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篇1

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；形成原因；防范措施

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)也得到了飛速的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越受到人們的重視。但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中出現(xiàn)了一些問題，這些問題可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告失真，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)國家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不完全相同。首先從國際上來講，對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則的第二十五條解讀，可認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)審計(jì)工作人員沒有盡到自己的義務(wù)就可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果工作人員不能辨認(rèn)出虛假信息的時(shí)候或者無法提供與之相適應(yīng)的意見，那么就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次從美國的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則上分析，美國的四十七號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中提到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作者在工作的時(shí)候沒有發(fā)掘出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤信息所造成的風(fēng)險(xiǎn)。最后從我國的角度進(jìn)行分析，我國對(duì)這些準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，其中最新的準(zhǔn)則指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是相關(guān)工作人員在陳述財(cái)務(wù)報(bào)表意見的時(shí)候，可能出現(xiàn)虛假陳述的現(xiàn)象，這樣就導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的失真。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

（一）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，這跟國家的相關(guān)政策密不可分，是由國家對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控的，并且隨著管理體制的變化而發(fā)生改變。而事務(wù)所在日常的工作中不可避免，它主要表現(xiàn)為兩個(gè)主要的方面，其一就是體制風(fēng)險(xiǎn)；其二就是規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)。1、體制風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)具有不同的財(cái)產(chǎn)所有制制度，審計(jì)正是隨著這一狀況的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。但是各個(gè)國家的所有制形式又是各不相同的，這和各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制密切相關(guān)。對(duì)我國的相關(guān)制度進(jìn)行分析，眾所周知，我國是在二十世紀(jì)八十年代初期恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的，在當(dāng)時(shí)，很多事務(wù)所都是國有企業(yè)，他們?cè)诠ぷ鞯倪^程中幾乎沒有什么壓力，因?yàn)樵诒姸嗍聞?wù)所中不存在相互的競(jìng)爭(zhēng)力。但是隨著改革開放制度的轉(zhuǎn)變，事務(wù)所的形式也發(fā)生了巨大的改變，陸續(xù)有合伙形式的事務(wù)所出現(xiàn)，這時(shí)候事務(wù)所的所有制性質(zhì)就發(fā)生了變化，相互之間的競(jìng)爭(zhēng)力也不斷加強(qiáng)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著發(fā)生重大的改變，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。2、規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)中出現(xiàn)了很多事務(wù)所，這些事務(wù)所大小不一，服務(wù)種類和質(zhì)量也是參差不齊。但是有一個(gè)非常明顯的特征就是數(shù)量非常多規(guī)模很小的事務(wù)所，這就導(dǎo)致在競(jìng)爭(zhēng)中非常的激烈。（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)事務(wù)所在經(jīng)營的過程中很難避免一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這是由他們自身的內(nèi)部管理體制所決定的。具體的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如下：1、客戶維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。公司為了要保持相對(duì)固定的客戶群體，導(dǎo)致?lián)p失的可能性稱為客戶維修風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都有一個(gè)相對(duì)固定的客戶群，但不同類型的企業(yè)形成不同的客戶群體。有些取得勝利是贏在了服務(wù)很好，贏得了客戶的很深的信任；而另一些人則依靠客戶的不合理要求，維護(hù)。2、市場(chǎng)開拓風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)公司充滿活力和生機(jī)的前提就在于要不停的去開拓市場(chǎng)。目前在我國出現(xiàn)了很多知名的會(huì)計(jì)公司，他們的工作重心就是不斷的創(chuàng)新，從而吸引更多的客戶。

三、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素分析

1、審計(jì)技術(shù)方法的局限在審計(jì)的過程中，涉及到多種不同形式的審計(jì)方法，而這些方法的局限就極有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。從相關(guān)資料可以看出我國的審計(jì)比較依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，而單位內(nèi)部控制制度本身就存在一定的局限性，不能避免所有的錯(cuò)弊內(nèi)容主要側(cè)重于企業(yè)相關(guān)的制度。這種審計(jì)方法存在很大的缺陷，這已經(jīng)不能適。隨著科技的進(jìn)步以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，目前廣泛使用的是計(jì)算機(jī)抽樣審計(jì)方法，但是在這種審計(jì)方法對(duì)樣本的要求較高，一旦樣本不能很好的代表整體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生。2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度也密切相關(guān)，如果被審計(jì)單位的規(guī)模很大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常復(fù)雜，那么將會(huì)給整個(gè)審計(jì)工作帶來很多麻煩和不可控因素。導(dǎo)致審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險(xiǎn)也難以避免。3、審計(jì)法規(guī)、制度不健全自從改革開放以來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了前所未有的困難。然而，審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和相應(yīng)審計(jì)制度還不是太健全，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，遇到新問題無法處理，有時(shí)，審計(jì)師不得不僅僅依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，這不僅增加了審計(jì)的難度，也造成了不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)較低審計(jì)人員的自身素質(zhì)在審計(jì)工作中至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷會(huì)影響整個(gè)審計(jì)的最后結(jié)果。我國的法律法規(guī)并不健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束較少，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的時(shí)候有很大的任意性。一方面，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上繼續(xù)教育的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免；另一方面，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中尺度較大，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。5、對(duì)客戶交易所處的外部環(huán)境缺乏了解審計(jì)工作人員的工作一般都涉及很多方面，只有了解實(shí)際情況才會(huì)對(duì)審計(jì)工作更加有利。企業(yè)是個(gè)十分復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，特別是大企業(yè)，管理的時(shí)候也十分麻煩，企業(yè)的管理層為了自身的利益很有可能會(huì)在賬本上做手腳，如果審計(jì)人員沒有了解這些情況，很有可能做出錯(cuò)誤的判斷。除此之外，如果管理層之間出現(xiàn)矛盾，也很有可能會(huì)影響審計(jì)工作的最終結(jié)果。這些都是審計(jì)人員需要考慮的，只有將各種因素考慮在內(nèi)，審計(jì)人員得出的結(jié)果才是最接近真實(shí)的。6、審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的行為，在一定程度上是對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層工作的評(píng)價(jià)。然而，由于一系列的操作標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足，在審計(jì)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致失真。例如，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的超范圍評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容過空，評(píng)價(jià)表述太過分散，評(píng)價(jià)的依據(jù)不統(tǒng)一。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)采取的措施

1、加強(qiáng)審計(jì)研究，發(fā)展審計(jì)技術(shù)審計(jì)人員工作的過程就是搜集證據(jù)的過程，因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)結(jié)果要有充足的證據(jù)來證明，要不然就不能保證審計(jì)結(jié)果的正確性，只會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在收集審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)候一定要使用相應(yīng)的辦法。提高技術(shù)水平與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著很大的關(guān)聯(lián)，因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的研究，發(fā)展審計(jì)的相關(guān)技術(shù)是從審計(jì)理論上，對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效。2、加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范和職業(yè)道德建設(shè)為了規(guī)范審計(jì)人員的工作，我們首先要解決兩個(gè)問題。第一，嚴(yán)格要求審計(jì)工作人員的素質(zhì)，這一點(diǎn)要從人事部門抓起，規(guī)定他們?cè)谡衅傅臅r(shí)候要注意審計(jì)工作人員的素質(zhì)問題，這是非常重要的，我們必須保證審計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德。第二，制定審計(jì)工作人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，我們要制定一個(gè)合理的操作說明書，并不需要特別仔細(xì)，只要有大致的提綱就可以，這樣工作人員在工作的時(shí)候只需要按照說明書上的步驟進(jìn)行操作就可以了，這樣可以減少工作人員的人為出錯(cuò)率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、制定同業(yè)互查制度同業(yè)互查制度顧名思義就是同行業(yè)的互相檢查，這樣更加有利于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。同行業(yè)都是相互競(jìng)爭(zhēng)的，消弱他人就是壯大自己，所以同行業(yè)之間互相檢查就會(huì)非常嚴(yán)格，專挑別人的毛病，但是反過來，促使會(huì)計(jì)事務(wù)所工作更加規(guī)范、認(rèn)真仔細(xì)，這樣良性循環(huán)下去對(duì)整個(gè)審計(jì)環(huán)境是十分有利的。如果這個(gè)制度能夠順利執(zhí)行，我國的審計(jì)工作就會(huì)更加規(guī)范。

（二）改善審計(jì)界的環(huán)境

提高審計(jì)環(huán)境。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須切斷政府部門和會(huì)計(jì)公司的利益，確保人員，會(huì)計(jì)公司的財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)和實(shí)名與政府脫鉤。如果出現(xiàn)政府官員勾結(jié)會(huì)計(jì)事務(wù)所的事情，一定要從嚴(yán)處理，因?yàn)槿绻@樣的風(fēng)氣不加制止，會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境永遠(yuǎn)都不會(huì)改善。除此之外，會(huì)計(jì)事務(wù)所也要加強(qiáng)自我控制，嚴(yán)格要求自己，重視審計(jì)工作。審計(jì)人員在開展工作之前，一定要了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，不能盲目的工作，這樣就會(huì)減少很多不必要的麻煩。除此之外，我們還應(yīng)了解客戶的組織機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍，經(jīng)營管理現(xiàn)狀，并對(duì)客戶內(nèi)控制度及行業(yè)管理，政府調(diào)控情況取得較為全面的認(rèn)識(shí)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身的質(zhì)量控制

社會(huì)審計(jì)組織的建立，必須符合國家規(guī)定的條件。即一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要擁有一定數(shù)量具有從業(yè)資格的人員和必要的財(cái)產(chǎn)、資金，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；建立健全內(nèi)控制度；加大提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，這也是減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的很大的因素。綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因很多，但只要找到這些原因，并有針對(duì)性的采取防范措施，就可以在一定程度上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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［2］俞衛(wèi)國.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素及防范對(duì)策[J].江西財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2001（6）

［3］王軍波.略論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2002（9）

篇2

關(guān)鍵詞：城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

20世紀(jì)90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點(diǎn)到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對(duì)我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

一、調(diào)查對(duì)象與問卷設(shè)計(jì)

抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對(duì)象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家?？漆t(yī)院；國家衛(wèi)生計(jì)生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計(jì)生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計(jì)生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作情況。

二、結(jié)果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)?？焖贁U(kuò)張

調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務(wù)需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)走高且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負(fù)債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務(wù)平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但主要針對(duì)基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風(fēng)險(xiǎn)管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？梢?，在政策多變、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱

調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責(zé)劃分、組織機(jī)構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，醫(yī)院管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[1]；三是內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用；四是醫(yī)院業(yè)務(wù)信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時(shí)預(yù)警功能和有效監(jiān)督機(jī)制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.多種內(nèi)部審計(jì)模式交叉運(yùn)用

調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等多種模式交叉運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行

調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院?jiǎn)芜x事后審計(jì)，49%的醫(yī)院以事后審計(jì)為主、部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?？梢?，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主流發(fā)展趨勢(shì)。

3.內(nèi)部審計(jì)范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一直以基建項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目占醫(yī)院總審計(jì)業(yè)務(wù)的比重逐漸增大。這可能是因?yàn)?，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，11家與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，1家與財(cái)務(wù)合并辦公，還有1家選擇了其他方式?？梢?，尚有部分醫(yī)院未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計(jì)職能的發(fā)揮受限。

（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的比例只有50%。

2.內(nèi)部審計(jì)資源配置不足

（1）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益繁雜，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計(jì)人員成為必然趨勢(shì)。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員中，中級(jí)以上職稱（含中級(jí)）占57.04%，高級(jí)以上職稱（含高級(jí)）占30.37%，注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計(jì)專業(yè)職稱的僅占28.15%；學(xué)歷方面，擁有碩士學(xué)位的占17.47%，所學(xué)專業(yè)大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)；繼續(xù)教育方面，學(xué)習(xí)重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)三個(gè)方面。可見，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的相關(guān)知識(shí)，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識(shí)。熟知醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計(jì)人才短缺。

3.內(nèi)部審計(jì)模式相對(duì)滯后

我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)模式相對(duì)滯后。

4.內(nèi)部審計(jì)信息化水平偏低

調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但只是部分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，查證、分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣等工作大多仍通過手工完成，費(fèi)時(shí)費(fèi)力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計(jì)效率和質(zhì)量不高。同時(shí)，審計(jì)成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計(jì)范圍較窄，內(nèi)部審計(jì)向較高層次業(yè)務(wù)拓展缺乏技術(shù)支撐。

5.內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制

調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范手冊(cè)；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。對(duì)制定審計(jì)質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進(jìn)行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實(shí)。

三、建議

（一）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立

國家審計(jì)署和國家衛(wèi)生計(jì)生委內(nèi)部審計(jì)工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告工作，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負(fù)責(zé)，那么很難保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、重要性和權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的資源配置能力

審計(jì)項(xiàng)目的廣度、深度、風(fēng)險(xiǎn)管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財(cái)物和信息技術(shù)等審計(jì)資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實(shí)。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)外部培訓(xùn)等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，將不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)相互融合，比如內(nèi)部控制審計(jì)可以穿插在專項(xiàng)審計(jì)中進(jìn)行。第三，注重審計(jì)信息資源庫的建設(shè)和更新維護(hù)工作。審計(jì)信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標(biāo)文件和經(jīng)濟(jì)合同、以往的審計(jì)項(xiàng)目資料，等等。

（三）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作業(yè)準(zhǔn)則第十條明確提出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)?！币虼?，城市公立醫(yī)院引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的需要，同時(shí)，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的需求和有限的審計(jì)資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[3]。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且可以解決審計(jì)資源的供需矛盾，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?，F(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)水平

信息技術(shù)水平不僅是審計(jì)質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計(jì)軟件不太現(xiàn)實(shí)，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計(jì)軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計(jì)部門自用的審計(jì)管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，選擇重要且風(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，研發(fā)實(shí)時(shí)在線的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設(shè)備采購、耗材管理和收費(fèi)管理等。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

建立健全以職責(zé)為立足點(diǎn)，制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，流程為抓手，以考核促應(yīng)用的審計(jì)質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項(xiàng)審計(jì)制度，制定規(guī)范完整的審計(jì)項(xiàng)目流程，確保審計(jì)工作有據(jù)可依。其次，審計(jì)實(shí)施前應(yīng)做好審前調(diào)查,審計(jì)方案的編寫要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，避免延長現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，浪費(fèi)審計(jì)資源。第三，在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，切實(shí)做到獨(dú)立有效的二級(jí)或三級(jí)復(fù)審，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析透徹,審計(jì)結(jié)論應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn),審計(jì)建議應(yīng)具有建設(shè)性和可行性。第四，在審計(jì)結(jié)束后，要進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和考核,促使審計(jì)人員不斷改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙中華.醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的實(shí)施路徑與思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2014，(11):42-44.

[3]李曼，劉繼明，陸貴龍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(6):157-160.

篇3

通過調(diào)查49家2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，剖析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，提出確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、提高內(nèi)部審計(jì)資源配置能力、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式、提升內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)水平和健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系等建議。

關(guān)鍵詞：

城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

20世紀(jì)90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點(diǎn)到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對(duì)我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

一、調(diào)查對(duì)象與問卷設(shè)計(jì)

抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對(duì)象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家?？漆t(yī)院；國家衛(wèi)生計(jì)生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計(jì)生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計(jì)生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作情況。

二、結(jié)果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)?？焖贁U(kuò)張

調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務(wù)需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)走高且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負(fù)債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務(wù)平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但主要針對(duì)基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風(fēng)險(xiǎn)管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？梢?，在政策多變、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱

調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責(zé)劃分、組織機(jī)構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，醫(yī)院管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[1]；三是內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用；四是醫(yī)院業(yè)務(wù)信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時(shí)預(yù)警功能和有效監(jiān)督機(jī)制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.多種內(nèi)部審計(jì)模式交叉運(yùn)用

調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等多種模式交叉運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行

調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院?jiǎn)芜x事后審計(jì)，49%的醫(yī)院以事后審計(jì)為主、部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主流發(fā)展趨勢(shì)。

3.內(nèi)部審計(jì)范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一直以基建項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目占醫(yī)院總審計(jì)業(yè)務(wù)的比重逐漸增大。這可能是因?yàn)?，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，11家與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，1家與財(cái)務(wù)合并辦公，還有1家選擇了其他方式?？梢?，尚有部分醫(yī)院未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計(jì)職能的發(fā)揮受限。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的比例只有50%。

2.內(nèi)部審計(jì)資源配置不足

（1）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益繁雜，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計(jì)人員成為必然趨勢(shì)。（2）內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員中，中級(jí)以上職稱（含中級(jí)）占57.04%，高級(jí)以上職稱（含高級(jí)）占30.37%，注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計(jì)專業(yè)職稱的僅占28.15%；學(xué)歷方面，擁有碩士學(xué)位的占17.47%，所學(xué)專業(yè)大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)；繼續(xù)教育方面，學(xué)習(xí)重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)三個(gè)方面?？梢?，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的相關(guān)知識(shí)，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識(shí)。熟知醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計(jì)人才短缺。

3.內(nèi)部審計(jì)模式相對(duì)滯后

我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)模式相對(duì)滯后。

4.內(nèi)部審計(jì)信息化水平偏低

調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但只是部分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，查證、分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣等工作大多仍通過手工完成，費(fèi)時(shí)費(fèi)力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計(jì)效率和質(zhì)量不高。同時(shí)，審計(jì)成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計(jì)范圍較窄，內(nèi)部審計(jì)向較高層次業(yè)務(wù)拓展缺乏技術(shù)支撐。

5.內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制

調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范手冊(cè)；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。對(duì)制定審計(jì)質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進(jìn)行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實(shí)。

三、建議

（一）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立

國家審計(jì)署和國家衛(wèi)生計(jì)生委內(nèi)部審計(jì)工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告工作，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負(fù)責(zé)，那么很難保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、重要性和權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的資源配置能力

審計(jì)項(xiàng)目的廣度、深度、風(fēng)險(xiǎn)管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財(cái)物和信息技術(shù)等審計(jì)資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實(shí)。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)外部培訓(xùn)等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，將不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)相互融合，比如內(nèi)部控制審計(jì)可以穿插在專項(xiàng)審計(jì)中進(jìn)行。第三，注重審計(jì)信息資源庫的建設(shè)和更新維護(hù)工作。審計(jì)信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標(biāo)文件和經(jīng)濟(jì)合同、以往的審計(jì)項(xiàng)目資料，等等。

（三）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作業(yè)準(zhǔn)則第十條明確提出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。”因此，城市公立醫(yī)院引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的需要，同時(shí)，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的需求和有限的審計(jì)資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[3]。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且可以解決審計(jì)資源的供需矛盾，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?，F(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)水平

信息技術(shù)水平不僅是審計(jì)質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計(jì)軟件不太現(xiàn)實(shí)，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計(jì)軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計(jì)部門自用的審計(jì)管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，選擇重要且風(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，研發(fā)實(shí)時(shí)在線的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設(shè)備采購、耗材管理和收費(fèi)管理等。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

建立健全以職責(zé)為立足點(diǎn)，制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，流程為抓手，以考核促應(yīng)用的審計(jì)質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項(xiàng)審計(jì)制度，制定規(guī)范完整的審計(jì)項(xiàng)目流程，確保審計(jì)工作有據(jù)可依。其次，審計(jì)實(shí)施前應(yīng)做好審前調(diào)查,審計(jì)方案的編寫要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，避免延長現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，浪費(fèi)審計(jì)資源。第三，在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，切實(shí)做到獨(dú)立有效的二級(jí)或三級(jí)復(fù)審，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析透徹,審計(jì)結(jié)論應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn),審計(jì)建議應(yīng)具有建設(shè)性和可行性。第四，在審計(jì)結(jié)束后，要進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和考核,促使審計(jì)人員不斷改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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