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篇1

[論文關(guān)鍵詞]長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；現(xiàn)金股利

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類(lèi)型的權(quán)益性投資：第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上4種類(lèi)型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí)，符合第一和第四兩種類(lèi)型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。

所謂成本法，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算，筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。

一、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)．

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利．投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

例I：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)10％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表l。

甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)核算如下(單位：萬(wàn)元)：

1．2006年1月1日。甲企業(yè)購(gòu)人股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32

貸：銀行存款32

22007年2月。乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利15

貸：投資收益15

3．2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利3．2

貸：投資收益3．2

4．2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利3

貸：投資收益3

二、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。

即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本.

在成本法下，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計(jì)算，是個(gè)非常棘手的問(wèn)題。其實(shí)認(rèn)真分析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減的原因。對(duì)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計(jì)分派的現(xiàn)金股利(簡(jiǎn)稱(chēng)為累計(jì)已收現(xiàn)金股利)超過(guò)投資企業(yè)從投資開(kāi)始到上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的持股比例數(shù)(簡(jiǎn)稱(chēng)為累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利)的差額。即累計(jì)已收的現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實(shí)際多付的現(xiàn)金股利是來(lái)自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩種情況，在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用更為簡(jiǎn)便。

(1)當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期)×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額。計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

(2)當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利等于或小于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。現(xiàn)在全額再?zèng)_回“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的情況)。

例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)60％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表2。

根據(jù)表3中的資料．對(duì)甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)處理如下

(單位：萬(wàn)元)：

1．2005年1月1日，投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103

貸：銀行存款103

2．2005年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利l2萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2004年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”l2萬(wàn)元，貸記“投資收益”0萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收股利12

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12

3．2006年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利36萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2005年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”24萬(wàn)元。貸記“投資收益”18萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利24

貸：投資收益18

長(zhǎng)期股權(quán)投資6

4．2007年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利585萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2006年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬(wàn)元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利’2Z8萬(wàn)元，貸記“投資收益”30萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利22．8

長(zhǎng)期股權(quán)投資72

貸：投資收益30

5．2008年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利70．8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年(2007年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬(wàn)元。符合第二種情況。應(yīng)借記“應(yīng)收股利”12萬(wàn)元，此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面從購(gòu)人以后已經(jīng)沖減(12+6-72)10．8萬(wàn)元。因此應(yīng)當(dāng)全額將沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖回，計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方。按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利12

長(zhǎng)期股權(quán)投資10．8

貸：投資收益22.8

6．2009年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利100．8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年(2008年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利108萬(wàn)元。符合第二種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”30萬(wàn)元，此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面從購(gòu)人以后沖減的金額為0。所以計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的金額為0。貸記“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

篇2

應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

上述清算股利的計(jì)算方法相當(dāng)繁瑣，而且不便于理解，對(duì)實(shí)務(wù)工作造成了很大的不便。筆者在此介紹一種計(jì)算清算股利的簡(jiǎn)易方法-賬戶法。

賬戶法的基本思路是：設(shè)置“清算股利”賬戶，該賬戶的借方登記投資企業(yè)累積享有的凈損益，貸方登記投資企業(yè)累積實(shí)得股利。當(dāng)該賬戶存在貸方余額時(shí)，表明投資企業(yè)累積實(shí)得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，該賬戶的貸方余額表示投資企業(yè)所獲得的累積清算股利；當(dāng)該賬戶存在借方余額時(shí)，表明投資企業(yè)累積實(shí)得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，此時(shí)投資企業(yè)所獲得的累積清算股利為零，故應(yīng)視同該賬戶的借方余額為零。各年度投資企業(yè)所獲得的清算股利（以下用“A”表示）則為各年度末清算股利賬戶余額與其上年度末余額之差。實(shí)際賬務(wù)處理時(shí)，若A＞O，應(yīng)繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，沖減額為 A；若A＜o(jì)，應(yīng)以（－A）恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；若A＝0，則既不沖減也不恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。另外，還應(yīng)按當(dāng)年實(shí)得股利的數(shù)額借記“應(yīng)收股利”，按借貸平衡數(shù)貸記“投資收益”。

［例1］B公司1996年1月2日購(gòu)入C公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110，000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100，000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為 1，200000元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利200000元。則B公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）1996年1月2日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司

110000

貸：銀行存款

110000

（2）1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利時(shí)，“清算股利”賬戶存在貸方余額10000元，因此1995年度B公司獲得的清算股利A為 （10000－0）即10000元＞o（其中0表示1994年末清算股利賬戶余額）。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”10000元。

借：應(yīng)收股利

10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司

10000

（3）1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋ 200000）×10%］30000元。從理論上講，“清算股利”賬戶存在借萬(wàn)余額10000元，但根據(jù)清算股利的定義，B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為零，所以應(yīng)視同“清算股利”賬戶的借萬(wàn)余額為零。從而1996年B公司所獲清算股利A＝0－10000＜0（其中10，000為1995年末 “清算股利”賬戶的余額），所以賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)恢復(fù)增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”10000元。

借：應(yīng)收股利

20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司　 10000

貸：投資收益

30000

（例2）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利400000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋400000）×10%50000元，所以B公司截至1996年止所獲累積清算股利為10，000元，B公司 1996年所獲清算股利A＝10000－10000＝0，從而賬務(wù)處理時(shí)，既不沖減也不恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（例3）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利500，000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40，000元，貸方發(fā)生額為［（100，000＋500，000）×10%60，000元，所以B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為20，000元，B公司1996年度所獲清算股利A＝2000O－100OO＝10000＞0，從而賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 10000元。

借：應(yīng)收股利

50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司　 10000

投資收益

40000

篇3

[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

成本法,當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)影響能力時(shí)采用的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法。即投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營(yíng)業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)以下兩類(lèi)長(zhǎng)期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對(duì)子公司的投資;二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時(shí)又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理:

1.持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_(dá)到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資部分分別處理。

2.處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

二、權(quán)益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況?！稖?zhǔn)則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見(jiàn),當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時(shí)投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準(zhǔn)則》第五條的規(guī)定推斷,此時(shí)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對(duì)被投資單位的投資份額增加,從而實(shí)現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的原則進(jìn)行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)持股比例部分會(huì)計(jì)處理如下:①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)說(shuō)明的是,商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

(3)對(duì)于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽(yù)部分或者是營(yíng)業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點(diǎn)是兩次投資是確認(rèn)不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入的金額相互抵銷(xiāo)后的凈額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。其中第一種類(lèi)型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,對(duì)于這一類(lèi)型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資按追加投資的實(shí)際成本確認(rèn),即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類(lèi)型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額減去已入賬的原投資成本,長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”,由追加投資形成的貸記“營(yíng)業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(2)剩余持股比例部分會(huì)計(jì)處理如下:

①剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

②對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對(duì)于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)估增值部分構(gòu)成了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價(jià)值變化。因此在追溯調(diào)整的時(shí)候要特別注意對(duì)于凈損益的把握和對(duì)于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時(shí)候不能直接找可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。

最后,因?yàn)槌杀痉ǖ臅?huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,但投資公司無(wú)法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對(duì)被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹(jǐn)慎原則,應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法重新確定投資的賬面價(jià)值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實(shí)地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實(shí)際份額,并可防止人為地操縱利潤(rùn),但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖,所以國(guó)外一般在投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時(shí),才采用權(quán)益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對(duì)企業(yè)的具體情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1.在追加投資前按成本法確認(rèn)投資收益時(shí),應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時(shí)應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時(shí)間跨度長(zhǎng),比方說(shuō)五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來(lái)做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻(xiàn):

[1]胡亞洲:《長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會(huì)計(jì)之友》,2006年第7期

篇4

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；轉(zhuǎn)換

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

1　成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的緣由

(1)增加投資。例如：原投資持股比例15％，采用成本法核算，又購(gòu)入20％的股權(quán)，持股比例達(dá)到35％，改為權(quán)益法核算。

(2)減少投資。例如：原持股比例60％，屬于母子關(guān)系，賣(mài)掉30％股權(quán)，剩余30％改為權(quán)益法核算。

(3)其他導(dǎo)致對(duì)被投資單位由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響的情況出現(xiàn)。

2　核算案例與分析

案例一(追加投資)：長(zhǎng)江公司于2005年1月取得黃河公司10％的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，長(zhǎng)江公司對(duì)其采用成本法核算。本例中長(zhǎng)江公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。

2006年2月10日，長(zhǎng)江公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)格取得黃河公司12％的股權(quán)，當(dāng)日黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照黃河公司章程規(guī)定，長(zhǎng)江公司能夠派人參與黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定長(zhǎng)江公司在取得對(duì)黃河公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。2005年黃河公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

(1)2005年1月長(zhǎng)江公司取得黃河公司的股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

900

貸：銀行存款

900

2006年2月10日，長(zhǎng)江公司追加投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1800

貸：銀行存款

1800

(2)成本法改為權(quán)益法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理：

運(yùn)用追溯調(diào)整法處理時(shí)，就當(dāng)作該投資業(yè)務(wù)一開(kāi)始就是采用權(quán)益法，與本來(lái)成本法計(jì)算的結(jié)果之間的差額調(diào)整留存收益。

容易得出：05年1月初始投資與06年2月10日追加投資時(shí)成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理相同；不同的是當(dāng)投資后被投資單位2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，權(quán)益法下投資單位按照持股比例應(yīng)享有90(900X10％)萬(wàn)元，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

90

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

90

借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

9

貸：盈余公積

9

上述兩筆分錄可以合并為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

90

貸：盈余公積

9

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

81

需要特別注意的是：兩次投資間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)是否與被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利相同，如果不同，則說(shuō)明被投資單位有其他權(quán)益的變動(dòng)或者是再次投資時(shí)被投資單位進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估，導(dǎo)致權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，因此還要追溯調(diào)整資本公積。

本例中，長(zhǎng)江公司追加投資時(shí)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值由8400萬(wàn)元增加到12000萬(wàn)元，增加了3600萬(wàn)元，投資單位按照持股比例應(yīng)該享有360(3600X10％)萬(wàn)元。其中90萬(wàn)元屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)投資單位應(yīng)享有的部分，剩余的270萬(wàn)元是由于資本公積變動(dòng)引起的。因此應(yīng)增加相應(yīng)的權(quán)益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

270

貸：資本公積一其他資本公積270

案例(減少投資)：長(zhǎng)江公司原持有黃河公司60％的股權(quán)，其賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2006年1月10日，長(zhǎng)江公司將其持有的對(duì)黃河公司20％的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司原取得對(duì)黃河公司60％股權(quán)時(shí)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元(假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自取得對(duì)黃河公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。假設(shè)黃河公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，黃河公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。

(1)長(zhǎng)江公司在出售20％的股權(quán)時(shí)：

借：銀行存款

5400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3000(9000／60％>

投資收益

2400

(2)采用追溯調(diào)整法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

投資單位在減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，只追溯調(diào)整應(yīng)享有的凈利潤(rùn)部分。上例中第一次投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元，出售股權(quán)當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元，增加10500萬(wàn)元，其中凈利潤(rùn)為7500萬(wàn)元，剩余部分3000萬(wàn)元。也就是說(shuō)投資方取得投資以后，在被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4200[(24000--135000)>

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3000

貸：盈余公積

300

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)　2700

剩余的1200(4200-3000)萬(wàn)元不需再調(diào)整資本公積。

總結(jié)：增資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，既要調(diào)整留存收益又耍調(diào)整資本公積；減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，只調(diào)整留存收益，不調(diào)整資本公積。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1　權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的緣由

(1)減少投資。例如：原持股比例40％，賣(mài)掉25％股權(quán)，剩余15％改為成本法核算；

(2)增加投資。例如：原投資持股比例30％，又購(gòu)入25％的股權(quán)，持股比例達(dá)到55％，改為成本法核算。

(3)其他導(dǎo)致對(duì)被投資單位由權(quán)益法改為成本法核算的情況出現(xiàn)。

2　核算案例與分析

案例一(追加投資)：2007年1月1日，長(zhǎng)江公司以1500萬(wàn)元取得黃河公司30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，黃河公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元(假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，因?qū)S河公司具有重大影響，長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)江公司每年均按10％提取盈余公積。2007年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)i000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。

2008年1月1日，長(zhǎng)江公司又以1800萬(wàn)元取得黃河公司30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，長(zhǎng)江公司能夠?qū)S河公司實(shí)施控制，因此長(zhǎng)江公司將對(duì)黃河公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。

要求：編制長(zhǎng)江公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解析：

(1)2007年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司(成本)　1500

貸：銀行存款

1500

(2)2007年末：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司(損益調(diào)整)300

貸：投資收益

300

(3)2008年1月1日

①購(gòu)入30％股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司

1800

貸：銀行存款

1800

②調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

因?yàn)樵诔杀痉ㄏ?，在被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)投資單位不需要賬務(wù)處理，因此要對(duì)權(quán)益法下確認(rèn)的利潤(rùn)部分追溯調(diào)整。

借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司

300

借：盈余公積

30(300X 10％)

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

30

上述兩筆處理可以合并為：

借：盈余公積

30

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

270(300-30)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司

300

案例二(減少投資)：長(zhǎng)江公司持有黃河公司30％的表決權(quán)股份，因能夠?qū)S河公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2006年11月，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)投資中的50％對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)黃河公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，其中投資成本3900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取褂價(jià)款2700萬(wàn)元。

長(zhǎng)江公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

2700

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2400(4800X 50％)

投資收益

300

我們知道：權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資有明細(xì)科目，成本法下不需要寫(xiě)明細(xì)科目，所以要做如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司

2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一黃河公司(成本)1950

篇5

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

(一)因追加投資增大持股比例原持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影Ⅱ向或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)別分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及追加長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：

對(duì)于原持股比例部分，首先，原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其次，對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。對(duì)于新增持股比例部分，新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

[例1]A公司于20×8年1月2日取得B公司10％的股權(quán)，成本為300萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2800萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。

20×9年1月2日，A公司又以600萬(wàn)元取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

(1)20×9年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(成本)　600

貸：銀行存款　600

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為600萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額480萬(wàn)元(4000×12％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

(2)對(duì)原持有10％長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。對(duì)于原10％股權(quán)的成本300萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額280萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(4000-2800)相對(duì)于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分的30萬(wàn)元(300×10％)，應(yīng)調(diào)整--增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)90萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)人資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整　30

――其他權(quán)益變動(dòng)　90

貸：盈余公積　3

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　27

資本公積――其他資本公積　90

(二)因處置投資轉(zhuǎn)變影響力處置投資對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

[例2]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款1800萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。A公司取得B公司60％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款　1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司　1000

投資收益　800

(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額200萬(wàn)元(2000-4500×40％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元(2500×40％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整　1000

貸：盈余公積　80

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　720

投資收益　200

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變對(duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并原理處理。除此之外，因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

[例3]甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。20×7年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50％對(duì)外出售。出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，其中投資成本1300萬(wàn)元，損益調(diào)整為300萬(wàn)元，出售取得價(jià)款900萬(wàn)元。

甲公司確認(rèn)處置部分投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款　900

篇6

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法與權(quán)益法；相互轉(zhuǎn)換；會(huì)計(jì)處理

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（一）因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。

1.原持股比例部分

（1）原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

（2）對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

2.新增持股比例部分

新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。

商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)于投資整體有關(guān)。

［例1］A公司于2010年1月1日取得B公司10%股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

2011年1月1日，A公司又以1450萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

①對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元（6000×10%）之間的差額100萬(wàn)元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

100

貸：盈余公積

10

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90

②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（7500-6000）相對(duì)于原持股比例的部分150萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

150

貸：資本公積—其他資本公積50

盈余公積

10

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　 90

③2011年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1450

貸：銀行存款

1450

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元（7500×20%）之間的差額50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

50

貸：營(yíng)業(yè)外收入

50

④假設(shè)2011年1月1日支付1650萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1650

貸：銀行存款

1650

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元（7500×20%）之間的差額150萬(wàn)元屬于包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中商譽(yù)為50萬(wàn)元。

借：盈余公積

10

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

100

篇7

1輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)概述

1.1輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀目前主要包括正算、反算兩種輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，其中正算法主要是按照當(dāng)前的電價(jià)政策以及相關(guān)的規(guī)定對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率進(jìn)行測(cè)算；而反算法主要是在準(zhǔn)許收入、期望財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率的基礎(chǔ)上對(duì)輸配電價(jià)進(jìn)行反算。這兩種雖然都是最基本的計(jì)算方法，但是反算計(jì)算電量加價(jià)方法比較常用。比如，電網(wǎng)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，主要是通過(guò)反算的方法將預(yù)測(cè)運(yùn)維費(fèi)用以及估算投資總額預(yù)測(cè)到整個(gè)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)的電量中。單項(xiàng)輸變電工程的可行性研究經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，主要是通過(guò)反算方法將這個(gè)工程的運(yùn)維費(fèi)用以及估算投資費(fèi)用預(yù)測(cè)到整個(gè)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)相應(yīng)的區(qū)域電量中。反算計(jì)算電量加價(jià)方法計(jì)算的電量加價(jià)主要是理論上在當(dāng)前的電價(jià)體系上再額外增加，無(wú)法在現(xiàn)實(shí)中得以補(bǔ)償，這種并沒(méi)有實(shí)際意義。

1.2當(dāng)前輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題我國(guó)當(dāng)前的電價(jià)體制下的輸配電價(jià)主要是由各電壓等級(jí)輸配電網(wǎng)一起投資構(gòu)建形成的。因此，應(yīng)該從整體輸配電價(jià)中將某一電壓等級(jí)輸變電工程項(xiàng)目的輸電價(jià)格進(jìn)行合理分?jǐn)?。而且，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)目前并沒(méi)有獨(dú)立核算輸變電工程費(fèi)用。因此，如何歸集輸變電工程的實(shí)際運(yùn)行費(fèi)用也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)亟待解決的重點(diǎn)問(wèn)題。關(guān)于輸變電工程的理論研究上，周冰等人基于新增網(wǎng)售電量以及平均輸配電價(jià)等基礎(chǔ)上計(jì)算某一電壓等級(jí)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，但是并沒(méi)有思考把輸配電價(jià)平均分?jǐn)偟竭@個(gè)特定的電壓層級(jí)上。當(dāng)前仍然沒(méi)有研究出一種科學(xué)、合理的輸變電主網(wǎng)工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法。

2進(jìn)一步改進(jìn)輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法

2.1輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法的改進(jìn)思路文章主要從費(fèi)用歸集以及效益分?jǐn)偟慕嵌雀倪M(jìn)當(dāng)前輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作中存在的缺陷和不足，關(guān)于輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的改進(jìn)因素如下圖1。根據(jù)圖1所示，合理確定輸配電價(jià)分?jǐn)偙壤切б娣謹(jǐn)偟年P(guān)鍵所在，歸集電費(fèi)的重點(diǎn)是準(zhǔn)確的將輸變電工程的工資福利費(fèi)用、維護(hù)修理費(fèi)用以及材料費(fèi)用等相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本歸集于被評(píng)價(jià)的輸變電工程項(xiàng)目中。

2.2財(cái)務(wù)效益分?jǐn)偡ㄝ斪冸姽こ掏ǔ０?10kV、220kV、500kV輸變電工程，主要是區(qū)域電力系統(tǒng)的轉(zhuǎn)供電環(huán)節(jié)以及輸電環(huán)節(jié)。當(dāng)前的輸配電價(jià)體制并未分離，也沒(méi)有明確劃分不同電壓等級(jí)的具體輸電價(jià)格，為此，作者研究了輸變電工程的三種財(cái)務(wù)效益分?jǐn)偡ā?/p>

2.2.1資產(chǎn)比例法。通常區(qū)域內(nèi)輸變電系統(tǒng)主要是通過(guò)500kV電壓等級(jí)電網(wǎng)將電力輸送到110kV電網(wǎng)以及220kV電網(wǎng)，然后再將電力利用配電網(wǎng)配送到用電用戶中。由此可見(jiàn)，輸配電價(jià)主要是由輸配電網(wǎng)整體相互作用形成的，每一個(gè)電壓等級(jí)輸變電工程根據(jù)工程占據(jù)總資產(chǎn)的資產(chǎn)比例計(jì)算其對(duì)于輸配電價(jià)的作用。根據(jù)資產(chǎn)比例計(jì)算分?jǐn)傂б娴姆椒ü?。其中Ri的單位是%，主要代表資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?，而i的取值分別為1、2、3、4，主要表示500kV輸變電工程、220kV輸變電工程、110kV輸變電工程、配電網(wǎng)工程。而Cij的單位主要是萬(wàn)元，主要表示第i類(lèi)電壓等級(jí)資產(chǎn)中的第j項(xiàng)工程資產(chǎn)。

2.2.2容量比例法。上述介紹的資產(chǎn)比例法的計(jì)算基礎(chǔ)是假設(shè)全部電網(wǎng)資產(chǎn)對(duì)于輸配電效益的貢獻(xiàn)是均衡的，在實(shí)際工作中的可操作性非常好。然而區(qū)域電力系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中各電壓等級(jí)輸變電資產(chǎn)對(duì)于輸配電效益的貢獻(xiàn)是非均衡的，為了修正這個(gè)問(wèn)題，于是研究出了更加科學(xué)的容量比例法，這種效益分?jǐn)偡椒ㄈ纾?）所示。

2.2.3電量比例法上述介紹的容量比例法的計(jì)算基礎(chǔ)仍然是有假設(shè)條件的，那就是所有輸變電容量對(duì)于輸配電效益的貢獻(xiàn)都是均衡的，但是電力系統(tǒng)的內(nèi)部容載比會(huì)有一定的固定規(guī)律，而且輕載和重載工程產(chǎn)生的實(shí)際效益也會(huì)存在一定的差異。鑒于以上問(wèn)題進(jìn)一步修正、改進(jìn)效益分?jǐn)偡椒ǎ谑茄芯砍鲭娏勘壤?。其中Ri的單位是%，主要代表電量分?jǐn)偙壤?，而i的含義以及取值和上述資產(chǎn)比例法基本一致。Qij的單位是MWh，主要代表第j項(xiàng)工程在第i類(lèi)電壓等級(jí)資產(chǎn)中的實(shí)際電量。通過(guò)分析上述三種效益分?jǐn)偡椒梢园l(fā)現(xiàn)每種方法都有自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，而每種方法中，相同等級(jí)電壓的分?jǐn)偙壤疽恢?，但是電壓等?jí)不同的輸變電工程效益的分?jǐn)偙壤嬖诤艽蟮牟町?。在?shí)際工作中，如果滿意以上計(jì)算公式的條件，可以全部測(cè)算出三種分?jǐn)偡椒ǖ姆謹(jǐn)偙壤缓蟀凑蛰斪冸姽こ探?jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本原則以及主要目標(biāo)綜合加權(quán)后確定最終的比例。

2.3歸集輸變電工程財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法輸變電工程的財(cái)務(wù)費(fèi)用總投資核算方法比較簡(jiǎn)單，而且也可以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以按照企業(yè)的財(cái)稅制度一一計(jì)算工程的財(cái)務(wù)費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及稅金，但是電網(wǎng)企業(yè)并沒(méi)有獨(dú)立核算輸變電工程的實(shí)際運(yùn)行成本以及工程維護(hù)成本，包括工資福利費(fèi)用、維護(hù)修理費(fèi)用以及材料費(fèi)用等，在輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中應(yīng)該歸集這些相關(guān)的費(fèi)用。

2.3.1輸變電工程的運(yùn)行成本歸集。這部分的成本費(fèi)用主要包括以下三個(gè)部分：（1）管理費(fèi)用。主要是指關(guān)于配電網(wǎng)運(yùn)行管理的所有費(fèi)用支出。具體計(jì)算方法：結(jié)合電力企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行管理水平合理測(cè)算工程運(yùn)行費(fèi)用和管理費(fèi)用的比例系數(shù)，然后再估算輸變電工程的運(yùn)行費(fèi)用。（2）運(yùn)行巡視人員的費(fèi)用。主要包括巡視人員的補(bǔ)貼、工資等費(fèi)用支出。具體計(jì)算方法：可以按照運(yùn)行規(guī)程中制定的工作內(nèi)容，運(yùn)行人員的待遇以及巡視周期測(cè)算，或者也可以按照輸變電工程實(shí)際需要的機(jī)械臺(tái)班、材料以及人工等進(jìn)行具體計(jì)算。（3）能耗費(fèi)用。主要包括輸變電工程在實(shí)際運(yùn)行需要消耗的能源以及設(shè)備，包括設(shè)備在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的線損成本。具體計(jì)算方法：可以進(jìn)行實(shí)際調(diào)研統(tǒng)計(jì)工程運(yùn)行過(guò)程中的能源消耗?？梢愿鶕?jù)實(shí)際調(diào)研的數(shù)據(jù)以及設(shè)備廠家提供的各項(xiàng)參數(shù)計(jì)算設(shè)備能耗。可以按照線損電量準(zhǔn)確計(jì)算設(shè)備的線損成本。

2.3.2工程維護(hù)成本歸集。這部分成本主要包括設(shè)備、材料更換費(fèi)用、設(shè)備檢修費(fèi)用等，其中材料、設(shè)備更換費(fèi)用主要是指更換的設(shè)備費(fèi)用，二次保護(hù)以及監(jiān)控設(shè)備費(fèi)用，消耗性材料費(fèi)用，備品備件更換費(fèi)用等。而設(shè)備檢修費(fèi)用一般是指在檢修過(guò)程中需要的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等?？梢愿鶕?jù)電網(wǎng)運(yùn)行的相關(guān)規(guī)定規(guī)程以及電網(wǎng)企業(yè)制定的工程檢修費(fèi)用支出規(guī)劃、已經(jīng)花費(fèi)的檢修費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)等合理預(yù)算維護(hù)成本。

篇8

(一)沒(méi)有統(tǒng)一完備的企業(yè)工程預(yù)算定額體系

一方面，企業(yè)的工程建設(shè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到很多的影響因素，比如企業(yè)技術(shù)水平、工程項(xiàng)目的建設(shè)類(lèi)型和風(fēng)格、地區(qū)之間的差異等。但是目前很多的企業(yè)在編制工程預(yù)算時(shí)并沒(méi)有考慮到或是并沒(méi)有完全考慮到以上因素的影響，導(dǎo)致在預(yù)算中出現(xiàn)了借用定額的問(wèn)題，這就很可能導(dǎo)致編制出來(lái)的工程預(yù)算存在偏差。另一方面，由于地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的不平衡和各區(qū)域間政府出臺(tái)的相關(guān)政策的不一致，可能導(dǎo)致那些跨區(qū)域建設(shè)工程項(xiàng)目的企業(yè)編制的工程預(yù)算存在偏差。這些偏差可能主要表現(xiàn)在工程預(yù)算的取費(fèi)基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算的定額和編制等。這些偏差的出現(xiàn)可能導(dǎo)致編制出來(lái)的工程預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，從而影響工程預(yù)算管理的實(shí)施效果。

(二)沒(méi)有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式

雖然我國(guó)在工程預(yù)算建設(shè)制度上要求做到“三算”。并且在“三算”的每個(gè)環(huán)節(jié)還建立了審查制度，但是形同虛設(shè)。很多企業(yè)在實(shí)際的工程預(yù)算管理上都脫離“三算”，出現(xiàn)了“三超”等不良現(xiàn)象，究其原因即為沒(méi)有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式。在當(dāng)前的工程預(yù)算管理模式下，很多工程監(jiān)理單位僅僅側(cè)重于對(duì)工程進(jìn)度的管理和進(jìn)行階段性地質(zhì)量測(cè)評(píng)，而很少進(jìn)行項(xiàng)目的投資決策分析管理；很多設(shè)計(jì)單位僅僅側(cè)重對(duì)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，而很少去控制設(shè)計(jì)方案的造價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而造成投資費(fèi)用偏高，設(shè)計(jì)保守。在企業(yè)的施工招投標(biāo)環(huán)節(jié)，由于沒(méi)有正確計(jì)算工程的各項(xiàng)標(biāo)價(jià)和表弟，加上工程成本管理不規(guī)范，導(dǎo)致資金亂投，投資管理失控，工程不能如期交工結(jié)算，從而給相關(guān)企業(yè)、機(jī)構(gòu)和政府帶來(lái)了巨大的損失。

(三)沒(méi)有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計(jì)管理制度

據(jù)相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)分析，得出以下兩個(gè)結(jié)論：一是在工程的設(shè)計(jì)階段可能對(duì)工程造價(jià)造成40%—80%的影響；二是在工程的施工階段可能對(duì)工程造價(jià)造成10%—30%的影響。從以往絕大多數(shù)的工程項(xiàng)目建設(shè)來(lái)看，普遍忽視工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制，相反特別重視工程項(xiàng)目的后期施工階段的造價(jià)控制，這就可能導(dǎo)致事倍功半的后果，從而出現(xiàn)上面說(shuō)的“三超”的不良現(xiàn)象，其主要原因就是缺乏限額設(shè)計(jì)，即沒(méi)有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計(jì)管理制度。工程的設(shè)計(jì)單位往往忽視了前期的設(shè)計(jì)階段的重要性，根本沒(méi)有在優(yōu)化設(shè)計(jì)方案上下功夫和時(shí)間，從而造成片面追求經(jīng)濟(jì)效率和施工階段的工作量，這就可能出現(xiàn)嚴(yán)重的工程預(yù)算后果。

(四)沒(méi)有準(zhǔn)確動(dòng)態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計(jì)算方法

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工程管理的技術(shù)和預(yù)算的計(jì)算方法也越來(lái)越豐富，這就要求在進(jìn)行工程預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)采取準(zhǔn)確動(dòng)態(tài)的計(jì)算方法，但是目前我國(guó)在工程預(yù)算上仍然采用靜態(tài)的計(jì)算方法，這樣的方法不僅滯后，而且計(jì)算出來(lái)的結(jié)果可能不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確有效地反映工程預(yù)算的造價(jià)情況，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)工程預(yù)算管理的實(shí)施效果。從另一個(gè)角度看，不能有效地和國(guó)際方法的接軌，無(wú)法滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。而且，目前采用的工程預(yù)算計(jì)算方法是以好幾年前的人力、材料、物件價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算的，嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)。

(五)沒(méi)有健全激勵(lì)企業(yè)工程預(yù)算管理的政策

當(dāng)今社會(huì)不僅是科技和知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，更是人才競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)。在企業(yè)工程預(yù)算管理上也不例外，工程預(yù)算人才是做好工程預(yù)算管理的關(guān)鍵，他們素質(zhì)的高低、強(qiáng)弱直接影響工程預(yù)算管理的整體效益和效果。但是目前我國(guó)不僅沒(méi)有先進(jìn)的、高素質(zhì)的工程預(yù)算管理人才，而且配套的激勵(lì)機(jī)制也缺失。對(duì)于較為復(fù)雜、具有技術(shù)性的工程預(yù)算項(xiàng)目缺乏高素質(zhì)的人才去應(yīng)對(duì)。究其原因在于企業(yè)和社會(huì)缺乏對(duì)工程預(yù)算管理人才的激勵(lì)政策，導(dǎo)致他們?nèi)狈ぷ鳠崆?，沒(méi)有工作的沖勁。

二、完善企業(yè)工程預(yù)算管理的對(duì)策建議

(一)建立統(tǒng)一完備的企業(yè)工程預(yù)算定額體系

一是因地制宜，合理調(diào)整。根據(jù)各個(gè)區(qū)域的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、充分考慮施工的地域環(huán)境差異和實(shí)際情況不斷進(jìn)行調(diào)整。從而促進(jìn)預(yù)算編制的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使工程造價(jià)合理。二是提高工程預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。結(jié)合工程預(yù)算價(jià)格的實(shí)際情況，不斷提高工程各組成要素的市場(chǎng)化程度，這也是其核心。只有使工程預(yù)算的價(jià)格準(zhǔn)確地市場(chǎng)化，才能保證和控制整個(gè)工程投資總額的數(shù)量，從而更全面、更具活力地和其他工程建設(shè)企業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)。

(二)制定科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式

一方面，建設(shè)單位應(yīng)發(fā)揮核心統(tǒng)領(lǐng)作用。該作用主要表現(xiàn)在工程項(xiàng)目管理方面。徹底改變以往不同參與主體的對(duì)立性和孤立性的狀況。不斷形成具有統(tǒng)籌管理的觀念和意識(shí)，將工程的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和施工環(huán)節(jié)有效的結(jié)合起來(lái)，綜合考慮，從而有效地進(jìn)行成本控制和投資控制。另一方面積極做好設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的工程預(yù)算工作，為施工環(huán)節(jié)和竣工環(huán)節(jié)的工程造價(jià)管理工作提供重要的參考依據(jù)。同時(shí)做好整個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)階段的工程造價(jià)全過(guò)程預(yù)算管理。工程施工建設(shè)環(huán)節(jié)中要嚴(yán)格參照設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的方案進(jìn)行，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，完善工程預(yù)算管理責(zé)任制，有效保證工程建設(shè)全過(guò)程的造價(jià)預(yù)算管理工作落到實(shí)處。

(三)建立完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計(jì)管理制度

一是推行限額設(shè)計(jì)。這就要求必須按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和投資估算，總概算初步的設(shè)計(jì)方案，有效設(shè)計(jì)施工圖的實(shí)施。二是分解工程造價(jià)。主要是采用價(jià)值工程的原理進(jìn)行，合理地確定設(shè)計(jì)方案。改變?cè)O(shè)計(jì)取費(fèi)辦法，制定設(shè)計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的制度，使設(shè)計(jì)單位在批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資限額內(nèi)，對(duì)多個(gè)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效詳細(xì)地比較和分析。通過(guò)采用新技術(shù)、新工藝、新材料和新方案達(dá)到節(jié)約工程投資的目的。如結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)人員在選取梁、混凝土強(qiáng)度、柱截面、各方技術(shù)等級(jí)及配筋等方面。當(dāng)然限額設(shè)計(jì)不能一味地考慮節(jié)省投資，而應(yīng)尊重實(shí)際、科學(xué)合理，在實(shí)行限額設(shè)計(jì)的同時(shí)注重優(yōu)化設(shè)計(jì)，兼顧功能提高。

(四)創(chuàng)立準(zhǔn)確的動(dòng)態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計(jì)算方法

我國(guó)目前實(shí)施的靜態(tài)、滯后的預(yù)算方法在為工程預(yù)算管理上早就過(guò)時(shí)，因此，要實(shí)行動(dòng)態(tài)的工程預(yù)算管理，就應(yīng)該建立一套動(dòng)態(tài)造價(jià)信息管理系統(tǒng)，這也是投資控制的有效工具。它由價(jià)格管理系統(tǒng)、造價(jià)控制系統(tǒng)、定額管理系統(tǒng)、造價(jià)估價(jià)系統(tǒng)等組成，實(shí)際工作中可以根據(jù)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、施工情況、地域環(huán)境差異等因素進(jìn)行定額調(diào)整。在造價(jià)信息系統(tǒng)中，根據(jù)市場(chǎng)變化和施工周期的不同，可以準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地人工日工資參考價(jià)格、建筑材料價(jià)格、機(jī)械臺(tái)班租賃參考價(jià)格及造價(jià)指數(shù)等信息，客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映市場(chǎng)價(jià)格變化情況，使預(yù)算人員對(duì)價(jià)格信息的動(dòng)態(tài)一目了然，從而有效地指導(dǎo)工程建設(shè)承發(fā)包雙方及相關(guān)單位合理確定工程造價(jià)，促進(jìn)工程預(yù)算編制的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(五)制定健全激勵(lì)企業(yè)工程預(yù)算管理的政策