時間：2023-10-08 09:43:28
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計(jì)的過程，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；效益審計(jì)
近年來，隨著建筑業(yè)，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，建筑工程項(xiàng)目方面的資金越來越大。為加強(qiáng)項(xiàng)目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業(yè)都對工程造價進(jìn)行了全過程審計(jì)，由原事后審計(jì)改為全過程跟蹤審計(jì)。
一、建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的主要做法
在開展全過程跟蹤審計(jì)過程中，積極探索全過程跟蹤審計(jì)新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術(shù)的運(yùn)用，對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行全過程的管理。對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量和效果。
（一）統(tǒng)一思想，提高對全過程跟蹤審計(jì)重要性認(rèn)識。思想是行動的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調(diào)才能一致，全過程跟蹤審計(jì)工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計(jì)工作前期，集團(tuán)公司召集全體內(nèi)審人員對全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行討論，統(tǒng)一全過程跟蹤審計(jì)工作指導(dǎo)思想，充分認(rèn)識全過程跟蹤審計(jì)工作對集團(tuán)公司及子公司改善項(xiàng)目投資管理、保證國有資產(chǎn)保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計(jì)工作的對象、范圍、重點(diǎn)和難點(diǎn)，全過程跟蹤審計(jì)工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計(jì)工作方案進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和討論，加深對全過程跟蹤審計(jì)工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。
（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計(jì)工作方案。重視全過程跟蹤審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作。在組織內(nèi)審人員對全過程跟蹤審計(jì)工作重要性討論過程中，發(fā)揮全體內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計(jì)提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎(chǔ)上逐步形成全過程跟蹤審計(jì)工作方案，經(jīng)集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)督委員會討論通過并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。全過程跟蹤審計(jì)工作方案是全過程跟蹤審計(jì)工作規(guī)范性文件，方案明確審計(jì)范圍與對象，審計(jì)方法，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)選擇辦法，審計(jì)費(fèi)用結(jié)算及支付方式，組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。全過程跟蹤審計(jì)工作按實(shí)施方案進(jìn)行，配合審計(jì)工作；審計(jì)人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。
（三）精選中介，提高審計(jì)工作執(zhí)行力。根據(jù)審計(jì)工作方案，委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)對工程跟蹤、決算審計(jì)進(jìn)行公開招標(biāo)。招標(biāo)文件經(jīng)招標(biāo)機(jī)構(gòu)、審計(jì)部共同修改，確認(rèn)后對外公開。
（四）關(guān)注過程，確保全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵是審計(jì)人員參與項(xiàng)目全過程。從購進(jìn)土地開始，審計(jì)人員參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工和設(shè)備招投標(biāo)過程，參加有關(guān)業(yè)務(wù)會議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機(jī)構(gòu)委派具有相應(yīng)資質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員駐點(diǎn)工程現(xiàn)場；根據(jù)工程進(jìn)展情況及時更換具有相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)人員；審計(jì)部每月定期派人深入審計(jì)現(xiàn)場，檢查現(xiàn)場審計(jì)情況；審計(jì)人員每月向法規(guī)審計(jì)部書面報告審計(jì)情況。檢查結(jié)果和書面報告等作為對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)用支付依據(jù)之一，并作為要求更換審計(jì)人員和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的依據(jù)。加強(qiáng)審計(jì)組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險，確保編制審計(jì)報告質(zhì)量。
（五）溝通協(xié)調(diào)，確保全過程跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行。在全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員協(xié)調(diào)一致，交流各自的工作經(jīng)驗(yàn)和體會，相互學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短；遇到不能解決的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求解決；及時傳遞相關(guān)信息，請業(yè)務(wù)部門人員參加審計(jì)會議，共同分析審計(jì)過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項(xiàng)目審核結(jié)束后，要求施工單位或業(yè)務(wù)單位核對人員及時在審計(jì)定案表上簽字確認(rèn)，審計(jì)人員及時報送審計(jì)報告，結(jié)束項(xiàng)目審計(jì)工作。
二、建筑工程項(xiàng)目中全過程審計(jì)的重要內(nèi)容
1、工程收入確認(rèn)的審計(jì)
根據(jù)建設(shè)合同會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建設(shè)合同的結(jié)果能夠可靠地計(jì)算，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設(shè)合同會計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算收入，具體表現(xiàn)在：
（1）確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項(xiàng)目管理者為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地得到實(shí)惠和利益等目的，可能操縱收益多計(jì)收入；有的為了以長遠(yuǎn)打算，將當(dāng)期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計(jì)收入，或待工程決算以后再沖回或再計(jì)收入，
（2）建設(shè)單位或業(yè)住按形象進(jìn)度審定的工程量不及時和不準(zhǔn)確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。
（3）與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴(yán)重滯后。實(shí)際工作中通常是由工程項(xiàng)目的工程預(yù)算員編制工程形象進(jìn)度預(yù)算確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2、工程成本確認(rèn)的審計(jì)。
建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，在施工過程中搞好成本控制，達(dá)到降低消耗增加效益的目的，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計(jì)主要通過對人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等構(gòu)成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。
3、安全、質(zhì)量、工期的審查，審查施工進(jìn)度是否按計(jì)劃進(jìn)行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進(jìn)度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理，有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟(jì)損失。
三、開展全過程跟蹤審計(jì)工作的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1、領(lǐng)導(dǎo)重視是做好全過程跟蹤審計(jì)工作的前提。全過程跟蹤審計(jì)工作得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)親自審批審計(jì)工作方案，并明確紀(jì)律，提出具體要求，及時協(xié)調(diào)解決審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。領(lǐng)導(dǎo)對全過程跟蹤審計(jì)工作的重視，是審計(jì)工作順利進(jìn)行的保證。
2、取得全過程跟蹤審計(jì)工作支持是堅(jiān)持依法審計(jì)、客觀公正的原則。全過程跟蹤審計(jì)的依據(jù)是相關(guān)法規(guī)、招投標(biāo)文件、合同協(xié)議、工程聯(lián)系單等。在全過程跟蹤審計(jì)工作中，堅(jiān)持“一個標(biāo)準(zhǔn)”、“一把尺子”、“一個態(tài)度”，對事不對人，沒有親疏之分，頂住各種壓力和阻力，就能得到領(lǐng)導(dǎo)和施工單位的理解、支持和信任。
關(guān)鍵詞: 工程造價 全過程造價管理、跟蹤審計(jì)
1 全過程跟蹤審計(jì)在各個階段的作用及審計(jì)重點(diǎn)
(1)投資估算階段。
在建設(shè)投資項(xiàng)目都具有一次性、復(fù)雜性、長期性等特點(diǎn),工程項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到最后竣工驗(yàn)收往往要經(jīng)過很長時間,而且在工程施工過程中外部不確定的因素眾多,這也決定了建設(shè)項(xiàng)目投資控制的難度較大。而項(xiàng)目的決策對項(xiàng)目投資具有決定性的影響，因此，對投資估算階段進(jìn)行決策性審計(jì),能夠有效防止出現(xiàn)由于重大決策失誤而導(dǎo)致投資出現(xiàn)巨大損失。決策性審計(jì)工作的主要作用是確保投資項(xiàng)目符合國家有關(guān)投資的法律、法規(guī)并與當(dāng)前的投資政策方向相符合。由于是決策性審計(jì),故必須具有一定的預(yù)測性和前瞻性,通過投資方案準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對投資效果做合理的預(yù)測。
建設(shè)項(xiàng)目投資估算階段的審計(jì)重點(diǎn)是審查建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目造價的合理性,以及與當(dāng)?shù)赝瑯釉O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目造價水平是否存在較大偏差,投資項(xiàng)目是否符合可行性研究等要求,投資計(jì)劃中的各項(xiàng)費(fèi)用是否存在異常等。
(2)設(shè)計(jì)概算階段。
投資決策直接決定了投資效果,而工程設(shè)計(jì)階段對建設(shè)工程項(xiàng)目的造價的有著重大的影響,從國內(nèi)外眾多工程實(shí)踐和相關(guān)工程造價資料研究表明,設(shè)計(jì)階段是對工程造價的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他階段,影響程度可以達(dá)到70%～80%,因此設(shè)計(jì)階段是造價控制的核心環(huán)節(jié)。但與此同時,設(shè)計(jì)階段也是控制難度最大的階段,因此加強(qiáng)對設(shè)計(jì)階段的審查的意義不言而喻。
設(shè)計(jì)概算階段審計(jì)工作重點(diǎn)是對造價編制依據(jù)的審查。主要是審查造價編制依據(jù)的合法性、時效性以及適用范圍是否符合,工程造價編制依據(jù)一定是國家和主管部門批準(zhǔn)的,未經(jīng)批準(zhǔn)禁止使用。此外,還要對概算的編制深度、費(fèi)用項(xiàng)目以及合理性進(jìn)行審計(jì)。
(3)招投標(biāo)階段。
當(dāng)前我國招投標(biāo)由于信息不對稱等各種各樣的原因,存在問題還比較多,招投標(biāo)過程較為復(fù)雜。招標(biāo)文件對于招投標(biāo)過程具有重要的意義,因?yàn)檎袠?biāo)文件既是投標(biāo)文件的編制依據(jù),而且也是工程合同的簽訂的重要文件之一,因此對招標(biāo)文件的編制審查對招投標(biāo)的順利進(jìn)行可以起到良好的促進(jìn)作用。
招投標(biāo)階段的審計(jì)重點(diǎn)是審查招標(biāo)文件中的工程量清單是否準(zhǔn)確、真實(shí)性以及是否完整,還對施工單位的工程量清單報價是否響應(yīng)招標(biāo)文件、是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)等進(jìn)行檢查。此外,還要投標(biāo)文件是否按照相關(guān)規(guī)范編制,費(fèi)用項(xiàng)目是否齊全和符合規(guī)定等。
(4)施工階段。
絕大部分的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在施工階段,因此良好的施工管理以及工程造價跟蹤審計(jì)在整個施工過程中可以起到明顯的經(jīng)濟(jì)效果和投資效益,審點(diǎn)在兩個方面。第一個方面是計(jì)價標(biāo)準(zhǔn),即定額選用是否符合規(guī)定,分部分項(xiàng)工程量計(jì)算是否是按照選用的定額中的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算,以及其他項(xiàng)目費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)范,此外還有補(bǔ)充定額的編制是否合理、是否存在著高套定額的情況等。第二個方面是工程量計(jì)算方面。如工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確,其選用的計(jì)算單位是否合理,對于定額中已經(jīng)考慮的損耗量和施工中存在的但定額又未包括的損耗量的處理是否恰當(dāng),是否存在著漏算、重復(fù)計(jì)算等。
施工階段的跟蹤審計(jì)工作較前幾個階段更為具體,與工程實(shí)際的聯(lián)系也較為緊密,這需要審計(jì)人員深入到建設(shè)工程的施工現(xiàn)場,立足于工程造價控制的第一線,及時、有效地與施工管理人員進(jìn)行良好的溝通、交流,在熟悉工程施工情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合合同文件對施工變更、索賠進(jìn)行協(xié)調(diào)以及監(jiān)督,從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對工程造價監(jiān)督和控制。
(5)工程結(jié)算階段。
工 程 結(jié) 算 階 段 的 審 計(jì) 屬 于“事 后 控制”,具有非?，F(xiàn)實(shí)的作用――核定決算金額,由于工程結(jié)算最終的金額是各方都非常關(guān)注的焦點(diǎn),而且建設(shè)單位與施工單位在結(jié)算金額方面存在較多爭議,這要求審計(jì)人員能夠冷靜思考,認(rèn)真分析,對結(jié)算實(shí)施有效的監(jiān)督和服務(wù)。
綜上所述,工程造價全過程跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從投資估算階段到最后的工程結(jié)算階段的造價控制,最大化地發(fā)揮了審計(jì)智能,全面、有效地實(shí)現(xiàn)了對工程總造價的監(jiān)督和控制。
2 實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題
2 . 1 要對全過程跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理進(jìn)行區(qū)分
咨詢單位對建設(shè)工程項(xiàng)目提供跟蹤審計(jì)服務(wù)時,是作為獨(dú)立的第三方對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和管理,它雖然要參與到工程造價形成的每一個階段的所有活動,并指出工程造價形成的過程中存在的不符合規(guī)范、不合理以及不合法的行為,并向相關(guān)單位(主要是建設(shè)單位、施工單位以及監(jiān)理單位)提供合理的、具有針對性的建議,從而達(dá)到改善投資、減少資金損失、控制造價的目的。但它不具有直接管理、解決問題、限制和制止等權(quán)利,它只是通過對工程造價的全過程跟蹤審計(jì)間接地發(fā)揮其作用。
2 . 2 要重視跟蹤審計(jì)工作中與相關(guān)單位的配合
審計(jì)單位雖然是完全獨(dú)立的第三方,但是需要對審計(jì)過程中與建設(shè)單位、施工單位以及監(jiān)理單位的配合給予足夠的重視,注意處理和協(xié)調(diào)好與相關(guān)各方的關(guān)系,這樣可以極大地促進(jìn)審計(jì)工作的開展,提高審計(jì)效率。此外,與建設(shè)方、施工方以及監(jiān)理方明確關(guān)系,做到各司其責(zé),相互參與、相互監(jiān)督。
2 . 3 優(yōu)選審計(jì)咨詢單位
無數(shù)事實(shí)已經(jīng)證明,同樣一份工作,由不同的單位來實(shí)施最后效果可能有天壤之別,因此選擇優(yōu)秀的審計(jì)咨詢單位具有重要的意義,是保證審計(jì)效果的基礎(chǔ),尤其是當(dāng)前能夠?qū)徲?jì)服務(wù)的造價咨詢單位眾多,魚龍混雜,不同的咨詢單位在服務(wù)理念、工作素質(zhì)以及職業(yè)道德等方面存在較大的差異,因此選擇審計(jì)單位時要重點(diǎn)考察工作質(zhì)量、公司信譽(yù)以及審計(jì)方案,而不過于注重審計(jì)費(fèi)用的低廉。
2 . 4 加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理與監(jiān)督
(1)審計(jì)咨詢單位要考察單位人員的職業(yè)道德,指派具有良好職業(yè)道德的審計(jì)人員到項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì);(2)派駐到施工現(xiàn)場的審計(jì)人員要恪盡職守,做到公正、客觀地從事審計(jì)工作;(3)制定獎懲措施。在收入分配上,派駐到現(xiàn)場的審計(jì)人員應(yīng)該得到更多的報酬,但嚴(yán)禁審計(jì)人員接受相關(guān)利益方的酬金,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),要進(jìn)行嚴(yán)懲;(4)審計(jì)人員要恪守審計(jì)工作紀(jì)律,不得參與任何有可能造成委托方損失的活動,不泄露相關(guān)單位的商業(yè)機(jī)密;(5)對審計(jì)工作質(zhì)量建立嚴(yán)格的控制制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制,并且嚴(yán)格執(zhí)行;(6)建立審計(jì)工作責(zé)任負(fù)責(zé)制,審計(jì)工作中某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,由該環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任。
3、 做好跟蹤審計(jì)措施
(1)協(xié)助業(yè)主做好前期準(zhǔn)備工作 ,特別是目前能夠有效參與的招投標(biāo),及合同的起草、簽定階段。
(2)有效控制工程設(shè)計(jì)變更、洽商的發(fā)生。從長期的工程結(jié)算審計(jì)工作中,不難發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計(jì)變更及洽商在整個投資總額中所占的比例也是非常大的。跟蹤審計(jì)人員要和業(yè)主、設(shè)計(jì)單位、施工單位經(jīng)常溝通,共同探討其設(shè)計(jì)變更及洽商的必要性及經(jīng)濟(jì)性。力求投資資金的合理利用,避免不必要的資金浪費(fèi)。
(3)做好跟蹤審計(jì)施工記錄 ,注意原始資料的積累,掌握好第一手資料,為最終竣工結(jié)算工作打下基礎(chǔ)。
(4)加強(qiáng)現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和協(xié)調(diào)能力。
關(guān)鍵詞：工程造價；全過程審計(jì)；措施
中圖分類號：F407文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1.全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，建筑實(shí)體需求日益增長。工程項(xiàng)目建設(shè)是一個周期長、數(shù)量大的生產(chǎn)消費(fèi)過程，從規(guī)劃設(shè)計(jì),建筑設(shè)計(jì),建材采用,到功能和質(zhì)量等方面要求越來越高。工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)重要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作，經(jīng)審計(jì)的工程價款是核定工程造價的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目驗(yàn)收后核定新固定資產(chǎn)價值的依據(jù)，因此結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量備受業(yè)主重視。工程造價的控制是一個動態(tài)的過程，為更加準(zhǔn)確合理，客觀實(shí)際地控制并確定最終投資，一種新型的審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生 ――全過程跟蹤審計(jì)。
2.跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)、結(jié)算審計(jì)的區(qū)別
中標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利和義務(wù)受法律保護(hù)，工程結(jié)算把施工合同、招投標(biāo)文件、簽證單等送審計(jì)資料作為依據(jù)，僅能對提供資料的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。由于事后審計(jì)看不到施工、設(shè)備材料進(jìn)場、安裝等具體過程，建設(shè)單位又未能及時搜集工程結(jié)算相關(guān)的工程量簽證單、設(shè)計(jì)聯(lián)系單、價格簽證等，無法確定資料的真實(shí)性、完整性、合法性，資料背后的一些違法問題看不到，也得不到處理，難于發(fā)現(xiàn)監(jiān)理不到位、設(shè)計(jì)不到位、施工不到位等問題，容易造成資金的流失。
跟蹤審計(jì)有效地解決了以上不足，避免了與招投標(biāo)法、合同法的沖突，從源頭對工程建設(shè)加強(qiáng)了監(jiān)督，降低了審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)內(nèi)容比傳統(tǒng)的更加全面，也為辦理竣工結(jié)算審計(jì)縮短了時間。
3.全過程審計(jì)的造價控制
3.1項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)的造價控制。在這一階段中，造價審計(jì)的任務(wù)主要是在前期項(xiàng)目的審批以及對整體建設(shè)費(fèi)用的范圍的確定。在對投資資金的出處合法性進(jìn)行確定之后，相關(guān)的部門也要對建設(shè)項(xiàng)目做好評定工作，依據(jù)其施工的規(guī)模、程度等，對可使用的資金范圍進(jìn)行確定。全過程審計(jì)按照給定的投資規(guī)模限制，對該工程進(jìn)行審計(jì)，使得工程的造價保持在資金使用范圍之內(nèi)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：建設(shè)單位內(nèi)控制度是否健全，基本建設(shè)程序是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)，各種稅費(fèi)是否按規(guī)定及時繳納等。前期階段的審計(jì)，有效的防止了隨意變更方案、任意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，是項(xiàng)目投資控制、造價控制的第一步。
3.2項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)的造價控制。設(shè)計(jì)階段是整個造價控制的最重要的階段，一個設(shè)計(jì)方案決定了約80%的工程造價。重施工、輕設(shè)計(jì)的觀念必須轉(zhuǎn)變。設(shè)計(jì)階段的審計(jì)主要包含設(shè)計(jì)招投標(biāo)的審核及設(shè)計(jì)概算的審核兩方面。其中，對于招投標(biāo)的審核，是與招投標(biāo)過程中的招標(biāo)書設(shè)計(jì)以及報價等因素相結(jié)合，從而選擇出最為合適的投標(biāo)方案；對于設(shè)計(jì)概算的審核，是建設(shè)工程中的造價控制的重點(diǎn)內(nèi)容，其主要是對工程設(shè)計(jì)中概算的準(zhǔn)確性以及標(biāo)準(zhǔn)性進(jìn)行審核，再與其他同類工程進(jìn)行比較，看其是否合理，是否概算的投資范圍之內(nèi)。運(yùn)用這樣的方式，能夠?qū)?xiàng)目的成本進(jìn)行合理、有效的控制，為節(jié)省建設(shè)資金起到了非常重要的作用。
3.3項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)的造價控制。此項(xiàng)階段的審核工作主要包含:招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價的審計(jì)。招標(biāo)文件是施工單位編制投標(biāo)文件、雙方簽訂合同的重要依據(jù)。一份全面的、規(guī)范的招標(biāo)文件，可以有效避免日后建設(shè)單位和施工企業(yè)在施工過程和決算過程中不必要的爭議。主要是審查文件內(nèi)容是否全面，是否符合國家、行業(yè)的有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)過主管部門審查批準(zhǔn)等。工程招標(biāo)控制價審計(jì)。清單的編制是招標(biāo)工作中非常重要的環(huán)節(jié)，它是中標(biāo)價的主要依據(jù)，反映了一個工程的預(yù)期價格，是中標(biāo)與失標(biāo)的主要參考依據(jù)。主要審計(jì)計(jì)算是否規(guī)范，是否嚴(yán)格按施工圖和定額的有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行工程量的計(jì)算、定額的套用，項(xiàng)目設(shè)置是否完整，費(fèi)用計(jì)取是否準(zhǔn)確等。招投標(biāo)過程中的審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注有無按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，有無化整為零規(guī)避招投標(biāo)，虛假招標(biāo)等。招標(biāo)文件審計(jì)和工程控制價審計(jì)主要是對工程說明文件及工程量清單的檢查分析，評價其合理性，可以委托造價咨詢公司編制工程量的清單，設(shè)置合理的最高限價及下浮率，防止投標(biāo)單位之間相互串標(biāo)，哄抬工程造價，造成資產(chǎn)的流失。
3.4項(xiàng)目合同階段審計(jì)的造價控制。合同是項(xiàng)目管理的主要依據(jù)，合同的簽訂應(yīng)以招標(biāo)文件為基礎(chǔ)，切忌合同與招標(biāo)文件“相互打架”，合同是固定總價、固定單價還是可調(diào)合同，是否包括風(fēng)險金等都應(yīng)予以明確，應(yīng)明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和職責(zé)。對于建設(shè)項(xiàng)目合同的審計(jì)，審查是否符合規(guī)范要求，項(xiàng)目的各項(xiàng)條款是否符合國家制定的法律法規(guī)。質(zhì)量條款與價款條款是工程造價控制的重中之重，審查工程造價是否合法，是否公平，預(yù)付款及進(jìn)度款支付是否合理等。
3.5項(xiàng)目施工階段審計(jì)的造價控制。工程施工階段是建筑物的實(shí)體階段，在這個階段，對工程造價的影響因素多，如人工材料的價格波動、建設(shè)周期、政策變化等。
對于工程進(jìn)度款的審計(jì)，需要按照一定的原則來進(jìn)行，“先審計(jì)、后付款”作為重要的審計(jì)原則，對于造價的控制來說具有非常重要的指導(dǎo)意義。通過對季度工程量進(jìn)行審核，然后與工程合同相比較，按照比例進(jìn)行支付。施工過程中的變更管理，是施工過程中造價控制的關(guān)鍵，尤其是對工程造價有影響的重大變更，要先對其合理性、可行性及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行論證，慎重決定是否需要變更。審計(jì)組針對施工中發(fā)現(xiàn)的的問題，應(yīng)及時提出意見和建議，編制工作底稿，跟蹤審計(jì)意見單等。在工程驗(yàn)收時審計(jì)組要對其做好相關(guān)記錄。
3.6項(xiàng)目竣工決算階段的造價控制。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時通知審計(jì)組進(jìn)行最后的審計(jì)工作。被審計(jì)單位需要提交完整的審計(jì)材料，檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況，審計(jì)意見和建議的落實(shí)及整改情況，審查建設(shè)項(xiàng)目投資效益情況并做出綜合評價，指出項(xiàng)目在規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問題。施工單位應(yīng)及時做好與業(yè)主單位的結(jié)算審計(jì)工作。
4.對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的簡要舉例
4.1工程管理部門評標(biāo)分析不到位，存在中標(biāo)價偏離市場價的風(fēng)險
在某全過程審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對暫列金額項(xiàng)目中的某工程進(jìn)行招標(biāo)，經(jīng)詢價和清標(biāo)后發(fā)現(xiàn)，各家投標(biāo)單位的報價均偏離市場價格10%左右。工程管理部門未對投標(biāo)報價進(jìn)行必要的分析和比較，因此未能及時發(fā)現(xiàn)偏離市場價的情況。全過程審計(jì)項(xiàng)目組向評標(biāo)委員會及時反應(yīng)投標(biāo)報價偏離市場價的情況，并提供了相關(guān)依據(jù)，經(jīng)評標(biāo)委員會討論一致同意做廢標(biāo)處理后，進(jìn)行重新招標(biāo)評標(biāo)后中標(biāo)價格在市場價格合理范圍。
4.2工程管理部門招標(biāo)程序不規(guī)范，招標(biāo)文件等資料內(nèi)容不合規(guī)
在某全過程審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，工程管理部門招標(biāo)方式違反規(guī)定，對于在有形建筑市場招標(biāo)投標(biāo)的項(xiàng)目違反規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部招標(biāo)，且招標(biāo)程序不規(guī)范。根據(jù)相關(guān)規(guī)定全過程審計(jì)項(xiàng)目組在審核招標(biāo)文件的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時制止違規(guī)行為的發(fā)生，審計(jì)組據(jù)以提出管理類審計(jì)意見，工程管理部門采納審計(jì)意見并完善了相關(guān)程序。同時在《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》（GB50500-2008）頒布實(shí)施后規(guī)定國有資金項(xiàng)目招標(biāo)應(yīng)設(shè)招標(biāo)控制價，工程管理部門未及時按照法規(guī)要求設(shè)置招標(biāo)控制價，招標(biāo)文件內(nèi)容不合規(guī)，工程管理部門采納審計(jì)建議，在該類工程項(xiàng)目中嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置招標(biāo)控制價。
結(jié)束語
對施工進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)是有效保證工程質(zhì)量，縮短工程工期，保證資金合理化、科學(xué)化、最優(yōu)化使用的重要基礎(chǔ)。所以，在全過程審計(jì)中，通過控制和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，及時提出審計(jì)意見和建議，從而提高工程造價的管理水平。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]結(jié)構(gòu)化；企業(yè)審計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129
1企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的作業(yè)流程
11數(shù)據(jù)歸集和處理過程
主要是以審計(jì)數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)，利用ETL工具，將從企業(yè)獲取分布的、異構(gòu)的數(shù)據(jù)，按照《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告――國家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時中間層后進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成，最后加載到數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市中，完成聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘基礎(chǔ)的全過程。
主要有三個步驟：
一是數(shù)據(jù)獲取。是指對從企業(yè)取得數(shù)據(jù)并歸集到數(shù)據(jù)中心的前期準(zhǔn)備。目前的數(shù)據(jù)獲取途徑主要有：審計(jì)項(xiàng)目采集的原始數(shù)據(jù)庫（財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）、依法報送的審計(jì)數(shù)據(jù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采集的數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)格式可以為文本、數(shù)據(jù)庫文件、XML文件。
二是ETL整理。負(fù)責(zé)將審計(jì)對象的關(guān)系數(shù)據(jù)、平面數(shù)據(jù)文件按照《國家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》從數(shù)據(jù)源抽取到臨時中間層，進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成后完成向目標(biāo)數(shù)據(jù)倉庫轉(zhuǎn)化的過程，是實(shí)施數(shù)據(jù)倉庫的重要步驟，也是聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。
三是建立企業(yè)審計(jì)專業(yè)主題數(shù)據(jù)倉庫。是指根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和《國家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》，為實(shí)現(xiàn)OLAP多維分析、商業(yè)智能（BI）、數(shù)據(jù)挖掘而設(shè)計(jì)、建立的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)環(huán)境，具有面向主題、集成性、穩(wěn)定性和時變性的特征。
12審計(jì)數(shù)據(jù)分析方式
項(xiàng)目分析和專題分析是通過數(shù)據(jù)倉庫的深加工，利用審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發(fā)掘型分析三個層次的技術(shù)方法與思路。
一是查詢型分析。主要是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評價的審計(jì)思路，通過交互方式的方法檢索企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫，從中挑選出感興趣的目標(biāo)信息的過程。
二是多維分析。主要是指審計(jì)人員通過多維數(shù)據(jù)分析工具，展示集團(tuán)企業(yè)或者某個行業(yè)的諸多屬性，通過切片、旋轉(zhuǎn)、鉆取等各種分析動作，使審計(jì)人員能從多個角度觀察審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和關(guān)系。
三是發(fā)掘型分析。主要是指數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘主要是指審計(jì)人員針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)而采用的一種信息處理技術(shù)，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中嶄新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的過程，在此過程中不僅可以發(fā)現(xiàn)潛在的“知識”，為預(yù)防和查找電子化經(jīng)濟(jì)犯罪獨(dú)辟蹊徑，而且還能豐富審計(jì)理論經(jīng)驗(yàn)和決策支撐，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。但目前這種優(yōu)異的技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用較少，應(yīng)用的方法也不成熟。
2審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流
21瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)
看兩年現(xiàn)金余額以及現(xiàn)金流量表的收入支出分布。拿應(yīng)收賬款余額除以月均營業(yè)收入，看應(yīng)收賬款到底大致相當(dāng)于幾個月的收入（應(yīng)付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個底?，F(xiàn)金+各種應(yīng)收應(yīng)付款的凈額可視為一個公司可確定的類現(xiàn)金資產(chǎn)（補(bǔ)充：A股個別公司預(yù)付賬款很大的，在會計(jì)上經(jīng)常是做錯賬，比如將預(yù)付購置固定資產(chǎn)計(jì)入了流動資產(chǎn)）。土地和房產(chǎn)的市價和賬上價值差別比較大，需要單獨(dú)拿出來劃分，專用機(jī)器和軟件、長期待攤費(fèi)用以及商譽(yù)大多數(shù)時候可以視為低價值或無價值資產(chǎn)，因?yàn)橘u出去不值錢，而其掙錢能力已經(jīng)納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。
看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢。看資產(chǎn)負(fù)債表是想知道公司現(xiàn)在手上有幾類現(xiàn)金資產(chǎn)。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準(zhǔn)確，但可以心里有底。看利潤表比看資產(chǎn)負(fù)債表要花時間多，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的凈資產(chǎn)是已經(jīng)存在的事實(shí)，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費(fèi)用，了解背后的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，以及行業(yè)前景、競爭狀況和企業(yè)的競爭力，進(jìn)而來預(yù)測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。
22關(guān)于現(xiàn)金流量表
可能學(xué)會計(jì)的都知道，現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現(xiàn)金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細(xì)到劃分現(xiàn)金流量類別）。所以，現(xiàn)金流量表并不重要，因?yàn)樗从车氖聦?shí)，已經(jīng)分散在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的明細(xì)里面，僅僅起到輔助作用。另外，現(xiàn)金流量表涉及較多計(jì)算過程，如果編制者不細(xì)致還容易算錯，加之現(xiàn)金流量表有些項(xiàng)目是列示“總額”“凈額”編報表的人也很容易出錯，
看報表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現(xiàn)金流量表僅僅是一個承擔(dān)現(xiàn)金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計(jì)算對。但分析方式是有問題的：其一，現(xiàn)金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計(jì)算不對；其二，財報質(zhì)量有嚴(yán)重問題，跟造假還不能產(chǎn)生直接聯(lián)系，造假本身不會導(dǎo)致會計(jì)邏輯錯誤，最多只會導(dǎo)致數(shù)據(jù)看起來不符合商業(yè)邏輯。
3企業(yè)財務(wù)收支審計(jì)的作用實(shí)施
具體包括：與企業(yè)管理層的溝通。企業(yè)財務(wù)審計(jì)只有加強(qiáng)與管理層的溝通，積極宣傳財務(wù)審計(jì)理念，展現(xiàn)財務(wù)審計(jì)成效，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才會給予財務(wù)審計(jì)大力支持；與相關(guān)職能部門的溝通。與企業(yè)相關(guān)職能部門的溝通能夠直接獲得被審計(jì)單位經(jīng)營情況、管理流程、財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制評估等結(jié)果，有利于爭取人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的支持；與被審計(jì)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人員的主動溝通。各種審計(jì)資料如財務(wù)收支報表、被審計(jì)單位對有關(guān)問題的回復(fù)等必須要求與被審計(jì)單位相關(guān)工作人員進(jìn)行溝通才能取得。所以，加強(qiáng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通，建立融洽的關(guān)系，有利于拓寬審計(jì)思路和發(fā)現(xiàn)問題，降低審計(jì)風(fēng)險。
通過高質(zhì)量的企業(yè)財務(wù)審計(jì)報告發(fā)現(xiàn)從而糾正企業(yè)財務(wù)運(yùn)行問題，完善企業(yè)財務(wù)運(yùn)行機(jī)制。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，絕大部分企業(yè)的生存和發(fā)展都與復(fù)雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關(guān)，這必然提高了對企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量要求，因此企業(yè)財務(wù)收支審計(jì)的首要職能是防錯糾弊，規(guī)范會計(jì)行為，通過對企業(yè)收支的審計(jì)，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)完整；同時，相關(guān)審計(jì)人員要保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，只有高質(zhì)量的審計(jì)報告才能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題并加以糾正，因此必須確保審計(jì)實(shí)施的真實(shí)性，規(guī)范審計(jì)行為。
促進(jìn)企業(yè)財務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)一步完善審計(jì)制度。國家審計(jì)與社會審計(jì)均屬于企業(yè)外部審計(jì)的范疇，相比于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象主要是本企業(yè)的財務(wù)收支審計(jì)方面，因此內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來、協(xié)調(diào)發(fā)展，這必將能更好地服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)收支運(yùn)營，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。
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【關(guān)鍵詞】 小型修繕工程 內(nèi)審 全過程跟蹤
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深入發(fā)展，為了滿足醫(yī)院的醫(yī)、教、研、防的需要，提高患者的就醫(yī)條件，醫(yī)院修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于醫(yī)院基本設(shè)施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專業(yè)性強(qiáng)的中小型醫(yī)院，資金來源本來就有限，如果結(jié)算超出預(yù)算過多，對建設(shè)單位將是一個沉重的負(fù)擔(dān)，也可能影響到醫(yī)院下一步的投資計(jì)劃和單位正常工作的開展。所以，為了緩解醫(yī)院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院修繕工程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作值得思考的問題之一。
醫(yī)院修繕工程項(xiàng)目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審人員雖然在數(shù)量和專業(yè)技術(shù)方面比較薄弱，但是熟悉醫(yī)院情況，對于小型修繕工程的施工現(xiàn)場近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現(xiàn)場踏勘、觀察、比較，便于對修繕工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，因此內(nèi)審借助自身優(yōu)勢，充分發(fā)揮小型修繕工程審計(jì)的作用，就能較好地彌補(bǔ)外審結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。
一、醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
醫(yī)院修繕工程資金投入的不斷擴(kuò)大，給醫(yī)院的審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作中，工程審計(jì)往往會讓很多內(nèi)部審計(jì)人員感到困惑，因?yàn)槲覀儾皇亲栽靸r工程師，我們對工程造價似乎沒有多大的發(fā)言權(quán)。據(jù)了解，如果醫(yī)院遇到新建、翻建門診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內(nèi)部審計(jì)人員做的更多是協(xié)調(diào)工作，因?yàn)檫@種大型工程從立項(xiàng)、審批到招標(biāo)、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴(yán)格的程序，有設(shè)計(jì)公司負(fù)責(zé)施工圖，有監(jiān)理公司負(fù)責(zé)工程質(zhì)量，有法律顧問負(fù)責(zé)合同條款，還有的會委托工程咨詢公司負(fù)責(zé)工程全過程跟蹤審計(jì)，所以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在大型工程的實(shí)施過程中，重點(diǎn)是程序的合法合規(guī)性監(jiān)督。但是對于正常運(yùn)營的醫(yī)院來說，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時有發(fā)生。醫(yī)院修繕工程呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)。
1、修繕工程數(shù)量多而散
主要指修繕工程數(shù)量多，類別多，尤其是對于運(yùn)營幾十年的醫(yī)院，為適應(yīng)醫(yī)療發(fā)展的需要，拆拆改改、修修補(bǔ)補(bǔ)的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業(yè)；散是指工期短、地點(diǎn)分散，且大多項(xiàng)目缺乏專業(yè)設(shè)計(jì)，隨意性較強(qiáng)。
2、修繕工程的造價低，未達(dá)到公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)
主要指修繕工程單項(xiàng)工程造價低，工程造價少則幾萬元、多則幾十萬元，未達(dá)到《北京市工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院一般采用包干方式簽訂合同或者實(shí)做實(shí)收的方式。
3、修繕工程管理欠缺
由于修繕工程面廣量大，目前大多醫(yī)院基建部門工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現(xiàn)場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會出現(xiàn)管理缺位的現(xiàn)象。
4、修繕工程實(shí)施程序簡化
絕大多數(shù)醫(yī)院的修繕工程沒有委托專業(yè)公司進(jìn)行設(shè)計(jì)，沒有委托監(jiān)理公司進(jìn)行工程監(jiān)理，因而也沒有規(guī)范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門實(shí)地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預(yù)算后，監(jiān)督施工單位具體施工。
二、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院小型修繕工程全過程跟蹤審計(jì)中的優(yōu)勢
由于小型修繕工程的隨意性較強(qiáng)，施工過程中變化較大，且很多修繕項(xiàng)目在定額中找不到相應(yīng)的子目，這些都給修繕工程內(nèi)部審計(jì)帶來一系列難題。對于這類金額不大、數(shù)量不少的小型修繕工程，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)該如何介入呢？很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門都是主要依賴于外部審計(jì)，充當(dāng)橋梁與紐帶作用，從基建部門將這類零散的工程合并在一起，把結(jié)算資料收集齊全，委托給專業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。由于醫(yī)院內(nèi)審人員大多沒有注冊造價工程師資格，為了規(guī)避工程審計(jì)的風(fēng)險，所以往往根據(jù)內(nèi)審人員自身專業(yè)配置情況，全部或大部分將醫(yī)院內(nèi)的小型修繕工程委托給外部審計(jì)。但是，由于缺少了對工程預(yù)算環(huán)節(jié)的審查、施工過程的監(jiān)督，待工程結(jié)算出來，就會出現(xiàn)投資嚴(yán)重超過計(jì)劃后無法補(bǔ)救，資金效益大打折扣。
根據(jù)北京小湯山醫(yī)院多年修繕工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，對于基建工程跟蹤審計(jì)，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)比較是具有一定優(yōu)勢的。我們內(nèi)審人員只要認(rèn)清自身優(yōu)勢、充分發(fā)揮特長，就能夠在修繕工程審計(jì)領(lǐng)域大有作為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)優(yōu)劣勢比較見表1。
從表1可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員雖然在工程造價專業(yè)知識方面不占優(yōu)勢，但是對于小型修繕工程的施工現(xiàn)場卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現(xiàn)場踏勘、觀察、比較，對施工現(xiàn)場的熟悉程度是外部審計(jì)無法比擬的。外部審計(jì)對工程價款的審計(jì)只能依靠竣工圖、工程確認(rèn)單、材料認(rèn)價單等資料，在審計(jì)竣工圖不完整的小型修繕工程時，只能更多地依賴發(fā)包方與承包方的工程量確認(rèn)單，而工程量確認(rèn)單內(nèi)的數(shù)據(jù)往往來自于對施工現(xiàn)場的測量，以及施工過程中對隱蔽工程的確認(rèn)。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用自身優(yōu)勢，合理調(diào)動各方資源，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度把握小型修繕工程的各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)，靈活運(yùn)用好各種工程審計(jì)的審核方法，從而切實(shí)發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在小型修繕工程方面的獨(dú)立監(jiān)督作用。
三、內(nèi)部審計(jì)對小型修繕工程進(jìn)行全過程監(jiān)督
1、事前審核是確定工程造價的關(guān)鍵
內(nèi)審人員必須抓住小型修繕工程預(yù)算這個控制點(diǎn)，對其合理性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，通過工程預(yù)算審計(jì)，有利于控制工程造價，節(jié)約建設(shè)資金，把修繕投資控制在合理的范圍內(nèi)。否則工程按照施工計(jì)劃實(shí)施，不盡合理工程預(yù)算內(nèi)容也會全部落實(shí)，就有可能會造成損失和浪費(fèi)。
通過對小型修繕工程的預(yù)算審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)問題或造價超出計(jì)劃，既可以要求有關(guān)部門調(diào)整方案和預(yù)算，也可以降低裝修檔次以控制造價，甚至可以要求設(shè)計(jì)單位重新調(diào)整設(shè)計(jì)。在預(yù)算審計(jì)過程中，要關(guān)注基建工程師提交的施工方案和工程預(yù)算是否符合醫(yī)療科室等使用部門的要求，有無提高標(biāo)準(zhǔn)，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對預(yù)算中存在的不確定項(xiàng)目和不合理問題向有關(guān)部門提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過預(yù)算審計(jì)降低工程造價。
例如，北京小湯山醫(yī)院要將一間X光胃腸機(jī)機(jī)房改造為DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，施工方根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況和設(shè)備廠家的要求，做出了一份19多萬元的工程預(yù)算報價。由于這是小湯山醫(yī)院第二套DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，所以在審閱工程預(yù)算書等資料時，內(nèi)審人員采用了對比審核法和重點(diǎn)審核法。利用對比審核法審核了此項(xiàng)目預(yù)算與已有機(jī)房改造結(jié)算的差別，利用重點(diǎn)審核法審核了此項(xiàng)目預(yù)算中金額較大的子目。有兩項(xiàng)報價引起了審計(jì)人員的注意，一是電纜：工程需要埋設(shè)一根120mm2電纜150多米；二是電動防護(hù)門，該專業(yè)設(shè)備報價3萬元，可是工程預(yù)算書中又另收了安裝費(fèi)以及各項(xiàng)取費(fèi)約6千元。兩項(xiàng)造價合計(jì)就達(dá)到了約14萬元。審計(jì)人員對照工程預(yù)算書，到需要改造的機(jī)房進(jìn)行了現(xiàn)場踏勘。通過比較另一間DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，發(fā)現(xiàn)此設(shè)備供電電路為50mm2電纜，經(jīng)與放射科主任溝通，新購入的DR設(shè)備與現(xiàn)有的DR設(shè)備是同一品牌同一型號，并且現(xiàn)X光胃腸機(jī)機(jī)房內(nèi)有50mm2電纜，只是長度不能滿足需要；另外，經(jīng)內(nèi)審人員核實(shí)，電動防護(hù)門廠家報價3萬元包括安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等一切費(fèi)用。關(guān)于電纜問題，審計(jì)人員又咨詢了設(shè)備科和基建科的工程師，設(shè)備科的工程師反映DR設(shè)備工作時只是瞬間電流，一般不會比其他的X光設(shè)備需要更大的電容；而基建科的工程師卻拿出DR設(shè)備廠家的安裝圖，上面標(biāo)注著120mm2電纜。雖然審計(jì)人員建議其考慮現(xiàn)場實(shí)際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計(jì)人員本著審慎原則，提請?jiān)O(shè)備廠家工程師和醫(yī)院設(shè)備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內(nèi)審人員共同到現(xiàn)場再次考察，最終確認(rèn)50mm2電纜即可滿足DR設(shè)備需求。經(jīng)過審計(jì)人員的努力，工程預(yù)算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動防護(hù)門也是直接從廠家采購，免除了各項(xiàng)不合理取費(fèi)。由于內(nèi)審人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，使得該項(xiàng)工程預(yù)算從19萬元縮減至5萬元。
又如，小湯山醫(yī)院要修建約四百米圍墻，為體現(xiàn)醫(yī)院整體的中式風(fēng)格，施工計(jì)劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡單，內(nèi)審人員采用了全面審核法對該項(xiàng)目的圖紙和工程預(yù)算進(jìn)行了全面審核。在實(shí)施審計(jì)過程中，內(nèi)審人員查詢了北京市當(dāng)月的工程材料信息價，該工程使用的主要材料青磚即是機(jī)制藍(lán)磚，信息價中顯示的甲級機(jī)制藍(lán)磚價格為每塊1.2元，規(guī)格為240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲級機(jī)制紅磚的價格為每塊0.3元，規(guī)格與藍(lán)磚完全相同。根據(jù)圖紙，內(nèi)審人員計(jì)算出該工程基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內(nèi)審人員大膽提出一個設(shè)想：在圍墻基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)，也就是人們看不到的部分，是否可以用價格低廉很多的機(jī)制紅磚呢？替換成機(jī)制紅磚會不會對工程質(zhì)量造成影響呢？為了評價這個想法的可行性，內(nèi)審人員審慎地上網(wǎng)廣泛查閱了相關(guān)資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術(shù)人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數(shù)個制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認(rèn)機(jī)制紅磚做圍墻基礎(chǔ)不會影響工程質(zhì)量的前提下，內(nèi)審人員提出了用機(jī)制紅磚替換基礎(chǔ)和水泥勒腳兩部分機(jī)制藍(lán)磚的審計(jì)建議，并被醫(yī)院采納。經(jīng)內(nèi)審人員初步測算，該項(xiàng)工程的總預(yù)算下降了16多萬元。
從上述實(shí)例中可以看出，預(yù)算審計(jì)是修繕工程審計(jì)中關(guān)鍵的一步，加強(qiáng)小型修繕工程預(yù)算的審計(jì)，對于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，降低工程造價，合理確定和控制施工承包合同價，都有十分重要的意義。在當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的良好機(jī)遇中，為充分發(fā)揮資金效益，內(nèi)審人員要抓好修繕工程預(yù)算審計(jì)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2、事中監(jiān)督是最終結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)
內(nèi)審人員要加強(qiáng)修繕工程施工過程中的監(jiān)督，深入施工現(xiàn)場，了解情況，落實(shí)修繕工程預(yù)算的各項(xiàng)內(nèi)容，確認(rèn)工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。
（1）落實(shí)修繕工程預(yù)算的各項(xiàng)內(nèi)容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒有專業(yè)的監(jiān)理人員參與，部分內(nèi)容施工圖也無法表示。有的施工單位開工前沒有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒有完全執(zhí)行。所以，在施工過程中，內(nèi)審人員就要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，將現(xiàn)場實(shí)際情況與施工方案、工程預(yù)算進(jìn)行比對，及時了解并掌握如拆除工程、預(yù)埋工程的管線材質(zhì)、地下基礎(chǔ)深度及做法、油漆的工序等情況。材料進(jìn)場施工時要注意用料是否與合同要求和預(yù)算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現(xiàn)場審查中，內(nèi)審人員要查看工程預(yù)算中的各項(xiàng)定額子目是否均確認(rèn)落實(shí)，對各道工序的過程、材料使用情況等實(shí)事求是地做好記錄，并現(xiàn)場拍照確認(rèn)，從而為工程結(jié)算審計(jì)做好充分準(zhǔn)備。
（2）確認(rèn)修繕工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會在施工環(huán)節(jié)大做文章，誤導(dǎo)醫(yī)院簽證更多的工程量和更高的材料認(rèn)價單，在正常合理的工程預(yù)算之外，又增加額外的工程造價。特別是對于隱蔽工程和部分現(xiàn)場簽證而言，是日后外審現(xiàn)場勘察無法涉及的領(lǐng)域，上級審計(jì)部門和審計(jì)事務(wù)所并不一定全面了解實(shí)際情況，而內(nèi)審人員熟悉整個工程的施工情況，能敏銳發(fā)現(xiàn)多計(jì)算工程量和材料用量、無故提高材料標(biāo)準(zhǔn)、違反醫(yī)院利益的亂簽證和變更等問題。
在修繕工程施工中需要變更的部分，醫(yī)院內(nèi)審人員更要在一線作業(yè)、問題在一線解決，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證確認(rèn)，審核時必須到現(xiàn)場逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)，同時要分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其它原因而造成的損失浪費(fèi)。例如，小湯山醫(yī)院在裝修改造職工食堂時，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣區(qū)的墻壁上開鑿一個80cm？鄢60cm傳菜窗口，可此時該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開鑿這個窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過梁、修補(bǔ)、安裝推拉窗等一系列工序，經(jīng)施工單位與基建部門測算，此時開這個傳菜窗口的造價約5000元。內(nèi)審人員經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，認(rèn)為開鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策，最終這個傳菜窗口沒有開鑿。通過加強(qiáng)對變更簽證的準(zhǔn)確性、真實(shí)性的審查，從而合理地把握結(jié)算尺度，有力地維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，也提高了修繕工程審計(jì)的效率和服務(wù)水平。
3、事后審計(jì)是控制工程造價的手段
小型修繕工程結(jié)算審計(jì)是事后控制的重點(diǎn)，是控制工程造價的決定性環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員要做好四項(xiàng)工作。
（1）參加竣工驗(yàn)收。在小型修繕工程完工后，醫(yī)院內(nèi)審人員要參加竣工驗(yàn)收，了解工程整體情況，聽取基建部門、使用部門對工程的評價、意見，例如工程渣土是否清理干凈、工程現(xiàn)場是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預(yù)算中列出的項(xiàng)目完成等。確認(rèn)竣工驗(yàn)收合格的工程，是工程結(jié)算審計(jì)的前提。
（2）進(jìn)行現(xiàn)場測量。對于此類沒有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結(jié)算審核時必須進(jìn)行現(xiàn)場測量。醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)會同基建部門、施工單位的有關(guān)人員要同時在場進(jìn)行實(shí)地測量，測量的結(jié)果要經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。從而全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)，以取得調(diào)整或?qū)徍斯こ填A(yù)算的依據(jù)。
（3）確定主要材料單價。近年來，市場上的建筑工程材料發(fā)展很快，品種繁多，質(zhì)量優(yōu)劣、價格高低差距大，施工單位編制工程結(jié)算時常以次充好，高估冒算，且價格五花八門。內(nèi)審人員遇到工程主要材料單價調(diào)整時，不但要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)查詢，還應(yīng)與基建部門深入建材市場進(jìn)行調(diào)查，公允地確認(rèn)主要材料價格，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。
（4）內(nèi)外部審結(jié)合。小型修繕工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)來說較為困難。所以，對于金額在30萬元以上、專業(yè)性較強(qiáng)的小型修繕工程，醫(yī)院可以采用內(nèi)外審結(jié)合的方法。內(nèi)外審結(jié)合是指內(nèi)部審計(jì)在工程管理人員的配合下，通過對施工全過程的跟蹤，與外部審計(jì)的工程結(jié)算審計(jì)結(jié)合，提高工程審計(jì)質(zhì)量。通過多年實(shí)踐，此方法比較適合醫(yī)院小型修繕工程審計(jì)的特點(diǎn)。因醫(yī)院修繕工程項(xiàng)目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審比較熟悉醫(yī)院情況，便于對修繕工程項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤，而外審人員數(shù)量、技術(shù)力量均優(yōu)勢明顯，因此內(nèi)審借助外部審計(jì)的專業(yè)力量，就能較好地彌補(bǔ)內(nèi)審結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。
總之，小型修繕工程全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致、繁瑣的技術(shù)工作，內(nèi)審人員只有不斷豐富自身的業(yè)務(wù)知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過程跟蹤審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，面對醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計(jì)的新情況、新問題，需要我們內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢，探索出正確應(yīng)對措施，努力提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效益，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。
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一、事后審計(jì),頻現(xiàn)盲點(diǎn)
1.事后審計(jì),缺少對工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì),造成設(shè)計(jì)不規(guī)范,給工程招標(biāo)、施工、竣工審計(jì)帶來困難,引起工程項(xiàng)目技資的損失浪費(fèi)。
2.招投標(biāo)不規(guī)范。如,一些單位通過邀標(biāo)確定施工單位,工程項(xiàng)目沒有標(biāo)底造價,誰家報價低誰中標(biāo),工程質(zhì)量難以保證;還有個別施工單位以低于成本價投標(biāo),中標(biāo)后在施工過程中再想方設(shè)法辦理各種簽證來增加工程價款。
3.合同管理出現(xiàn)漏洞。有些合同條款與招投標(biāo)規(guī)定不相符,如招標(biāo)文件規(guī)定承包形式為固定價承包,而合同卻是可調(diào)價合同,在此情況下,承受風(fēng)險因素的主體從施工單位轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位了;某些施工單位為了中標(biāo),在投標(biāo)時作了一系列承諾,合同中卻沒有相應(yīng)的條款,或者相應(yīng)條款的內(nèi)容出現(xiàn)縮水;某些合同規(guī)定的工程預(yù)付款比例過高,當(dāng)審計(jì)后造價低于已付工程款時,施工單位不再配合審計(jì)簽字確認(rèn),使建設(shè)單位蒙受損失;有些合同條款表達(dá)模糊,使工程結(jié)算時建設(shè)單位與施工單位各執(zhí)一詞,造成工程難于結(jié)算。
二、全過程審計(jì),緊抓重點(diǎn)
目前,一些建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)“關(guān)口”實(shí)現(xiàn)了前移,由“秋后算賬”式的竣工結(jié)算審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯颓奥泛蟆笔降娜^程審計(jì),全過程審計(jì)有利于有效遏制建設(shè)項(xiàng)目的損失浪費(fèi),更好地發(fā)揮審計(jì)部門對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。但是,在全過程審計(jì)中有時會出現(xiàn)“胡子眉毛一把抓”,結(jié)果什么都沒抓住;或者重點(diǎn)不突出,審計(jì)參與切入點(diǎn)含糊,全過程審計(jì)如同虛設(shè)。因而,在工程項(xiàng)目審計(jì)工作中,我們要正確處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系,把“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的方針貫徹到審計(jì)工作的全過程。
(一)開工前審計(jì)的重點(diǎn)
開工前審計(jì)內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目開工前的有關(guān)批復(fù)、資金來源、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)過程、合同、“四通一平”等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)或參與監(jiān)控,重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容:
1.審查施工組織結(jié)構(gòu)是否合理,施工隊(duì)伍和設(shè)備配置能否滿足施工需要,項(xiàng)目指揮部的人員配備及素質(zhì)能否達(dá)到要求。審查建設(shè)單位與工程相關(guān)的各項(xiàng)制度是否建立健全,是否建立了工程預(yù)算、合同、工資、成本、設(shè)備材料、安全質(zhì)量、財務(wù)等一系列制度,各項(xiàng)制度是否完善、嚴(yán)密。
2.審查設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、物資供應(yīng)企業(yè)等承接單位的資質(zhì)等級、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求,財務(wù)狀況是否良好。
3.審查總概算內(nèi)容的全面性、真實(shí)性,有無夾帶計(jì)劃外工程、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),或者用計(jì)劃外項(xiàng)目擠占計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目的情況;有無少列、漏列工程和費(fèi)用項(xiàng)目,或者故意留缺口,將限額以上項(xiàng)目壓為限額以下項(xiàng)目的問題。編制概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費(fèi)率、材料(設(shè)備)的預(yù)算價格等是否現(xiàn)行適用,費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。
4.對初步設(shè)計(jì)進(jìn)行審查。初步設(shè)計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體描述實(shí)施意圖的過程,是工程建設(shè)的靈魂,是確定與控制建設(shè)項(xiàng)目造價的基礎(chǔ),設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)合理,對控制造價具有十分重要的意義。優(yōu)化設(shè)計(jì)的方法和措施很多,如推行限額設(shè)計(jì);引入競爭機(jī)制實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo);引入設(shè)計(jì)監(jiān)理加強(qiáng)設(shè)計(jì)審查;運(yùn)用價值工程從功能和價值上優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。
5.加強(qiáng)招標(biāo)及合同管理環(huán)節(jié)審計(jì)。
在招標(biāo)、合同管理環(huán)節(jié)中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面內(nèi)容:
第一,審查圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程,特別是三邊(邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工)工程、三超(超計(jì)劃、超面積、超標(biāo)準(zhǔn))工程,不得招標(biāo)。
第二,要加強(qiáng)施工單位資質(zhì)審查,預(yù)防掛靠承包工程。有些個體無資質(zhì)建筑商利用掛靠資質(zhì),獲取工程施工資格。因項(xiàng)目被層層轉(zhuǎn)包或分包,真正形成項(xiàng)目實(shí)體的價值愈來愈少,據(jù)對該類工程的初步統(tǒng)計(jì),個別項(xiàng)目的實(shí)體投入不足總投入的60%,同時伴隨著極大的質(zhì)量隱患。
第三,要預(yù)防建設(shè)單位搞小標(biāo)底大合同,采取虛假招標(biāo)。建設(shè)單位有時想把工程發(fā)包給自己熟悉的施工企業(yè),通常把同一項(xiàng)目肢解,采用大頭小尾進(jìn)行招標(biāo),即先將少量工程進(jìn)行公開招標(biāo),若由意向單位中標(biāo),則再進(jìn)行追加投資,簽訂陰陽合同,否則剩余工程另行招標(biāo)發(fā)包,形成了建筑市場的不平等競爭,同時滋生了建筑市場新的腐敗。
第四,要搞好施工合同審計(jì),在建設(shè)工程全過程審計(jì)中,合同審計(jì)是重中之重。在合同審計(jì)時應(yīng)注意:在合同簽訂前,審查合同的合法、合規(guī)、公平、完整性。重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致,投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)得是否充分,如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。防止定標(biāo)時嚴(yán)格要求,訂合同時遷就照顧的情況出現(xiàn)。如有些工程招標(biāo)時規(guī)定:施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工決算價,如有其他變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而,經(jīng)招標(biāo)后,在施工承包合同簽定時,在合同中再約定按實(shí)際結(jié)算,招標(biāo)只起到確定施工單位的作用,合同管理存在漏洞,造價控制乏力。
(二)項(xiàng)目建設(shè)過程的跟蹤審計(jì)
隨著工程進(jìn)度的開展,到工程完成時,有些施工內(nèi)容和工程量為不可見,而監(jiān)理證詞不足用來反映當(dāng)時的實(shí)際情況。為真實(shí)、準(zhǔn)確的判斷工程施工情況,開展中間過程跟蹤審計(jì)就顯得非常必要。中間過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證。
現(xiàn)場簽證是工程在實(shí)施過程中對未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說明和記錄,是施工過程中的動態(tài)調(diào)整,從合理控制造價的角度出發(fā),對涉及費(fèi)用的簽證應(yīng)把握以下原則:一是簽證要及時,尤其是一些隱蔽工程的簽證,最好在隱蔽之前核定,避免事后扯皮;二是盡量做到有據(jù)可依。變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化;三是嚴(yán)格履行簽字程序,簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章;四是所有對于不符合合同要求的現(xiàn)場變更和現(xiàn)場簽證,一律不得增加費(fèi)用,不得進(jìn)入結(jié)算。特別要注意那些只是對合同中工程情況作進(jìn)一步說明的工程聯(lián)系單。一些建設(shè)方監(jiān)理人員對定額不熟悉,對施工過程中發(fā)生的一些本應(yīng)包含在定額子目內(nèi)容中的費(fèi)用另行簽證,甚至連金額都簽好,施工隊(duì)以“甲方已簽證”的理由“據(jù)理力爭”,給審計(jì)造成一定的麻煩。審計(jì)人員審核施工過程中的變更簽證時,要與現(xiàn)場勘察相結(jié)合,深入現(xiàn)場,以書面手續(xù)為依據(jù),對照圖紙位置,對照建筑物進(jìn)行測量核實(shí),去偽存真,認(rèn)真核準(zhǔn)工程量。審計(jì)部門要對簽證進(jìn)行具體細(xì)致的分析,有效地控制工程造價。
對本階段的審計(jì)要做好原始記錄,必要時可寫出階段性審計(jì)報告,將各類資料整理歸檔,為完工結(jié)算審計(jì)做好準(zhǔn)備。
(三)竣工結(jié)算期審計(jì)
工程竣工結(jié)算審計(jì)在實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中所占比例較大,在這個階段中應(yīng)做好工程量、設(shè)備及主材價、工程取費(fèi)以及定額的審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織審計(jì)人員、建設(shè)單位和施工單位有關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場勘測,核對工程量并審核工程造價;嚴(yán)格審查各種定額套用和取費(fèi),并要與有關(guān)合同條款詳細(xì)比對,避免高套、錯套定額。
在結(jié)算審計(jì)中容易出現(xiàn)施工單位有意加大工程決算價的問題。這是由現(xiàn)行工程項(xiàng)目審計(jì)政策環(huán)境造成的。首先,由社會審計(jì)或建設(shè)單位審核,工程結(jié)算被核減,送審單位(施工單位)不需承擔(dān)任何責(zé)任,這就等于給施工單位有意編制不實(shí)工程決算網(wǎng)開一面。對施工單位而言,有意加大工程決算價,無論是否被審核出,只有利,沒有害。其次,社會審計(jì)是以核減額提取審核費(fèi),使執(zhí)業(yè)審計(jì)人員存在縱容施工單位編制不實(shí)工程決算的可能。因?yàn)槭┕挝坏倪@種行為對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)也有利。以上兩點(diǎn),可以說是現(xiàn)行基建工程審核政策法規(guī)存在的漏洞。
審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，而且可以大大節(jié)約具體審計(jì)過程的時間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小、審計(jì)人員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的內(nèi)部審計(jì)人員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)人員只能從事其勝任的內(nèi)部審計(jì)工作。作為內(nèi)部審汁項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計(jì)組成員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)，審計(jì)組長是控制該項(xiàng)目保質(zhì)保量完成的關(guān)鍵，審計(jì)組長除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力外，還能駕馭審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，作好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計(jì)組的合力。其次，委派審計(jì)人員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀性的要求。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員客觀公正、不偏不倚。
2.把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花足夠長的時間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。初次審計(jì)時，審計(jì)組應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營管理了作的業(yè)務(wù)流程，索取報表、數(shù)
據(jù)、銀行財戶情況表，相關(guān)法規(guī)政策、內(nèi)控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計(jì)時，審計(jì)人員在查閱前期審計(jì)檔案，了解以前存在的、風(fēng)險領(lǐng)域等相關(guān)信息的同時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審汁組應(yīng)執(zhí)行性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和市計(jì)風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
3.制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險，做好這項(xiàng)工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個審計(jì)項(xiàng)口都要在明確審計(jì)目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險上下功夫，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則、制訂的、操作性強(qiáng)的審汁實(shí)施方案。要區(qū)別不同類型項(xiàng)目，分類編制審計(jì)方案。由于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型主要有財務(wù)收支市計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點(diǎn)和要求。因此，我們在編制審計(jì)方案前一定要注意分清項(xiàng)口類型，根據(jù)各類型項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，有的放矢地編制審汁方案。審計(jì)方案要重點(diǎn)突出，內(nèi)容要周全、詳細(xì)，組織分工要明確、合理。
二、審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計(jì)質(zhì)量，降低市計(jì)總體風(fēng)險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：
1.落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長對審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。
2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測試，在測試過程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警慎，對這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。
3.規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)人員既要做好審計(jì)過程記錄，反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長復(fù)核，對反映被審計(jì)單位情況和經(jīng)營管理問題的取證單，應(yīng)交被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。
4嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立審計(jì)組長和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)組長的復(fù)核是審計(jì)報告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計(jì)質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復(fù)核；第二層次的復(fù)核是審計(jì)組提交審訃部門負(fù)責(zé)人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上，全面復(fù)核結(jié)論性的廠作底稿。有條件的，如設(shè)立總審計(jì)師、聘請審計(jì)顧問的企業(yè)，應(yīng)實(shí)施三級復(fù)核制，對各自責(zé)任明確分工。
5.加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長要及時了解審計(jì)人員審計(jì)工作情況，會同審計(jì)部門負(fù)責(zé)人解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計(jì)人員的審計(jì)工作給予實(shí)時的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計(jì)過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄，記入審計(jì)工作底稿?，F(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計(jì)工作是否按照審計(jì)方案和計(jì)劃進(jìn)行；審計(jì)過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄；實(shí)施的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿能否充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計(jì)建議；預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。
6.建立審計(jì)報告的簽發(fā)制度。審計(jì)報告由項(xiàng)目組長起草，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位意見，加強(qiáng)雙方的溝通。審計(jì)組應(yīng)客觀地被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見，換位思維，避免審計(jì)人員因主觀因素和審計(jì)取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項(xiàng)目組長應(yīng)對審計(jì)報告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報送正式審計(jì)報告，保證審計(jì)報告編制報送的規(guī)范、合法。
三、審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制
做好審計(jì)終結(jié)后的工作，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.及時總結(jié)審計(jì)工作。每一個審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要及時組織項(xiàng)目組長對本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今年類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財富，對今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每半年進(jìn)行一次總結(jié)，對全年的業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的總結(jié)。
【論文摘要】 審計(jì)報告作為會計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用。本文從審計(jì)報告的發(fā)展完善過程、審計(jì)報告制度在我國的實(shí)施過程分析，強(qiáng)調(diào)在我國應(yīng)該正確運(yùn)用審計(jì)報告：第一，建立完善的審計(jì)報告體系；第二，注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的法律體系；第三，完善政府對審計(jì)報告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。
當(dāng)今經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)，可靠的會計(jì)信息是宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為會計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者——審計(jì)報告的作用愈來愈大，但在現(xiàn)實(shí)中，人們對審計(jì)報告作用還存在誤區(qū)，本文從審計(jì)報告的發(fā)展完善過程分析說明如何正確運(yùn)用審計(jì)報告。
一、審計(jì)報告的發(fā)展完善過程
1、查賬報告書
1921年英國的南海公司破產(chǎn)倒閉事件使股東和債權(quán)人損失慘重，會計(jì)師查爾斯.斯耐爾（charlessnell）受英國議會委托對南海公司破產(chǎn)事件進(jìn)行審計(jì)，此時斯耐爾以會計(jì)師的名義對南海公司進(jìn)行審計(jì)并提出了查賬報告書，這是審計(jì)報告的最初形式，是從查錯防弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的角度提出會計(jì)師的意見。
2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告
20世紀(jì)初，英國的會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)傳入美國，會計(jì)師對會計(jì)報表的鑒證多依賴會計(jì)師個人權(quán)威進(jìn)行，會計(jì)師也普遍高估自己，經(jīng)常出具描述性的長式報告，且在報告中出現(xiàn)“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計(jì)報告沒有標(biāo)準(zhǔn)用語，內(nèi)容、格式、審計(jì)意見的表達(dá)方式均全部掌握在會計(jì)師自己手中，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，企業(yè)與銀行的利益關(guān)系也更加密切，注冊會計(jì)師審計(jì)的對象由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，注冊會計(jì)師基于股東和債權(quán)人的需要，從判斷企業(yè)信用狀況角度提出審計(jì)意見，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用語、內(nèi)容、格式的審計(jì)報告，不僅不會誤導(dǎo)報告使用者而夸大了的審計(jì)作用，而且也不會增加審計(jì)人員的責(zé)任。因此探索短文式的標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報告顯得尤為必要。
3、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的確立和發(fā)展
1929-1933年世界范圍經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，社會各界普遍認(rèn)為缺乏正確而可靠的財務(wù)報表是導(dǎo)致這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一，此時紐約證券交易所與美國注冊會計(jì)師協(xié)會合作推薦了第一份統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，從而使不同會計(jì)師事務(wù)所出具的報告具有可比性，而且容易區(qū)分和辨認(rèn)保留意見的審計(jì)報告。
隨著審計(jì)報告使用者的擴(kuò)大，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報告幾經(jīng)修正，目前，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報告的主要特征是:（1）審計(jì)報告用語、內(nèi)容和形式日益標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化；（2）審計(jì)報告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見；（3）在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強(qiáng)調(diào)審計(jì)意見只能是一種有一定依據(jù)的主觀意見和看法。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告發(fā)生一些重大的變革：如我國2006年10月頒布的注冊師審計(jì)準(zhǔn)則前后，審計(jì)報告意見形式和格式也有所不同，目前審計(jì)報告以新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告代替了舊的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告是指注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾語時審計(jì)報告，否則就是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。
二、中國審計(jì)報告的運(yùn)用實(shí)踐
回顧中國審計(jì)報告的運(yùn)用實(shí)踐，審計(jì)報告為我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計(jì)報告的歪曲理解和運(yùn)用，這必然影響著審計(jì)報告作用的發(fā)揮。
1、認(rèn)為注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見的審計(jì)報告，意味著注冊會計(jì)師絕對保證已審計(jì)會計(jì)報表不出現(xiàn)任何差錯，否則，就追究注冊會計(jì)師的責(zé)任，這種觀點(diǎn)混淆了經(jīng)濟(jì)生活中會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，會計(jì)主要是通過會計(jì)報表向人們提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)則是為了合理保證會計(jì)報表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報表的可靠程度，增進(jìn)人們對獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的可信性。
2、審計(jì)報告僅僅作為申報的材料。由于目前許多審計(jì)委托是從報出“可批性”材料的需要角度提出的，審計(jì)委托方缺乏需要高質(zhì)量審計(jì)報告的內(nèi)在動力，這時，注冊會計(jì)師可能淪為虛假會計(jì)信息提供者的“幫兇”。
三、如何合理使用審計(jì)報告
在市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計(jì)信息使用者并不一定精通會計(jì)知識，因此人們閱讀會計(jì)報表時，首先通過審計(jì)報告獲悉財務(wù)會計(jì)報表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關(guān)注的會計(jì)信息，如果審計(jì)報告虛假，審計(jì)報告使用者會作出錯誤判斷和決策，這將會增大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的信息成本。要合理使用審計(jì)報告需從以下幾個方面入手：
1、建立完善的審計(jì)報告體系
注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)報告的具體應(yīng)用，審計(jì)報告中應(yīng)明確管理層對財務(wù)報表的會計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，并按照獨(dú)立準(zhǔn)則要求出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。同時適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)中的不同審計(jì)需求，規(guī)范不同內(nèi)容、格式和性質(zhì)的多樣化的審計(jì)報告體系。
2、建設(shè)注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的法律體系
審計(jì)發(fā)展過程依賴注冊會計(jì)師自我約束。市場的逐利性和盲目性會將注冊會計(jì)師這一特殊行業(yè)蛻變?yōu)橐话阈杂袠I(yè)，給社會公眾利益造成極大損害，這就需要完善注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的法律體系（1）完善因?qū)徲?jì)失敗對事務(wù)所和注冊會計(jì)師追究機(jī)制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計(jì)責(zé)任的法律體系；（2）規(guī)范和強(qiáng)化與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險問責(zé)機(jī)制。審計(jì)報告是審計(jì)小組集體工作成果，，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)部控制，使每一份審計(jì)報告與每一位審計(jì)人員的獎懲直接掛鉤，一旦一份審計(jì)報告發(fā)生失誤，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理地追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
3、完善政府對審計(jì)報告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制
政府審計(jì)、師注冊會計(jì)師審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)共同組成整個社會審計(jì)體系，政府審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)起監(jiān)督和引導(dǎo)作用。因此政府要發(fā)揮其監(jiān)督和引導(dǎo)作用，政府就必應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。
【參考文獻(xiàn)】
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