(jù)。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:環(huán)境會計;會計目標;傳統(tǒng)會計
中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0106-02
20世紀后半葉,科學技術(shù)迅猛發(fā)展的同時,也帶來了環(huán)境的日趨惡化,使得人類社會與生態(tài)環(huán)境之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的發(fā)展局面｡于是保護環(huán)境､實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展就成為許多學者研究的熱點,而環(huán)境會計也由此應運而生｡環(huán)境會計是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心而展開的會計｡換言之,是以價值形式對環(huán)境及其變化進行確認､計量､披露､分析的研究｡
一､環(huán)境會計目標與傳統(tǒng)會計目標
在人們廣泛采用以會計目標為會計理論研究邏輯起點的情況下,環(huán)境會計也必須以一定的目標作為系統(tǒng)運行的基本導向和最終歸宿｡環(huán)境會計作為會計學的一個分支,是在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上的發(fā)展｡因而,環(huán)境會計目標較之傳統(tǒng)會計目標首先體現(xiàn)出這種繼承性和發(fā)展性,具體表現(xiàn)在:
1.傳統(tǒng)會計目標只強調(diào)提高經(jīng)濟效益的單目標決策,追求最大限度的利潤,忽視了企業(yè)經(jīng)營活動對社會的責任和貢獻,這不但導致環(huán)境效益和社會效益下降,也危及經(jīng)濟效益的未來可實現(xiàn)性,不能滿足經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求｡而環(huán)境會計目標則要求企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益的同時,站在全局的角度考慮企業(yè)對環(huán)境的責任和義務,最終使與社會公共利益相關(guān)的生態(tài)環(huán)境污染和資源耗用的經(jīng)濟價值得到足額補償,實現(xiàn)經(jīng)濟效益､環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)｡
2.傳統(tǒng)會計目標的受托經(jīng)管責任觀所強調(diào)的資源是指傳統(tǒng)觀念上的人造資源,事實上企業(yè)所控制的經(jīng)濟資源不僅是人造資源,生態(tài)資源也是一種寶貴的經(jīng)濟資源,理應成為會計中委托―受托關(guān)系的主要內(nèi)容｡另外,企業(yè)管理當局作為環(huán)境資源的使用者,經(jīng)營的這部分資源已不僅僅是受出資人之托,而是受整個社會之托,有義務也有責任對受托運用管理的環(huán)境資源承擔起良好的經(jīng)管責任,并妥當?shù)叵蜇撚兄苯踊蜷g接委托關(guān)系的委托人,包括社會的各個方面說明和報告職責的完成情況｡
3.傳統(tǒng)會計目標的決策有用觀認為,會計目標就是向企業(yè)有利害關(guān)系的有關(guān)契約人提供與決策相關(guān)的信息｡其信息的主要使用者是企業(yè)的投資者､債權(quán)人､政府有關(guān)部門和企業(yè)管理當局等,他們通過財務報告了解企業(yè)的贏利能力､償債能力,注重企業(yè)經(jīng)營效益｡但隨著環(huán)境問題日趨嚴重,無形的企業(yè)利害關(guān)系者正在增加,那些被企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動影響到的個人､團體都可能是企業(yè)的利害關(guān)系者｡
二､環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的沖突
環(huán)境會計目標超越了傳統(tǒng)會計目標所涵蓋的領(lǐng)域,拓寬了會計理論的研究空間｡因此,與環(huán)境會計相比,傳統(tǒng)會計存在一定的局限性,它沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟體,沒有認識到經(jīng)濟運轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的｡環(huán)境會計在理論和實踐上都對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生了深刻的影響,形成了一定的沖擊和挑戰(zhàn),本文將從會計對象､要素､確認､計量､報告幾個方面進行分析和研究｡
1.會計對象和要素
從理論上講,會計對象和會計要素應取決于會計目標｡傳統(tǒng)會計目標是向投資者､債權(quán)人等提供有關(guān)經(jīng)濟信息和謀求企業(yè)經(jīng)濟效益,在此目標下的會計對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動,即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動,一般只包括資金投入､資金周轉(zhuǎn)與資金退出三個部分,不考慮生態(tài)環(huán)境｡而會計要素也沒有將環(huán)境資源方面的項目納入其核算體系｡可見傳統(tǒng)會計對象和要素已經(jīng)不能滿足環(huán)境會計目標的需要,環(huán)境會計必須對會計對象和要素進行重新界定｡
2.會計確認
會計確認是指把一個事項正式加以記錄和列入財務報表的過程｡美國會計準則委員會提出了四條基本確認標準為:可定義性､可計量性､相關(guān)性和可靠性｡一個經(jīng)濟事項在同時滿足這四條基本確認標準且服從普遍適用的效益大于成本和重要性的約束條件時,才能予以確認｡在可持續(xù)發(fā)展下的環(huán)境會計中,隨著會計目標的變化,會計確認的對象要素也發(fā)生變化,而哪些會計事項將以何種標準進入會計處理系統(tǒng),也是我們面臨的一個問題｡
3.會計計量
傳統(tǒng)會計目標下,貨幣是會計核算中計量經(jīng)濟活動的最好單位,并假設其市值穩(wěn)定不變｡環(huán)境會計目標下的會計要素具有模糊性､不確定性等特征,有很多信息是無法單純用貨幣來衡量的,比如,污染企業(yè)對環(huán)境造成的破壞有多大;自覺進行污染型排放物的處理對社會做出的貢獻有多大等｡這些行為對社會的影響是長期的､綜合的,將傳統(tǒng)會計中的單一貨幣計量應用于環(huán)境會計,就不能全面客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況,使貨幣計量喪失了會計信息的某些質(zhì)量特征｡此外,歷史成本計價的基礎(chǔ)是最初的交換價值,然而,在環(huán)境會計中,人們無法衡量如空氣､水､土地這些會計要素最初的交換價值;同時,由于通貨膨脹的影響,使按照歷史成本計量的傳統(tǒng)會計信息難以反映企業(yè)在物價變動條件下的真實盈虧水平,也不符合實物資本保全的觀念,因此,無法確保企業(yè)生產(chǎn)能力的重置和持續(xù)經(jīng)營的實現(xiàn)｡
4.會計報告
在適應可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境會計中,以傳統(tǒng)會計目標為導向的會計報告不能提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境影響的信息,不能滿足有關(guān)各方對會計信息不斷增長的要求｡從其揭示的會計信息來看,被納入通用報表的只是能以貨幣計量的數(shù)字信息,而在環(huán)境會計中的自然資本､資源等不能以貨幣進行計量的信息或非數(shù)量化信息則無法在表內(nèi)揭示;從其格式而言,傳統(tǒng)財務報表具有固定的格式,固定的項目排列和固定的填列方法,而環(huán)境會計中的會計要素的劃分,會計要素的定義特征以及會計要素中具體項目的構(gòu)成已不同于傳統(tǒng)會計;從傳統(tǒng)財務報表的解釋方式來看,傳統(tǒng)會計比較重視表內(nèi)揭示,而忽視表外揭示｡由此可見,傳統(tǒng)的財務報表無法適應環(huán)境會計的需要,必須根據(jù)環(huán)境會計發(fā)展的需要進行調(diào)整｡
三､環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的協(xié)調(diào)
環(huán)境會計是在傳統(tǒng)會計的有機體上形成的一個新興分支,并不是對傳統(tǒng)會計的否定和替代,而是對它的繼承､補充､延伸和突破｡隨著人類對環(huán)境資源的重新認識,在傳統(tǒng)會計的理論基礎(chǔ)上增添“環(huán)境特色”是對會計理論的拓展,也是一種必然｡雖然從總體上看環(huán)境會計還處于研究探索階段,在理論和實務方面還不十分成熟,但它對豐富會計理論體系和實務方面起了重要的推動作用,為會計理論研究開辟了一個新的領(lǐng)域,具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實意義｡
1.會計對象和要素
環(huán)境會計突破了傳統(tǒng)的資金運動范疇,引入了自然環(huán)境內(nèi)容,彌補了傳統(tǒng)會計中會計對象不完整的缺陷｡環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動,不只限于資金運動,還包括資金循環(huán)之外的社會生產(chǎn)消費循環(huán)和生態(tài)循環(huán)｡對于環(huán)境會計要素,理論界有各種不同的觀點,有三要素論､四要素論､五要素論和六要素論｡本文同意六要素論,認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)､環(huán)境負債､環(huán)境權(quán)益､環(huán)境收入､環(huán)境費用和環(huán)境利潤｡
2.會計確認
環(huán)境會計的確認,主要是指將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務項目作為會計對象要素進行分別確定的過程,彌補傳統(tǒng)會計確認沒能將整個社會生產(chǎn)､消費和相應的生態(tài)環(huán)境價值反映在會計信息上的缺陷｡環(huán)境會計要素確認的一般標準可歸納為以下四個方面:一是能夠用貨幣計量｡環(huán)境事項必須具有可計量性,才能夠納入會計核算系統(tǒng)｡而對于一些非貨幣指標,則不必經(jīng)過會計系統(tǒng)進行加工和處理,因此,不需要嚴格的會計確認｡二是符合環(huán)境會計要素的定義和特征｡環(huán)境會計要素的具體內(nèi)容不同于傳統(tǒng)會計要素,是根據(jù)環(huán)境會計事項的具體特點提出來的｡在進行環(huán)境會計要素確認時,應嚴格按照各個要素的定義和特征,將環(huán)境事項歸集到相應的要素｡三是相關(guān)性,是指所提供的環(huán)境信息對使用者決策有用｡四是可靠性,是指確認會計要素時必須有真實可信的依據(jù),其發(fā)生與否和金額都要經(jīng)得起驗證｡
3.會計計量
環(huán)境會計的計量尺度仍然是以貨幣為主｡但有些環(huán)境會計要素,如果僅以貨幣作為計量單位,還不能清晰地反映會計主體的環(huán)境活動狀況,因此,需要借助于非貨幣量度,甚至是文字說明｡非貨幣計量形式可以包括實物指標､勞動指標､技術(shù)指標､技術(shù)經(jīng)濟指標等｡由于環(huán)境資源如土地資源､礦產(chǎn)資源､森林資源等具有稀缺性和替代性,對于環(huán)境會計對象的計量,應該采用多種計量屬性的交叉運用方式,以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認識｡勞動產(chǎn)物主要以歷史成本為基礎(chǔ),非勞動產(chǎn)物根據(jù)則采用機會成本､邊際成本､恢復成本､替代成本等為計價基礎(chǔ),或者以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計價基礎(chǔ)｡
4.會計報告
環(huán)境信息的披露可以在現(xiàn)有會計報表中增設環(huán)境會計信息項目,如增設環(huán)境污染減值準備､排污權(quán)､應付環(huán)境保護費,在損益表中營業(yè)利潤后,增設環(huán)境支出和環(huán)境收益項目等;也可以單獨編制環(huán)境會計報表,如編制環(huán)境資產(chǎn)負債表､環(huán)境收支明細表､環(huán)境損益表､環(huán)境質(zhì)量表､污染物排放和治理一覽表等,作為會計報表的附表,以詳細反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)､負債的變動情況和環(huán)境活動的收支情況｡此外,在伴隨可持續(xù)發(fā)展觀所產(chǎn)生的環(huán)境會計領(lǐng)域內(nèi),出現(xiàn)了大量前所未有的新問題,其中,很多難以用傳統(tǒng)的會計方法進行處理,也就無法作為正式項目在報表正文中披露,只能在報表附注中加以反映｡因此,在現(xiàn)階段,環(huán)境會計不應排斥或忽視非財務性信息,而應在一定程度上借重這類信息｡
參考文獻:
[1] 謝榮富.可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計[J].商業(yè)財會,2003(12).
關(guān)鍵詞：財務報表 問題 對策
財務報表是企業(yè)財務人員、經(jīng)營管理者、債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)群體最常使用的財務工具之一，構(gòu)成了財務報告的核心內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則-基本準則》對財務報告的目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準則明確了會計四大基本假設和六大會計要素的重要地位，形成了企業(yè)財務核算的理論基礎(chǔ)和基本原則。但是，在實際使用財務報表過程中，很多研究人員和會計工作者發(fā)現(xiàn)，依據(jù)會計準則編制的財務報表，很難實現(xiàn)其決策有用的目標。本文旨在探討財務報表難以實現(xiàn)決策有用目標的原因，并提出相關(guān)建議。
一、企業(yè)財務報表存在的問題
財務報表的使用者眾多，統(tǒng)稱為利益相關(guān)群體，包括企業(yè)管理層、投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進行各項經(jīng)濟決策，然而財務報表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現(xiàn)為三個方面：
（一）會計基本理論和原則在一定程度上限制了財務報表的實用性
財務報告只統(tǒng)計過去的財務數(shù)據(jù)，沒有預測性指標，導致了財務信息的滯后性?，F(xiàn)行財務報表通常分為月報、季報和年報。我國處于改革和市場轉(zhuǎn)型期，財經(jīng)政策缺乏穩(wěn)定性，經(jīng)濟環(huán)境變化較快，資本的逐利性導致資金在不同行業(yè)和不同企業(yè)中快速流動，短期獲利是不少投資人尤其是風險基金的主要目標。我國企業(yè)一般在每年3-5月份向資本市場提供經(jīng)過審計的財務報表，資產(chǎn)負債表反映的企業(yè)某一個歷史時點的數(shù)據(jù)，以及利潤表和現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一個歷史時期的數(shù)據(jù)，滯后于利益相關(guān)群體，尤其是對投資人現(xiàn)在和未來信息的需求方面缺少決策相關(guān)性和有用性。而相對于企業(yè)的過去，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來。
貨幣計量假設導致財務報表所反映的企業(yè)資產(chǎn)和收益等會計要素不實。根據(jù)國家統(tǒng)計局2012年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報，我國服務業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達到44.6%，服務業(yè)在國民經(jīng)濟以及宏觀調(diào)控中的重要作用日益提升。然而，對服務業(yè)企業(yè)有重要戰(zhàn)略價值的人力資源、品牌價值、市場戰(zhàn)略、行業(yè)地位、客戶資源、技術(shù)優(yōu)勢等無形資產(chǎn)，因無法以貨幣形式可靠計量，沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，其對應的市場價值增值，也沒有體現(xiàn)在利潤表中，而這些沒有體現(xiàn)在財務報表中的數(shù)據(jù)，正是對利益相關(guān)群體進行經(jīng)濟決策最有用的信息。
計量基礎(chǔ)和會計政策的可選擇性減弱了財務報表信息的可用性。企業(yè)會計準則允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)的會計政策，如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本或公允價值，建造合同完工百分比的確認方法等，但是企業(yè)出于各方利益考慮，通常會選擇滿足其特定報表目標的會計政策，而不是最體現(xiàn)經(jīng)濟實質(zhì)的會計政策。此外，計量基礎(chǔ)的可選擇性，導致財務報表變成了無意義的“數(shù)字統(tǒng)計表”，如企業(yè)外購的固定資產(chǎn)采用歷史成本，存貨可變現(xiàn)凈值采用類似于重置價值，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值，盡管每個具體項目均試圖體現(xiàn)出其最相關(guān)的價值實現(xiàn)決策有用，但是這些數(shù)據(jù)匯總形成的總資產(chǎn)價值，反而失去了匯總的意義，據(jù)此計算的財務比率等也失去了價值。
（二）財務報表屬于通用財務報表，對使用對象缺乏針對性
財務報表數(shù)據(jù)高度概括，未能反映出企業(yè)具體的經(jīng)營和財務狀況。財務報表屬于匯總數(shù)據(jù)，通過有限的報表項目對復雜繁多的財務數(shù)據(jù)進行歸集，反映企業(yè)總體的規(guī)模、資本構(gòu)成和經(jīng)營效果。然而，高度概括的報表數(shù)據(jù)，反而會掩蓋企業(yè)經(jīng)營的具體情況，更無法滿足利益相關(guān)群體的特定需求。多元化經(jīng)營的企業(yè)以及規(guī)模龐大的集團公司，經(jīng)營涉及的行業(yè)和業(yè)務繁多，經(jīng)營處于不同的經(jīng)濟和社會環(huán)境下，面臨不同程度的行業(yè)競爭，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續(xù)性，單一的資產(chǎn)規(guī)模或者經(jīng)營收入等數(shù)據(jù)，以及據(jù)此計算的財務比率，無法反映出企業(yè)的經(jīng)營效率，也無法反映出企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。
相對于企業(yè)總體財務狀況，利益相關(guān)群體更關(guān)注特定財務數(shù)據(jù)和指標。我國很多國有企業(yè)經(jīng)營效益較差，資產(chǎn)負債率逐年上升，但是仍然能夠大規(guī)模借貸資金，說明債權(quán)人更看重企業(yè)信用、有無償債資金來源或穩(wěn)定現(xiàn)金流，而不是高增長的收益率；風險投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場前景的中小企業(yè)，這些企業(yè)處于萌芽階段，資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營收入較小，說明投資人更看重行業(yè)前景、經(jīng)營理念和盈利預期，而不是雄厚的權(quán)益規(guī)模和較低的資產(chǎn)負債率。雖然財務報表提供了利益相關(guān)群體進行經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數(shù)據(jù)。
（三）財務報表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營的風險因素
財務報表確認的項目需要符合可靠性、相關(guān)性、可計量性、可理解性、謹慎性等會計信息質(zhì)量要求，存疑的項目除了“很有可能”發(fā)生的經(jīng)濟利益流出確認為預計負債，“基本確定”發(fā)生的經(jīng)濟利益流入確認為資產(chǎn)外，不體現(xiàn)在財務報表中。企業(yè)的總體風險包括經(jīng)營風險和財務風險，風險表現(xiàn)為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據(jù)財務報告決策有用的目標，財務風險理應由財務報表充分反映，財務風險不僅包括債務資本比率，未來收益和自由現(xiàn)金流的波動程度、現(xiàn)存及預期重大項目在報表數(shù)據(jù)中的影響程度、短期獲利項目和長期獲利項目在總收益中的占比等數(shù)據(jù)或指標也屬于財務風險項目?，F(xiàn)行財務報表沒有體現(xiàn)企業(yè)的財務風險，可能高估或低估企業(yè)的真實財務狀況和獲利能力。
二、針對企業(yè)財務報表存在問題的對策
基于財務報表對決策有用的基本目標，結(jié)合筆者在工作中積累的實際經(jīng)驗，針對上述財務報表存在的三個方面主要問題，筆者認為可以從完善會計準則、重構(gòu)財務報表體系和報表信息化披露三個方面加以解決：
（一）完善會計原則和財務報表的編制基礎(chǔ)
財務報表的編制基礎(chǔ)應由面向過去轉(zhuǎn)為面向未來，把有用性提升為會計信息的首要質(zhì)量標準，如可靠性衡量企業(yè)實際數(shù)據(jù)和預期數(shù)據(jù)的偏差程度，相關(guān)性衡量以統(tǒng)計方法計算出的報表數(shù)據(jù)與利益相關(guān)群體決策所需信息的相關(guān)系數(shù)，可計量性衡量核算要素在企業(yè)經(jīng)營中體現(xiàn)的價值和對報表項目是否產(chǎn)生影響等。在此基礎(chǔ)上，將會計要素確認和計量由以成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以價值為基礎(chǔ)，財務報表各項目均以體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行和未來價值作為列報依據(jù)，避免多種計量模式帶來的財務報表變成“數(shù)字統(tǒng)計表”現(xiàn)象。
（二）重構(gòu)財務報表內(nèi)容，打破“三張表”的傳統(tǒng)思路
很多研究人員和會計工作者指出，對現(xiàn)有的財務報表“擴容”，擴大信息披露的內(nèi)容與范圍，披露前瞻性和非財務性信息，可以解決財務信息披露的問題。該建議雖然有針對性的解決了財務報表數(shù)據(jù)的歷史成本計量和僅能提供定量數(shù)據(jù)的問題，但是沒有考慮到單一報表體系與利益相關(guān)者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財務報表使用者的需求，歸類后設計企業(yè)能力報表體系，如對投資者的經(jīng)營能力報表，對借貸者的償債能力報表，對管理層的內(nèi)部效益報表，對雇員的員工價值創(chuàng)造和分配報表，對政府部門的社會效益報表等，設計不同的報表項目和確認原則，定量數(shù)據(jù)與定性描述相結(jié)合，以報表有用性為出發(fā)點，建立多層次報表體系。此外，針對企業(yè)經(jīng)營的風險因素，在企業(yè)能力報表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財務數(shù)據(jù)，同時披露風險分析方法。
（三）利用信息技術(shù)實現(xiàn)財務報表的有效披露
可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)的、專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，它將會計準則與計算機語言相結(jié)合，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得及時的甚至實時的財務報表編制和披露成為可能，利益相關(guān)群體可以充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取決策有用信息，降低和避免財務報表信息披露滯后性的弊端。同時，為了避免財務報表電子數(shù)據(jù)披露的隨意性，提高未經(jīng)審計的報表可信度，應研究建立多層次的報表稽核和比對指標，在企業(yè)的報表數(shù)據(jù)、納稅信息、向主管部門報送的資料和企業(yè)內(nèi)部管理信息等數(shù)據(jù)之間建立完整的鉤稽關(guān)系鏈條。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅務會計 發(fā)展 目標
一、企業(yè)稅務會計的主要特征
企業(yè)稅務會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據(jù)財務會計的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。上世紀中葉以后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，由于稅務會計有其獨立的特點，使之逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。
（一）稅務會計需嚴格遵循稅收法律法規(guī)
在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中，企業(yè)的財務會計核算依據(jù)《企業(yè)會計準則》，并結(jié)合企業(yè)的實際運行情況靈活加以運用，但面對稅收法律法規(guī)，稅務會計必須嚴格遵守并執(zhí)行，無任何選擇權(quán)。在這方面，稅法的強制性表露無遺，因此，企業(yè)的涉稅風險必然成為企業(yè)的經(jīng)營風險。也就是說，在企業(yè)中，當征納稅行為發(fā)生時，如果企業(yè)財務會計核算與稅務會計核算發(fā)生沖突時，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。
（二）稅務會計核算的實質(zhì)是調(diào)整核算
稅務會計的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財務會計核算的基礎(chǔ)上，稅務會計將財務會計遵循企業(yè)會計準則核算得出的企業(yè)財務會計收入總額，財務會計費用總額，及企業(yè)財務利潤總額，按照國家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財務會計核算的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，從新計算應納稅額所得額，并按照對于稅率計算應納稅額的過程。一般來說，稅務會計調(diào)整核算在稅務會計中居于基礎(chǔ)地位。不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進行稅務會計核算。因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動中稅務會計與財務會計不同的計算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務的基礎(chǔ)。
（三）稅務會計貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務活動
從企業(yè)設立初期，到企業(yè)終止時至，企業(yè)稅務會計都貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動中。納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個循環(huán)整體。在對企業(yè)的整體涉稅風險進行考量時，往往無法獨立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因為，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，往往是若干個產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過程并行運轉(zhuǎn)、交叉進行。在一個時點的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過程的各個不同階段同時存在。產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，很難把某個周轉(zhuǎn)過程分離出去。因此，稅務會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統(tǒng)工程。
二、企業(yè)稅務會計必然與財務會計相分離
企業(yè)財務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系，而資金運動就是資金的形態(tài)變化或位移。在市場經(jīng)濟條件下，資金只有通過不斷的運動中才能實現(xiàn)增值的目的。從資金運動對象分可以把資金運動分為社會總資金運動和個別資金運動。資金運動與會計有著緊密的聯(lián)系，一般認為，資金運動是會計的對象。而現(xiàn)今，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務都無法脫離資金而獨立運作，企業(yè)會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在過去的很長一段時間里，我國經(jīng)濟都在計劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務在企業(yè)整個管理活動中的作用無法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來都習慣以財務會計為會計工作的核心，而忽視稅務會計。但隨著我國經(jīng)濟的加速發(fā)展，這種管理模式的負面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務問題已制約了企業(yè)的發(fā)展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務會計與稅務會計的目標逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對稅務會計給予重視，也不得不考慮稅務會計發(fā)展獨立性問題。
（一）二者確認基礎(chǔ)存在差異
財務會計與稅務會計從確認基礎(chǔ)來說，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實現(xiàn)期間與對應的費用抵扣期間的配比問題。企業(yè)會計制度以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，亦稱應計基礎(chǔ)、應計制原則，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來確認；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務的發(fā)生進行確認。而稅收制度則是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合來進行稅收確認。即將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務以現(xiàn)金收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，同時結(jié)合部分權(quán)責發(fā)生制來進行稅制基礎(chǔ)的確認。
（二）二者計量基礎(chǔ)存在差異
在會計準則中，為更為準確的記錄經(jīng)濟事件，財務會計確定了五種計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷史成本”原則必然成為稅務會計所遵循的工作基礎(chǔ)，才可以維護稅法的嚴肅性及權(quán)威性。
（三）二者的計量要素存在差異
會計準則中規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。前者，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，構(gòu)成了資產(chǎn)負債表，反應企業(yè)截止到某一會計時點的財務狀況，后者，收入-費用=利潤，則構(gòu)成了企業(yè)的利潤表，反應企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果。而在稅法中，由于應納稅額是企業(yè)最終的計稅結(jié)果，那么“應稅收入、扣除費用、應稅所得額、計稅依據(jù)、適用稅率、應納稅額就構(gòu)成了企業(yè)計稅要素”，同時在計算繳交金額時，稅務會計應遵循“應稅收入-扣除費用=應稅所得額，和計稅依據(jù)*適用稅率=應納稅額”的稅務等式。
三、企業(yè)稅務會計的目標
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據(jù)。在一些國家，稅法調(diào)整的對象還包括征稅機關(guān)上下級之間的行政關(guān)系。而正是因為稅法是國家的法律規(guī)范，同時企業(yè)在經(jīng)營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務的目標必然是兼顧社會責任的同時，又有企業(yè)責任，且服務于企業(yè)經(jīng)營管理。所以，從這個意義上說，企業(yè)稅務目標應該是以受托責任為主，兼顧決策有用，同時，企業(yè)稅務會計的目標也必須是以稅法為基本前提，向稅務會計信息使用者提供信息。
（一）向稅務機關(guān)提供稅務決策的稅務信息
在我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)下，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，所有與經(jīng)營相關(guān)的企業(yè)收支，都必須在稅法的約束下進行，因此企業(yè)稅務必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務機關(guān)就必然成為企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動稅務信息的第一使用者。只有在各個企業(yè)的真實稅務信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各級稅務機關(guān)才有了采取行之有效的稅務稽查的依據(jù)、那么，在此基礎(chǔ)上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關(guān)活動，才有了最為直接的數(shù)據(jù)支撐。
（二）向企業(yè)管理者提供經(jīng)濟決策的稅務信息
我國現(xiàn)階段實行的是多稅制的復合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。復合稅制往往以一個或某兩個稅種作為籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的主導，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優(yōu)先主體稅種的作用。復合稅制具有靈活，彈性大的優(yōu)點。在我國就具體體現(xiàn)在以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業(yè)帶來稅務政策復雜多變的特點。因此，企業(yè)要在復雜的稅務環(huán)境下順利發(fā)展，稅務風險已成為企業(yè)不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者為使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，必然關(guān)注稅收權(quán)益。因此，企業(yè)稅務會提供的企業(yè)稅務征納稅會計信息，也成為企業(yè)決策的依據(jù)這一。
（三）向社會公眾提供與之相關(guān)的稅務信息
在當今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業(yè)的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業(yè)稅務會計報表也成為社會公眾關(guān)注點。社會公眾可以通過相關(guān)稅務報表了解企業(yè)的納稅義務履行情況，判斷企業(yè)的社會責任感、社會誠信度、社會貢獻力，從側(cè)面判斷企業(yè)經(jīng)營實力，從而增強對企業(yè)的認同感，為企業(yè)做大做強，樹立百年品牌打下堅實的公眾基礎(chǔ)。
綜上所述，在中國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要加強綜合競爭力，必然要重視企業(yè)稅務會計，企業(yè)財務會計與企業(yè)稅務會計相分離是企業(yè)財務專業(yè)化的必然趨勢，企業(yè)稅務會計是實現(xiàn)兼顧國家利益企業(yè)利益與協(xié)調(diào)發(fā)展的重要橋梁，是加強企業(yè)稅務管理的必要途徑。企業(yè)稅務會計的發(fā)展必然為企業(yè)、國家提供健全有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益，提高企業(yè)競爭力，為促進企業(yè)健康發(fā)展提供堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞 電子商務 會計變革 會計理論 會計實務
經(jīng)濟越發(fā)達，會計越重要。經(jīng)濟的發(fā)展推動會計的進步，會計的變革促進經(jīng)濟的發(fā)展。我們知道，90年代以來，In?鄄ternet網(wǎng)絡開始應用于商業(yè)交易，并成為90年代初期美國、加拿大等發(fā)達國家的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。而后，以其方便、快捷等優(yōu)勢而迅速擴展到世界上許多國家，并被諸多的經(jīng)濟主體所采用。可以說網(wǎng)絡經(jīng)濟的到來已經(jīng)成為社會經(jīng)濟發(fā)展的必然，并且，將極大地改變?nèi)藗兊纳鐣?、交易方式。也必將對傳統(tǒng)的會計產(chǎn)生較大的沖擊。本文主要探討網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下的會計理論和實務的變革。
1 網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下會計理論的變革
1.1 會計基本假設的變革
會計假設是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境所作的合理推論。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的到來，原有的會計所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設也要發(fā)生相應的變化。
1.1.1 會計主體的變化
會計主體是指會計為之服務的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。網(wǎng)絡公司作為一種虛擬公司，為了完成某一目標會在短時間內(nèi)結(jié)合形成一個存在于計算機網(wǎng)絡的臨時結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡公司“虛”的會計主體：計算機網(wǎng)絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現(xiàn)行的會計主體假設，就可以確定網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
1.1.2 持續(xù)經(jīng)營的否定
持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產(chǎn)價格來確認。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，網(wǎng)絡公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成目標后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認、計量基礎(chǔ)的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對“網(wǎng)上實體”的風險管理。
1.1.3 會計分期的終結(jié)
會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務報告，提供有關(guān)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網(wǎng)絡的使用，網(wǎng)絡上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡公司可能在交易完成之后立即解散，在這種進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大；第二，在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，由于財務報告采用實時報告系統(tǒng)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束由報告企業(yè)編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
1.1.4 貨幣計量的揚棄
貨幣計量假設包括幣值不變(一致性)假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設：一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
1.2 會計要素的變化
會計要素是為實現(xiàn)會計目標，在會計假設的基礎(chǔ)之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本要素。現(xiàn)行財務會計一般從企業(yè)資金運動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結(jié)構(gòu)簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動的復雜性導致經(jīng)濟信息的復雜性。經(jīng)濟信息在向會計要素轉(zhuǎn)化時，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟活動的全貌，即實際經(jīng)濟信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業(yè)資金的運動狀況。
2 網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下會計實務的變革
2.1 會計核算方式的變化
2.1.1 會計核算方法信息化
傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網(wǎng)絡及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。
2.1.2 會計核算內(nèi)容多樣化
在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會計核算的主要內(nèi)容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
2.1.3 企業(yè)會計信息公開化
在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，企業(yè)將會計報表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。
2.2 會計核算原則的變化
2.2.1 歷史成本原則不能滿足計價的需要
歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價值不變。其在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下的具體影響：
（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎(chǔ)，然而網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下否定了持續(xù)經(jīng)營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。
（2）網(wǎng)絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網(wǎng)絡公司的財務狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者相關(guān)性極差。
（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網(wǎng)絡公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后，經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。
在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，信息技術(shù)的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時價值、可變現(xiàn)凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網(wǎng)絡上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用現(xiàn)時價值對資產(chǎn)計價。如與美國芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市”制定的期貨產(chǎn)品的當日價格。采用現(xiàn)時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
2.2.2 權(quán)責發(fā)生制原則失去存在的基礎(chǔ)
權(quán)責發(fā)生制是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經(jīng)收付，都不能作為當期的收入或費用。權(quán)責發(fā)生制是針對會計確認時間而產(chǎn)生的一項準則，它以會計分期假設為基礎(chǔ)。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進行會計分期，因此權(quán)責發(fā)生制將失去存在基礎(chǔ)。由于網(wǎng)絡經(jīng)濟否定了會計分期，而采用收付實現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡公司的經(jīng)營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。
2.3 財務報告的創(chuàng)新
現(xiàn)行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的創(chuàng)新方向是：
2.3.1 財務報告的“個性化”
現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
[論文摘要] 會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標、會計對象、會計信息技術(shù)等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素;而會計目標、會計對象和會計信息技術(shù)等要素變化是推動會計發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計環(huán)境與20世紀相比,已發(fā)生諸多變化。在當今環(huán)境中,會計提出了更高的發(fā)展目標;要求關(guān)注會計對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。
會計創(chuàng)新,又稱會計再造,是依據(jù)當今知識經(jīng)濟、全球經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的客觀需要,通過對傳統(tǒng)會計的揚棄,構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲,以及信息應用機制,以實現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會計創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會計環(huán)境、會計目標、會計對象和會計信息技術(shù)4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。
一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新
會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。
會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析,即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學技術(shù)水平、社會經(jīng)濟發(fā)展狀況、國家法規(guī)及人文意識等;“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領(lǐng)域。就財務會計而言,其原則、假設、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”;就管理會計而言,產(chǎn)生于20世紀初期,是會計方法與“科學管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業(yè)時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比,呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟”、“全球經(jīng)濟”和“信息經(jīng)濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一,會計與企業(yè)以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化,要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應社會信息化發(fā)展的需要。第二,當今社會引發(fā)了會計對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計提出了更為精準的目標、產(chǎn)生了全新的會計信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設,創(chuàng)新會計計量、確認和會計報告模式,構(gòu)建全新的會計信息機制,以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當今社會會計工作者規(guī)模擴大,素質(zhì)提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創(chuàng)新。
會計微觀環(huán)境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng),以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創(chuàng)新
“會計目標是會計理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環(huán)境協(xié)同,隨社會發(fā)展而變化。會計目標由“受托責任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對決策的認知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個人提供會計報表?！肮J會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標準化會計報告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構(gòu)建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準確表達現(xiàn)代會計的目標,需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。
首先,超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的有機組成部分的客觀現(xiàn)實。關(guān)于“決策有用觀”的會計目標,多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度,通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標,不包含管理會計的目標,所以,不能稱其為完整的會計目標。
其次,在準確把握管理會計的基礎(chǔ)上,研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機構(gòu)的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現(xiàn)實。
再次,對會計目標的研究,應超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認可的事實,就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標將會使結(jié)論更接近客觀實際,也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新
會計對象與會計學科密切相關(guān),在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變,不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關(guān)于會計對象的認識,由“財產(chǎn)”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學說的變化,不僅體現(xiàn)出“認識”的變化和會計理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化[6]。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個方面。
第一,知識經(jīng)濟改變了“經(jīng)濟資源”實際意義,對傳統(tǒng)意義上的會計要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會計要素。
第二,資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責權(quán)、債務之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務人的關(guān)系復雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費用、利潤的確認和計量等問題。
第三,市場經(jīng)濟的發(fā)展和國際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右,放大了企業(yè)經(jīng)營的風險,使企業(yè)經(jīng)營風險估計成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析,可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先,從財務會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務會計處理的業(yè)務對象,又包括管理會計處理的業(yè)務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應只是財務會計的對象,僅局限于當前的“會計要素”。
其次,把會計作為企業(yè)管理的一個有機組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會計對象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次,超越以贏利評價企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負責,但也應對社會負責,對員工負責。因此,單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關(guān)于會計對象認識將會產(chǎn)生突破性的變化,會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術(shù)加速會計創(chuàng)新
