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關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；變化
中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.066
1營改增的相關(guān)背景
在實(shí)施“營改增”的政策以前，我國一直實(shí)行著同時征收增值稅和營業(yè)稅的稅收制度，而在國際上只有少數(shù)國家征收營業(yè)稅，大多數(shù)國家只征收增值稅。同時征收營業(yè)稅和增值稅本身在稅制上存在重復(fù)征收的缺陷，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
我國的增值稅政策進(jìn)行了多次改革，實(shí)施增值稅政策對于我國當(dāng)時的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，商品的生產(chǎn)、流通等，發(fā)揮了積極的作用。2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。但一些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額還是不得抵扣。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的不斷提高，增值稅和營業(yè)稅并存的弊端日漸顯現(xiàn)，再加上營業(yè)稅自身存在的缺陷，營業(yè)稅改征增值稅是必然趨勢。
實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）的改革是“十二五”時期我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，十八屆三中全會對這項(xiàng)改革提出了明確要求，充分說明“營改增”的重大意義。營改增從2012年1月試點(diǎn)以來，試點(diǎn)地區(qū)由點(diǎn)到面再到全國，試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”（交通運(yùn)輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）陸續(xù)增加到“3+7”（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），減輕了貨物和服務(wù)的重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展和制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)了出口競爭力。預(yù)計(jì)2016年將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個“營改增”過程將分為五個階段：（1）在2014年擴(kuò)大“營改增”范圍；（2）于2015年全面實(shí)現(xiàn)“營改增”；（3）進(jìn)一步完善增值稅稅率；（4）完善中央和地方的增值稅分配體制；（5）實(shí)現(xiàn)增值稅立法。按照“十二五”稅制改革的進(jìn)度，2015年年底，“營改增”全部完成之時，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?。隨著“營改增”的逐漸全面實(shí)施，增值稅抵扣鏈條日趨完整，重復(fù)征稅問題得到進(jìn)一步緩解。
2營改增后對中小型服務(wù)企業(yè)的相關(guān)利好消息
2.1小微企業(yè)納稅門檻抬高
根據(jù)2014年11月11日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號文件精神，自2014年10月1日起按新文件執(zhí)行。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。
2016年又繼續(xù)把這個門檻抬高月收入10萬元。同時對符合條件的小微企業(yè)在印花稅、所得稅、基金方面也有相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策照顧。
2.2降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
實(shí)施“營改增”之后，對于一般納稅人企業(yè)的原材料、固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)等都可以抵扣，除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的增值稅稅率，與改革之前征收的營業(yè)稅稅率相比，沒有大幅度的提升，從而企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會得到一定程度的降低。對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，“營改增”實(shí)施之后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，所以小規(guī)模納稅人企業(yè)對稅負(fù)的降低程度的感受比較明顯。
因此大部分服務(wù)業(yè)性的企業(yè)可以通過“營改增”的政策實(shí)施減輕了稅負(fù)，這說明一定程度上“營改增”有效地實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)鏈整體減負(fù)和結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。其次，由于增值稅具有“層層抵扣”的特點(diǎn)，解決了重復(fù)征稅的問題，所以實(shí)施“營改增”也是為了貫徹公平稅負(fù)和避免重復(fù)征稅的政策有利于市場細(xì)化和分工協(xié)調(diào)工作的順利開展，從而從源頭上消滅了重復(fù)征稅。
2.3減少了企業(yè)稅款的剛性現(xiàn)金流支出
近些年來，中小企業(yè)融資難的問題日益突出，同時受國際和國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的影響，資金的流動性成為中小企業(yè)生存的關(guān)鍵命脈。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須繳納當(dāng)期發(fā)生的稅額?！盃I轉(zhuǎn)增”實(shí)施后，特別是中小企業(yè)要繳納的稅金比之前減少了，這也就減少了對流動資金的占用，也能緩解企業(yè)資金流動性的壓力，企業(yè)也就可以把所節(jié)約的資金用于企業(yè)其他所要發(fā)展的方面，從而促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。
2.4打通了二、三產(chǎn)業(yè)的壁壘，有利于中小型服務(wù)企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展
“營改增”后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工協(xié)作，使部分研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)中剝離出來，成立效率更高的創(chuàng)新主體；或是促使企業(yè)主動將生產(chǎn)業(yè)外包，通過主輔業(yè)分離提高主業(yè)的競爭力，進(jìn)而分享服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工帶來的更多益處。
實(shí)施“營改增”后服務(wù)業(yè)的稅負(fù)減輕了，在服務(wù)業(yè)整體的上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上，下游企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負(fù)壓力，這也促進(jìn)了生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)施主輔分離，內(nèi)部的服務(wù)型部門的獨(dú)立分離，以及服務(wù)業(yè)外包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，這也讓企業(yè)全力發(fā)展主力產(chǎn)業(yè)、降低了生產(chǎn)成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得服務(wù)業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
2.5固定資產(chǎn)、外購勞務(wù)等可抵扣稅款，促使了中小型服務(wù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展
原營業(yè)稅的納稅人繳納的營業(yè)稅是根據(jù)收入總額計(jì)征稅款的，那么企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營而采購的固定資產(chǎn)，機(jī)器設(shè)備、低值易耗品、外購勞務(wù)等是不能抵減稅款的，這造成了事實(shí)上的重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。
原增值稅一般納稅人主要是制造業(yè)企業(yè)，其購買試點(diǎn)企業(yè)的服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接形成減稅效應(yīng)。稅負(fù)下降帶來的“溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展。
營業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，最常見的做法就是對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，這也促進(jìn)了上游的修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)要向其他一般納稅人企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)，這既增加了上游企業(yè)的業(yè)務(wù)量，還降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力的保障了企業(yè)的市場競爭力。此外，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的打通使行業(yè)分工越來越細(xì)化，對社會經(jīng)濟(jì)鏈條的持續(xù)健康發(fā)展十分有利。
3中小型服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的變化及相關(guān)籌劃建議
3.1財(cái)務(wù)方面
第一，會計(jì)科目的變化。原會計(jì)核算中針對一般納稅人，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目；現(xiàn)在增設(shè)了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；在實(shí)施“營改增”的試點(diǎn)期，有兼營的原增值稅一般納稅還有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
第二，稅務(wù)發(fā)票使用的變化。實(shí)施“營改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)使用普通發(fā)票，而實(shí)施“營改增”之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、使用等方面相當(dāng)嚴(yán)格。這也就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
第三，稅種的調(diào)整給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來變化。隨著“營改增”的實(shí)施，改革實(shí)施行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)，其涉稅稅種發(fā)生了變化，計(jì)稅稅率和方法也發(fā)生了調(diào)整，企業(yè)要依據(jù)稅務(wù)政策的實(shí)際變化來調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，同時也要改變財(cái)務(wù)分析的方法。
3.2稅務(wù)方面
3.2.1納稅人身份
增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。這兩類增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)年銷售額的額度進(jìn)行劃分的。因此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要根據(jù)規(guī)定確認(rèn)自己的納稅人身份是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。
3.2.2稅率
在“營改增”之前，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，“營改增”之后，在原有增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。
3.2.3計(jì)稅方法
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實(shí)施增值稅時，根據(jù)不同行業(yè)分別實(shí)行不同的計(jì)稅方法。如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，適用增值稅簡易計(jì)稅方法。
3.2.4納稅籌劃建議
（1）適當(dāng)保持小的優(yōu)勢。
在“營改增”的實(shí)踐中，如果被確認(rèn)為小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率為3%的低稅率，相對應(yīng)的一般納稅人11%和6%的較高稅率，可以較多地減輕稅負(fù)。因此大多數(shù)小規(guī)模納稅人也因此認(rèn)為：為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，有必要合理籌劃，適當(dāng)保持小的優(yōu)勢，維持小規(guī)模納稅人的身份，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不要輕易超過500萬元，不能輕易晉升為一般納稅人。
（2）城鎮(zhèn)化的機(jī)遇，全民創(chuàng)業(yè)的新浪潮、迅速做大做強(qiáng)中小型服務(wù)企業(yè)。
【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 稅負(fù); 財(cái)務(wù); 影響
自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對擴(kuò)大國內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。此次轉(zhuǎn)型必然會對企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。
一、增值稅的基本理論
(一)增值稅的運(yùn)行機(jī)理
增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)理,有著鮮明的特性與對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)增值稅三種類型及比較
通過對增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優(yōu)缺點(diǎn)。
1.增值稅的類型
增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。
(1)生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時,任何外購固定資產(chǎn)的價款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價值,還包括了已經(jīng)計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財(cái)政收入,增強(qiáng)政府財(cái)政支付的能力。
(2)收入型增值稅
收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時,對于外購固定資產(chǎn)價款而言,當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒有把折舊額計(jì)入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時候沒有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計(jì)算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實(shí)踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。
(3)消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時,對于當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)的價款允許一次全部扣除。因此,消費(fèi)型增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財(cái)政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度,便于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。
2.增值稅類型的比較
就稅基方面進(jìn)行比較,根據(jù)上面對三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費(fèi)型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效應(yīng)和政府的財(cái)政收入效應(yīng)不同,所以它們對政府的財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個方面對三種增值稅進(jìn)行比較:
(1)從課稅的稅基方面進(jìn)行比較
消費(fèi)型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入,提高政府的財(cái)政支付能力,而在這一方面,消費(fèi)型增值稅會帶來政府財(cái)政稅收的減少。但是,從長遠(yuǎn)的角度來看,消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣,隨著時間的推移,也會提高國家的財(cái)政稅收收入。
(2)從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較
在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅政策計(jì)算應(yīng)納增值稅額時,對固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進(jìn)行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。所以,只有消費(fèi)型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。在這種政策下,企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。
(3)從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析
生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣,但缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的,需要很長的時間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時間價值,在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。
(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面進(jìn)行比較分析
由于生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn),在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機(jī)成本高的行業(yè),企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。而與之相比,消費(fèi)型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高,從而帶動科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。
(5)從有利于國家稅收征管方面進(jìn)行比較
生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機(jī)可乘,而且,不利于國家稅收機(jī)關(guān)征稅工作的進(jìn)行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進(jìn)行。消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且不受時間的限制,在計(jì)算及征收方面等要簡單易行,最適合憑票扣稅制度的實(shí)行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。
綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進(jìn)步。對于消費(fèi)型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費(fèi)型增值稅可以鼓勵企業(yè)投資,引進(jìn)新的設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵技術(shù)改造。對收入型增值稅而言,它強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值中,理論上具有合理性,但是在計(jì)算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實(shí)生活中很難推廣。
二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較
2009年1月1日起我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施必然會給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的變化來說明。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較
實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下,納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對得到降低,從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
現(xiàn)舉例說明:
例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)的資料價值是500萬元,購進(jìn)發(fā)票上價稅合計(jì)585萬元;當(dāng)期又購進(jìn)固定資產(chǎn),價格是1 000萬元,購進(jìn)發(fā)票上價稅合計(jì)1 170萬元。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷售收入2 500萬元,銷項(xiàng)稅金是425萬元。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購流動資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷項(xiàng)稅金中扣除外購流動資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費(fèi)型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬元?？梢娫鲋刀愞D(zhuǎn)型可以對企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)比較
由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的,因此,實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會帶來兩者的降低。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較
生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購進(jìn)資產(chǎn)時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而在消費(fèi)型增值稅模式下則不包含該進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值不同會導(dǎo)致企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。
例2,企業(yè)本期購入固定資產(chǎn),價格是1 000萬元,購進(jìn)發(fā)票上價稅合計(jì)1 170萬元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價值為1 170萬元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬元;在消費(fèi)型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價值為1 000萬元,企業(yè)每期的折舊額是100萬元;在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬元,企業(yè)的利潤增加17萬元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會有所增加。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
基于增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會對企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算以及對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和指標(biāo)的影響來分析。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響
增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目及賬務(wù)處理加以論述。
1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍
2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。
2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括:(1)國內(nèi)采購(包括接受捐贈、實(shí)物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進(jìn)口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
對某一個具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,使得企業(yè)可以將購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣產(chǎn)品銷售過程中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,而不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實(shí)施,必然會對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。
1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)流動負(fù)債的一部分。這兩者價值的變動對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動。
為了方便說明和分析這一過程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見表1、表2)
可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價值降低,流動負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷售業(yè)績越好,產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額越多,實(shí)際上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。
2.對利潤表的影響
利潤表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營業(yè)利潤增加。企業(yè)利潤總額的增加,雖然會使得所得稅同時增長,但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升。
假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:
固定資產(chǎn)原值的變動為:-I×17%
折舊額(管理費(fèi)用)的變動為:-I×r×17%
營業(yè)利潤以及利潤總額的變動為:-(-I×r×17%)=I×r×17%
所得稅的變動為:I×r×17%x25%=0.0425I×r
凈利潤的變動為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r
由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤增加,當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價格I越高、年折舊率r越大,對企業(yè)利潤表中凈利潤項(xiàng)目的影響越顯著。利潤表中與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)間接相關(guān)的項(xiàng)目還有“主營業(yè)務(wù)成本”。消費(fèi)型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提折舊費(fèi)(產(chǎn)品的制造費(fèi)用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金。正是由于消費(fèi)型增值稅的這一特點(diǎn),使得產(chǎn)成品銷售時,杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。
3.對現(xiàn)金流量表的影響
按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類。在生產(chǎn)型增值稅下,購買固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項(xiàng)列示。通過表3可以看出,企業(yè)購置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動;而其余確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出的,但卻作為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。
可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。
四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施
增值稅轉(zhuǎn)型是國家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,應(yīng)采取以下對策。
(一)采購固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購買
一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,在購進(jìn)固定資產(chǎn)時應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價格為100萬元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時,可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×3%=3萬元,經(jīng)比較,17萬元遠(yuǎn)大于3萬元,所以企業(yè)從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模
當(dāng)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時,必須考慮固定資產(chǎn)的購進(jìn)時機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來說,購進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時期購入,這樣在固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時期的銷項(xiàng)稅額,則購進(jìn)固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購進(jìn)固定資產(chǎn)時間,避免出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額有的時期不夠減,有的時期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。
綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競爭力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對企業(yè)經(jīng)營管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時,應(yīng)注意投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角 稅負(fù)率 稅收管理
所謂稅負(fù)率，是指納稅人當(dāng)期納稅額與其銷售收入的比率，在企業(yè)來看，這一指標(biāo)能較直觀地體現(xiàn)一個企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平，而通過稅負(fù)率橫、縱向評價還可以判斷企業(yè)的經(jīng)營和納稅情況。因此，企業(yè)常以稅負(fù)率高低作為衡量的一項(xiàng)重要指標(biāo)，然而，在企業(yè)看來，稅負(fù)率卻日益成為一種可操控的表象數(shù)據(jù)。稅負(fù)率是否能得到科學(xué)合理的運(yùn)用，成為目前稅務(wù)工作開展的又一項(xiàng)重要的研究課題。
一、企業(yè)稅負(fù)率偏低動因分析
稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)稅務(wù)時，經(jīng)常碰到企業(yè)負(fù)稅率異常偏低現(xiàn)象。我國中小企業(yè)的納稅籌劃開展相對較為落后，與我國的稅收制度、稅收文化環(huán)境、稅收征管環(huán)境、稅收法制、企業(yè)的自身因素等密切相關(guān)。主要有以下動因：
（一）新稅制降低了企業(yè)的稅負(fù)
在未實(shí)施新的稅制改革措施之前，零售企業(yè)的營業(yè)稅征收采用的是5%的稅率，新稅制改革之后，稅率調(diào)整為3%，改變了計(jì)稅依據(jù)和方法，造成企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)下降，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的發(fā)展變化
企業(yè)通過關(guān)聯(lián)往來可以對稅負(fù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。對母子公司間進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如一些企業(yè)的母公司為一般納稅人，子公司屬于較小規(guī)模的納稅人，可以由母公司采購子公司所需的貨物，內(nèi)部調(diào)撥低價給子公司，母公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；利用辦事處或總分機(jī)構(gòu)等調(diào)節(jié)。目前的一些商業(yè)部門分支機(jī)構(gòu)屬于總機(jī)構(gòu)的外地銷售窗口之一，從總機(jī)構(gòu)進(jìn)貨，如果分支機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅金比進(jìn)項(xiàng)稅金大時，總機(jī)構(gòu)就開專用發(fā)票，這樣分支機(jī)構(gòu)的一部分稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁至總機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致了分支機(jī)構(gòu)長期出現(xiàn)應(yīng)交稅金紅字。
（三）市場經(jīng)濟(jì)客觀規(guī)律的制約作用
伴隨著不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，我國商品逐漸走向買方市場，企業(yè)之間產(chǎn)生了激烈的價格競爭戰(zhàn)，商品銷價很難上揚(yáng)，進(jìn)銷差比縮小，造成毛利率下降，進(jìn)而降低了企業(yè)稅負(fù)率。
（四）企業(yè)轉(zhuǎn)移偷稅環(huán)節(jié)情況嚴(yán)重
企業(yè)進(jìn)價相對較為單一，稅務(wù)機(jī)關(guān)較容易查實(shí)偷稅漏稅情況，但生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)涉及了較多的環(huán)節(jié)，且成本計(jì)算也相對較為復(fù)雜，例如汽車生產(chǎn)的流程工序有幾十道，多種原材料品種均包括在成本的核算當(dāng)中，這就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作難度。還有一些生產(chǎn)性的企業(yè)，自身就具有較高的稅負(fù)，一些偷稅現(xiàn)象不容易被察覺，所以將企業(yè)進(jìn)價抬高，實(shí)行平銷，這樣就可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)偷稅目的。
（五）基于經(jīng)營管理的需求
一些大型企業(yè)的內(nèi)部管理制度相對較嚴(yán)格，為了加強(qiáng)對二級公司的管理力度，對資金規(guī)模實(shí)施了控制管理，一些生產(chǎn)性的集團(tuán)公司采用雙條線的管理模式對二級公司財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，對產(chǎn)品出廠價格進(jìn)一步抬高實(shí)現(xiàn)利潤的嚴(yán)格限定，有時候甚至設(shè)定為“0”，另行撥付二級公司所需經(jīng)費(fèi)，造成進(jìn)價和差價幾乎持平，降低了利潤水平，導(dǎo)致稅負(fù)率偏低，出現(xiàn)異常狀態(tài)。
二、企業(yè)稅負(fù)率異常問題分析
基于財(cái)務(wù)視角對企業(yè)間配比問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，主要包括對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的變動率和主營業(yè)務(wù)利潤率的變動率間的配比分析，或者對主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析等。因此，在企業(yè)發(fā)展過程中必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，還要綜合企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表等多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行深入研究與分析，將企業(yè)自發(fā)展歷年來的利潤率變化狀況進(jìn)行判斷分析，并與其他企業(yè)進(jìn)行比較。
（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析
正常情況下，二者基本同步增長，比值接近1。如果出現(xiàn)比值小于1且相差較大、二者都為負(fù)時；或者比值大于1且相差較大、二者都為正時；或者當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。
（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析
正常情況下二者基本同步增長，比值接近1。如果出現(xiàn)比值大于1且相差較大、二者都為負(fù)時；或者比值小于1且相差較大、二者都為正時；或者當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。
（三）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析
從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表等方面進(jìn)入深入研究與分析，更進(jìn)一步的了解企業(yè)發(fā)展過程中成本結(jié)轉(zhuǎn)的狀況，并采取有效的方法對其改變成本結(jié)轉(zhuǎn)問題進(jìn)行分析。對企業(yè)內(nèi)部主營業(yè)務(wù)收入的變動率和主營業(yè)務(wù)成本的變動率間的配比分析，以及主營業(yè)務(wù)收入的變動率和主營利潤的變動率間的配比分析，必須考慮企業(yè)發(fā)展過程中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及年度納稅申報(bào)表等多種內(nèi)容，并結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本的變動率指標(biāo)判斷分析，與此同時，與其他企業(yè)的水平相比較，利用企業(yè)利潤表上的費(fèi)用值進(jìn)行總年度數(shù)據(jù)探討，對于其中增長變動大的一些費(fèi)用與資產(chǎn)負(fù)債表相比較，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性。對于企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)利用率和周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率間的差距進(jìn)行判斷和分析：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率小于0，且資產(chǎn)利潤率和銷售利潤率大于0時，充分說明企業(yè)內(nèi)部存在隱藏性銷售的狀況；若企業(yè)總的資產(chǎn)利潤率（及周轉(zhuǎn)率）與主營業(yè)務(wù)間的存貨變動率間的配比與上年度數(shù)據(jù)存在差異，充分說明企業(yè)存在銷售收入少計(jì)等嚴(yán)重問題。
三、合理運(yùn)用稅負(fù)率的建議
充分結(jié)合現(xiàn)行會計(jì)制度、現(xiàn)行稅法等來確定合理的稅負(fù)率，不但要與企業(yè)的納稅實(shí)際情況符合，還應(yīng)科學(xué)公平合理。這樣稅務(wù)審計(jì)部門開展檢查工作的過程中，才能有章可循，才不會分裂、對立稅法與《兩則》等會計(jì)法規(guī)。
（一）確定應(yīng)繳納增值稅的依據(jù)
由于以商品、勞務(wù)增值額做納稅依據(jù)是增值稅的核心，所以不管采用何種方法進(jìn)行計(jì)算征收，都應(yīng)圍繞此項(xiàng)中心開展實(shí)施。判斷一個納稅人是否需要納稅，主要對生產(chǎn)、加工、流轉(zhuǎn)商品及勞務(wù)環(huán)節(jié)有無毛利（毛利=銷售收入-銷售成本）確定。如果有毛利的情況下應(yīng)繳納增值稅。
（二）對低稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行分化管理
依據(jù)低稅負(fù)企業(yè)的具體特征對其進(jìn)行分類管理，并采用不同的征管措施。有些企業(yè)顯性違反“三無”，要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊；有些企業(yè)隱性違法，應(yīng)嚴(yán)加管控，縮小違法空間；還有一些企業(yè)采取各種手段措施想方設(shè)法逃稅造成低稅負(fù)，應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)抓住低稅負(fù)問題的核心，分化后按類集中整治。
（三）改進(jìn)并完善稅收法規(guī)
目前存在較多的企業(yè)利用高庫存逃避增值稅，造成這一現(xiàn)象的主要原因是現(xiàn)行的增值稅計(jì)稅方法存在缺陷，還與對假發(fā)票的罰則不夠明確、納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)密等相關(guān)，所以應(yīng)進(jìn)行相關(guān)稅收法規(guī)的完善改革?？梢圆捎靡韵路椒ń鉀Q存貨問題。本期應(yīng)繳納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（期末全部進(jìn)項(xiàng)總和-期末庫存進(jìn)項(xiàng)），并將平均增值稅稅率引進(jìn)，期末全部進(jìn)項(xiàng)總和=庫存總額×平均增值稅稅率，平均增值稅稅率=上期末抵扣全部進(jìn)項(xiàng)/上期庫存總額。
（四）采用“初審、年審”相結(jié)合的復(fù)合認(rèn)定制
如果只是采用單一認(rèn)定制，納稅人就會覺得過了初審就萬事大吉了，這樣會造成稅務(wù)部門被一些虛假資料信息蒙騙，造成稅收工作開展的困難，影響稅負(fù)率正?，F(xiàn)象。采用復(fù)合認(rèn)定制，就表示納稅人每一年都要用過年審，并對一般納稅人資格進(jìn)行重新認(rèn)定，確保認(rèn)定工作獲得實(shí)效。不過應(yīng)保證這種方式的公開、公正、規(guī)范性。
（五）構(gòu)建規(guī)范的認(rèn)定程序及有效監(jiān)督機(jī)制
建立“小組審議制”、“跟蹤責(zé)任制”和“按項(xiàng)目評分制”，避免一個人說了算，改變通過初審就萬事大吉的錯誤做法。對一般納稅人的資格進(jìn)行有效認(rèn)定，并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控管理，對認(rèn)定檔案進(jìn)行妥善保存。
（六）實(shí)施總體監(jiān)督
有一些集團(tuán)性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以便進(jìn)行申報(bào)稅款。
四、結(jié)束語
基于財(cái)務(wù)視角判斷企業(yè)稅負(fù)率的異常分析具有一定的科學(xué)性，不僅有利于企業(yè)一定程度上降低稅負(fù)率，同時還有利于解決企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題，為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)取得更好的管理和發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，起到規(guī)范企業(yè)納稅的作用，監(jiān)察偷稅漏稅現(xiàn)象，保證實(shí)現(xiàn)國家財(cái)稅增目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞：財(cái)政扶持資金 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 會計(jì)處理 投資 貸款
2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆炸以后，中國各級政府為幫助各中小企業(yè)順利度過危機(jī)難關(guān)，加大力度實(shí)施了各種資金資助和扶持。主要反映在企業(yè)賬面就是受到的各類財(cái)政性資金增多，有些企業(yè)嚴(yán)格依照《企業(yè)會計(jì)證準(zhǔn)則》來對企業(yè)取得了財(cái)政扶持資金予以處理，但也不乏一些企業(yè)賬務(wù)“五花八門”，給稅務(wù)處理帶來了不小困難?；诖耍P者以為企業(yè)接受財(cái)政扶持資金應(yīng)高度注意其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會計(jì)處理。
一、企業(yè)財(cái)政性資金的稅務(wù)處理
從稅務(wù)方面來說，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但是不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，指的是國家以投資者的名義按照相關(guān)規(guī)定投入企業(yè)，并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本。
企業(yè)取得的財(cái)政性資金不僅僅包括政府撥款，還包括政府及其有關(guān)部門的資金扶持。對于直接減免的稅款，只有增值稅應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入應(yīng)稅收入。即征即退、先征后退、先征后返的稅收形式都屬于稅收優(yōu)惠，也就是稅務(wù)部門征收足額的稅款，然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門退還已經(jīng)征收的全部稅款或部分稅款。出口退稅款不能并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愂瞧髽I(yè)購進(jìn)貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分，退換的是上一個環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，不是本環(huán)節(jié)的稅收。在一些地方，政府為了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，都應(yīng)該計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，收入總額的不征稅收入指的是企業(yè)從政府部門和其他部門取得的財(cái)政性資金。不征稅收入在計(jì)算納稅得時候，可以在收入總額中進(jìn)行扣除。不征稅收入還要滿足以下條件：企業(yè)必須提供用于專項(xiàng)用途的資金撥付文件；撥付資金的政府部門以及財(cái)政部門對撥付的資金有具體的管理要求和管理方法；企業(yè)對撥付資金進(jìn)行單獨(dú)的核算。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出的費(fèi)用，在計(jì)算稅款時，不得進(jìn)行扣除，用于支出形成的資產(chǎn)，在計(jì)算折舊以及攤銷的時候，不得進(jìn)行扣除。
根據(jù)《通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的稅款、由國務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，允許在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)繳納的其他不符合上述審批管理權(quán)限的基金、收費(fèi)等，不得在稅前進(jìn)行扣除。
二、企業(yè)財(cái)政性資金的會計(jì)處理
從會計(jì)方面來說，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門獲得的財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金。目前，我國財(cái)政性扶持資金主要包括國家直接投資和資本注入的財(cái)政撥款，企業(yè)項(xiàng)目工程投資補(bǔ)助和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，貸款貼息以及專項(xiàng)補(bǔ)助資金，政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，彌補(bǔ)虧損、救助損失和其他用途的資金。
根據(jù)《財(cái)務(wù)通則》，財(cái)政性資金在進(jìn)行會計(jì)處理的時候，可以分為權(quán)益性資金和收益性資金。國家直接投資和資本注入的財(cái)政資金，計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本和股本，增加國家資本或者國有資本公積；政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，資金使用以后要求返回本金的財(cái)政性資金，會計(jì)部門應(yīng)該計(jì)入借款處理或者付款處理，作為負(fù)債管理。以上兩種情況屬于權(quán)益性資金，其他屬于收益性資金。對于財(cái)政撥款資金，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行處理，如果沒有明確規(guī)定，則由投資者共同擁有；企業(yè)貸款貼息以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金，作為企業(yè)收益性資金；企業(yè)用于彌補(bǔ)虧損、救助損失以及其他用途的，作為企業(yè)的收益資金。
區(qū)分財(cái)政性資金的性質(zhì)時，主要是看資金是無償取得還是直接取得的。資金的無償取得是指政府不會因?yàn)檠a(bǔ)助企業(yè)而享有資金的所有權(quán)，而企業(yè)不需要償還資金，這同政府進(jìn)行采購和借貨、所有者進(jìn)行投資的經(jīng)濟(jì)活動是不一樣的。資金的直接取得是指企業(yè)直接從政府獲得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，獲得經(jīng)濟(jì)效益，比如稅后返還以及先征后返的形式。如果直接減免稅款或者出口退稅，就不屬于直接獲得財(cái)政資金的范圍，因?yàn)闆]有涉及到轉(zhuǎn)移的資金支持。在實(shí)際操作中，稅收補(bǔ)助的形式不同，它們的會計(jì)處理方式也是不同的。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，政府補(bǔ)助指的是政府無償補(bǔ)助給企業(yè)貨幣資產(chǎn)以及非貨幣資產(chǎn)，但是不包括政府作為企業(yè)所有者所投資的資本，實(shí)際上就是政府在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于特殊因素可能造成損失而給予的財(cái)政性資金補(bǔ)助。
另外，對政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)的時候，需要根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。政府補(bǔ)助包括資產(chǎn)補(bǔ)助和收益補(bǔ)助。資產(chǎn)補(bǔ)助是指企業(yè)取得政府補(bǔ)助，屬于遞延損益，形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，進(jìn)行平均分配，分次計(jì)入各期損益。該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，應(yīng)該還沒有分配的遞延損益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。收益補(bǔ)助是指用于補(bǔ)償企業(yè)后期的損失以及其他相關(guān)費(fèi)用，在取得補(bǔ)助時，確認(rèn)為遞延損益，在費(fèi)用確認(rèn)期間計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)用于補(bǔ)償企業(yè)的損失費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用時，計(jì)入當(dāng)期損益。
三、結(jié)語
總之，當(dāng)企業(yè)接受財(cái)政扶持資金的時候，應(yīng)該首先考慮是否屬于不征收收入，然后進(jìn)行稅務(wù)處理。對于應(yīng)該并入納稅所得額的財(cái)政性資金，應(yīng)該根據(jù)會計(jì)處理以及費(fèi)用支出，確認(rèn)是否損益，然后考慮具體的納稅調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
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“營改增”的實(shí)質(zhì)是將以往企業(yè)的營業(yè)稅科目改為增值稅科目。企業(yè)所繳納的增值稅是對產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行交稅，增值稅有效的避免了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，增值稅的普及將使企業(yè)的實(shí)際納稅金額大大降低。當(dāng)前，我國以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)作為“營改增”的運(yùn)行和推廣的首要試點(diǎn)對象，“營改增”勢將逐步推廣到各個行業(yè)。隨著“營改增”在全國的運(yùn)行和推廣，其對中小企業(yè)的影響很快就凸顯出來。例如，影視行業(yè)在推行“營改增”之前，影視公司的營業(yè)稅的稅率為5%，在推行“營改增”之后，影視公司的稅率降低了兩個百分點(diǎn)，由此可見，“營改增”在降低小規(guī)模納稅人納稅金額上，具有相當(dāng)明顯的效果。
二、“營改增”的重要社會意義
“營改增”從試點(diǎn)企業(yè)逐步推廣和擴(kuò)大到各類行業(yè)，對于整個社會都具有重大的意義。首先，“營改增”有助于推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局。“營改增”是加大對第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)的支持力度的重要手段，因?yàn)樗行У谋苊饬酥貜?fù)征稅，很大程度上降低了服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的積極性，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。其次，“營改增”有利于我國的勞務(wù)和貨物的國際競爭力的提高。出口退稅在實(shí)行“營改增”后成為一件極為方便易行的出口企業(yè)行為，很大程度上促進(jìn)了出口企業(yè)的勞務(wù)和貨物的國際競爭力的提高，從而有利于我國外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“營改增”政策的實(shí)施，使我國的稅制與國際接軌，我國的價格優(yōu)勢在國際競爭的中凸現(xiàn)出來，提高了我國企業(yè)的國際競爭力。
三、“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響
此次“營改增”是一次重大的稅制改革，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施?！盃I改增”的目的在于降低整體社會稅負(fù)，對大部分企業(yè)也確實(shí)起到了減稅的作用，但仍有少部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。增值稅納稅人包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，現(xiàn)分別對這兩種納稅人稅負(fù)變化情況進(jìn)行分析。
1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)均成減輕趨勢
當(dāng)前增值稅管理規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅按3%的稅率征收，此次“營改增”試點(diǎn)的“6+1”行業(yè)，原營業(yè)稅稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅負(fù)明顯降低，其中下降最顯著的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，稅率由原來的營業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。
2.一般納稅人行業(yè)不同所受影響不同
一般納稅人所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，即只對增值額征稅?！盃I改增”后一般納稅人的名義稅率比原營業(yè)稅稅率有所增加，例如，有形動產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%。表面來看，名義稅率增加了，但由于一般納稅人可以采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)是否真的提高，財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行具體詳細(xì)的分析核算。
（1）對交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響
“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率提高8%：由征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅。由于運(yùn)輸辦公設(shè)備、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)、過路過橋費(fèi)等是該行業(yè)的主要成本，這些成本額較低，所以目前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，故現(xiàn)階段交通運(yùn)輸業(yè)可能會由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足而造成稅負(fù)的增加。但根據(jù)“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，對于公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來說，實(shí)際稅負(fù)還是有所下降的，但其他運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)可能提高。
（2）對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響
根據(jù)“營改增”政策，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)名義稅率提高12%：由征收5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅。機(jī)器設(shè)備采購等有形動產(chǎn)是該類企業(yè)的主要成本，但由于企業(yè)在采購機(jī)器設(shè)備等有形動產(chǎn)時取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，且根據(jù)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，短期內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)可能由于抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)略有上升，但是從長期來看，租賃公司將會隨著動產(chǎn)的采購而有大量的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)將減輕。
（3）對其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響
對于由征收5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，表面上稅率提高了1%。但由于一般納稅人可進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，故稅負(fù)實(shí)際會成下降趨勢。2012年廈門市思明區(qū)“1+6”試點(diǎn)企業(yè)約2800戶，占全區(qū)營業(yè)稅納稅企業(yè)的19.1%，共繳納營業(yè)稅4.77億元，占全區(qū)營業(yè)稅收入總額的19.2%。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)約2400戶，占行業(yè)數(shù)的86%，改革后，90%的企業(yè)稅負(fù)將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)因?qū)嵭?%的簡易征稅稅率而使稅負(fù)全面得到下降，但對部分試點(diǎn)企業(yè)，特別是運(yùn)輸企業(yè)可能因進(jìn)項(xiàng)抵扣不足造成稅負(fù)上升，約占試點(diǎn)企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負(fù)預(yù)計(jì)將減0.7億元。
四、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理對策
1.樹立納稅籌劃意識
“營改增”這項(xiàng)稅制改革給企業(yè)提供了許多的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，“營改增”的實(shí)行是企業(yè)發(fā)展與優(yōu)化的有力時機(jī)。企業(yè)應(yīng)該給予足夠的關(guān)注，并組織企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員對“營改增”政策進(jìn)行培訓(xùn)。熟練掌握“營改增”的相關(guān)政策規(guī)定，密切關(guān)注相關(guān)政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃意識，利用合理、合法的手段將企業(yè)的應(yīng)納稅額降到最低。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識
國家實(shí)施的“營改增”對于企業(yè)來講是一個鼓勵與優(yōu)惠政策，但是企業(yè)財(cái)務(wù)部門在實(shí)行“營改增”的過程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如在“營改增”的初期，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅收核算人員缺少專業(yè)的技能培訓(xùn)，在會計(jì)核算中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況可能會發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定針對“營改增”政策所涉及的專業(yè)知識，及時進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員對業(yè)務(wù)核算和處理流程的控制。嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)操作規(guī)范依法納稅，并進(jìn)行納稅籌劃，避免偷稅避稅的違法行為的發(fā)生，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
3.完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容勢必會由于企業(yè)“營改增”的具體實(shí)施發(fā)生相應(yīng)的變化，面對這一變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需接受專業(yè)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)，提高核算水平，保證“營改增”政策實(shí)施以后，依然能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰的展示企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對發(fā)票的監(jiān)督和管理
“營改增”勢必將提高企業(yè)對發(fā)票管理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在發(fā)票開具、管理和使用過程中必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)增值稅方面的規(guī)定。虛開增值稅發(fā)票勢必會給整個企業(yè)帶來無法挽回的法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該制定專門的發(fā)票管理制度，明確企業(yè)增值稅發(fā)票的開具流程，避免企業(yè)的工作人員虛開增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。此外，企業(yè)應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高對發(fā)票的管理力度，預(yù)防增值稅管理不善對企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。
【關(guān)鍵詞】營改增 現(xiàn)代商業(yè)企業(yè) 稅負(fù) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 影響
一、引言
營改增之前，我國的稅負(fù)制度有很多缺陷，營業(yè)稅和增值稅同時存在，造成稅制構(gòu)造存在不合理現(xiàn)象，還產(chǎn)生了嚴(yán)重的重復(fù)性征稅情況，對我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的制約作用。目前，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重不斷加大，與人們的生活息息相關(guān)，但是以前的稅制卻對服務(wù)業(yè)的發(fā)展有限制，這些缺陷和不足促使我國加大對稅制進(jìn)行改革的力度，這對我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義。本文主要對營改增政策對現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)稅負(fù)情況及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便為我國企業(yè)應(yīng)對營改增政策提供借鑒。
二、營改增政策對現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)稅負(fù)情況的影響
（1）營改增政策對一般納稅人造成的影響。一般納稅人主要可以分成下面幾種：制造型的企業(yè)、服務(wù)型的企業(yè)、制造與服務(wù)混合企業(yè)，因?yàn)橐话慵{稅人進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，因此制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造與服務(wù)混合企業(yè)在稅負(fù)方面就有很大差異。服務(wù)型的企業(yè)成本的構(gòu)成成分中，人力資源成本占有很大比例，可以這樣說，人力資源是服務(wù)業(yè)最重要的資源。這種類型企業(yè)中，利潤的總額內(nèi)由服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占有很大比重，其他方面的收入?yún)s很少，因此基本上不會因?yàn)槠渌矫娴氖杖?，得到增值稅的發(fā)票以便抵扣。所以，服務(wù)型的企業(yè)可能因?yàn)闋I改增后不能得到增值稅的發(fā)票進(jìn)行抵扣，使企業(yè)的稅負(fù)上升。而對于制造型與制造和服務(wù)混合的企業(yè)，營改增則是一個好消息，因?yàn)檫@種類型的企業(yè)原本就存在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，營改增之后，這些進(jìn)項(xiàng)稅能夠合法、合理的抵扣，這就對降低企業(yè)稅負(fù)有很重要的作用。
（2）營改增政策對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的影響。以前，小規(guī)模納稅人需要按照3%增值稅的稅率計(jì)算征收銷售貨物的增值稅，文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)則需要按照5%營業(yè)稅的稅率計(jì)算征收營業(yè)稅。營改增之后，對于和一般納稅人的條件不符的企業(yè)，按照3%稅率計(jì)算征收增值稅，這一政策全面實(shí)施后，大概有70%小規(guī)模的企業(yè)從以前繳納5%營業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳袄U納3%增值稅，通過上述稅率變化能夠看出，小規(guī)模的企業(yè)稅負(fù)也隨營改增政策而降低，下降的幅度可以達(dá)到40%左右，這就極大增加小規(guī)模企業(yè)在目前市場環(huán)境下生存的機(jī)率。
三、營改增政策對現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)中財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響
（1）營改增政策對行業(yè)不同的企業(yè)稅負(fù)帶來的波動。實(shí)施營改增以后，不同的企業(yè)稅負(fù)變化也有很大差異，從增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣這方面來看，服務(wù)業(yè)中大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的減少，但是很多主要靠知識、技術(shù)得到收入的企業(yè)，因?yàn)闆]有可以獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅途徑，這些企業(yè)的稅負(fù)不僅可能沒有降低，反而出現(xiàn)上升的現(xiàn)象。根本的原因是由于這部分企業(yè)成本的構(gòu)成中，人工的成本占據(jù)最大比重，但是大量人工的薪酬，職工的福利等是不能使用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的。而對于貨運(yùn)物流、交通與運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)，雖然營改增后這部分企業(yè)買進(jìn)運(yùn)輸?shù)脑O(shè)備，燃油和燃料，設(shè)備的修理等所需的費(fèi)用依然能夠按照相關(guān)規(guī)定抵扣，但是這些所需的設(shè)備與設(shè)施大部分都是固定的資產(chǎn)，因此每年能夠進(jìn)行抵扣的額度也是非常有限，從整體看，這些企業(yè)稅負(fù)還是有所增加。
（2）營改增政策對企業(yè)中財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響。營改增政策對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作的處理也有很大影響，在企業(yè)勞務(wù)價款沒有出現(xiàn)變化的條件下，企業(yè)總體的收入會有所降低，企業(yè)凈利潤也可能有一些下滑現(xiàn)象。但是從所有企業(yè)的整體看，這種降低的力度還是比較小的，對交通和運(yùn)輸?shù)葌€別的行業(yè)，這些企業(yè)稅負(fù)的上升以及整體利潤的下降現(xiàn)象相對較為明顯。隨著營改增政策的深化，其帶來的各種變化對企業(yè)會計(jì)工作的處理與財(cái)務(wù)的分析都會有很大影響，但是在對會計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行處理時，主要對企業(yè)收入、稅費(fèi)與現(xiàn)金流產(chǎn)生了影響，其中，稅費(fèi)并不是成本之中的項(xiàng)目，因此對其進(jìn)行分析相對困難，增值稅支出與收入主要體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)，但是現(xiàn)金的流量自身和銷售的商品現(xiàn)金有直接的聯(lián)系，也難以獨(dú)立的反映出增值稅的支出與收入。因此對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)也有很大影響，需要引起企業(yè)的重視。
四、營改增政策的建議
（1）企業(yè)需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化和稅務(wù)部門之間的交流與溝通。企業(yè)與稅務(wù)部門之間的關(guān)系非常密切，需要按照稅務(wù)部門的要求進(jìn)行納稅，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對各種關(guān)于稅收的法律法規(guī)有充分的了解，及時準(zhǔn)確的履行納稅的義務(wù)。營改增政策實(shí)行后，我國的稅收有很大變化，對企業(yè)產(chǎn)生很大影響，企業(yè)為了更好的發(fā)展，需要不斷對新的政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，在確保合法進(jìn)行納稅時，也要是自己享受到應(yīng)有的政策優(yōu)惠。
（2）企業(yè)內(nèi)部也要做好應(yīng)對營改增的措施。營改增的深化涉及的企業(yè)也不斷增加，對增值稅進(jìn)行核算比營業(yè)稅更加復(fù)雜，但是主管部門卻由地稅變?yōu)閲?，這就要求企業(yè)對相關(guān)政策進(jìn)行充分理解，及時對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與對賬務(wù)進(jìn)行處理的思路等進(jìn)行調(diào)整。而且，為了使企業(yè)能夠有效減輕稅負(fù)，就需要一定時間內(nèi)得到充足的增值稅發(fā)票，這就促使企業(yè)對物資的采購與費(fèi)用的支出及時進(jìn)行調(diào)整。而且，企業(yè)銷售的貨物所開的發(fā)票對下游的企業(yè)也有抵扣的作用，按照開拓市場需要，企業(yè)也要對市場的銷售政策進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
五、結(jié)語
綜上所述，營改增政策對現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)稅負(fù)情況及財(cái)務(wù)指標(biāo)有很大影響，需要引起企業(yè)的重視，根據(jù)政策變化對自身發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整，切實(shí)享受到優(yōu)惠政策，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益。國家也要根據(jù)實(shí)際情況，不斷對營改增政策進(jìn)行調(diào)整與完善，更好的促進(jìn)我國企業(yè)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
為了進(jìn)一步加大對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號文件過程中提出的建議，2010年下半年起，國家對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2010年7月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號），對示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。2010年11月5日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕65號），對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號文自2010年7月1日起廢止。同財(cái)稅〔2009〕63號文同時規(guī)定營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號和財(cái)稅〔2010〕65號文分別單獨(dú)規(guī)定了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個擴(kuò)大到21個，增加了廈門市。財(cái)稅〔2010〕64號文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。財(cái)稅〔2010〕65號文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證”?？傮w上看，上述兩個文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。
二、政策的第二次變化——營業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號），“營改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。2013年7月9日，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，并將注冊在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號文，將政策試點(diǎn)期限延長到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
三、進(jìn)一步完善政策的建議
【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議
一、重要意義
離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來，并委托境外專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟(jì)活動。對于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，離岸服務(wù)外包無論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來的國際比較分工優(yōu)勢，充分發(fā)揮市場作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國際競爭，在競爭中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過市場的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來的市場疲軟，還可以通過對外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場份額和經(jīng)濟(jì)利益。
二、稅收政策演變
（一）政策的提出――啟動試點(diǎn)
2009年1月15日，國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2009〕9號）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅”。
2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國辦函〔2009〕9號文件精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國辦函〔2009〕9號文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）三類。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）科技主管部門會同本級商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門提出申請。?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時報(bào)相關(guān)部委備案。
（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件
為了進(jìn)一步加大對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號文件過程中提出的建議，2010年下半年起，國家對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。
2010年7月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號），對示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。
2010年11月5日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2010〕65號），對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號文自2010年7月1日起廢止。
同財(cái)稅〔2009〕63號文同時規(guī)定營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號和財(cái)稅〔2010〕65號文分別單獨(dú)規(guī)定了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個擴(kuò)大到21個，增加了廈門市。
財(cái)稅〔2010〕64號文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。
財(cái)稅〔2010〕65號文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證”。
總體上看，上述兩個文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。
（三）政策的第二次變化――營業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號），“營改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。
2013年7月9日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，并將注冊在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。
2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號文，將政策試點(diǎn)期限延長到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
三、進(jìn)一步完善政策的建議
首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)來說更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵缺乏針對性。因此建議：在扶持對象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。
（作者為高級會計(jì)師、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）
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