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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計風(fēng)險 防范措施
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其特征
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義
郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤而發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)某種損失的可能性。因此，如何正確認(rèn)識和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護(hù)內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特征
1.風(fēng)險比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險更高，難度更大；同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。
2.風(fēng)險成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時審計的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風(fēng)險。
3. 風(fēng)險控制艱巨。一是風(fēng)險成因的特殊性使得風(fēng)險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權(quán)屬性常使得審計機(jī)構(gòu)面臨被動的局面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權(quán)委托后方可實(shí)施審計，而人動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足，面對“風(fēng)險成本——效率”的關(guān)系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因
（一）審計技術(shù)方法的局限性
隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進(jìn)）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大， 對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計環(huán)境。從實(shí)踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況， 以及計算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計的靈魂，由于內(nèi)部審計是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當(dāng)審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干擾，審計人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)，特別是當(dāng)涉及領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)或參與違紀(jì)時，內(nèi)部審計人員更是無能為力無法對其做出真實(shí)，客觀的評價，另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實(shí)際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導(dǎo)致審計工作無法正常進(jìn)行，從而容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全
大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)都沒有給出科學(xué)、明確的界定，同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)追究何種行政責(zé)任卻無明確金額標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識及口頭及書面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實(shí)的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（五）審計評價失真
審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識，也是復(fù)雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計實(shí)務(wù)過程中，審計評價就難免會導(dǎo)致失真。例如：對審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
（一）嚴(yán)格審計取證和分析工作
審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點(diǎn)，加大審計調(diào)查的力度，不僅要求被審計單位提供真實(shí)完整的審計資料，并對這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實(shí)的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實(shí)清楚，準(zhǔn)確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實(shí)際，既要維護(hù)國家利益，又要兼顧單位的實(shí)際情況，實(shí)事求是地報告審計結(jié)果。
（二）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系
建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評價：首先，審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計評價對象不同類型相適應(yīng)；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因為審計機(jī)關(guān)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計評價范圍，濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險；最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計
各級領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對社會政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大，因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中推行經(jīng)濟(jì)效益審計。要搞好三個方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實(shí)、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評價分析，從而提高審計行為的科學(xué)性和效率性；三是把經(jīng)濟(jì)效益審計的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施操作相結(jié)合，如審計標(biāo)準(zhǔn)的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用、審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。
（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作環(huán)境
環(huán)境對風(fēng)險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風(fēng)險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風(fēng)險相對要小些。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既是依法對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實(shí)施審計監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律等情況實(shí)施審計檢查。審計的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難度較大，風(fēng)險也大。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作既要主動爭取組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和配合，創(chuàng)建一個寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
（五）提高審計人員風(fēng)險防范意識及素質(zhì)
審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高風(fēng)險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)能力，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障。
1、加強(qiáng)素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。
2、加強(qiáng)風(fēng)險的教育。提高審計人員風(fēng)險防范意識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識教育，使審計人員充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計風(fēng)險。
3、加強(qiáng)專業(yè)教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應(yīng)當(dāng)具備計算機(jī)知識、法律知識等，并且要熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計任務(wù)。
4、加強(qiáng)責(zé)任追究教育，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感。建立審計質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制度，要求審計人員對所審計的范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據(jù)的復(fù)核責(zé)任等，同時還要建立責(zé)任追究制度，對審計人員的錯誤，依據(jù)責(zé)任追究并進(jìn)行處罰，通過實(shí)施責(zé)任追究制度，可以增加審計人員的責(zé)任感，降低審計風(fēng)險。
四、結(jié)語
總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是否符合客觀實(shí)際，不僅影響對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，還會對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價、國有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計機(jī)關(guān)和審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范應(yīng)予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取各種行之有效的措施降低審計風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 國企高管；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險模型
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種復(fù)合性審計類型，審計范疇不僅包括財務(wù)基礎(chǔ)審計，還包括企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價。因此，國企高管經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險也具有風(fēng)險類型更多、隱蔽性更強(qiáng)的特點(diǎn)，其審計風(fēng)險模型也應(yīng)該與民間審計審計風(fēng)險模型具有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)涵。重新對國企高管經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險模型進(jìn)行構(gòu)建，對于國企高管經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險的防范具有重要意義。
一、構(gòu)建國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型的假設(shè)
第一，國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的承擔(dān)主體是從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的國家審計機(jī)關(guān)的審計人員。
第二，國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生源于國有資產(chǎn)這一特殊受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計機(jī)關(guān)代表國家這一特定的資產(chǎn)所有者履行審計評價責(zé)任。
第三，審計人員與國企高管之間是一種特殊的審計關(guān)系。表現(xiàn)在不是以審計收費(fèi)的方式進(jìn)行審計，故由于審計風(fēng)險導(dǎo)致的審計失敗通常也不是通過經(jīng)濟(jì)賠償?shù)姆绞竭M(jìn)行承擔(dān)。
二、構(gòu)造國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型的基本思路
審計風(fēng)險的一般模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型主要適用于一般的財務(wù)收支審計。模型中審計風(fēng)險只包含審計查證階段的風(fēng)險，而不包含審計評價與處理階段的風(fēng)險。
對于國企高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，其審計的主要目標(biāo)應(yīng)該是評價當(dāng)事人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任效果的好壞，并對違法違紀(jì)行為進(jìn)行必要的懲處。審計人員作出審計評價和處理處罰決定的過程中也會存在風(fēng)險，即評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險。評價風(fēng)險是指實(shí)施審計后，對被審計的國企領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的評價不準(zhǔn)確、不客觀所引起的風(fēng)險。處理處罰的風(fēng)險則是有關(guān)組織、人事、紀(jì)檢部門根據(jù)評價不準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，對國企領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)奶幚砘蛘咛幜P，導(dǎo)致國企領(lǐng)導(dǎo)采取行政復(fù)議，從而導(dǎo)致對審計質(zhì)量的質(zhì)疑，形成對審計機(jī)構(gòu)和人員聲譽(yù)的損失，嚴(yán)重的話可能要承擔(dān)必要的連帶責(zé)任。
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要包括重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險。這些風(fēng)險要素具有如下特點(diǎn)：
第一，在這些風(fēng)險要素中，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險是相互獨(dú)立的，而評價風(fēng)險和處罰風(fēng)險是建立在前兩個風(fēng)險要素基礎(chǔ)之上的，受前兩個風(fēng)險要素的制約。
第二，各個風(fēng)險要素的排列是有規(guī)律的。在評估風(fēng)險要素的過程中，審計人員按照“重大錯報風(fēng)險——檢查風(fēng)險——評價風(fēng)險——處罰風(fēng)險”的順序進(jìn)行。
第三，各個要素產(chǎn)生的后果不同。重大錯報風(fēng)險與被審計對象有關(guān)而與審計人員無關(guān)，而檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險則與審計人員有關(guān)而與被審計對象無關(guān)。
第四，審計風(fēng)險各要素均不等于零，它們共同作用于審計風(fēng)險。與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險不同，評價風(fēng)險與處理處罰風(fēng)險之間以及二者與其他兩種風(fēng)險之間均不獨(dú)立。因此，應(yīng)該在審計風(fēng)險的一般模型基礎(chǔ)上，加上審計評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險，構(gòu)成國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的模型應(yīng)該為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＋評價風(fēng)險＋處理處罰風(fēng)險。
三、國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型的應(yīng)用分析
我國現(xiàn)階段進(jìn)行的國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，仍然采用以制度審計為主的基礎(chǔ)審計模式。制度審計模式下的審計風(fēng)險評估，主要是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度各個環(huán)節(jié)進(jìn)行的，針對各種風(fēng)險要素進(jìn)行評估；最后結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＋評價風(fēng)險＋處理處罰風(fēng)險）確定審計的最終風(fēng)險，把最終風(fēng)險控制在審計人員可容忍的水平上。
風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展方向。在這種模式下，審計人員從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計條件下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型在國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在審計準(zhǔn)備階段和審計終結(jié)階段。
在審計準(zhǔn)備階段制定審計方案時，需要對被審計對象的審計風(fēng)險進(jìn)行評估。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型在這一階段的運(yùn)用主要是確定計劃檢查風(fēng)險水平。在確定計劃檢查風(fēng)險水平時，可以采用一般的審計風(fēng)險模型（即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險），暫不考慮評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險。在確定計劃檢查風(fēng)險之前，先根據(jù)被審計企業(yè)的情況，對重大評錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，確定其風(fēng)險水平以及不包含評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險的總體可容忍風(fēng)險。根據(jù)已經(jīng)確定的風(fēng)險因素，確定計劃檢查風(fēng)險水平，其計算公式為：計劃檢查風(fēng)險=總體可容忍風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險。計劃檢查風(fēng)險確定以后，再去確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和收集審計證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而確定合理的審計程序和方法。同時，還要對評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險進(jìn)行估計，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型，確定整個審計項目的可容忍風(fēng)險水平。
在審計終結(jié)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型主要用于評價實(shí)際終極風(fēng)險是否低于整個審計項目的可容忍風(fēng)險水平。先對實(shí)際檢查風(fēng)險、實(shí)際評價風(fēng)險和實(shí)際處理處罰風(fēng)險進(jìn)行評估；再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型確定實(shí)際終極風(fēng)險，其公式為：
實(shí)際終極風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×實(shí)際檢查風(fēng)險+實(shí)際評價風(fēng)險+實(shí)際處理處罰風(fēng)險
最后將實(shí)際終極風(fēng)險與整個審計項目的可容忍風(fēng)險進(jìn)行比較，如果前者小于后者，則說明該審計結(jié)果可以接受；若前者大于后者，則說明審計證據(jù)不夠充分，需要重新評價各種風(fēng)險的估計是否恰當(dāng)，必要時，應(yīng)追加審計程序。
四、國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型的驗證
對于國有企業(yè)來說，審計風(fēng)險的構(gòu)成以重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險、處理處罰風(fēng)險四大要素進(jìn)行分類為佳。重大錯報風(fēng)險既包括被審計國企由于某些經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)決策事項責(zé)任不夠清晰，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資產(chǎn)產(chǎn)生錯誤的可能性所導(dǎo)致的固有風(fēng)險，也包括國企由于內(nèi)控制度不夠健全或雖有健全的內(nèi)控制度而未能發(fā)揮效果所造成的控制風(fēng)險，或者由于這兩種風(fēng)險交織所產(chǎn)生的風(fēng)險。筆者將重大錯報風(fēng)險風(fēng)險系數(shù)設(shè)置在0—1之間。檢查風(fēng)險是指審計人員在實(shí)施審計后，被審計單位的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的錯弊未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，將其風(fēng)險系數(shù)設(shè)置0—1之間。評價風(fēng)險是指實(shí)施審計后，對被審計國企高管進(jìn)行的評價不準(zhǔn)確、不客觀導(dǎo)致的風(fēng)險，它是產(chǎn)生后續(xù)處理處罰風(fēng)險的前提，因此設(shè)置的風(fēng)險評價系數(shù)在0~5%之間。處理處罰風(fēng)險是根據(jù)評價結(jié)果對國企高管處理處罰不當(dāng)導(dǎo)致的后續(xù)風(fēng)險，主要是對審計機(jī)構(gòu)和人員聲譽(yù)的損失以及國企高管申請行政復(fù)議所導(dǎo)致的連帶責(zé)任的承擔(dān)，該風(fēng)險評價系數(shù)設(shè)置為0~2%之間。
下面以某煤炭集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，說明這一模型的應(yīng)用。
該煤炭集團(tuán)是國有大型煤炭企業(yè)，根據(jù)省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)組安排和2009年省級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，審計組于2009年10月10日至12月10日，對公司董事長2006年9月至2009年9月任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行了審計。被審計人在位期間存在多計費(fèi)用，少計利潤以及偷稅漏稅等現(xiàn)象。該公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不可避免出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰四類審計風(fēng)險，以下從這幾方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行分析。
（一）確定可以接受的審計風(fēng)險
審計小組經(jīng)過研究確定將該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制在5%以內(nèi)，即對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計評價的正確性上存在95%的把握。
（二）分析重大錯報風(fēng)險
審計人員聽取了被審計人的述職報告，并進(jìn)行了談話，了解到在經(jīng)營過程中加強(qiáng)了內(nèi)控制度建設(shè)和財務(wù)管理，重大經(jīng)濟(jì)決策程序規(guī)范，財務(wù)收支基本真實(shí)、合法、有效；被審計人具有良好的職業(yè)道德，能夠嚴(yán)于律己，且對干部職工也要求嚴(yán)格；被審計領(lǐng)導(dǎo)能夠做到重大事項集體決策，能夠很快執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖，但對觸及財經(jīng)法規(guī)問題，過于靈活。該公司根據(jù)實(shí)際情況建立了一套內(nèi)部控制制度，但個別制度的執(zhí)行力不夠，出現(xiàn)出借違規(guī)資金、基本建設(shè)項目審批不嚴(yán)，出現(xiàn)概算外工程以及對子公司監(jiān)管不嚴(yán)格等現(xiàn)象。通過對該公司內(nèi)部控制制度的測驗，了解到個別相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行得不夠及時或失效。比如違規(guī)出借資金長期未能收回，在資產(chǎn)管理中，應(yīng)收款長期掛賬未能收回，成為不良資產(chǎn)。
遵循穩(wěn)健性原則，審計人員將該公司的控制風(fēng)險確定為中下水平風(fēng)險，將在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控的穿行測試。測試后，發(fā)現(xiàn)85%的業(yè)務(wù)能夠按規(guī)定程序執(zhí)行，審計小組決定將該風(fēng)險設(shè)定為15%。
（三）確定檢查風(fēng)險
審計人員對被審計公司采用抽樣審計方法，對一般賬面采用10%的抽樣范圍，對重大經(jīng)營決策、重大投資項目等，擴(kuò)大抽樣范圍達(dá)到50%。審計人員對被審計公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，針對會計報表采用分析性復(fù)核、余額測試等審計技術(shù)。其中分析性復(fù)核主要側(cè)重于總分類賬余額的總體合理性，余額測試側(cè)重于對期末各總分類賬余額的核實(shí)，特別是對重大投資項目或重大經(jīng)營決策業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試檢查，以降低檢查風(fēng)險。因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量保證程度越高，其所需抽取樣本和收集審計證據(jù)的數(shù)量就越多，因時間緊、人員少，還未實(shí)行審計技術(shù)的信息化，因此審計人員考慮效益成本原則，在實(shí)施必要的審計程序后，確定可接受的檢查風(fēng)險為20%。
（四）估計評價風(fēng)險
審計人員對員工隨機(jī)抽樣調(diào)查將總體范圍控制在40%，對領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部、一般職工再按比例進(jìn)行抽樣，在領(lǐng)導(dǎo)能力方面、制度建設(shè)與執(zhí)行方面、廉潔自律方面、檢查監(jiān)督等方面進(jìn)行調(diào)查題目設(shè)置，這樣可以在較大范圍內(nèi)得出比較準(zhǔn)確的評價。被審計人在任職期間，推動企業(yè)各項工作取得了長足進(jìn)步，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭力跨上了新的臺階，年均主營業(yè)務(wù)增長率保持在40%以上，國有資產(chǎn)保值增值率為127%，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任總體上是好的，得到班子成員和廣大干部職工的廣泛認(rèn)可。但由于所處行業(yè)的特殊性，評價指標(biāo)設(shè)置得不夠全面，重要性程度不能得到滿足，因此將評價風(fēng)險估計為2%。
（五）估計處理處罰的風(fēng)險
審計人員通過對上述重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險的估計和分析，對被審計公司的財務(wù)收支審計和重大投資項目的審計風(fēng)險有了較好的把握，同時也對被審計人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價風(fēng)險作了充分的估計?；诖耍瑢徲嬋藛T對審計評價失敗，導(dǎo)致對被審計人造成處理處罰不當(dāng)以致引起被審計人申請行政復(fù)議，從而造成審計機(jī)構(gòu)及審計人員名譽(yù)受損或者承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性不大，因此給出的處理處罰風(fēng)險為1%。
（六）匯總分析審計風(fēng)險
審計人員通過對該公司重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理處罰風(fēng)險的分析，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險公式，實(shí)際終極風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×實(shí)際檢查風(fēng)險+實(shí)際評價風(fēng)險+實(shí)際處理處罰風(fēng)險，得出被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險為6%，該風(fēng)險在超出可接受的范圍內(nèi)，應(yīng)擴(kuò)大抽樣和測試范圍，直到將風(fēng)險控制在可接受的范圍。
五、結(jié)論
國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生不僅與審計環(huán)境的復(fù)雜性有關(guān)，也與審計人員的個人素質(zhì)及職業(yè)道德緊密相連。因此不管是審計風(fēng)險的規(guī)避，還是審計風(fēng)險的構(gòu)建都應(yīng)當(dāng)建立在細(xì)致分析被審計對象所處經(jīng)營環(huán)境、提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力以及審計工作審慎性的基礎(chǔ)之上。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；模式探究
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
前言
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的管理情況進(jìn)行有效評估，對領(lǐng)導(dǎo)干部是否發(fā)揮作用，是否能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起到了一定的監(jiān)督和管理作用。醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的發(fā)展形勢，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，有利于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題進(jìn)行有效解決，從而更好地促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查、評價，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作情況進(jìn)行有效評估。但是在審計過程中，可能由于審計程序設(shè)計不合理、審計方法存在問題，對其作出錯誤的審計判斷。對此，在利用任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，如何對審計工作存在的風(fēng)險問題進(jìn)行有效解決，提升任期經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任的效果和可靠性，對當(dāng)下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展來說，具有十分重要的影響[1]。
現(xiàn)階段，針對于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖橹?，能夠更好地?yīng)對當(dāng)下審計環(huán)境，以風(fēng)險分析評估作為審計范圍和審計重點(diǎn)內(nèi)容。在應(yīng)用過程中，可以將審計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而對工作提出有針對性的建議。本文在分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險問題過程中，以醫(yī)院任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，并將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行應(yīng)用，通過采取審計計劃制定、審計過程監(jiān)督、審計報告復(fù)核的審計流程，更好地保證審計結(jié)果的可靠性和真實(shí)性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險問題探討
醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，在對其進(jìn)行審計過程中，要注重審計計劃制定，并對審計實(shí)施階段存在的問題進(jìn)行有效解決，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，能夠?qū)徲嫺鱾€階段進(jìn)行有效處理，從而保證審計工作符合實(shí)際發(fā)展需要[2]。
（一）審計計劃階段
醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要注重對內(nèi)部審計計劃的有效制定。在審計過程中，需要考慮到以下幾點(diǎn)問題：首先，考慮到醫(yī)院在當(dāng)下發(fā)展過程中的主要經(jīng)濟(jì)情況，并對醫(yī)院管理變化情況進(jìn)行把握；其次，對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行明確，考慮其日后發(fā)展的選擇情況，并對管理過程中存在的相關(guān)變化情況進(jìn)行明確；再者，對醫(yī)院內(nèi)部人力資源管理情況進(jìn)行考慮，對出現(xiàn)的人動情況進(jìn)行分析，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計符合現(xiàn)階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計結(jié)果，對組織內(nèi)部出現(xiàn)的新變化、新問題進(jìn)行解決。一般來說，審計計劃要考慮到醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計過程中，考慮到這些問題，將相關(guān)審計信息傳遞給審計決策者，保證審計的合理性和科學(xué)性[3]。
（二）審計實(shí)施階段
醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要注重從以下幾點(diǎn)對問題進(jìn)行考慮：
1.注重構(gòu)建審計小組
審計小組的構(gòu)建，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計計劃，配置審計組成員，能夠?qū)徲嬋蝿?wù)進(jìn)行有效完成。在審計小組組建過程中，需要考慮到小組的知識結(jié)構(gòu)以及專業(yè)性，能夠?qū)︶t(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行考慮，可由醫(yī)院內(nèi)部人員進(jìn)行參與，保證審計工作具有更高的真實(shí)性。
2.加強(qiáng)審計調(diào)查
在進(jìn)行審計過程中，需要對審計單位進(jìn)行調(diào)查。審計調(diào)查主要涉及到醫(yī)院整體發(fā)展情況以及醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對被審計人員在任期間的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)情況進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查過程中，可采取資料查閱、座談會、匯報工作等形式對信息進(jìn)行獲取。
3.編制項目實(shí)施方案
審計小組在進(jìn)行調(diào)查后，對被審計人的相關(guān)信息進(jìn)行了有效了解，這樣一來，就需要根據(jù)實(shí)際情況，對項目實(shí)施方案進(jìn)行編制。項目實(shí)施方案，要考慮到審計涉及的重點(diǎn)內(nèi)容，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題進(jìn)行有效預(yù)防。
4.注重實(shí)質(zhì)性審計的應(yīng)用
實(shí)質(zhì)性審計主要是對審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容進(jìn)行明確，并對審計資源進(jìn)行合理、有效地應(yīng)用，從而獲得重要的審計證據(jù)。審計證據(jù)的科學(xué)性和有效性，是對任期領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評估的關(guān)鍵指標(biāo)，在審計過程中，要保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，降低審計風(fēng)險[4]。
（三）審計報告階段
針對于醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效地審計調(diào)查和審計評估，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，生成審計報告。在審計報告生成時，為了更好地提升審計報告質(zhì)量，需要經(jīng)過多次復(fù)核。在這一過程中，由審計小組的組長對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，確保審計結(jié)果的真實(shí)性和可靠性后，才可以將審計結(jié)果進(jìn)行存儲，形成最終的審計報告。審計報告中，涉及到了審計面臨的多種風(fēng)險問題，要對風(fēng)險提出相應(yīng)的管理意見和解決辦法，保證審計符合實(shí)際情況。
三、結(jié)束語
綜上所述，在實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制過程中，本文主要以醫(yī)院行業(yè)為主，探究了醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，如何對風(fēng)險問題進(jìn)行有效解決，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行有效應(yīng)用，更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計評估。在審計過程中，注重對存在的風(fēng)險問題進(jìn)行有效解決，采取多次復(fù)核的方式，提升審計報告的真實(shí)性和可靠性，這對于解決實(shí)際問題，更好地實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督和管理來說，具有重要意義。
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隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實(shí)施不合理。審計機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實(shí)施審計程序進(jìn)行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險
嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進(jìn)行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段
各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進(jìn)行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯?shí)施程序
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦蛑饕L(fēng)險評估和控制測試以及實(shí)質(zhì)性的測試三個方面。其中,風(fēng)險評估主要包括三個方面:①加強(qiáng)被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險;②對于已經(jīng)識別的風(fēng)險進(jìn)行等級劃分,并加強(qiáng)重大風(fēng)險與特別風(fēng)險的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風(fēng)險評估報告進(jìn)行制定下一步的審計工作?？刂茰y試主要是檢查與評估被審計單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進(jìn)行提出合理、針對性強(qiáng)的建議,進(jìn)一步的明確實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試,并從其中進(jìn)行獲取具有針對性強(qiáng)、結(jié)果可靠的審計證據(jù)。
2.實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑钠髽I(yè)經(jīng)營中風(fēng)險進(jìn)行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進(jìn)行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€能夠有效的提高內(nèi)審審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報告問題能力,使得風(fēng)險降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進(jìn)行審計的內(nèi)部控制。同時,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制相比具有以下幾個優(yōu)點(diǎn):①有效的將工作重點(diǎn)前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)在于審計測試,從而有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發(fā)生;②風(fēng)險評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑慕?jīng)營風(fēng)險進(jìn)行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯?shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的應(yīng)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中經(jīng)營管理風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)
目前電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體現(xiàn)的風(fēng)險主要來自于三個方面:一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實(shí),導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費(fèi);違反電價政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)多收費(fèi)等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實(shí)行集團(tuán)化和集約化管理,對投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個層級的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項目不按規(guī)定報批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風(fēng)險,主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯?shí)際工作中的應(yīng)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?應(yīng)把握住風(fēng)險導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計所面臨的風(fēng)險,注重對被審計單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析;二是注重運(yùn)用分析程序,綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);三是擴(kuò)大審計證據(jù)的外延,審計證據(jù)不僅應(yīng)包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟粩鄳?yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1強(qiáng)化風(fēng)險綜合性評估
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制常常存在風(fēng)險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在風(fēng)險領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用,將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析風(fēng)險走向,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進(jìn)行密切聯(lián)系,從而達(dá)到的提高工作人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識。例如,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛攸c(diǎn)是對任期內(nèi)的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財務(wù)報表與賬簿進(jìn)行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進(jìn)行重點(diǎn)的分析,從而更好的評估風(fēng)險狀況。
2.2明確控制風(fēng)險的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕怯行У纳钊肟蛻暨M(jìn)行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報情況,重點(diǎn)的了解客戶與風(fēng)險的評估,并依此進(jìn)行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計存在的風(fēng)險問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)一步的明確評審程序的重點(diǎn),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計單位進(jìn)一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個模式加強(qiáng)了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險弱點(diǎn),使得控制風(fēng)險的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)更加明確,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量。
2.3降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂休^強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實(shí)等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕譃?個階段,加強(qiáng)初級審計,對企業(yè)的審計工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風(fēng)險。然后進(jìn)行審計測試,除了對固有的風(fēng)險進(jìn)行評估之外,還對其他的引起重點(diǎn)錯報的相關(guān)因素進(jìn)行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險。例如,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進(jìn)行繼續(xù)審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險。
2.4解決“先離職后審計”的難題
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)受損。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕扇徲嬋藛T“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對財務(wù)報表與責(zé)任風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險評估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向性,并逐漸的落實(shí)審計的工作范疇與重點(diǎn),然后進(jìn)一步的明確審計工作的程序與達(dá)到的目的。最后,依據(jù)審計的測試進(jìn)行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進(jìn)行規(guī)整財務(wù)報表中的風(fēng)險,并統(tǒng)一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個經(jīng)營部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。
三、總結(jié)
（一）審計計劃和準(zhǔn)備階段
審計計劃及準(zhǔn)備階段最主要的是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際，制定審計計劃并做好審計準(zhǔn)備。各審計年度年底前，各部門聯(lián)合制定出下年審計計劃后，書面提交委托書，再對內(nèi)部審計部門正式授權(quán)。接受授權(quán)后，審計部門開始擬定審計計劃。擬定計劃的過程中，應(yīng)把握三點(diǎn)：一是按不同審計對象制定科學(xué)合理的審計方案；二是確定審計重點(diǎn)，重點(diǎn)考慮年度重大變化或重要影響；三是綜合考慮審計內(nèi)容、方法、流程。
進(jìn)入審計準(zhǔn)備階段時，應(yīng)注意搜集和利用企業(yè)已有內(nèi)部控制信息和可利用資源，從而把握審計重點(diǎn)。此階段基本流程如下：首先確定審計小組及其組長；其次，根據(jù)審計計劃對相關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理，并開始審前調(diào)查，對重要性水平給出初步評判，進(jìn)而對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估；第三，基于上述基礎(chǔ)，對審計方案進(jìn)行編制；第四，舉行審計小組進(jìn)點(diǎn)會，將“審計通知書”下發(fā)至被審計者及其所在部門；第五，簽訂書面協(xié)議，協(xié)議的關(guān)聯(lián)方一是被審計者及其組織、二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；第六，于組織內(nèi)部公示審計項目。
（二）審計實(shí)施階段
審計實(shí)施階段強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制運(yùn)用到審計全過程中，考察內(nèi)部控制是否健全、有效及效益如何。在此過程中，內(nèi)部控制評價應(yīng)充分銜接審計實(shí)施，同時按如下流程進(jìn)行工作：首先，實(shí)施內(nèi)部控制測試，以考察企業(yè)是否存在薄弱點(diǎn)，從而對審計重點(diǎn)進(jìn)行明確，同時充分利用內(nèi)控制度中較完善的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及信息資源，避免重復(fù)審計；其次，分析性復(fù)核，并進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段，切實(shí)分析企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀及其領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，發(fā)現(xiàn)被審計者是否存在重大違紀(jì)等，以便為下定審計結(jié)論提供參考；第三，編制審計工作底稿；第四，召開群眾座談會，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。審計實(shí)施階段尤其要求審計人員熟悉審計流程，關(guān)注細(xì)節(jié)。
（三）審計結(jié)果上報及后期審計階段
審計完成后，應(yīng)充分結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果，給出并上報最終審計結(jié)論。其基本流程應(yīng)是：首先，提出“審計報告征求意見稿”，向被審計者及其組織征求意見；其次，正式給出審計報告；第三，對審計檔案進(jìn)行整理；第四，于企業(yè)內(nèi)部公示被審計結(jié)果；第五，被審計機(jī)構(gòu)反饋審計報告、審計建議執(zhí)行情況，審計部門可在認(rèn)為必要時，提出后續(xù)審計計劃；第六，審計部門向上級領(lǐng)導(dǎo)書面匯報審計結(jié)果，應(yīng)在報告中詳細(xì)指出審計過程中組織運(yùn)行及其內(nèi)部控制存在的問題，并據(jù)此提出書面建議。
二、對內(nèi)部控制環(huán)境下企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的建議
（一）建立健全年度內(nèi)外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集
首先，建立年度內(nèi)外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并于每年年底予以更新。各企業(yè)應(yīng)于每年年底編制企業(yè)審計報告，除將下一年度的風(fēng)險控制目標(biāo)合理分解外，還應(yīng)明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險控制責(zé)任，以便于重點(diǎn)審計。報告編制時，應(yīng)以兩方面數(shù)據(jù)作為參考：一是審計風(fēng)險庫；二是審計報告。其次，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集，包括三方面：第一，對與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境與領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格這兩方面給予重點(diǎn)關(guān)注。第二，掌握被審單位與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置、執(zhí)行。第三，除對內(nèi)、外部審計結(jié)果進(jìn)行收集外，還要對前任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告進(jìn)行整理和匯總。
（二）綜合考慮內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，兼顧整體和局部
應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計間的辯證關(guān)系。一方面，應(yīng)認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，內(nèi)部控制評價僅作為其中的重要內(nèi)容出現(xiàn)；另一方面，應(yīng)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，內(nèi)部控制評價作為一個工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認(rèn)識到上述問題，才能真正在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，兼顧整體和局部，才能避免審計內(nèi)容分配失調(diào)。
（三）深入研究并細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的內(nèi)部控制評價體系
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式探索
一、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在煤炭企業(yè)實(shí)施已經(jīng)好多年了，它是對煤炭企業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人（主要是指礦長）在擔(dān)任該職務(wù)期間，對其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益、安全生產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、效益性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和客觀公正的評價、分析的審計活動。通過審計，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平，并將審計結(jié)果作為業(yè)績考核、職務(wù)任免和獎懲的主要參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的對象
為了便于介紹和研究煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動，我們將以一對生產(chǎn)礦井的行政負(fù)責(zé)人即對礦長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為研究對象。
三、煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身的特殊性，要求我們在對礦長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時所審計的內(nèi)容、方式、方法既有著對一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的共同點(diǎn)，也有其自身的特殊內(nèi)容。我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：
(一)對責(zé)任人任期內(nèi)的安全生產(chǎn)情況進(jìn)行審計
對于煤礦生產(chǎn)企業(yè)來說，安全生產(chǎn)是煤礦生產(chǎn)的第一要務(wù)，它關(guān)系到煤礦的生存和發(fā)展，沒有安全就沒有一切，不安全就不能生產(chǎn)，安全是職工最大的收益和最好的福利等等這些標(biāo)語都是說安全生產(chǎn)的重要性，礦長是煤礦安全生產(chǎn)的第一責(zé)任人，因此應(yīng)將安全生產(chǎn)情況作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項重要內(nèi)容。可以通過以下途徑對該項內(nèi)容進(jìn)行審計：我們可以利用專業(yè)人員對礦井的安全生產(chǎn)情況進(jìn)行評估；查閱或者復(fù)制煤炭安全監(jiān)察部門對該礦進(jìn)行安全監(jiān)督檢查的有關(guān)記錄；查閱該單位安全生產(chǎn)會議的會議紀(jì)要；可以通過向職工發(fā)放調(diào)查問卷的方式了解礦井對有關(guān)安全法規(guī)、安全操作規(guī)程等有關(guān)內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，以便 了解礦井整體對安全生產(chǎn)的認(rèn)識和重視程度;
(二)對任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計任務(wù)，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應(yīng)審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，對被審計單位的審計風(fēng)險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行合法性、真實(shí)性等進(jìn)行審計，可以通過查看財務(wù)賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點(diǎn)記錄等紙質(zhì)資料進(jìn)行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實(shí)其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進(jìn)行分析。
(三)對煤炭開采回收情況進(jìn)行審計
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴(yán)重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復(fù)雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當(dāng)前煤炭銷售形勢供不應(yīng)求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進(jìn)行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進(jìn)行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費(fèi)和損失。
(四)對人才培養(yǎng)情況進(jìn)行審計
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責(zé)任審計的范圍。我認(rèn)為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓(xùn)的需要；查閱每年引進(jìn)優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導(dǎo)層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。
(五)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計
內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風(fēng)險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中也要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計。審計的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評價治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性；
四、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運(yùn)用到較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。
有些煤礦進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負(fù)責(zé)人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進(jìn)行審計，與先審計后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計的效果。
部分單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時的內(nèi)容相對滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的主要問題
目前，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，由于被審單位對審計工作重視程度不夠，提供的財務(wù)信息資料不夠真實(shí)和完整，再加上有的審計人員對相關(guān)政策理解有偏差，關(guān)注問題的重點(diǎn)和角度不同，風(fēng)險防范意識薄弱，審計水平參差不齊，在一定程度上直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計質(zhì)量及其效果。主要存在以下問題：1.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，只關(guān)注財務(wù)報表上所反映的數(shù)字，而不是去深層次地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理，制度是否健全，貫徹執(zhí)行情況是否有效。審計中發(fā)現(xiàn)，有的審計人員一進(jìn)駐被審計單位，只注重會計賬目、會計憑證等資料的檢查，看看賬目、查查憑證、點(diǎn)點(diǎn)實(shí)物，程序上走走過場，工作底稿試算一平衡就算完成審計任務(wù)，忽視了制度體系建設(shè)及執(zhí)行狀況的延伸審計。從單位財務(wù)報表上看，不論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和指標(biāo)完成情況，似乎很完美，但若深層次的去查驗和分析，就能發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)營管理中的問題，能看出人為調(diào)整因素的影響很大。個別領(lǐng)導(dǎo)為謀求表面上的工作業(yè)績或為完成考核指標(biāo)，只好采取虛調(diào)數(shù)據(jù)、虛列成本等手段，來達(dá)到一定的目的，再加上由于內(nèi)控制度不健全，個別生產(chǎn)經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)會存在制度上的盲區(qū)，導(dǎo)致制度之間、各崗位之間及上下級之間制約力度減小，約束力不強(qiáng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意見不夠全面和完整。2.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，只關(guān)注查財務(wù)核算環(huán)節(jié)上違紀(jì)違規(guī)的表面問題，不注重全面了解單位重大事項決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)行狀況等情況、忽視了由于管理上存在的問題給企業(yè)帶來的潛在風(fēng)險。審計中發(fā)現(xiàn)，有的審計人員容易把重點(diǎn)放在財務(wù)收支審計上，只注重揭示一般性的違規(guī)和違紀(jì)問題，往往把精力放在會計核算環(huán)節(jié)的會計分錄、記賬等表面事項上，僅僅滿足查出若干個賬務(wù)處理問題就算完成任務(wù)。審計中只接觸了一些表面現(xiàn)象，而沒有深入揭示實(shí)質(zhì)性的問題及規(guī)律性內(nèi)涵，沒有從制度完善、政策執(zhí)行、運(yùn)行機(jī)制、管理環(huán)節(jié)等方面去深入分析挖掘?qū)徲嫷膬r值，提升審計管理的水平。取證是審計報告的關(guān)鍵，證據(jù)是否有說服力直接影響著審計質(zhì)量，而目前實(shí)施審計中，取證還是比較偏重于賬冊憑證和當(dāng)事人陳述，忽視了其他形式的證據(jù)。不清楚的事項就請有關(guān)當(dāng)事人陳述，說不清楚的事項就由被審計單位寫說明，審計人員認(rèn)為說的過去就行，提供資料的真實(shí)性難以判定，甚至有的經(jīng)濟(jì)行為涉及的金額都比較大，由此給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來的風(fēng)險也很大。3.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，只關(guān)注資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量，不去深層次的剖析資產(chǎn)質(zhì)量及其影響，存在資產(chǎn)流失的潛在危險。審計中發(fā)現(xiàn)，有的被審計單位賬面資產(chǎn)數(shù)字看起來很大，認(rèn)為有一定的資產(chǎn)規(guī)模，財大氣粗，各類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例也在合理范圍之內(nèi)，若對某項資產(chǎn)延伸下去，就會發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實(shí)，提供的資產(chǎn)明細(xì)不完整，依據(jù)不充分。有的審計人員在對存貨、固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)時，雖然到了現(xiàn)場，一看盤點(diǎn)表和實(shí)物數(shù)量對上了就走人，很少再對材料和設(shè)備的質(zhì)量去了解和分析，對留下的材料是否能用，設(shè)備是否閑置、是否能發(fā)揮作用沒有再進(jìn)行分析，由此在報告中就無法披露資產(chǎn)狀況的真實(shí)性，長期下去，對企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為不利。4.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，只關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，忽視了業(yè)績光環(huán)下盈虧給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來的潛在危機(jī)。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績及業(yè)績，常常利用往來賬款做文章，采取不同的手法，以達(dá)到完成經(jīng)營考核的指標(biāo)。一方面，利用“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款”賬戶虛列收入，通過虛開發(fā)票，虛假合同、虛設(shè)項目或工程結(jié)算來虛增利潤。另一方面，利用“預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬，人為調(diào)增利潤。在所提供的勞務(wù)、預(yù)付貨款等債權(quán)明細(xì)賬中，明知債務(wù)人已破產(chǎn)關(guān)閉、撤銷，還以各種理由長期在財務(wù)掛賬，遲遲不做清理和賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬，其最終的目的都是為了績效考核，因為考核指標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部的年薪是緊密相連的。老的一屆領(lǐng)導(dǎo)如此做法，換上新的一屆領(lǐng)導(dǎo)也如此做法。如此做法重復(fù)長久下去，由此給企業(yè)持續(xù)發(fā)展會帶來致命的打擊。盡管審計人員對往來款進(jìn)行審計，若只停留在對年限的把握上，沒有深入細(xì)致的分析掛賬的原因和形成這些原因的潛在因素，由此產(chǎn)生的審計意見也是存在風(fēng)險的。
為了能正確反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性、真實(shí)性、完整性，對審計的關(guān)注點(diǎn)和有效途徑可以從以下方面考慮
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不但要關(guān)注被審單位財務(wù)報表各種數(shù)字信息和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，重點(diǎn)要關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況。審計中要查制度建設(shè)是否全面、規(guī)范和完整，是否具有可操作性，制度之間是否有牽制作用。在關(guān)注制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)把精力放在內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行上，不能讓制度形同虛設(shè)。通過查文件、查會議記錄、大事項的決策、查審批程序執(zhí)行等相關(guān)資料，看內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效。通過對經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程的全面梳理，相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比分析，來揭示各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異形成的原因，確認(rèn)指標(biāo)完成的真實(shí)性，目的就是要監(jiān)督內(nèi)控體系建設(shè)執(zhí)行是否真正到位。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不但要關(guān)注基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會計信息資料的完整性，更要關(guān)注任期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動存在問題的潛在風(fēng)險。審計中可以對會計核算環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)符合性的查驗、鑒定、測試，看會計信息資料的真實(shí)性。通過查閱單位收支業(yè)務(wù)的原始記錄，來看生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)的運(yùn)行效果。通過各個層面人員的談話等方式，來了解領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)文化建設(shè)、廉政建設(shè)、社會責(zé)任履行情況及職工收入水平增長情況。通過各種有效手段的測試，來檢查風(fēng)險控制是否降低到最低，要重點(diǎn)對財務(wù)數(shù)據(jù)控制風(fēng)險、財務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險等方面，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)。針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險控制意識，做到規(guī)避風(fēng)險，減少損失，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要關(guān)注往來賬中應(yīng)收、應(yīng)付隱藏的各類管理問題，充分利用會計信息及有關(guān)資料的核對來發(fā)現(xiàn)問題。審計中可以采取多種查賬方法，對企業(yè)相互之間提供的勞務(wù)、商品的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)多計收入、少計成本或虛增收入等問題。同時，要注意往來款年初、年末余額的變化和多年不變的數(shù)字，也要關(guān)注往來賬戶與有關(guān)會計科目的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)依據(jù)不充分的，應(yīng)進(jìn)一步查閱相關(guān)的業(yè)務(wù)合同和原始資料，甚至可以到債務(wù)單位了解情況，掌握第一手資料，縮掉水分，還原企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更加客觀的、真實(shí)的財務(wù)狀況。4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，充分發(fā)揮對企業(yè)資產(chǎn)有效使用、安全、可靠、完整的監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失。審計中可以通過多種資產(chǎn)有效的驗證方法，保證國有資產(chǎn)存在的真實(shí)性，要確實(shí)做好各項資產(chǎn)的盤點(diǎn)，而不是象征性的抽查一些材料、抽查幾臺設(shè)備就算完成任務(wù)。在全面盤點(diǎn)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對資產(chǎn)的構(gòu)成及質(zhì)量狀況進(jìn)行詳細(xì)的披露，檢查有無賬面和實(shí)際不符的現(xiàn)象，有無資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)是否保值增值等。綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項綜合性很強(qiáng)的工作，我們通過上述若干關(guān)注點(diǎn)及有效途徑的思考，目的就是更好的規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，嚴(yán)格按照審計程序，在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，全面、客觀的對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)績、問題，做出客觀、公正、正確的評價。
作者：張京先 劉曉煜
