時(shí)間：2023-08-18 09:33:28
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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)技術(shù) 審計(jì) 財(cái)務(wù)
自從我國加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，很多企業(yè)，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)的核算上都開始采用了會(huì)計(jì)電算化軟件，所以在審計(jì)工作中需要新的辦法。當(dāng)前計(jì)算機(jī)作為一個(gè)很重要的工具，已經(jīng)逐步被應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外，當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用。它是一種與原來傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，審計(jì)人員將審計(jì)工作用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的一種辦法，能夠很大程度上的提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間。
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
對(duì)于“計(jì)算機(jī)審計(jì)”，目前尚無結(jié)論性的定義。有人認(rèn)為，它是以電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（Electronic Data Processing System）為對(duì)象范圍進(jìn)行的審計(jì)，因此，又稱為EDP審計(jì)。本文認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在當(dāng)前的信息環(huán)境下，將審計(jì)與計(jì)算機(jī)的功能融合，并結(jié)合管理學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科，進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)的一種新的模式。在計(jì)算機(jī)的審計(jì)中主要是從審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù)著手，然后基于信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)測測評(píng)，在底層對(duì)數(shù)據(jù)中間表進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換、清理，最后再進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，采用各種模型構(gòu)建以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的一種辦法。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象
計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象是指在法律、法規(guī)條件下，利用計(jì)算機(jī)管理對(duì)審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)計(jì)算等相關(guān)事項(xiàng)。
（二）信息系統(tǒng)審計(jì)
1、信息系統(tǒng)審計(jì)的定義
是指檢查和分析信息系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)單位的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營決策以及財(cái)務(wù)核算，同時(shí)評(píng)估當(dāng)前的信息系統(tǒng)是否具有可靠性、是否具有安全性、是否存在經(jīng)濟(jì)上的問題，然后針對(duì)有問題的提出審計(jì)建議，從而促進(jìn)單位的健康發(fā)展。
2、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容
（1）檢查系統(tǒng)是否可靠性
主要是檢查被審計(jì)的單位的系統(tǒng)軟件以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)是否能夠滿足單位正常發(fā)展的需要；在日常的操作過程中，管理是否有效；在數(shù)據(jù)的收集、處理、分析、傳輸中是否合理的控制；不同的系統(tǒng)是否能夠兼容，是否能夠?qū)?；基礎(chǔ)信息是否是安全可靠的。
（2）檢查信息系統(tǒng)是否安全性
是否在國家登記保護(hù)下執(zhí)行審計(jì)工作，是否按照國家制定的安全管理制度去貫徹，系統(tǒng)是否采用了安全設(shè)施保護(hù)。
（3）檢查信息系統(tǒng)是否經(jīng)濟(jì)性
檢查單位的業(yè)務(wù)能力以及建設(shè)目標(biāo)是否符合；建設(shè)目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的收益；單位目標(biāo)是否在建設(shè)中出現(xiàn)的現(xiàn)象等。
（三）數(shù)據(jù)式審計(jì)
1、數(shù)據(jù)式審計(jì)的定義
數(shù)據(jù)式審計(jì)，是指在信息化條件下，不必將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的一種新的審計(jì)模式。數(shù)據(jù)式審計(jì)的最大特點(diǎn)，是對(duì)數(shù)據(jù)的直接利用。
2、數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象
電子數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)部的控制，對(duì)計(jì)算機(jī)底層的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行深入了解，從而獲得更多的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析處理。這些數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)。
3、數(shù)據(jù)審計(jì)的步驟
（1）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集；（2）預(yù)處理采集的數(shù)據(jù)；（3）對(duì)預(yù)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；（4）歸檔。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法
（一）信息系統(tǒng)審計(jì)采用的方法
1、源代碼檢查法
重點(diǎn)抽查一些若干程序的源代碼，根據(jù)源代碼對(duì)計(jì)算的金額，授權(quán)的業(yè)務(wù)以及其他關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，是否存在明顯的錯(cuò)誤以及缺陷。
2、日志分析法
在信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成日志，在檢測的時(shí)候可以篩選分析日志，檢測是否有一些沒有經(jīng)過授權(quán)而更改數(shù)據(jù)的非法操作，從而判斷信息系統(tǒng)是否合理化。
3、平行模擬法
將需要審計(jì)的單位的數(shù)據(jù)分別用審計(jì)人員以及審計(jì)單位的程序進(jìn)行處理，然后將結(jié)果進(jìn)行分析，判斷是否存在邏輯錯(cuò)誤。
（二）數(shù)據(jù)審計(jì)采用的方法
1、數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)
在對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，深層次，海量的進(jìn)行選取。對(duì)一些事先不知道的，潛在的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取。
2、審計(jì)數(shù)據(jù)查詢的技術(shù)
直接利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢，可以實(shí)現(xiàn)快速的獲取完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行測試，能夠快速獲取審計(jì)證據(jù)，查找疑點(diǎn)。一般審計(jì)的查詢主要是對(duì)工作的底稿進(jìn)行查詢、法律法規(guī)進(jìn)行查詢以及數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。
3、審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)
在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，經(jīng)常用到的一種辦法就是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集以后直接用來分析，目的是為了發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的一些規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在的一些異常的現(xiàn)象，找到突破口。
4、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)
由于審計(jì)單位的數(shù)據(jù)多而復(fù)雜，所以在進(jìn)行決策問題的數(shù)據(jù)訪問以及分析的時(shí)候，可以直接采用聯(lián)機(jī)分析的技術(shù)。因?yàn)?；?lián)機(jī)分析技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)多角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就是我們熟知的多維度分析技術(shù)。
5、審計(jì)自動(dòng)化計(jì)算方法
計(jì)算機(jī)審計(jì)擁有自動(dòng)化的功能，在計(jì)算機(jī)程序中可以有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)計(jì)算，可以自動(dòng)判斷數(shù)據(jù)是否具有真實(shí)可靠性。
四、結(jié)束語
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)審計(jì)將逐步取代原有的手工審計(jì)辦法，但是就目前為止，計(jì)算機(jī)審計(jì)辦法還需要逐漸完善的。
參考文獻(xiàn)：
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績效審計(jì)的基本要素
（一）審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。政府績效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：
1.對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查。
2.對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見。
3.發(fā)現(xiàn)并審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的跡象或績效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。
（二）審計(jì)范圍
1.財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：
（1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位涉及各級(jí)政府部門、人大、政協(xié)、以及由國家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)的黨派機(jī)關(guān)和部分團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化、科研衛(wèi)生、社會(huì)福利及其它社會(huì)公共事業(yè)部門。
（2）國家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金 （財(cái)政撥款或財(cái)政融資）投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績效審計(jì)。
（3）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。專項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金。比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。
（4）國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目。
2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的和金融機(jī)構(gòu)。
（三）審計(jì)職能
審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職能?？冃徲?jì)除了一般審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)職能即在監(jiān)督的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的資金使用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如，被審計(jì)單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與政策目標(biāo)保持一致？對(duì)社會(huì)的影響如何？等等。
（四）審計(jì)程序
政府審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，績效審計(jì)也不例外?？冃徲?jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵工作是建立具體、明確的審計(jì)目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)，為此，必須充分了解和掌握被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況，比如相關(guān)法規(guī)、協(xié)議、工作目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)控制度，單位或項(xiàng)目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務(wù)、社會(huì)影響等。
（五）審計(jì)報(bào)告
績效審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一種書面文件。報(bào)告的寫作應(yīng)當(dāng)行文簡練，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不同的是，績效審計(jì)報(bào)告是對(duì)外報(bào)告，報(bào)告接收人是有關(guān)政府部門，報(bào)告人是審計(jì)機(jī)關(guān)而不是審計(jì)組?？冃徲?jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：
1.相關(guān)的背景資料。說明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說明在評(píng)價(jià)績效時(shí)有哪些特別的考慮，比如被審計(jì)單位受到了什么影響和限制等。
2.績效標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對(duì)于經(jīng)營管理活動(dòng)中存在的問題還要指出根本原因。
3.審計(jì)建議。審計(jì)建議針對(duì)的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、具有可行性。
美國和加拿大的績效審計(jì)報(bào)告中有一點(diǎn)很值得我們借鑒。在其報(bào)告的最后通常增加一項(xiàng)內(nèi)容，即被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告的反饋意見，其中包括被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見，計(jì)劃采取的改進(jìn)措施，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于被審計(jì)單位反饋意見的看法和對(duì)報(bào)告的修改說明。這樣的報(bào)告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也提出了更高的要求。
績效審計(jì)的技術(shù)
（一）信息收集技術(shù)信息收集就是審計(jì)取證?？冃徲?jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法。
1.實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作過程。
2.面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。
3.座談會(huì)。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會(huì)之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談。
4.調(diào)查問卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要詢問時(shí)，可以采用調(diào)查問卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套合理的表格，要求所有采用問答方式，這些應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
5.審閱法。審查閱讀與被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料包括以前年度的審計(jì)報(bào)告，從中找出有用的信息。
（二）信息評(píng)價(jià)技術(shù)
1.比較分析法。比較就是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、、同行業(yè)等。
2.因素分析法。對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成困。比如某單位的辦公費(fèi)用明顯超支，那么，是因?yàn)槿藛T增加還是工作量增加？是因?yàn)槔速M(fèi)還是預(yù)算不合理？
3.統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣方法適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，同樣也需要機(jī)軟件的輔助。統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有如系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機(jī)抽樣等。隨機(jī)抽樣有時(shí)會(huì)被誤以為隨意抽樣，其實(shí)后者并不是統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較經(jīng)常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數(shù)額較大的，要么是任意選取。而隨機(jī)抽樣是有嚴(yán)格的，可以使用隨機(jī)數(shù)表，但最好是借助于計(jì)算機(jī)產(chǎn)生隨機(jī)數(shù)。
審計(jì)技術(shù)和方法是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)到高級(jí)，從不完備到較完備逐漸發(fā)展起來的。審計(jì)技術(shù)和方法變革的根本動(dòng)力是基于評(píng)價(jià)內(nèi)容日益復(fù)雜的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀要求。歸納起來，審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（古代至20世紀(jì)四十年代末期）；系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)五十年代初期至八十年代末期）；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)八十年代末期至現(xiàn)在）。
（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。
隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，主要表現(xiàn)在：1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成，及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程，對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查，也意味著要進(jìn)行成千上萬次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤；2、即使采用有限制的抽查技術(shù)，但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項(xiàng)目的事件；3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開展的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。
（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下，是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無目的的大海撈針，而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。
系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：1、通過了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實(shí)施“控制測試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。
由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬能。如它對(duì)無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì)，即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查，因而給管理部門造成錯(cuò)覺，認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來彌補(bǔ)，這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況，其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了，但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進(jìn)，造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是，在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無法解決的致命弱點(diǎn)，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助，而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素，因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替，那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過程中，風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見，這就必然存在意見偏差的可能性，一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失，審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解；3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重?的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
二、我國審計(jì)技術(shù)和方法的現(xiàn)實(shí)選擇與趨勢(shì)
在我國現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式：一是以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。此法一般適用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散的上市公司、跨國公司、企業(yè)集團(tuán)；二是以賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。該法適用于中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)、民營企業(yè)，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
為了適應(yīng)社會(huì)需求和審計(jì)目標(biāo)的變化，引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已是大勢(shì)所趨。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，必然會(huì)在審計(jì)中成為主流審計(jì)技術(shù)和方法。在歐美發(fā)達(dá)國家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已被會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變表明我國審計(jì)將要經(jīng)歷西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)的發(fā)展歷程，所以我國推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是大勢(shì)所趨。
主要參考文獻(xiàn)：
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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。這種方法最顯著的一個(gè)訴求就是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最起碼要求。在接受委托之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，若是認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)多大，便不會(huì)答應(yīng)聘請(qǐng)要求；若是確認(rèn)之后，風(fēng)險(xiǎn)能?虺惺埽?注冊(cè)會(huì)計(jì)師便會(huì)簽訂審計(jì)聘約，占領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)“高地”，降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有兩個(gè)特點(diǎn)：一個(gè)就在于其強(qiáng)調(diào)審計(jì)的全過程風(fēng)險(xiǎn)性，另一個(gè)就是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。明確了固有的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)估，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師分配審計(jì)資源，集中主要力量解決主要矛盾，提高審計(jì)效率。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)狀
跨國企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)組成部分，其中不但包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，還包括檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)。基于這個(gè)模型的獨(dú)立審計(jì)有很大的局限，那就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)又依賴于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
在實(shí)踐中，關(guān)于固定風(fēng)險(xiǎn)的研究雖然不少，但要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估卻并不簡單，在這樣的情況下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要的精力需要集中在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上。若是將控制風(fēng)險(xiǎn)控制得較低，實(shí)質(zhì)性測試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會(huì)出現(xiàn)隱患是因?yàn)榇嬖趦?nèi)部操縱的可能，一旦出現(xiàn)了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢(shì)必對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作產(chǎn)生消極影響，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我們還需要看到，企業(yè)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一部分，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還包括監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略等。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若是出現(xiàn)了重大舞弊，且通過企業(yè)的內(nèi)部控制難以有效對(duì)其進(jìn)行控制，內(nèi)部控制就會(huì)失效。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，若是局限于內(nèi)部控制，不能拓展審計(jì)視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。
3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)區(qū)別于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在審計(jì)隱患，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠完善，很難對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行有效的識(shí)別，出現(xiàn)了審計(jì)過量或不足的情況，對(duì)后續(xù)的審計(jì)程序、結(jié)果產(chǎn)生了不利影響。相較于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有如下幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變。
31審計(jì)重心轉(zhuǎn)變
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以往的審計(jì)有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，在引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念之后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)化、調(diào)整了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，測試是整個(gè)審計(jì)的重心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效力偏弱；而調(diào)整之后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重新作為整個(gè)審計(jì)的重心。這個(gè)轉(zhuǎn)變并非形式上的改變，而是植根于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的改變。在新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下，審計(jì)更注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的評(píng)估，將一切審計(jì)歸于本質(zhì)，有效地避免了假象的迷惑，對(duì)做出正確的判斷和審計(jì)結(jié)論起到了積極的作用，真正實(shí)現(xiàn)了“主動(dòng)審計(jì)”。
32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)變
在以往的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)審計(jì)的重心，而調(diào)整之后的“現(xiàn)代審計(jì)”則確立了以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重心的綜合分析評(píng)估方法。確立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，若是出現(xiàn)了舞弊的情況，其中絕大部分要?dú)w咎于管理層，因?yàn)橹贫鹊耐晟剖箚T工舞弊的可能性無限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業(yè)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和企業(yè)管理舞弊關(guān)系緊密。之所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心進(jìn)行調(diào)整，就是為了更好地消除、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)、發(fā)現(xiàn)、整治企業(yè)的管理舞弊現(xiàn)象。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)作為一個(gè)大系統(tǒng)，十分注重于管理當(dāng)局、治理當(dāng)局的溝通，對(duì)企業(yè)的管理舞弊出示了“警示牌”。
33風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較零散，而調(diào)整之后的現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)更為結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化的改變讓審計(jì)業(yè)務(wù)流程得到了優(yōu)化，使審計(jì)能夠更好地貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)體系中，源于審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)被分割，形成了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，分別對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，雖然看似更為明確，但是審計(jì)的整體性卻大為下降。為了更好地體現(xiàn)出審計(jì)的整體性，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將其合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)估分析。在這種新的評(píng)估分析結(jié)構(gòu)中，更多的風(fēng)險(xiǎn)因素被引入，對(duì)宏觀、整體地評(píng)估、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。
4對(duì)完善跨國企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法啟示
41調(diào)整跨國企業(yè)審計(jì)理念
相較于民間審計(jì)，跨國企業(yè)審計(jì)的職責(zé)具有很強(qiáng)的公共性，審計(jì)的范圍雖然也是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但是審計(jì)的內(nèi)容卻涉及跨國企業(yè)和民眾利益，跨國企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做的就是對(duì)涉及這些內(nèi)容的權(quán)力運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督。就目前的情況來看，跨國企業(yè)審計(jì)涉及四個(gè)重點(diǎn)，其中不但包括財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督、金融資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，還包括國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督、社保資金審計(jì)監(jiān)督。這四個(gè)方面對(duì)跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響重大，財(cái)政資金與經(jīng)濟(jì)政策制定息息相關(guān)；金融資產(chǎn)關(guān)系直接關(guān)系到金融風(fēng)險(xiǎn)水平；社保關(guān)系則影響到社會(huì)福利制度建設(shè)和社會(huì)穩(wěn)定；國有資產(chǎn)對(duì)跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要性不言自明。如上幾個(gè)方面的內(nèi)容都是跨國企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)，一旦與腐敗相連，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，為此，我們需要對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容加大審計(jì)力度。
審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)在于資金的審查，在審計(jì)的過程中，不但要了解審計(jì)資金的分配、支出情況，還需要對(duì)資金的使用情況、合規(guī)性等進(jìn)行審查。一旦發(fā)現(xiàn)其中不符合規(guī)定程序的操作，要按照有關(guān)規(guī)定處理，只有如此，才能規(guī)避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用?？鐕髽I(yè)已經(jīng)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)改革深水區(qū)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)存在根本的區(qū)別，固有的經(jīng)濟(jì)問題也不盡相同。在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，跨國企業(yè)出現(xiàn)了很多比較特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一些部分、單位，在利益的驅(qū)使下鉆了改革的“空子”，給跨國企業(yè)和人民造成了很大的損失。此外，部分權(quán)力制約失效問題也應(yīng)該引起我們的關(guān)注，在權(quán)力未得到有效制約的情況下，難免會(huì)出現(xiàn)錢權(quán)交易的情況?？偠灾?，在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊背景下，跨國企業(yè)出現(xiàn)的腐敗問題是復(fù)雜的、多樣的、頑固的，若不開展前瞻性、全面性、系統(tǒng)性的審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。
42前移跨國企業(yè)審計(jì)重心
目前，跨國企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要使用兩種審計(jì)模式，一種是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，另一種是賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式。這兩種模式側(cè)重的是對(duì)錯(cuò)差風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，審計(jì)的局部性比較強(qiáng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)會(huì)混亂，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的人事，實(shí)施有力、有效的控制，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效果。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則確立了新的審計(jì)模式，從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，給審計(jì)人員把握、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了良好的條件。在這種審計(jì)模式下，??計(jì)人員的審計(jì)可以從整體到局部，因?yàn)闇?zhǔn)確抓住了風(fēng)險(xiǎn)源，審計(jì)人員的思路更加清晰，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、判斷更為清晰、準(zhǔn)確，只要在接下來的審計(jì)程序中完成好取證、調(diào)查工作，就可以高質(zhì)量、高效率完成審計(jì)工作?？偟膩碚f，跨國企業(yè)審計(jì)工作重心必須前移，只有樹立整體、系統(tǒng)觀點(diǎn)，確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)的審計(jì)模式，實(shí)施由整體到局部再由局部到整體的審計(jì)戰(zhàn)略，才能更好地促進(jìn)跨國企業(yè)審計(jì)的發(fā)展。
43完善跨國企業(yè)審計(jì)程序機(jī)制
在新準(zhǔn)則中，審計(jì)程序被重新確定，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試三個(gè)方面，以下分別對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡述：其一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。這個(gè)程序主要是對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行全面、翔實(shí)的了解，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制也包含其中。之所以確定這個(gè)程序，目的有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次，另一點(diǎn)是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。其二，控制測試程序。完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后需要需要開展控制測試，所謂的控制測試就是對(duì)內(nèi)部控制（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。三是實(shí)質(zhì)性測試程序。完成了如上兩個(gè)程序，就需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試環(huán)程序，改程序是為了對(duì)前面認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并確定相應(yīng)的審計(jì)程序。
傳統(tǒng)的審計(jì)建立在審計(jì)測試的基礎(chǔ)上，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的建立和應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)暴露出很多的問題，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式體現(xiàn)出更大的優(yōu)越性。該模式建立、應(yīng)用之后，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，貫徹、執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在跨國企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法完善的過程中，可以借鑒民間審計(jì)的程序。上文已經(jīng)提到，管理舞弊也是跨國企業(yè)審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，在實(shí)際的審計(jì)程序確立過程中，跨國企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)還是應(yīng)該將管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)作為切入點(diǎn)，開展全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且對(duì)管理層的誠信度進(jìn)行評(píng)價(jià)。完成評(píng)估評(píng)價(jià)流程的基礎(chǔ)上，要根據(jù)結(jié)果，判斷被審計(jì)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的層次和等級(jí)；依據(jù)確定的層次和等級(jí)，制訂審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的制訂除了依據(jù)層次、等級(jí)認(rèn)定，還需要考慮到管理層誠信度、內(nèi)控效度，致力于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置利用最大化。在這里需要注意的是，管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中，通過直接評(píng)估很難有所發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)該將重點(diǎn)放在賬外，輔以必要的間接評(píng)估手段，只有如此，才能達(dá)到理想的效果。
在具體審計(jì)實(shí)施過程中，筆者主要針對(duì)全市以及延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收、失業(yè)金發(fā)放、失業(yè)保險(xiǎn)專項(xiàng)補(bǔ)貼的撥付使用等各個(gè)方面開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)：
一、重復(fù)發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號(hào)碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。
3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號(hào)碼]in（Select[身份證號(hào)碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUP BY[身份證號(hào)碼]HAVINGcount（[身份證號(hào)碼]）>1），篩選出某月身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊(cè)”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。
3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對(duì)“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對(duì)重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動(dòng)力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。
四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。
通過采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對(duì)延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對(duì)培訓(xùn)人員身份證號(hào)碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。
延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局?4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對(duì)2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“Select SUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]is not null”。
5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開票數(shù)，SQL語句為：“Select SUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。
審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬元。
七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過前臺(tái)操作進(jìn)行證實(shí)。
3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
4.將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向市地稅部門反饋，并和市地稅局計(jì)算機(jī)處一起查找問題的原因，最后證實(shí)該系統(tǒng)的社保模塊統(tǒng)計(jì)匯總公式存在問題，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)結(jié)果不正確。
在具體審計(jì)實(shí)施過程中，筆者主要針對(duì)全市以及延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收、失業(yè)金發(fā)放、失業(yè)保險(xiǎn)專項(xiàng)補(bǔ)貼的撥付使用等各個(gè)方面開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)：
一、重復(fù)發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號(hào)碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。
3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號(hào)碼]in（Select[身份證號(hào)碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUPBY[身份證號(hào)碼]HAVINGcount（[身份證號(hào)碼]）>1），篩選出某月身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊(cè)”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。
3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對(duì)“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對(duì)重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動(dòng)力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。
四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。
通過采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對(duì)延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對(duì)培訓(xùn)人員身份證號(hào)碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。
延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對(duì)2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。
5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開票數(shù)，SQL語句為：“SelectSUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。
審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬元。超級(jí)秘書網(wǎng)
七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過前臺(tái)操作進(jìn)行證實(shí)。
3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
4.將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向市地稅部門反饋，并和市地稅局計(jì)算機(jī)處一起查找問題的原因，最后證實(shí)該系統(tǒng)的社保模塊統(tǒng)計(jì)匯總公式存在問題，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)結(jié)果不正確。
隨著科學(xué)的進(jìn)步以及不斷發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)信息化水平日益提高，大數(shù)據(jù)時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生。在信息化水平不斷提高的背景下，審計(jì)人員如何利用一些必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)來分析被審計(jì)數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索以確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍，這將成為開展審計(jì)工作的前提條件。而當(dāng)前，審計(jì)人員采取的數(shù)據(jù)工具以Excel與SQL Server為主，本文就將針對(duì)這兩種工具與R語言之間進(jìn)行比較研究，并以此探究R在實(shí)際審計(jì)工作開展的可行性。
二、R語言簡介
R語言是S語言的一種實(shí)現(xiàn)。S語言同C語言一樣，只是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而圍繞它有很多實(shí)現(xiàn)。S語言的最初實(shí)現(xiàn)版是S-PLUS，但S-PLUS作為一款商業(yè)軟件，價(jià)格十分昂貴，其受眾面較窄。后新西蘭奧克蘭大學(xué)的Ross Ihaka與Robert Gentleman共同開發(fā)出S語言的另一種實(shí)現(xiàn)-R語言。R是一個(gè)免費(fèi)開源、能夠自由有效地用于統(tǒng)計(jì)計(jì)算和繪圖的語言和環(huán)境，在UNIX、Windows以及Mac OS系統(tǒng)中均可以運(yùn)行，它提供了廣泛的統(tǒng)計(jì)分析和繪圖技術(shù)，包括回歸分析、時(shí)間序列、分類和聚類等建模方法。
R是一套完整的數(shù)據(jù)處理、計(jì)算和制圖軟件系統(tǒng)，擁有一套開源的數(shù)據(jù)分析解決方案，由一個(gè)龐大而活躍的全球性社區(qū)維護(hù)。與其說R是一種統(tǒng)計(jì)軟件，還不如說R是一統(tǒng)計(jì)分析與計(jì)算的環(huán)境，因?yàn)镽不僅提供若干統(tǒng)計(jì)程序，而且還可進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，只需使用者指定數(shù)據(jù)庫和若干參數(shù)即可。R的思想是：它可以提供一些集成的統(tǒng)計(jì)工具，更重要的是，它還可以提供各種數(shù)學(xué)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)計(jì)算的函數(shù)，從而令使用者能夠靈活地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，甚至創(chuàng)造出符合需要的新的統(tǒng)計(jì)計(jì)算方法。
三、R與當(dāng)前審計(jì)方法比較分析
（一）利用Excel分析
Excel作為我們生活中常用的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析工具，早在中學(xué)時(shí)期便為我們所接觸、熟知，Excel能被審計(jì)人員廣泛接受，一方面與其高被使用頻率以及在使用者心中根深蒂固的地位相關(guān)，另一方面與其易操作的特點(diǎn)、能夠滿足大部分?jǐn)?shù)據(jù)分析要求的功能密不可分。Excel在審計(jì)人員進(jìn)行非大數(shù)據(jù)分析工作時(shí)，不失為首選工具，能夠幫助審計(jì)人員高效快速地分析數(shù)據(jù)并以此發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，但日前，伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的進(jìn)入，數(shù)據(jù)量大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，Excel可能并不能很好地協(xié)助進(jìn)行審計(jì)工作，將其與R進(jìn)行比較，可發(fā)現(xiàn)存在以下兩方面的不同，同時(shí)，這也直接反映了R的優(yōu)勢(shì)。
1.Excel所能處理的數(shù)據(jù)數(shù)量受限。Excel滿足于非大量數(shù)據(jù)分析要求，對(duì)于海量數(shù)據(jù)的處理、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等分析過程可能并不能應(yīng)用自如。本部分僅針對(duì)該公立醫(yī)院2015年的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析，尚可滿足數(shù)據(jù)分析需求，在針對(duì)該公立醫(yī)院多年的藥品數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，運(yùn)算速度較慢，同時(shí)會(huì)出現(xiàn)軟件閃退及程序停滯無法運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，而現(xiàn)今已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)數(shù)量不斷增加及其繁復(fù)程度不斷提高，這必將為分析數(shù)據(jù)的工具提出更高要求。而R作為大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)大量數(shù)據(jù)分析，同時(shí)，只要下載安裝合適的程序包（關(guān)于R中的包將在本文第3部分詳細(xì)介紹），便能讀取包括Excel、SPSS、SAS、Stata等甚至從網(wǎng)頁中抓取的數(shù)據(jù)，基本沒有R不能讀取的數(shù)據(jù)形式，完全滿足國家審計(jì)人員實(shí)際大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開展的需要。
2.Excel可視化功能有限。Excel中對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行圖表展示的能力有限，以常規(guī)的折線圖、柱狀圖、餅圖等圖形形式居多；此外，難以將大量分析結(jié)果在一張圖形中進(jìn)行展示，同時(shí)對(duì)于大量數(shù)據(jù)展現(xiàn)的觀賞性不強(qiáng)，難以為審計(jì)人員分析決策提供幫助。而R是現(xiàn)今最受歡迎的數(shù)據(jù)分析和可視化平臺(tái)之一，基于R語言可制作多種精美的圖形，允許眾多分析結(jié)果以代表各自的圖形形態(tài)在一張圖中進(jìn)行展示，可方便審計(jì)人員對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行宏觀觀察、分析。
（二）通過SQL語句查詢分析
SQL查詢是SQL最常用的功能，被廣泛應(yīng)用于目前審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)特定條件、事項(xiàng)進(jìn)行的查詢分析，通過編寫簡單的SQL查詢語句來詢問特定的問題，之后數(shù)據(jù)庫通過執(zhí)行這個(gè)查詢便可提供回答這個(gè)問題的數(shù)據(jù)信息。SQL的易理解、易操作、易上手等特點(diǎn)成為目前國家審計(jì)機(jī)關(guān)人員重點(diǎn)培訓(xùn)的使用工具之一。但將應(yīng)用SQL語句進(jìn)行查詢分析與基于R語言進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析過程進(jìn)行比較，R語言仍具備兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：
1.R語言分析數(shù)據(jù)的功能更為強(qiáng)大。眾所周知，SQL語句作為結(jié)構(gòu)化查詢語言，在數(shù)據(jù)查詢方面具備強(qiáng)大的功能，優(yōu)勢(shì)明顯，但在數(shù)據(jù)挖掘?qū)用?，比如進(jìn)行聚類、回歸建模分析等應(yīng)用時(shí)，SQL可能并不如R語言使用得心應(yīng)手；同時(shí)，面對(duì)一些高級(jí)查詢，可能需要通過編寫連串的、大量的SQL語句，而R自帶多種函數(shù)及功能強(qiáng)大的程序包，涵蓋統(tǒng)計(jì)學(xué)、生物學(xué)、數(shù)學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域，而R又作為免費(fèi)開源軟件，使用者還在不斷創(chuàng)建新的包來更新豐富R的使用功能，通過簡單的幾步函數(shù)運(yùn)行便可實(shí)現(xiàn)多種統(tǒng)計(jì)需求；除此之外，R語言是用來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和繪圖的一種語言，除了自身包括強(qiáng)大功能的函數(shù)及多種程序包能夠滿足審計(jì)人員進(jìn)行多種統(tǒng)計(jì)分析的要求之外，還可以作為一種可視化語言，能夠?qū)⒎治鼋Y(jié)果以各種精美的圖形展現(xiàn)以幫助分析決策。而進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，軟件的數(shù)據(jù)可視化能力至關(guān)重要。
2.R語言的應(yīng)用范圍更廣。SQL側(cè)重應(yīng)用于數(shù)據(jù)庫軟件，能夠方便使用者作相關(guān)查詢分析，而R作為大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工具，廣泛應(yīng)用于數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等諸多方面，是目前最受歡迎的數(shù)據(jù)分析和可視化平臺(tái)之一，其包含的眾多具備不同功能的函數(shù)、程序包，可滿足數(shù)據(jù)分析人員眾多需求。
任何一項(xiàng)科學(xué)事業(yè)只有在更大范圍和更廣領(lǐng)域內(nèi)共生，才有可能得到繁榮和發(fā)展，反之則會(huì)自我扼殺。內(nèi)部審計(jì)是順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而產(chǎn)生的，并且在逐步擴(kuò)大的世界領(lǐng)域中發(fā)展起來，這有歷史佐證。1941年美國的大企業(yè)成立了審計(jì)委員會(huì)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)師們醞釀成立內(nèi)部審計(jì)組織，并于當(dāng)年成立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，之后，在美國各地、加拿大、英國成立了相應(yīng)的分會(huì)。1948年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式成為了國際組織。目前，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擁有會(huì)員15萬余人，遍布160多個(gè)國家和地區(qū)。這個(gè)國際組織的座右銘是：“分享經(jīng)驗(yàn)，共同進(jìn)步”。從此，全球的內(nèi)部審計(jì)人員有了一個(gè)提供培訓(xùn)服務(wù)、業(yè)務(wù)引導(dǎo)及支持的民間組織平臺(tái)。在經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)共享中，我國內(nèi)部審計(jì)正在或已經(jīng)實(shí)踐著國際內(nèi)部審計(jì)走過的各個(gè)階段。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段是以“確保賬目真實(shí)無誤，符合本單位經(jīng)營活動(dòng)情況，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，保護(hù)國有或私人財(cái)產(chǎn)”為主要目標(biāo)。2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出了增加組織價(jià)值，研究和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理方面的作用。我國的內(nèi)部審計(jì)界在國際內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)成果的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行了理論的探索和實(shí)務(wù)的踐行，使我國內(nèi)部審計(jì)很快拉近了與國際內(nèi)部審計(jì)的距離。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，教育、文化、科技的全球化，決定了我們的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)也必將融入世界內(nèi)部審計(jì)的一體化之中。在我國內(nèi)部審計(jì)國際化趨勢(shì)中，大型經(jīng)濟(jì)實(shí)體率先在理論和業(yè)務(wù)中融入國際內(nèi)部審計(jì)的新理念、新知識(shí)、新規(guī)則、新技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為此搭建了平臺(tái)，提供了渠道，而且結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)制定出許多規(guī)范性的指引。但從全局來看，我們?nèi)杂刑岣邔?duì)國際化的認(rèn)識(shí)和融入國際一體并發(fā)展自己的需要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)國際化趨勢(shì)的認(rèn)識(shí)，主要應(yīng)基于以下方面：首先，為了提升自身發(fā)展水平而需要國際化。國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展反映了不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程，集聚了大量我們可以學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，可以大大縮短我們內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的時(shí)間，他們成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)都是我們可以借鑒的寶貴財(cái)富。一般來講，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，同理，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)理念和技術(shù)方法肯定要先進(jìn)于經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展階段的國家。這就決定了，我們先是要學(xué)習(xí)，才可能更好地發(fā)展自己，才可能進(jìn)入先進(jìn)領(lǐng)域。只有學(xué)習(xí)借鑒得豐富，達(dá)到一定的量的積聚，才可能使我們的內(nèi)部審計(jì)發(fā)生質(zhì)的變化，才可能使我們的內(nèi)部審計(jì)更好地為祖國的經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展服務(wù)，也才能使中國內(nèi)部審計(jì)在國際舞臺(tái)上有發(fā)揮作用的條件和可能。其次，我們的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也是世界內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的組成部分。
我們國家的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)所反映的是不同于其他國家、具有自身特點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，也是國際內(nèi)部審計(jì)的財(cái)富和發(fā)展動(dòng)力。通過向國際內(nèi)部審計(jì)組織轉(zhuǎn)達(dá)我國內(nèi)部審計(jì)的主張，增強(qiáng)對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的交流，可以提高我國內(nèi)部審計(jì)的影響力，也是對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)的一種貢獻(xiàn)。應(yīng)該承認(rèn)我國內(nèi)部審計(jì)起步比國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間晚幾十年，水平差距也事實(shí)存在，但我們的發(fā)展歷程有自身特色，是中國政治經(jīng)濟(jì)體制下自上而下的一種發(fā)展模式，體現(xiàn)了中國文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的寶貴財(cái)富，當(dāng)然也要介紹給國際的同行們。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為中國內(nèi)部審計(jì)搭建了交流平臺(tái)，引領(lǐng)中國內(nèi)部審計(jì)拉近了與國際內(nèi)部審計(jì)水平的距離，提升了內(nèi)部審計(jì)的地位，帶領(lǐng)中國內(nèi)部審計(jì)在很短的時(shí)間內(nèi)走入世界大家庭，促進(jìn)了中國內(nèi)部審計(jì)的國際化。如今，廣大內(nèi)部審計(jì)人員樹立新理念、探索新模式、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，在創(chuàng)建“亞洲先進(jìn)，國際一流”內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程中，無疑對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)也提供了一份寶貴的經(jīng)驗(yàn)。最后，我們國家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)和正在走向國際化。縱覽和回顧近三十年我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，我們?cè)诼殬I(yè)培訓(xùn)上引進(jìn)了國外的內(nèi)部審計(jì)教材；在理論上宣傳了國際內(nèi)部審計(jì)的理念和對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的理論探索；在實(shí)務(wù)上介紹了各項(xiàng)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、指南；加入了國際內(nèi)部審計(jì)組織，參加了各種國際學(xué)術(shù)交流，加強(qiáng)了對(duì)外互訪。這些活動(dòng)使我們接觸并開始了對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)和思考。不可否認(rèn)，從國際內(nèi)部審計(jì)輸入的業(yè)務(wù)觀念，實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)、形式和方法對(duì)我們是有極大的啟示的。在通過實(shí)踐的探索后，使我們的思想認(rèn)識(shí)得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創(chuàng)新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)的提高，更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加到對(duì)中國內(nèi)部審計(jì)的思辨和實(shí)踐之中，這必將產(chǎn)生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內(nèi)部審計(jì)國際化趨勢(shì)將創(chuàng)造更好的條件。在職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師培養(yǎng)方面，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試的引進(jìn)，培養(yǎng)了一大批具有國際視野和掌握綜合技能的年輕一代內(nèi)部審計(jì)人員，使我們?cè)趯徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)管理等方面，能更直接地借鑒和分享國際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果。由于世界各國政治制度、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內(nèi)部審計(jì)在趨向國際化和學(xué)習(xí)外來經(jīng)驗(yàn)時(shí)，在客觀環(huán)境因素和主觀能動(dòng)因素條件下應(yīng)該進(jìn)行選擇，要將國際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)適宜地落實(shí)到我們自身的發(fā)展中來。我們應(yīng)承認(rèn)和正確對(duì)待國際內(nèi)部審計(jì)和我國內(nèi)部審計(jì)的異同?？茖W(xué)的理論總是能包容植根于不同文化、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的各種表現(xiàn)，體現(xiàn)的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的自由等。國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業(yè)的共榮。國際內(nèi)部審計(jì)師年會(huì)的主題提出“同一個(gè)世界、同一個(gè)職業(yè)、同一個(gè)未來”就是感人至深的號(hào)召。
內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展
科學(xué)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的國際化最終都是要落實(shí)到自身的發(fā)展中來。簡言之，既要學(xué)習(xí)國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，又要善于總結(jié)自身找出差距，更要發(fā)展具有自身特色的內(nèi)部審計(jì)模式、標(biāo)準(zhǔn)和做法。近年來，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，以治理為目標(biāo)，以增值為目的”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)思想；堅(jiān)持“理念立審、技術(shù)強(qiáng)審、標(biāo)準(zhǔn)精審、隊(duì)伍興審”，使自身步入了價(jià)值提升的全新發(fā)展軌道。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2011年總結(jié)“十一五”期間工作時(shí)指出：推動(dòng)力不足仍然是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要矛盾，突出表現(xiàn)在：一是政府外在壓力不強(qiáng)，缺乏剛性法律推動(dòng)；二是組織內(nèi)部需求不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值不高，審計(jì)地位較低，職能范圍狹窄；三是審計(jì)資源配置不足，審計(jì)人員少，任務(wù)重，手段落后，觀念陳舊，自信不足，制約了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展。同時(shí)，在對(duì)實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)時(shí)提出要求：“一是要贏得社會(huì)認(rèn)同，提高組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值上取得重大突破；二是要結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出的重點(diǎn)；三是要明確加快發(fā)展與規(guī)范管理是互為前提的統(tǒng)一體”，認(rèn)為這是發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問題。在借鑒國際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果，在加快我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中，應(yīng)該有針對(duì)性地明確以下認(rèn)識(shí)：一是國際內(nèi)部審計(jì)與我國內(nèi)部審計(jì)的體制不盡相同，決定了我們要走有自身特點(diǎn)的發(fā)展道路。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是國際范圍的內(nèi)部審計(jì)師民間組織。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名稱與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)比較少了一個(gè)“師”字，雖然也屬于社會(huì)團(tuán)體，但實(shí)際是一個(gè)半官方組織。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定“，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！眹覍徲?jì)署將審計(jì)法賦予的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)委托給了中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。這樣中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就成了在審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)下的帶有半官方性質(zhì)、履行行業(yè)管理功能的社會(huì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)。在這種從上到下的行政管理模式下的中國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，在很短的時(shí)間內(nèi)形成了規(guī)模，得到了飛躍發(fā)展，既符合我國的現(xiàn)實(shí)狀況，也符合中國傳統(tǒng)文化中遵從、集權(quán)的內(nèi)核。在中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的管理模式，是起了關(guān)鍵的積極作用的。但在人們強(qiáng)調(diào)服從的意識(shí)的同時(shí)，淡化了對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展是產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理需要的認(rèn)識(shí)，所以當(dāng)政府外在壓力減小時(shí)，許許多多的單位就將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了撤并。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)70多年的發(fā)展史證實(shí)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與資本主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是分不開的，反映了西方國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。由此可以看到中國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展除繼續(xù)需要政府的引導(dǎo)外，更有賴于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是必須要確立內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化地位。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就會(huì)產(chǎn)生一些新的學(xué)科、新的理論、新的需要，在此基礎(chǔ)上就會(huì)出現(xiàn)新的職業(yè)，這是社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期是生存于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，當(dāng)時(shí)的主要任務(wù)是查錯(cuò)糾弊。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，加強(qiáng)內(nèi)部控制，追求經(jīng)濟(jì)效益成為新的需求，內(nèi)部審計(jì)自然就從財(cái)會(huì)部門分離出來，成為一個(gè)新的職業(yè)。又隨著市場經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)防范、公司治理等需求的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)得到認(rèn)同和強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化也就成了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化需要有內(nèi)部審計(jì)科學(xué)成熟的理論支持，有較大范圍的社會(huì)認(rèn)同感，有其職業(yè)特點(diǎn)和職業(yè)需求，有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到相當(dāng)程度的條件，有法律法規(guī)的維護(hù)等環(huán)境。在我國，內(nèi)部審計(jì)在職業(yè)上獨(dú)立性不強(qiáng)，是由于職業(yè)內(nèi)容更多的停留在“監(jiān)督”上，所以常常處于為其他管理部門打工的地位，自身的職業(yè)特點(diǎn)沒有得到突出表現(xiàn)，往往被其他部門同化，也削弱了社會(huì)的認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)門檻，規(guī)定從業(yè)資格，提高職業(yè)的社會(huì)地位，這可以促進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定，也才可能促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，所以內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。我們要看到，中國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化還有很長的路要走，執(zhí)業(yè)證的制度也沒有得到恢復(fù)。但我們又要看到，這支隊(duì)伍在近十多年來發(fā)展是很快的，如學(xué)歷水平有很大提高、平均年齡有很大降低、科研和理論水平發(fā)展很快、與國際接軌在加速等，這些積極因素使我們看到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路的光明。三是內(nèi)部審計(jì)要走向包容性發(fā)展的道路。一般從理論上來說，某一種專業(yè)科學(xué)發(fā)展到一定階段會(huì)走向邊緣學(xué)科的發(fā)展，并通過融入其他科學(xué)理論來促進(jìn)自身的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)也是如此，許多審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施需要借助信息學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、建筑學(xué)等許多其他學(xué)科的知識(shí)。審計(jì)學(xué)科也衍生出工程審計(jì)學(xué)、審計(jì)心理學(xué)、比較審計(jì)學(xué)等邊緣學(xué)的設(shè)想。在審計(jì)實(shí)踐上，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展某些審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，或借用了其他專業(yè)的技術(shù)人員參加審計(jì)組，或?qū)⒛承徲?jì)項(xiàng)目外包給其他機(jī)構(gòu)來完成。在內(nèi)部審計(jì)的科研和理論研討中，結(jié)合其他學(xué)科的理論成果。這說明在內(nèi)部審計(jì)自身的成熟中離不開與其他部門、其他學(xué)科的共同發(fā)展。我們需要及時(shí)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并以開放的姿態(tài)走出去、引進(jìn)來，以加快自身的發(fā)展。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)在包容性發(fā)展中要堅(jiān)守自己的根本，要警惕被淡化、被同化和被異化。四是樹立內(nèi)部審計(jì)的基本理念和職業(yè)理念，以獲得社會(huì)的認(rèn)同。
