時間：2022-09-25 11:34:36
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財政風(fēng)險論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
所謂地方財政風(fēng)險是指在種種不確定的因素影響下，地方財政資金遭受損失或財政支出出現(xiàn)困難而危及地方政權(quán)正常運轉(zhuǎn)及其職能行使的可能性。總的來說，地方財政風(fēng)險主要有以下幾個特點。
1.地方財政風(fēng)險呈現(xiàn)出綜合性的特點
地方財政風(fēng)險是由社會各種風(fēng)險轉(zhuǎn)化、綜合而成，呈現(xiàn)出綜合性特點。當社會風(fēng)險累積到一定程度，能夠迅速轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險，比如自然災(zāi)害將導(dǎo)致地方財政減收增支，地方金融風(fēng)險最終轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險等等。同時，地方財政主要承擔本地區(qū)政權(quán)機關(guān)所需要的經(jīng)費及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需要的各種開支，一旦地方財政出現(xiàn)風(fēng)險甚至于危機，將直接影響到國家機器的運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致其功能嚴重失調(diào)。因而地方財政風(fēng)險不應(yīng)只看成是地方財政部門的風(fēng)險，同時也是地方政府甚至是整個國家的風(fēng)險，對社會各方面具有重大的影響。
2.地方財政風(fēng)險具有普遍性，并逐步受到世界經(jīng)濟形勢的影響
正是由于地方財政具有綜合性和來源廣泛的特點，使地方財政風(fēng)險客觀普遍地存在于我們整個社會系統(tǒng)。僅僅在財政風(fēng)險問題日趨嚴重時，才引起人們對它的關(guān)注，才著重于對防范化解財政風(fēng)險的研究。入世意味著我國將加快全方位、多領(lǐng)域、多層次的對外開放，逐步融入到世界經(jīng)濟的主流之中，經(jīng)濟全球化在給我國經(jīng)濟帶來新的機遇和挑戰(zhàn)的同時，勢必對我國地方財政產(chǎn)生重要影響。我國地方財政入世后將面臨怎樣的財政風(fēng)險，如何迎接挑戰(zhàn)已成為急待探討的重大課題。
3.不同地區(qū)所存在的財政風(fēng)險不同，不同級別政府所存在的財政風(fēng)險不同
從橫向看，我國地方財政風(fēng)險程度與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。受歷史和現(xiàn)實等多種原因的影響，中西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境制約因素多，經(jīng)濟發(fā)展長期處于相對滯后的狀態(tài)。財政收不抵支，赤字突出是中西部地區(qū)財政運行的顯著特點，中西部地區(qū)財政支出相對于財政收入增長過快，導(dǎo)致中西部地區(qū)所存在的財政風(fēng)險明顯高于東部沿海地區(qū)。從縱向看，我國地方財政風(fēng)險不同程度存在于省、地（市）、縣、鄉(xiāng)四級政府之中，其中省、地（市）級的財政風(fēng)險程度較小，縣鄉(xiāng)兩級財政風(fēng)險程度較高，甚至有些地區(qū)出現(xiàn)了財政危機。目前的地方財政狀況是省以下政府層層向上集中資金，卻將事權(quán)層層下放，導(dǎo)致財政狀況自上而下一級比一級困難。這使得縣鄉(xiāng)兩級財政收支矛盾突出，財政風(fēng)險加劇，集中表現(xiàn)為財政增收難度加大，財政收入增長趨緩，工資欠發(fā)普遍化，財政可調(diào)控財力較少，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)欠賬等等。
4.收支矛盾尖銳，債務(wù)負擔沉重是地方財政風(fēng)險的集中表現(xiàn)
首先，分稅制改革的出發(fā)點是增強中央政府在財政分配中的地位，提高中央政府財政收入，因而地方財力大幅下降。其次，財權(quán)財力分散、稅收流失大大削弱地方財政實力。另外，在地方預(yù)算自求平衡的約束下，收過頭稅，寅吃卯糧搞空轉(zhuǎn)給地方財政收入帶來了未來風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，地方財政收入占全國財政收入的比重從1993年的78.0%降至于1994年的44.3%，2000年略有回升到47.8%。近年來，地方行政事業(yè)機構(gòu)和人員的經(jīng)費支出急劇增長，使財政背負了沉重的負擔，同時國家制定并實施的許多政策和措施都需要地方在財力上予以大力支持，所投入的項目需要地方提供相應(yīng)的配套資金。為此地方財政支出增長呈現(xiàn)出明顯的剛性，地方財政自給率嚴重不足。2000年地方財政支出在全國財政支出中的比重為65.3%，地方財政支出增量達到14.7%，地方財政自給率僅為62%。由于對政府債務(wù)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理，長期以來我國各級政府部門各行其道，多頭舉債，以地方政府“多元化融資”等多種名義舉借了大量債務(wù)。舉債行為的不規(guī)范致使債務(wù)的償還主體、責任主體不夠明晰，從而形成重借輕還，財政最終承擔債務(wù)的情況，導(dǎo)致了財政長期處于被動的局面。各級政府債務(wù)負擔已成為困擾地方經(jīng)濟發(fā)展及社會穩(wěn)定的重要問題。
5.地方財政風(fēng)險具有很強的隱蔽性，危害性大
地方財政既存在顯性風(fēng)險又存在隱性風(fēng)險，但更多的表現(xiàn)為財政隱性風(fēng)險，甚至一些財政顯性風(fēng)險會通過人為的手段被處理成隱性風(fēng)險而埋下潛在的隱患。由于通常情況下大部分財政風(fēng)險處于隱蔽狀態(tài)，這造成各部門對防范化解財政風(fēng)險的意識不強，加劇了財政風(fēng)險的累積和膨脹。如果地方財政風(fēng)險的積聚沒有得到及時有效的控制和化解，最終將會引發(fā)財政危機，導(dǎo)致地方經(jīng)濟萎縮，引發(fā)社會動蕩。作為兜底財政，財政所存在的風(fēng)險是最為嚴重的社會風(fēng)險，其危害性可見一斑。[NextPage]
二、地方財政風(fēng)險的防范和對策
1.進一步完善分稅制財政體制，有效控制財政風(fēng)險
我國1994年建立的分稅制財政體制，初步理順了中央與地方之間的分配關(guān)系，但該體制受到種種條件制約，帶有強烈的過渡色彩，對地方財政風(fēng)險的形成累積具有重要影響。進一步完善分稅制分級財政管理體制，化解地方財政風(fēng)險應(yīng)從以下三方面著手。一是明確中央政府與地方政府事權(quán)的劃分與界定。首先是確定哪些事權(quán)劃歸中央政府，哪些事權(quán)劃歸地方政府。對中央政府與地方政府之間發(fā)生事權(quán)交叉的領(lǐng)域，中央與地方政府應(yīng)按照受益與付費相對稱的原則，積極配合、主動協(xié)調(diào)以實現(xiàn)有效管理，如跨轄區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、江河治理等。然后是合理安排地方各級的事權(quán)關(guān)系。也就是正確處理地方各級政府間的關(guān)系，明確省、市、縣、鄉(xiāng)政府間的事權(quán)劃分。長期以來，省級以下政府間事權(quán)劃分不清是造成地方各級財政風(fēng)險程度不同的重要原因。二是合理劃分中央與地方間的稅收分配，建立并完善地方稅收體系。目前我國地方稅收收入稅源零星、規(guī)模過小、改革滯后，加重了共享稅分享比例和中央財政轉(zhuǎn)移支付的壓力，也使地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟力度不足，為此有必要建立、完善地方稅體系，適當擴大地方稅規(guī)模，使地方本級收入基本能夠滿足地方財政的開支，增強地方以自身相對獨立的財力來防范財政風(fēng)險的能力。三是健全完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度。就防范化解地方財政風(fēng)險而言，我國當前轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)在兩個方面完善。第一，加大對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，確保地方政府最低服務(wù)水準的實現(xiàn)。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)財政收支自給率低，財政收支矛盾更為突出，潛在的財政風(fēng)險更加明顯。因此，在建立規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度的同時，應(yīng)當充分考慮這些地區(qū)的財政運行狀況，實行轉(zhuǎn)移支付傾斜政策，加大中央專項撥款力度。第二，省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度有待加強和完善。要加大省級轉(zhuǎn)移支付的力度，促進地區(qū)間經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；轉(zhuǎn)移支付資金要按規(guī)定使用，向貧困地區(qū)和糧食主產(chǎn)區(qū)傾斜，保證基層政權(quán)運轉(zhuǎn)和農(nóng)村教育。
2.調(diào)整和優(yōu)化地方財政支出結(jié)構(gòu)，加強公共支出管理
按照市場經(jīng)濟和公共財政的要求，優(yōu)化地方財政支出結(jié)構(gòu)，地方公共財政支出體系是有效防范和化解地方財政風(fēng)險的關(guān)鍵所在。第一，明確地方政府職能，合理界定地方財政支出的范圍。按照社會主義市場經(jīng)濟財政職能的客觀要求，地方財政應(yīng)有“進”有“退”，有所為有所不為，地方財政資金要逐步退出一般性、競爭性經(jīng)營領(lǐng)域，加大公共需要的保障力度。第二，優(yōu)化地方財政支出結(jié)構(gòu)。地方財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要是在保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的條件下，壓縮一般性項目開支，增加農(nóng)業(yè)、能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施以及教育、科技、環(huán)境保護、社會保障等方面的支出。第三，改革地方財政支出預(yù)算體制。要嚴格按照地方政府職能范圍確定預(yù)算支出范圍，調(diào)整優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，延長預(yù)算編制時間，細化預(yù)算編制項目并加強預(yù)算論證；同時嘗試開展部門預(yù)算，改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的作法，將各類不同性質(zhì)的財政性資金統(tǒng)一編制到資金使用部門。第四，推進政府采購制度改革，加快實施國庫集中收付制度。逐步擴大采購范圍，加強采購的規(guī)范化建設(shè)，提高政府資金使用效益，確保政府采購的規(guī)范運行；改革財政資金繳撥方式，所有財政性支出均通過國庫單一賬戶集中支付。
3.加強債務(wù)統(tǒng)一管理，適時推出地方公債制度
加強政府債務(wù)管理，應(yīng)從規(guī)范政府舉債行為，強化財政在地方政府融資管理中的地位入手。為此需要做好以下幾方面工作：一是建立地方政府債務(wù)信息公開披露制度。其內(nèi)容不僅包括地方政府的直接債務(wù)，也包括間接債務(wù)。債務(wù)信息的充分披露是債務(wù)監(jiān)控得以有效實施的重要保障。二是規(guī)范地方政府擔保，緩解潛在的債務(wù)風(fēng)險。隨著我國地方政府債務(wù)融資渠道多樣化，地方政府應(yīng)當制定規(guī)范的擔保原則，并逐步縮小擔保債務(wù)規(guī)模，以財政貼息、補貼等方式來實現(xiàn)融資目的。三是加強政府債務(wù)歸口管理，突出財政部門的主體地位。各級財政部門應(yīng)對本級政府所屬部門舉借債務(wù)進行認真審核，監(jiān)督債務(wù)資金的使用及償還狀況，承擔起其所負有的監(jiān)督管理責任。四是建立規(guī)范的地方財政償債機制。地方各級財政部門應(yīng)以年度預(yù)算安排，財政結(jié)余資金等形式建立財政償債資金，專項用于地方政府債務(wù)的償還。五是建立地方公債制度，規(guī)范政府融資行為。按照市場經(jīng)濟體制與分稅制的客觀要求，逐步建立規(guī)范可行的地方政府公債制度，在中央嚴格審批和監(jiān)管制度的條件下，允許地方財政發(fā)行統(tǒng)一的債券，籌集地方公用事業(yè)發(fā)展資金，以規(guī)范政府融資行為及防范地方財政風(fēng)險。
4.增強各級財政風(fēng)險意識，建立財政風(fēng)險預(yù)警機制
記者：積極的財政政策在擴大內(nèi)需、刺激經(jīng)濟增長、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面確實起到了不可替代的重要作用，但同時也導(dǎo)致國債規(guī)模的進一步擴大。何教授，請您談一談對我國國債規(guī)模的判斷。
何教授：對于這個問題首先應(yīng)當認識到：我們的財政政策和國債政策從來都是為實現(xiàn)國家的政治和經(jīng)濟目標服務(wù)的。1998年，亞洲金融危機對我國造成了嚴重的影響，物價水平總下降，經(jīng)濟增長速度下滑。鑒于此，中央決定實施積極的財政政策，增發(fā)國債用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。1999年又進一步實行積極財政政策，取得了很好的效果，經(jīng)濟各項指標下滑的趨勢得到控制。1998年的經(jīng)濟增長率為7.8%，1999年的經(jīng)濟增長率為7.1%。
認識我們的債務(wù)規(guī)模，關(guān)鍵就要看國家財政政策所要解決的問題以及實施反周期調(diào)節(jié)的經(jīng)濟效果如何。至于在亞洲金融危機得以緩解，東南亞一些國家經(jīng)濟復(fù)蘇以后，我們的財政政策將如何改變，則需另當別論。但從今年的經(jīng)濟形勢來看，還應(yīng)當繼續(xù)實行積極的財政政策。具體到我們國家，國債規(guī)模的大小，我想應(yīng)該結(jié)合我國的現(xiàn)實情況來分析?；\統(tǒng)地說發(fā)債空間大小與否，我認為不具體，也是沒有說服力的。我們國家從1993年開始實行宏觀調(diào)控，并在1996年順利實現(xiàn)了經(jīng)濟軟著陸。但是，在軟著陸以后，我國宏觀經(jīng)濟運行中的深層次矛盾也開始暴露出來，這集中表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)性矛盾、制度性矛盾和體制性矛盾；而且，這三種矛盾交織并發(fā)、錯綜復(fù)雜。從另外一個角度來看，這也可以說反映了三大風(fēng)險、三大困境，即國有企業(yè)處于困境，銀行處于困境，財政處于困境。鑒于這三大矛盾同時并存，要擺脫困境，當然要從經(jīng)濟入手，從企業(yè)入手。而國民經(jīng)濟的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，國企改革的深化，都離不開財政和銀行的支持。但是，在這三大矛盾、三大困境同時出現(xiàn)的時候，我們解決問題的回旋余地就不是很大了。面臨著這樣一個現(xiàn)實矛盾，那么，我國的國債規(guī)模究竟要搞多大呢？
衡量我國國債規(guī)模的大小，既要考慮到我們的財政政策是為經(jīng)濟服務(wù)的，不能夠只求財政平衡而放棄總的經(jīng)濟目標，又要從客觀形勢出發(fā)，考慮到財政自身的運行問題。我們可以用兩個總量指標來衡量國債規(guī)模的大小，一是赤字率，即赤字占GDP的比重，按國際標準不能超過3%；二是債務(wù)率，即債務(wù)余額占GDP的比重，以60%為警戒線。從公開的數(shù)字來看，目前我國的赤字率還不高，好象發(fā)債空間還比較大，但是如果考慮到其他一些隱性赤字，就已經(jīng)接近或超過國際警戒線了。更重要的是，分析赤字率時，我國還有幾點與西方不同。第一，我國的債務(wù)余額積累是從1982年開始的，而西方市場經(jīng)濟國家已有了近二百年的歷史，因而其債務(wù)率遠遠高于我國；國與國情況不同，債務(wù)率不具有可比性。第二，我們的財政能力也有別于西方市場經(jīng)濟國家。我國的財政收入占GDP的比重是12%，而西方市場經(jīng)濟國家的比重都在30-40%，財政能力比我國要強得多；而我國的財政能力相對較弱，這一點在比較債務(wù)率時必須加以考慮。第三，我們的資本市場剛剛起步，還很不發(fā)達，發(fā)行的國債還不能直接進入資本市場流通。而西方市場經(jīng)濟國家的資本市場應(yīng)當說是比較成熟的，無論國債發(fā)行多少，都能進入資本市場流通，通過市場的循環(huán)消化，債務(wù)問題便很難暴露；并且，西方一些市場經(jīng)濟國家即使沒有財政赤字，也要發(fā)行國債，以便進行公開市場操作，調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行。所以說，為什么西方國家債務(wù)率高于100%都不會出現(xiàn)大的問題，道理就在這里。因此，我們在作國際比較時，必須具體情況具體分析。從我國目前的實際情況來看，發(fā)債的空間應(yīng)該說不是很大了；我認為，現(xiàn)在財政已經(jīng)盡力了。
記者：今年我國仍將實行積極的財政政策，那么國債規(guī)模的不斷擴大對我國經(jīng)濟運行中的財政風(fēng)險產(chǎn)生了哪些影響呢？
何教授：1998年以來我國適度增發(fā)國債，主要有兩方面原因：一是應(yīng)對亞洲金融危機對我國的沖擊；二是為了扭轉(zhuǎn)國民經(jīng)濟增速下滑的局面，是實施反周期經(jīng)濟調(diào)控的重要舉措。從目前情況來看，亞洲一些國家已經(jīng)相繼走上了經(jīng)濟復(fù)蘇的道路，金融危機的影響正在減退。我國的經(jīng)濟增長速度雖然趨緩，但仍保持在較高水平，物價也出現(xiàn)止跌跡象。因此，我們的反周期調(diào)節(jié)也將告一段落。在經(jīng)濟運行恢復(fù)正常以后，就要注意解決經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級等深層次的矛盾問題。財政政策，包括稅收政策、轉(zhuǎn)移支付政策等，都應(yīng)當以此作為調(diào)控目標。這些問題不解決，國民經(jīng)濟發(fā)展和財政運行都會受到很大影響。
但有一種傾向是我們所不愿看到的，那就是不分具體情況，一味地依賴積極的財政政策來解決需求不足的問題。擴張性財政政策與需求不足之間，并沒有必然聯(lián)系。在市場經(jīng)濟條件下，特別是出現(xiàn)買方市場時，需求不足是一種常態(tài)，主要應(yīng)當靠市場進行調(diào)節(jié)，宏觀調(diào)控政策應(yīng)當處于輔助地位，其作用效果是有限的。過分依賴財政政策調(diào)整市場需求，事倍而功半。處理不好，還會導(dǎo)致債務(wù)危機。而債務(wù)危機反過來又會對經(jīng)濟運行產(chǎn)生負面影響。俄羅斯經(jīng)濟的崩潰就是一個明證：首先是債務(wù)危機，進而導(dǎo)致經(jīng)濟危機爆發(fā)。因此，國債政策也是要謹慎使用的。
記者：當前，我國的財政風(fēng)險已成為財政生活中的重要內(nèi)容之一，您如何看待我國的財政風(fēng)險問題？
何教授：企業(yè)風(fēng)險以及銀行風(fēng)險，這兩種風(fēng)險在社會上已經(jīng)達成了普遍共識，而對財政風(fēng)險問題卻仍然沒有引起足夠重視。在我看來，財政風(fēng)險比其他任何社會風(fēng)險都嚴重。首先是財政自身的風(fēng)險，財政收不抵支的矛盾決定了財政赤字和債務(wù)規(guī)模將越來越大。除此之外，更重要的是來自社會各方面的風(fēng)險，如企業(yè)的風(fēng)險，銀行的風(fēng)險等，這些風(fēng)險有相當大的部分最終都要轉(zhuǎn)化為政府的風(fēng)險，轉(zhuǎn)化為財政的風(fēng)險。所以說，財政風(fēng)險是最大的風(fēng)險，應(yīng)當引起全社會充分的關(guān)注。
所謂地方財政風(fēng)險是指在種種不確定的因素影響下，地方財政資金遭受損失或財政支出出現(xiàn)困難而危及地方政權(quán)正常運轉(zhuǎn)及其職能行使的可能性。總的來說，地方財政風(fēng)險主要有以下幾個特點。
1.地方財政風(fēng)險呈現(xiàn)出綜合性的特點
地方財政風(fēng)險是由社會各種風(fēng)險轉(zhuǎn)化、綜合而成，呈現(xiàn)出綜合性特點。當社會風(fēng)險累積到一定程度，能夠迅速轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險，比如自然災(zāi)害將導(dǎo)致地方財政減收增支，地方金融風(fēng)險最終轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險等等。同時，地方財政主要承擔本地區(qū)政權(quán)機關(guān)所需要的經(jīng)費及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需要的各種開支，一旦地方財政出現(xiàn)風(fēng)險甚至于危機，將直接影響到國家機器的運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致其功能嚴重失調(diào)。因而地方財政風(fēng)險不應(yīng)只看成是地方財政部門的風(fēng)險，同時也是地方政府甚至是整個國家的風(fēng)險，對社會各方面具有重大的影響。
2.地方財政風(fēng)險具有普遍性，并逐步受到世界經(jīng)濟形勢的影響
正是由于地方財政具有綜合性和來源廣泛的特點，使地方財政風(fēng)險客觀普遍地存在于我們整個社會系統(tǒng)。僅僅在財政風(fēng)險問題日趨嚴重時，才引起人們對它的關(guān)注，才著重于對防范化解財政風(fēng)險的研究。入世意味著我國將加快全方位、多領(lǐng)域、多層次的對外開放，逐步融入到世界經(jīng)濟的主流之中，經(jīng)濟全球化在給我國經(jīng)濟帶來新的機遇和挑戰(zhàn)的同時，勢必對我國地方財政產(chǎn)生重要影響。我國地方財政入世后將面臨怎樣的財政風(fēng)險，如何迎接挑戰(zhàn)已成為急待探討的重大課題。
3.不同地區(qū)所存在的財政風(fēng)險不同，不同級別政府所存在的財政風(fēng)險不同
從橫向看，我國地方財政風(fēng)險程度與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。受歷史和現(xiàn)實等多種原因的影響，中西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境制約因素多，經(jīng)濟發(fā)展長期處于相對滯后的狀態(tài)。財政收不抵支，赤字突出是中西部地區(qū)財政運行的顯著特點，中西部地區(qū)財政支出相對于財政收入增長過快，導(dǎo)致中西部地區(qū)所存在的財政風(fēng)險明顯高于東部沿海地區(qū)。從縱向看，我國地方財政風(fēng)險不同程度存在于省、地（市）、縣、鄉(xiāng)四級政府之中，其中省、地（市）級的財政風(fēng)險程度較小，縣鄉(xiāng)兩級財政風(fēng)險程度較高，甚至有些地區(qū)出現(xiàn)了財政危機。目前的地方財政狀況是省以下政府層層向上集中資金，卻將事權(quán)層層下放，導(dǎo)致財政狀況自上而下一級比一級困難。這使得縣鄉(xiāng)兩級財政收支矛盾突出，財政風(fēng)險加劇，集中表現(xiàn)為財政增收難度加大，財政收入增長趨緩，工資欠發(fā)普遍化，財政可調(diào)控財力較少，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)欠賬等等。
4.收支矛盾尖銳，債務(wù)負擔沉重是地方財政風(fēng)險的集中表現(xiàn)
首先，分稅制改革的出發(fā)點是增強中央政府在財政分配中的地位，提高中央政府財政收入，因而地方財力大幅下降。其次，財權(quán)財力分散、稅收流失大大削弱地方財政實力。另外，在地方預(yù)算自求平衡的約束下，收過頭稅，寅吃卯糧搞空轉(zhuǎn)給地方財政收入帶來了未來風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，地方財政收入占全國財政收入的比重從1993年的78.0%降至于1994年的44.3%，2000年略有回升到47.8%。近年來，地方行政事業(yè)機構(gòu)和人員的經(jīng)費支出急劇增長，使財政背負了沉重的負擔，同時國家制定并實施的許多政策和措施都需要地方在財力上予以大力支持，所投入的項目需要地方提供相應(yīng)的配套資金。為此地方財政支出增長呈現(xiàn)出明顯的剛性，地方財政自給率嚴重不足。2000年地方財政支出在全國財政支出中的比重為65.3%，地方財政支出增量達到14.7%，地方財政自給率僅為62%。由于對政府債務(wù)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理，長期以來我國各級政府部門各行其道，多頭舉債，以地方政府“多元化融資”等多種名義舉借了大量債務(wù)。舉債行為的不規(guī)范致使債務(wù)的償還主體、責任主體不夠明晰，從而形成重借輕還，財政最終承擔債務(wù)的情況，導(dǎo)致了財政長期處于被動的局面。各級政府債務(wù)負擔已成為困擾地方經(jīng)濟發(fā)展及社會穩(wěn)定的重要問題。
5.地方財政風(fēng)險具有很強的隱蔽性，危害性大
地方財政既存在顯性風(fēng)險又存在隱性風(fēng)險，但更多的表現(xiàn)為財政隱性風(fēng)險，甚至一些財政顯性風(fēng)險會通過人為的手段被處理成隱性風(fēng)險而埋下潛在的隱患。由于通常情況下大部分財政風(fēng)險處于隱蔽狀態(tài)，這造成各部門對防范化解財政風(fēng)險的意識不強，加劇了財政風(fēng)險的累積和膨脹。如果地方財政風(fēng)險的積聚沒有得到及時有效的控制和化解，最終將會引發(fā)財政危機，導(dǎo)致地方經(jīng)濟萎縮，引發(fā)社會動蕩。作為兜底財政，財政所存在的風(fēng)險是最為嚴重的社會風(fēng)險，其危害性可見一斑。
二、地方財政風(fēng)險的防范和對策
1.進一步完善分稅制財政體制，有效控制財政風(fēng)險
我國1994年建立的分稅制財政體制，初步理順了中央與地方之間的分配關(guān)系，但該體制受到種種條件制約，帶有強烈的過渡色彩，對地方財政風(fēng)險的形成累積具有重要影響。進一步完善分稅制分級財政管理體制，化解地方財政風(fēng)險應(yīng)從以下三方面著手。一是明確中央政府與地方政府事權(quán)的劃分與界定。首先是確定哪些事權(quán)劃歸中央政府，哪些事權(quán)劃歸地方政府。對中央政府與地方政府之間發(fā)生事權(quán)交叉的領(lǐng)域，中央與地方政府應(yīng)按照受益與付費相對稱的原則，積極配合、主動協(xié)調(diào)以實現(xiàn)有效管理，如跨轄區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、江河治理等。然后是合理安排地方各級的事權(quán)關(guān)系。也就是正確處理地方各級政府間的關(guān)系，明確省、市、縣、鄉(xiāng)政府間的事權(quán)劃分。長期以來，省級以下政府間事權(quán)劃分不清是造成地方各級財政風(fēng)險程度不同的重要原因。二是合理劃分中央與地方間的稅收分配，建立并完善地方稅收體系。目前我國地方稅收收入稅源零星、規(guī)模過小、改革滯后，加重了共享稅分享比例和中央財政轉(zhuǎn)移支付的壓力，也使地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟力度不足，為此有必要建立、完善地方稅體系，適當擴大地方稅規(guī)模，使地方本級收入基本能夠滿足地方財政的開支，增強地方以自身相對獨立的財力來防范財政風(fēng)險的能力。三是健全完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度。就防范化解地方財政風(fēng)險而言，我國當前轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)在兩個方面完善。第一，加大對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，確保地方政府最低服務(wù)水準的實現(xiàn)。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)財政收支自給率低，財政收支矛盾更為突出，潛在的財政風(fēng)險更加明顯。因此，在建立規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度的同時，應(yīng)當充分考慮這些地區(qū)的財政運行狀況，實行轉(zhuǎn)移支付傾斜政策，加大中央專項撥款力度。第二，省以下財政轉(zhuǎn)移支付制度有待加強和完善。要加大省級轉(zhuǎn)移支付的力度，促進地區(qū)間經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；轉(zhuǎn)移支付資金要按規(guī)定使用，向貧困地區(qū)和糧食主產(chǎn)區(qū)傾斜，保證基層政權(quán)運轉(zhuǎn)和農(nóng)村教育。
2.調(diào)整和優(yōu)化地方財政支出結(jié)構(gòu)，加強公共支出管理
按照市場經(jīng)濟和公共財政的要求，優(yōu)化地方財政支出結(jié)構(gòu)，地方公共財政支出體系是有效防范和化解地方財政風(fēng)險的關(guān)鍵所在。第一，明確地方政府職能，合理界定地方財政支出的范圍。按照社會主義市場經(jīng)濟財政職能的客觀要求，地方財政應(yīng)有“進”有“退”，有所為有所不為，地方財政資金要逐步退出一般性、競爭性經(jīng)營領(lǐng)域，加大公共需要的保障力度。第二，優(yōu)化地方財政支出結(jié)構(gòu)。地方財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要是在保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的條件下，壓縮一般性項目開支，增加農(nóng)業(yè)、能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施以及教育、科技、環(huán)境保護、社會保障等方面的支出。第三，改革地方財政支出預(yù)算體制。要嚴格按照地方政府職能范圍確定預(yù)算支出范圍，調(diào)整優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，延長預(yù)算編制時間，細化預(yù)算編制項目并加強預(yù)算論證；同時嘗試開展部門預(yù)算，改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的作法，將各類不同性質(zhì)的財政性資金統(tǒng)一編制到資金使用部門。第四，推進政府采購制度改革，加快實施國庫集中收付制度。逐步擴大采購范圍，加強采購的規(guī)范化建設(shè)，提高政府資金使用效益，確保政府采購的規(guī)范運行；改革財政資金繳撥方式，所有財政性支出均通過國庫單一賬戶集中支付。
3.加強債務(wù)統(tǒng)一管理，適時推出地方公債制度
加強政府債務(wù)管理，應(yīng)從規(guī)范政府舉債行為，強化財政在地方政府融資管理中的地位入手。為此需要做好以下幾方面工作：一是建立地方政府債務(wù)信息公開披露制度。其內(nèi)容不僅包括地方政府的直接債務(wù)，也包括間接債務(wù)。債務(wù)信息的充分披露是債務(wù)監(jiān)控得以有效實施的重要保障。二是規(guī)范地方政府擔保，緩解潛在的債務(wù)風(fēng)險。隨著我國地方政府債務(wù)融資渠道多樣化，地方政府應(yīng)當制定規(guī)范的擔保原則，并逐步縮小擔保債務(wù)規(guī)模，以財政貼息、補貼等方式來實現(xiàn)融資目的。三是加強政府債務(wù)歸口管理，突出財政部門的主體地位。各級財政部門應(yīng)對本級政府所屬部門舉借債務(wù)進行認真審核，監(jiān)督債務(wù)資金的使用及償還狀況，承擔起其所負有的監(jiān)督管理責任。四是建立規(guī)范的地方財政償債機制。地方各級財政部門應(yīng)以年度預(yù)算安排，財政結(jié)余資金等形式建立財政償債資金，專項用于地方政府債務(wù)的償還。五是建立地方公債制度，規(guī)范政府融資行為。按照市場經(jīng)濟體制與分稅制的客觀要求，逐步建立規(guī)范可行的地方政府公債制度，在中央嚴格審批和監(jiān)管制度的條件下，允許地方財政發(fā)行統(tǒng)一的債券，籌集地方公用事業(yè)發(fā)展資金，以規(guī)范政府融資行為及防范地方財政風(fēng)險。
4.增強各級財政風(fēng)險意識，建立財政風(fēng)險預(yù)警機制
行政單位中的財務(wù)風(fēng)險主要包括管理、核算、支付及信貸風(fēng)險，單位內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)失衡、融資方案或方式不合理、償債能力降低等是引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的重要原因，由于行政單位的日常工作涉及面較廣，包括福利、體育、教育及文化等，這就給風(fēng)險管理工作帶來了一定的難度。就目前的情況來看，行政單位中的財務(wù)風(fēng)險具有不確定性、客觀性與可預(yù)測性的特點。不確定性指的是難以確定財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時間、范圍、波及程度等，且在風(fēng)險發(fā)生后難以掌控風(fēng)險發(fā)展趨勢。客觀性指的是財務(wù)風(fēng)險具有客觀存在的特點，風(fēng)險事件的發(fā)生、發(fā)展均不受到主觀意志的控制，且風(fēng)險發(fā)生后及發(fā)生轉(zhuǎn)移時，無法通過主觀意志實現(xiàn)扭轉(zhuǎn)，因此具有較強的必然性與客觀性。此外，行政單位中的財務(wù)風(fēng)險還具有可預(yù)測性的特點。雖然財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)、發(fā)生難以完全確定且不會因主觀意志發(fā)生轉(zhuǎn)移，可以采用有效方法預(yù)測風(fēng)險是否發(fā)生與風(fēng)險類型等。這主要是因為財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與發(fā)展過程具有規(guī)律性，且隨著現(xiàn)代化管理方法的應(yīng)用，風(fēng)險控制與預(yù)測能力也在不斷增強，因此對財務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)科學(xué)預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上采用有效的控制措施，便可以有效減少風(fēng)險事件帶來的損失。
2.完善行政單位中財務(wù)風(fēng)險管理的措施分析
2.1建立起與行政單位財務(wù)管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系
行政單位中的內(nèi)控體系由政府采購內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、收支管理內(nèi)控及預(yù)算管理內(nèi)控等組成，根據(jù)行政單位中的財務(wù)管理特點完善內(nèi)控體系是控制財務(wù)風(fēng)險的有效途徑。為了建立起相對完善的內(nèi)控體系及控制財務(wù)風(fēng)險，則可以采用以下措施：（1）對內(nèi)控環(huán)境進行合理優(yōu)化。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的主要目的在于強調(diào)風(fēng)險管理的重要作用，并為各項風(fēng)險管理制度的落實提供有利條件。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時可以通過強化文化宣傳的方法，讓相關(guān)人員意識到風(fēng)險管理對于本單位的意義，包括高效管理各職能部門，提高本單位在全社會范圍內(nèi)的公信力等；還應(yīng)認識到強化風(fēng)險管理對于社會穩(wěn)定、和諧與發(fā)展的意義，例如減小公共事業(yè)建設(shè)支出成本，確保公眾資源能夠得到充分利用等。（2）在行政單位中建立起防腐預(yù)警與反腐機制。企業(yè)內(nèi)控工作的主要目的在于提高經(jīng)營效益，而行政單位開展內(nèi)控工作的主要目的在于有效阻止個別人員濫用公共權(quán)力，避免專項資金被非法挪用及預(yù)防腐敗問題的發(fā)生，以確保財政資金實現(xiàn)?？顚Ｓ?，充分發(fā)揮最大效能，從根本上遏制財務(wù)風(fēng)險。對此，應(yīng)將防腐、反腐機制建設(shè)的內(nèi)容融入到內(nèi)控管理工作中，以“不能腐敗”及“不易腐敗”有效防范財務(wù)風(fēng)險。（3）應(yīng)重視完善行政單位的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系由外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，控制財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點在于強化內(nèi)部監(jiān)督管理工作，保障審計監(jiān)督具有一定的獨立性與權(quán)威性，以通過提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量有效約束各類財務(wù)風(fēng)險操作行為，從而降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。
2.2根據(jù)財務(wù)管理目標建立起完善的風(fēng)險管理流程
管理財務(wù)風(fēng)險的主要目標包括提高財務(wù)資源的利用效益，降低財務(wù)資源的運行成本，有效防范違規(guī)性財務(wù)活動出現(xiàn)的風(fēng)險，保證財務(wù)工作科學(xué)、準確及規(guī)避會計系統(tǒng)中出現(xiàn)操作風(fēng)險。為了實現(xiàn)上述目標，則應(yīng)建立相對完善的風(fēng)險管理流程。（1）收集財務(wù)風(fēng)險信息及識別財務(wù)風(fēng)險。收集風(fēng)險信息是實施風(fēng)險管理的前提，也是開展風(fēng)險管理工作的首要環(huán)節(jié)，對于行政單位而言，應(yīng)重視收集、整理財務(wù)管理工作中與公共服務(wù)目標背離及損害公共利益的信息。在收集好財務(wù)風(fēng)險信息之后，應(yīng)通過分析信息識別行政單位潛在、面臨的風(fēng)險因素與財務(wù)風(fēng)險。（2）分析風(fēng)險及計量風(fēng)險。分析財務(wù)風(fēng)險指的是計算或估計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性與風(fēng)險發(fā)生后可能引起的損失、損失程度等，同時預(yù)計風(fēng)險發(fā)生時對內(nèi)部管理工作造成的影響與帶來的后果。例如，在實際工作中可以通過計算財務(wù)會計核算的差錯率評價財務(wù)風(fēng)險。差錯率的計算方法如下：先采用內(nèi)部稽核的方法找出差錯憑證，隨后計算出差錯憑證與憑證總數(shù)之比即可；也可以通過抽查差錯收費票據(jù)，隨后計算出差錯票據(jù)金額與票款總額之比。通過采用具體的指標對財務(wù)風(fēng)險進行定量分析能夠為管理措施的調(diào)整提供依據(jù)。（3）風(fēng)險決策與風(fēng)險處理。風(fēng)險決策指的是根據(jù)風(fēng)險分析與計量結(jié)果，比較風(fēng)險管理成本與風(fēng)險收益，并在此基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險偏好，以決定風(fēng)險應(yīng)對態(tài)度及優(yōu)化組合風(fēng)險管控技術(shù)措施，從而消除或減少風(fēng)險。風(fēng)險處理指的是嚴格執(zhí)行各項管理方案，確保單位中的各個部門協(xié)同應(yīng)對風(fēng)險事件。
2.3強化行政單位中的財務(wù)預(yù)算工作
財務(wù)預(yù)算不合理可間接引發(fā)多種財務(wù)風(fēng)險，因此在實際工作中要重視強化財務(wù)預(yù)算管理工作，通過編制相對合理的預(yù)算方案積極防控財務(wù)風(fēng)險。在開展預(yù)算管理工作的過程中可以從以下幾個方面入手。（1）在編制預(yù)算的過程中應(yīng)將收支平衡作為基本原則，并考慮預(yù)算安排與發(fā)展計劃等方面的內(nèi)容，保證預(yù)算計劃及收支預(yù)算的合理性與科學(xué)性。同時在行政單位當中建立起相對完善的財務(wù)預(yù)算管理機制，以便統(tǒng)一強化管理財務(wù)風(fēng)險。此外，在管理財務(wù)預(yù)算的過程中要重視做到勤儉節(jié)約、突出管理重點及統(tǒng)籌兼顧，確保財政經(jīng)費預(yù)算計劃中突出新技術(shù)開發(fā)或引進方面的內(nèi)容，并全過程及動態(tài)化監(jiān)督經(jīng)費使用過程。（2）應(yīng)在行政單位中建立起信息平臺，利用信息平臺及時掌控財務(wù)工作情況，包括各個部分資金預(yù)算情況與資金使用情況等。在編制財務(wù)預(yù)算方案的過程中應(yīng)考慮到項目實施的實際情況，適當調(diào)整或追加預(yù)算金額，確保收支預(yù)算處于合理及公平狀態(tài)。此外，應(yīng)基于信息平臺建立起財務(wù)管理系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)及時各項財務(wù)預(yù)算信息，包括管理成本、員工工資、預(yù)算方案等，以便共同管理及監(jiān)督財務(wù)預(yù)算工作，保證財務(wù)管理工作具有一定的透明性，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險。
3.結(jié)束語
審計風(fēng)險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風(fēng)險進行控制，這與審計風(fēng)險的特征有著重要關(guān)系。審計風(fēng)險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風(fēng)險是一種客觀存在的風(fēng)險，是審計人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計風(fēng)險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風(fēng)險是一種潛在風(fēng)險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計風(fēng)險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當中，在審計過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計風(fēng)險的普遍性。第四，審計風(fēng)險還具有可控性，雖然審計風(fēng)險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風(fēng)險依然是能夠進行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風(fēng)險的控制產(chǎn)生重要影響。
二、基于審計風(fēng)險特征的財務(wù)舞弊影響分析
（一）審計風(fēng)險的客觀性影響
從財務(wù)舞弊角度講，審計風(fēng)險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務(wù)舞弊問題，審計風(fēng)險的客觀性固然存在，但財務(wù)風(fēng)險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務(wù)舞弊問題，那么就會增大審計風(fēng)險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風(fēng)險控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風(fēng)險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細審計，都不能保證完全消除審計風(fēng)險，財務(wù)舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認為，財務(wù)舞弊之所以會造成審計風(fēng)險的客觀性增大，與被審計單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實上，近年來爆發(fā)出大量的財務(wù)舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當不無關(guān)系，財務(wù)舞弊所帶來的審計風(fēng)險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環(huán)境因素對于審計風(fēng)險的影響。
（二）審計風(fēng)險的潛在性影響
審計風(fēng)險的潛在性主要表現(xiàn)在財務(wù)問題以及財務(wù)風(fēng)險在審計中不會被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險潛在性的主要方式是存在虛假會計賬目，通常講就是做假賬。會計信息造假是財務(wù)舞弊的主要手段，會計信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財務(wù)會計制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計工作的難度。在當前的財務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會計賬目造假日趨復(fù)雜化的特點。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計算中來，通過復(fù)雜的差額損益計算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務(wù)舞弊問題需要審計人員和審計單位對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計人員和審計單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會計賬目，其目的是增大審計工作的難度，降低被審計發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財務(wù)舞弊的手段越高明、會計操作方式越復(fù)雜，審計風(fēng)險的潛在性也就越大。
（三）審計風(fēng)險的普遍性影響
從一些財務(wù)舞弊案件的特點來看，往往在會計操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計流程中的各個環(huán)節(jié)，從而增強財務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細微偏差，可能最終導(dǎo)致審計風(fēng)險大大增加，而增加的審計風(fēng)險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計結(jié)果的風(fēng)險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計風(fēng)險所具有的普遍性是這種財務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財務(wù)舞弊又會反過來增大審計風(fēng)險的普遍性。在這種雙向作用中，審計工作的整體風(fēng)險會增大，財務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會降低。財務(wù)舞弊增大審計風(fēng)險的普遍性同增大審計風(fēng)險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計風(fēng)險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務(wù)舞弊的操作手段。
（四）審計風(fēng)險的可控性影響
首先，審計風(fēng)險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計單位，當被審計單位存在財務(wù)舞弊時，就會降低審計風(fēng)險的主體控制能力。其次，當前財務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會計賬目的制作手段也日趨高明。當審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達到相應(yīng)要求時，也就無法較好地控制審計風(fēng)險，這也是財務(wù)舞弊降低審計風(fēng)險可控性的一個重要原因。第三，審計風(fēng)險控制是一種相對控制，在審計風(fēng)險可以控制的范圍內(nèi)，財務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當財務(wù)舞弊客觀存在時，就會增大審計風(fēng)險可控范圍，降低審計風(fēng)險的可控性?；谝陨?，財務(wù)舞弊的存在會降低審計風(fēng)險的可控性，審計風(fēng)險的控制也會因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點，審計風(fēng)險控制與財務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。
三、針對財務(wù)舞弊的審計風(fēng)險控制機制要素
（一）被審計單位的評估機制
被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生重要影響，在審計工作中首先要建立對被審計單位的評估機制。在審計前要對被審計單位的信用情況作出相應(yīng)評價，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計單位的財務(wù)管理制度、財務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評估結(jié)果制定相應(yīng)的審計方案，同時在評估中也要對被審計單位的固有風(fēng)險進行評估，如果被審計單位的固有風(fēng)險較高，相應(yīng)的審計風(fēng)險也會較高。
（二）審計方案的合理性
審計方案的選擇和制定以被審計單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計單位信用情況、財務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計方案應(yīng)包括審計范圍、審計人員、審計流程、審計方法等。在審計方案中首先應(yīng)當明確審計目標，包括審計工作的整體目標以及審計風(fēng)險控制目標。其次，對于審計風(fēng)險的評估要明確重要性水平，將審計風(fēng)險控制在一個最低的范圍內(nèi)，審計風(fēng)險范圍的認定與被審計單位的評估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計方案中還應(yīng)當有對于錯報的相關(guān)應(yīng)對措施，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)錯報，則應(yīng)當根據(jù)審計方案中的應(yīng)對措施對錯報進行審核，評估錯報存在財務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評估被審計單位所有會計資料的可靠性。對于審計方案中的審計流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計風(fēng)險，也要通過合理的審計工作安排提高審計效率，科學(xué)、適當?shù)膶徲嫹桨甘翘岣邔徲嬞|(zhì)量的保障。
（三）審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計風(fēng)險控制的主要組成部分，是決定財務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計人員應(yīng)當嚴格遵守相應(yīng)的審計制度，在審計工作中嚴格執(zhí)行審計流程，對于審計證據(jù)的認定和評估應(yīng)當謹慎，特別是在錯報項目的處理方面，審計證據(jù)的可靠性和全面性的認定往往取決于審計人員的個人能力。提高審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計人員的自身參與，作為審計人員應(yīng)當充分認識自己所肩負的責任，嚴守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計單位應(yīng)當加強審計人員的培訓(xùn)，加強道德教育和專業(yè)教育，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。
（四）審計方法
審計方法的選擇并沒有普遍性的適用標準，對于不同的被審計單位，就其具體情況應(yīng)當選擇適宜的審計方法。首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計單位的內(nèi)部控制評估結(jié)果直接影響審計方法的選擇和審計風(fēng)險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強審計工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計工作中，利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)審計信息化已經(jīng)是必然趨勢。利用信息化技術(shù)，能夠快速對會計信息進行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應(yīng)當指出，審計方法的完善是相對的，在審計方法的選擇上應(yīng)當更加富有針對性，根據(jù)被審計單位的具體情況選擇適宜審計方法，一味追求先進的審計方法并不一定能夠在個別審計工作中取得較好效果。
四、結(jié)束語
本文研究了政府采購決策風(fēng)險識別的過程,按照政府采購決策的程序指出了政府采購決策過程中存在的風(fēng)險因素,對其誘因進行了全面分析,并給出了政府采購決策風(fēng)險的防控策略。
一、政府采購決策的風(fēng)險識別
政府采購決策風(fēng)險是指在政府采購決策過程中,由于決策方法和程序的缺乏科學(xué)性,導(dǎo)致某些風(fēng)險因素的發(fā)生,從而導(dǎo)致決策結(jié)果相對預(yù)期效果的不利變化。風(fēng)險識別是確定可能發(fā)生的風(fēng)險的類型,目的是為風(fēng)險分析提供素材和框架。政府采購決策風(fēng)險識別重點考察政府采購決策過程可能存在的各種風(fēng)險因素,特別要找出決定政府采購成敗的關(guān)鍵風(fēng)險因素,為政府采購的正確決策提供堅實的基礎(chǔ)。為了便于對政府采購決策風(fēng)險實施有針對性的風(fēng)險管理,我們可以依據(jù)政府采購決策過程來對決策風(fēng)險分類。
1.審批階段風(fēng)險因素(1)違反國家或地方的法律法規(guī):政府采購的程序違背國家或地方法律法規(guī)。(2)決策目標選取不當:政府采購的決策目標選取不當,甚至是錯誤的,不符合國家相關(guān)法律和政策的要求。(3)項目多目標處理不當:政府采購是多目標的,多目標不能全面兼顧,或遺漏重大決策。(4)超出采購單位權(quán)限:含有不屬于采購單位權(quán)限內(nèi)的采購項目。(5)市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞:主要是政府采購的工程項目,市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞。
2.方案擬訂階段風(fēng)險因素(1)市場信息不全或重大信息遺漏:在政府采購的決策前和決策過程中市場信息收集不全面或重大信息被遺漏或忽略。(2)智力缺乏:進行政府采購決策的技術(shù)人員、專業(yè)人員缺乏,不能進行方案設(shè)計。(3)采購模式選擇錯誤:對集中采購和分散采購的選擇不當。(4)采購方式選擇不當:對五種采購方式的選擇錯誤,不能根據(jù)實際情況選擇合適的采購方式,發(fā)揮各種采購方式的優(yōu)點。(5)供應(yīng)商選擇不當:選擇的供應(yīng)商缺乏實力或者不符合要求。(6)重大方案遺漏:在擬訂方案的過程中可選方案設(shè)計過少。(7)研究分析的方法選取不當:方案可行性分析方法選擇錯誤。(8)應(yīng)變措施不力:環(huán)境發(fā)生變化后的應(yīng)變措施缺乏或者處理不了。(9)合同條款制定不當:合同條款制定不當,包括不平等條款或是對己方不利的條款。
3.評估與優(yōu)選階段風(fēng)險因素(1)評估標準本論文由整理提供和方法錯誤:政府采購方案評價標準選擇錯誤或遺漏,評估方法不適用。(2)評估計算錯誤:評估計算由于人為因素發(fā)生錯誤。(3)風(fēng)險排序錯誤:由于方案優(yōu)選的標準和方法不當,造成方案排序錯誤。(4)決策信息可靠程度低:政府采購方案設(shè)計過程中的信息來源、質(zhì)量可靠度比較低。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:政府采購決策環(huán)境發(fā)生改變造成風(fēng)險。(6)以往被忽略因素的影響:在方案設(shè)計過程中被忽略的信息變得重要。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:應(yīng)變措施根據(jù)不足。(8)權(quán)重選擇不當:評價標準權(quán)重分配不合理。
4.實施階段風(fēng)險因素(1)決策執(zhí)行與決策計劃存在較大差距:進度延緩、資金超預(yù)算、資金不能及時到位等。(2)項目管理不到位:采購中的管理不到位,采購人員責任心不強,尤其是工程采購。(3)其他以外風(fēng)險:自然災(zāi)害等。
5.全程性決策風(fēng)險(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:政府采購決策機構(gòu)組織混亂。(2)專家顧問組成結(jié)構(gòu)不合理:政府采購決策團體組成人員智力不能互補等。(3)環(huán)境急劇變化:包括自然、經(jīng)濟、政治等環(huán)境的變化。(4)法律風(fēng)險:政府采購行為違反國家法律,如本應(yīng)該采購國內(nèi)貨物而采購國外貨物等。
二、政府采購決策風(fēng)險的誘因分析
本文對政府采購決策風(fēng)險的誘因分析如下:
1.審批階段風(fēng)險因素
(1)違反國家或地方的法律法規(guī):受時間限制或是其他原因,在審批報批程序上存在錯誤,出現(xiàn)采購先行,審批滯后;或者采購本身存在違反國家或地方法律法規(guī)。(2)決策目標選取不當:采購決策人員無視國家法律對政府采購宗旨的規(guī)定,或者對政府采購的宗旨理解不夠深刻。(3)項目多目標處理不當:如何處理多目標之間的關(guān)系,他們之間的權(quán)重如何分配,首位目標如何確定等都關(guān)系到政府采購項目決策的質(zhì)量。(4)超出采購單位權(quán)限:有些采購超出了采購申報單位的權(quán)限,或者是無須采購,或者不在國家或地方頒布的采購目錄之內(nèi)。(5)市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞:缺乏調(diào)查研究或者研究方法的錯誤都可能導(dǎo)致這種風(fēng)險。
2.方案擬訂階段風(fēng)險因素
(1)市場信息不全或重大信息遺漏:了解市場信息不夠全面,包括各潛在供應(yīng)商提品的型號、質(zhì)量、價格和服務(wù)等各方面的情況。(2)智力缺乏:政府采購決策人員的素質(zhì)、能力和專業(yè)人才缺乏的限制,所擬定的方案過少,不能實現(xiàn)方案的優(yōu)選。(3)采購模式選擇錯誤:決策主體為了私利,避免集中采購而將采購項目化整為零。(4)采購方式選擇不當:對各種采購方式的優(yōu)劣分析不合理,對項目的情況分析不全面,導(dǎo)致采購方式選擇錯誤。(5)供應(yīng)商選擇不當:決策主體對供應(yīng)商資格審查不嚴格,未能認真評估供應(yīng)商可能的履約能力和誠意。(6)重大方案遺漏:信息不全,或者激勵因素不到位,導(dǎo)致人員積極性缺乏。(7)研究分析的方法選取不當:方法選擇錯誤,或者選取方法單一。(8)應(yīng)變措施不力:政府采購的方案擬定主要是基于環(huán)境的特定假設(shè),如果環(huán)境發(fā)生重大變化后,卻沒有應(yīng)變措施或應(yīng)變措施考慮不全面,則無法應(yīng)對和處理環(huán)境變化。(9)合同條款制定不當:合同條款不明確,考慮問題不全面,存在不公平的條款。
3.評估與優(yōu)選階段風(fēng)險因素(1)評估標準和方法錯誤:對各種方法的適用條件理解不正確,評估標準制定不當。(2)評估計算錯誤:人員責任心不強,計算過程過于復(fù)雜,或者所需要的計算技術(shù)是決策主體單位所不能勝任的。(3)風(fēng)險排序錯誤:政府采購方案選優(yōu)的標準不同,或者相關(guān)計算人員的失誤造成。決策主體單位對影響決策結(jié)果的關(guān)注點面不同,管理者的心理狀態(tài)也直接影響排序結(jié)果,樂觀者和悲觀者對決策的排序也可能會有所不同。(4)決策信息可靠程度低:決策單位沒有對決策信息的可靠性進行甄別。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:政府采購決策中的每種設(shè)計方案都是在特定環(huán)境下,為實現(xiàn)決策目標而設(shè)計出來的。一旦決策環(huán)境發(fā)生改變,則方案制定的依據(jù)不復(fù)存在。(6)以往被忽略因素的影響:在擬定方案過程中某個信息因素對決策目標的結(jié)果影響不大,往往被忽略不計,隨著環(huán)境變化,該因素的重要性可能會變得舉足輕重,直接影響方案的選擇。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:應(yīng)變措施只是針對環(huán)境可能發(fā)生變化才發(fā)揮作用。在實際中,決策單位只是提出一個應(yīng)變措施的框架,沒有具體的實施細則。一旦環(huán)境真的發(fā)生了改變,這種粗框架的應(yīng)變措施可能會因為缺乏具體步驟和方法而導(dǎo)致采購失敗。(8)權(quán)重選擇不當:目標的權(quán)重分配不當,方案的評價方法上不當;采取專家意見法來評估方案是,對每個專家意見給予的權(quán)重不
同。
4.實施階段風(fēng)險因素(1)決策執(zhí)行與決策計劃存在較大差距:政府采購人員的管理能力較差,沒有建立良好的規(guī)章制度和流程安排,或者沒有足夠的動力激勵各部門和人員。(2)項目管理不到位:管理人員缺乏經(jīng)驗、或責任心不強。(3)其他以外風(fēng)險:事前沒有估計到或估計不充分的風(fēng)險。
5.全程性決策風(fēng)險(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:政府采購決策組織機制存在嚴重缺陷,投資決策背離了科學(xué)化、民豐化、合理化的原則,存在著嚴重的隨意性、主觀性、盲目性、獨斷性的弊端。(2)專家顧問組成結(jié)構(gòu)不合理:專家顧問的組成在經(jīng)驗、能力、專業(yè)、年齡上不能互補。(3)環(huán)境急劇變化:環(huán)境的急劇變化可能發(fā)生在政府采購的任何階段,對采購的成功自始至終起著決定性影響。(4)法律風(fēng)險:采購人用不當?shù)姆绞阶钃匣蛳拗乒?yīng)商自由進入本地區(qū)本行業(yè);采購人的招標文件中約定強制易條款;采購人本應(yīng)該采購本國貨物或服務(wù)而采購國外的貨物或服務(wù);采購人應(yīng)回避而不回避;采購人采購信息選擇媒體不當。
三、政府采購決策風(fēng)險的防控策略
政府采購決策風(fēng)險防控是指在識別和評估的基礎(chǔ)上,針對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失后果,采取有效的防控策略,即采取一定的防范和控制措施,來防止風(fēng)險的發(fā)生或?qū)L(fēng)險損失控制在一定的范圍之內(nèi),使之對決策不造成重大影響,保證決策順利實施的過程?？梢詮囊韵聨讉€方面來進行政府采購決策風(fēng)險的防控:
1.樹立正確的風(fēng)險意識和風(fēng)險態(tài)度。決策主體在進行政府采購決策時要充分認識到風(fēng)險對決策的重大影響,提高風(fēng)險防范的意識和警惕性;同時,還不能懼怕風(fēng)險而不敢決策,應(yīng)當既敢于正視風(fēng)險又不盲目冒險。
2.建立科學(xué)的政府采購決策程序,并嚴格按照程序進行政府采購決策工作,不允許人為地隨意破壞和刪改決策程序。
3.建立政府采購決策聽證、決策評估和決策責任制度,保障決策的正確性和有效性,從而避免較大的風(fēng)險發(fā)生。
4.建立政府采購風(fēng)險管理機構(gòu),強化政府采購決策風(fēng)險管理的職能,對決策風(fēng)險問題進行系統(tǒng)的、科學(xué)的統(tǒng)一管理。
5.加強政府采購信息管理。政府采購的信息管理包括信息的獲取、處理、辨?zhèn)巍⒋鎯屯茢嗟?。加強信息管理對于風(fēng)險預(yù)警防控極為重要。
6.加強政府采購決策風(fēng)險評估工作,并根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來指導(dǎo)和確定決策風(fēng)險防控的對策和措施。
具體的政府采購決策風(fēng)險的防控策略措施如下:
1.審批階段風(fēng)險因素(1)違反國家或地方的法律法規(guī):收集與項目相關(guān)的法律法規(guī),聘請法律顧問或?qū)ｉT進行法律咨詢,加強相關(guān)人員的法律教育。(2)決策目標選取不當:建立聽證制度,聽取專家和利益相關(guān)者的意見。(3)項目多目標處理不當:加強政策學(xué)習(xí),通過專家論證、復(fù)查復(fù)議等方式解決。(4)超出采購單位權(quán)限:加強教育,建立監(jiān)管制度和懲罰措施。(5)市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞:聽取專家論證意見和相關(guān)部門的建議,實事求是,認真分析。
2.方案擬訂階段風(fēng)險因素(1)市場信息不全或重大信息遺漏:組織決策風(fēng)險管理人員復(fù)查,檢查項目決策信息的準確性,必要時進行實地調(diào)查。(2)智力缺乏:聘請外專家,引入外部智力,或委托其他單位幫助提供方案。(3)采購模式選擇錯誤:嚴格審批制度,加強采購人員教育。(4)采購方式選擇不當:聘請專家和專業(yè)人員咨詢,加強調(diào)研工作。(5)供應(yīng)商選擇不當:嚴格審查供應(yīng)商資格、能力,加強招投標的管理。(6)重大方案遺漏:集思廣益,對方案進行廣泛討論,制定多種方案。(7)研究分析的方法選取不當:聘請專家或?qū)I(yè)人員利用多種方法進行驗證。(8)應(yīng)變措施不力:建立應(yīng)變措施計劃或備選方案。(9)合同條款制定不當:聘請法律顧問或?qū)ｉT進行法律咨詢,加強教育。
3.評估與優(yōu)選階段風(fēng)險因素(1)評估標準和方法錯誤:建立專家聽證制度和復(fù)查制度。(2)評估計算錯誤:多次反復(fù)驗證計算過程。(3)風(fēng)險排序錯誤:加強風(fēng)險管理人員責任心,設(shè)立復(fù)查驗證環(huán)節(jié)。(4)決策信息可靠程度低:驗證信息的真實性,去偽存真,加強信息管理。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:建立和加強風(fēng)險檢測預(yù)警工作,快速反應(yīng)環(huán)境變化。(6)以往被忽略因素的影響:進行決策方案復(fù)查和例外管理。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:通過專家聽證制度和復(fù)查制度來及時發(fā)現(xiàn)和處理。(8)權(quán)重選擇不當:聘請外部專家,采用德爾菲法確定權(quán)重,多聽取專業(yè)人員意見。4.實施階段風(fēng)險因素(1)決策執(zhí)行與決策計劃存在較大差距:制定風(fēng)險防控計劃,建立風(fēng)險核對表,及時發(fā)現(xiàn),及時調(diào)整,制定良好的激勵措施。(2)項目管理不到位:建立規(guī)章制度,加強對管理人員的技能培訓(xùn)等。(3)其他以外風(fēng)險:例外管理或啟用應(yīng)變措施。超級秘書網(wǎng)
5.全程性決策風(fēng)險(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:制定決策主體結(jié)構(gòu)的最低標準和規(guī)章。(2)專家顧問組成結(jié)構(gòu)不合理:通過聘請所需專業(yè)的專家,并根據(jù)專業(yè)和權(quán)威專家意見附加權(quán)重來彌補。(3)環(huán)境急劇變化:啟用備用方案或終止項目決策。(4)法律風(fēng)險:加強教育和監(jiān)督,聘請法律顧問或?qū)I(yè)咨詢?nèi)藛T。
四、結(jié)束語
政府采購作為政府投資和維持日常政務(wù)的手段,是公共財政管理的重要組成部分,也是實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置的一種機制,所以倍受社會各界的普遍關(guān)注,有著深遠的社會意義和經(jīng)濟意義。將風(fēng)險管理的科學(xué)分析方法應(yīng)用于政府采購決策過程,有了科學(xué)的研究方法,可以讓政府采購工作者對采購決策過程的風(fēng)險有一個客觀全面的認識,對于各種實際風(fēng)險因素的影響有理性的分析,得出科學(xué)結(jié)論,輔助政府采購的組織者和管理者進行正確決策,可以最大限度地防止和控制風(fēng)險發(fā)生。本文對政府采購人員進行決策風(fēng)險的管理有一定的作用。
參考文獻:
[1]中華人民共和國政府采購法.本論文由整理提供
[2]蘇明主.政府采購[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003:28.
[3]2005年全國政府采購信息統(tǒng)計分析.
[關(guān)鍵詞] 政府債務(wù) 債務(wù)風(fēng)險 因子分析
一、引言
在我國改革開放進程中,特別是分稅制財政改革以來,地方政府自不斷增大,財力需求也越來越大。另一方面,現(xiàn)行財政體制賦予地方政府的財力又是相對有限的。隨著地方政府之間對資源的不斷競爭,及其投資增長勢頭的不斷增強,地方政府債務(wù)增長迅速,債務(wù)風(fēng)險急速上升,已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟健康發(fā)展的重大隱患,同時,它也引起了社會各界的廣泛關(guān)注。財政部科研所的研究報告顯示:“目前我國地方債務(wù)總余額為41000萬億元,相當于占我國2007年GDP的16.5%,財政收入的80%,地方財政收入的174.6%” 。這個數(shù)字遠遠超過了2004年的粗略統(tǒng)計10000億元 。同時,其債務(wù)負擔率也超過了李子奈(1996年)提出的我國債務(wù)負擔率15%的底線。在地方各級財政運行中,負債運營已經(jīng)成為了顯性的常態(tài),無論是發(fā)達地區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)還是貧困地區(qū),地方政府都存在或大或小的財政風(fēng)險。
歐美國家對財政風(fēng)險的研究開始于1980年代末,興起于1990年代,以Hana Polackova Brixi(2000)、Allen Schick(2000)和William Easterly(2001)等經(jīng)濟學(xué)家為代表。世界銀行高級經(jīng)濟學(xué)家Hana Polackova Brixi, 圍繞“或有負債”問題進行了系列研究,并在其論文《政府或有負債:一個隱性的財政風(fēng)險》(1998)中提出了財政風(fēng)險矩陣以及“隱性債務(wù)”和“或有債務(wù)” 兩個新概念。不過,國外對于地方政府債務(wù)風(fēng)險的研究,學(xué)術(shù)界一般只是在政府債務(wù)風(fēng)險分析框架下進行專題研究,鮮有專門獨立研究地方政府債務(wù)風(fēng)險的理論文獻。
分稅制度之后,國內(nèi)關(guān)于財政可持續(xù)性、政府債務(wù)風(fēng)險的研究開始逐漸增多。部分學(xué)者對我國地方政府負債風(fēng)險的內(nèi)涵進行了較深入的研究。劉尚希(2003年)在吸收Hana Polackova Brixi債務(wù)矩陣分析方法的基礎(chǔ)上,對財政風(fēng)險的分析有進一步地發(fā)展,對財政風(fēng)險的定義、政府雙重主體假設(shè)、財政風(fēng)險的確認和性質(zhì)形成了自己獨到的見解。叢樹海(2005年)對財政風(fēng)險進行了分類,指出廣義的財政風(fēng)險就是公共風(fēng)險,而狹義的財政風(fēng)險,指爆發(fā)財政危機的可能性;主觀性財政風(fēng)險由主觀因素引起,客觀性風(fēng)險主要由客觀性因素引起。張明喜(2007年)對財政風(fēng)險內(nèi)涵進行了深入地討論,并且對財政風(fēng)險進行了詳細的分類。
另一部分學(xué)者對我國財政風(fēng)險大小的度量進行了多方面的研究。王美涵(2001年)通過對《馬斯特里赫特條約》規(guī)定的債務(wù)依存度、赤字率和債務(wù)率等風(fēng)險指標對我國財政風(fēng)險進行了定量的分析認為我國的財政風(fēng)險包袱比較沉重。劉尚希(2003年)提出了評估財政風(fēng)險的新方法,從兩個方面入手,一是政府擁有的公共資源,一是政府應(yīng)承擔的公共支出責任和義務(wù)。評估可以分為三個步驟:1是公共債務(wù)與公共資源存量對比分析,2是公共債務(wù)與公共資源流量對比分析,3是公共債務(wù)與經(jīng)濟總規(guī)模對比分析,最終確定財政風(fēng)險是否處于可控范圍。董為(2006年)通過對我國的財政風(fēng)險矩陣進行估算,定量地計算了當時我國的隱性債務(wù)、或有債務(wù)和直接顯性債務(wù)。
總體來說,我國學(xué)術(shù)界對債務(wù)風(fēng)險的研究主要著眼于中央政府,沒有對地方基層政府的債務(wù)風(fēng)險進行單獨系統(tǒng)的研究,從而忽視了地方政府的債務(wù)成因、債務(wù)種類和債務(wù)評價標準的不同之處。很多學(xué)者在研究地方政府債務(wù)評價時,設(shè)定的指標過于細密,涉及到很多地方政府非公開的數(shù)據(jù),給學(xué)術(shù)研究帶來了很大的困難。雖然,我國對地方政府債務(wù)風(fēng)險的研究尚處于起步階段,我們已經(jīng)有了初步的成果。
郭琳(2001年)從風(fēng)險涵義入手,推到了地方政府債務(wù)風(fēng)險。劉星(2005年)在風(fēng)險基礎(chǔ)上,將地方政府債務(wù)風(fēng)險分為廣義和狹義。溫鐵軍(2001年)、吳曉靈、馮興元(2003年)和李增來(2005年)都對地方政府債務(wù)風(fēng)險的形成機制進行了深入研究。林國慶(2002年)、和李禮(2006年)都對地方政府風(fēng)險預(yù)警進行了研究。林國慶(2002年)認為用債務(wù)依存度、償債率和債務(wù)負擔率來評價地方債務(wù)風(fēng)險有其合理的一面,但是不能照搬,需要根據(jù)實際情況具體分析。洪源(2006年)通過構(gòu)建以政府收支流量為主變量的債務(wù)可持續(xù)性動態(tài)模型,從中得出要實現(xiàn)地方政府債務(wù)可持續(xù)性應(yīng)滿足的相關(guān)條件。
由于地方政府財政風(fēng)險定義抽象且寬泛,缺乏一致的財政風(fēng)險界定和一個規(guī)范的評價標準,在評價我國地方政府財政風(fēng)險大小時,諸學(xué)者觀點各異,難以統(tǒng)一。因此,我們將嘗試綜合不同學(xué)者的觀點,使用定量的方法對我國縣域地方政府的債務(wù)風(fēng)險進行分析和評價。
二、財政風(fēng)險指標體系
地方財政風(fēng)險是指地方財政在運行過程中,由于各種主客觀因素,特別是一些不確定性因素的影響,使其正常支出發(fā)生困難,從而加大了政府機器難以正常運轉(zhuǎn)、地方經(jīng)濟停滯不前甚至下降、社會穩(wěn)定受到破壞的可能性。
由于我們研究的是縣域地方政府,這決定了我們必須面臨一個難題:數(shù)據(jù)資料的不可獲得。地方政府到底借了多少債務(wù),目前尚無一致的數(shù)據(jù)。這其中可能的原因:一是由于國人習(xí)慣于報喜不報憂,地方政府往往會盡量抹平地方赤字,隱瞞上報的債務(wù)總額。二是現(xiàn)行的統(tǒng)計體制無法對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一處理,同時地方政府債務(wù)的認定方法也是不統(tǒng)一的。三是由于我國不允許地方政府舉債,往往是通過融資公司、投資公司借債,并互相擔保,導(dǎo)致了地方政府多頭舉債,還款渠道復(fù)雜和債務(wù)金額紊亂。
根據(jù)我國地方政府的實際情況,可以將債務(wù)風(fēng)險指標分為以下三類:債務(wù)風(fēng)險指標、財政收支指標、公共風(fēng)險指標。
1.債務(wù)風(fēng)險指標
地方債務(wù)風(fēng)險指標不僅僅是指債務(wù)金額本身,而是指地方經(jīng)濟發(fā)展矛盾長期積累的程度,即政府在投資過熱情況下負債與地方資產(chǎn)之間的不匹配,它集中反映了地方財政風(fēng)險程度。
由于地方債務(wù)數(shù)據(jù)不易獲得,我們選取了部分較易獲得且具有代表性的指標。分別是債務(wù)負擔率、債務(wù)償債率、新增債務(wù)違約率、債務(wù)余額彈性、償債收入彈性、違約債務(wù)收入彈性、地方外債比例、直接顯性債務(wù)比例、違約債務(wù)比例。
2.財政收支風(fēng)險指標
地方財政收支風(fēng)險指標主要包括財政收入風(fēng)險指標、財政支出風(fēng)險指標以及財政赤字風(fēng)險指標。財政收入風(fēng)險指標集中表現(xiàn)為財政吃緊程度,其內(nèi)在意義是政府從社會汲取資源的能力;財政支出風(fēng)險指標指因收入短缺而造成地方財政基本職能的部分喪失情況;財政赤字風(fēng)險指標是財政收入不足以滿足財政支出的集中體現(xiàn),赤字越大,表明財政面臨支付危機的可能性越大。
我們主要選取了以下指標,財政收入占GDP的比例、財政收入彈性、稅收收入占財政收入的比例、財政支出占GDP的比例、預(yù)算外支出占總支出的比例、財政支出彈性、財政赤字負擔率、地方赤字依存度、財政支出對財政收入的彈性。
3.公共風(fēng)險指標
公共風(fēng)險指標實質(zhì)上指對全體社會成員公共福利造成損害的程度,或者說是對整個社會經(jīng)濟發(fā)展造成損失的定量分析。由于公共風(fēng)險的內(nèi)容極為廣泛,它們在不同階段依據(jù)當時經(jīng)濟環(huán)境特點對財政產(chǎn)生各種不同的影響。一般情況下,我們往往聚焦于那些典型的、普遍受國民關(guān)注的公共風(fēng)險指標,如GDP增長率、通貨膨脹率、居民消費價格總指數(shù)增長率等。
三、財政風(fēng)險評價體系
風(fēng)險評價是一種復(fù)雜和綜合性的管理活動,其理論與實踐涉及到自然科學(xué)、社會科學(xué)、管理科學(xué)等多種學(xué)科。風(fēng)險評價體系的研究必須考慮到經(jīng)濟發(fā)展所帶來的各種變化對評估的影響。一般而言,財政風(fēng)險評價主要分為5個步驟,分別是數(shù)據(jù)選擇、指標選擇、指標權(quán)重、數(shù)據(jù)加工和風(fēng)險評估。地方政府財政風(fēng)險評價的流程如圖。
1.數(shù)據(jù)選擇。確定了財政風(fēng)險評估的指標后,我們需要選擇所要考察財政風(fēng)險的樣本區(qū)間,并對相關(guān)數(shù)據(jù)進行加工,得到各年份的分析指標的數(shù)值。由于指標預(yù)警區(qū)間在不同經(jīng)濟發(fā)展階段是不同的,為保證其區(qū)間的有效性,我們可以選擇3-5年的地方數(shù)據(jù)來分析該地區(qū)的財政風(fēng)險。
2.指標選擇。由于地方政府財政風(fēng)險指標細密,其中很多指標涉及非公開數(shù)據(jù),同時各指標相關(guān),因此,我們需要對現(xiàn)有的25個指標做因子分析。因子分析方法是尋求從高維空間到低維空間的映射的方法,其目的是達到降低維度的效果,以便于用幾個較少的綜合指標來綜合所研究總體各方面的信息,且這幾個指標所代表的信息不重疊,也就是說從高維空間到低維空間的映射仍然保持高維空間的“序”的結(jié)構(gòu)。
3.指標權(quán)重。目前,在實踐中最常使用的方法仍然是依據(jù)研究者的實踐經(jīng)驗和主觀判斷來確定其權(quán)重,則其準確性無法檢驗,并且通常帶有研究者的主觀隨意性。近年來,很多學(xué)者逐漸廣泛地應(yīng)用層次分析法(AHP)來確定權(quán)重。
層次分析法(AHP)是一種定性與定量相結(jié)合,將人的主觀判斷用數(shù)量形式表達和處理的方法。通過將復(fù)雜問題分解成各個組成因素,又將這些因素按支配關(guān)系分組形成遞階層次結(jié)構(gòu),通過兩兩比較的方式確定層次中諸因素的相對重要性,然后逐層建立判斷矩陣并形成同一層中的各個元素對上一層中所占的權(quán)重,最后計算合成待選方案的綜合權(quán)重值并形成最終決策。
層次分析法的計算過程如下:
(1)明確問題。弄清問題的范圍、所包含的因素、各因素之間的關(guān)系,建立起遞階層次模型。
(2)構(gòu)造判斷矩陣。采用美國運籌學(xué)家T.L.Saatty教授提出的1-9標度法對不同評價指標進行兩兩比較,構(gòu)造判斷矩陣,此過程將思維數(shù)量化。
(3)求解判斷矩陣A的特征根,求的最大特征根及其相應(yīng)的特征向量,即同一層各指標相對于上一指標的相對重要性的權(quán)重順序。
(4)用T.L.Saaty教授的平均隨機一致性指標對判斷矩陣進行一致性檢驗。根據(jù)各評價一致性指標,求出判斷矩陣的一致性指數(shù) ,一致性比率。當時,認為判斷矩陣的一致性可以接受,當時,應(yīng)對判斷矩陣進行適當修正,直到滿足為止。
(5)通過YAAHP層次分析軟件,獲得群決策的各判斷矩陣層組合權(quán)重以及一致性檢驗。
4.數(shù)據(jù)加工。財政風(fēng)險指標確定后,我們需要給出每一個指標確定不同風(fēng)險狀態(tài)的臨界值。在確定各指標的臨界值時,我們應(yīng)該考慮政府所采取的宏觀調(diào)控政策、經(jīng)濟發(fā)展目標,并參考國內(nèi)外有關(guān)的規(guī)定和文獻。
按照指標的作用特性,各單項指標一般可分為二類:正向指標和負向指標。將風(fēng)險指標轉(zhuǎn)化為[0,1]之間的風(fēng)險評價值的方法如下:
正向指標
負向指標
式中,為第項指標第年的評價指數(shù),為第項指標第年的實際值,和分別為第項指標評價下限、上限。根據(jù)以上公式的變換,可以得到風(fēng)險矩陣,。其中,m是風(fēng)險指標的個數(shù),n是待評估年份數(shù)。
5.風(fēng)險評估。根據(jù)上述向量W和評估矩陣Y,利用模糊數(shù)學(xué)的模糊合成矩陣:
上式即為模糊評估模型。其中,合成算子“”,一般采用普通的矩陣乘法算子?？紤]到我們考查的是風(fēng)險總體狀況,故選擇( ),即加權(quán)平均型算子,它對所有因素依權(quán)重的大小均衡兼顧。將分別應(yīng)用于三類財政風(fēng)險的評價中,則可以得到三類財政風(fēng)險值。
根據(jù)計算的風(fēng)險值,按國內(nèi)外相關(guān)文獻和當?shù)貙嶋H情況,可以劃分3-5個區(qū)間,依次表示各類風(fēng)險危害程度。
四、財政風(fēng)險評價的例證:以浙江省K市為例
K市是浙江省一個經(jīng)濟較為發(fā)達的縣級市。近年來,K市在全國綜合實力“百強縣(市)”的排名逐漸靠后,與鄰近縣市的差距開始顯露。雖然K市一直致力于產(chǎn)業(yè)調(diào)整,并積極招商引資,但其經(jīng)濟發(fā)展速度明顯放緩,財政收支較為緊張,財政債務(wù)風(fēng)險有所上升,財政發(fā)展面臨一定的瓶頸和困難。在經(jīng)濟快速發(fā)展的東部沿海地區(qū),該市的情況很典型并具有代表性,我們選擇該市對其進行財政風(fēng)險分析評價。同時,我們可以從中得到一些具有普遍性、適用于其他地區(qū)的相關(guān)結(jié)論。
1.指標選擇。第三部分中,我們提出可以采用因子分析法對相應(yīng)財政風(fēng)險指標進行進一步地濃縮。為了便于使用AHP模型計算指標權(quán)重,我們在債務(wù)風(fēng)險指標、財政收支風(fēng)險指標和公共風(fēng)險指標中分別進行因子分析,刪選出具有代表性、相關(guān)性小的指標。以財政收支風(fēng)險指標為例,我們使用Markway軟件對其進行因子分析,
根據(jù)以上的分析,我們可以知道用前四個指標就可以解釋信息量的99.7257%。通過因子旋轉(zhuǎn),我們可以知道前四個指標分別是財政收入占GDP的比例、地方赤字依存度、財政赤字負擔率和財政支出對財政收入的彈性。
同樣地,我們可以得到債務(wù)風(fēng)險指標:債務(wù)負擔率、債務(wù)償債率和地方外債比例,它們的累積貢獻率達到99.3918%。公共風(fēng)險指標為GDP增長率、第三產(chǎn)業(yè)增長率和固定資產(chǎn)投資增長率,累積貢獻率為98.5802%。
2.指標權(quán)重。在層次分析法(AHP)中,我們需要請專家對所有指標的重要性進行兩兩比較,并給出指標的重要程度(同等重要、稍微重要、明顯重要、強烈重要、極端重要)。
針對地方政府財政風(fēng)險指標我們一共發(fā)放了60份專家問卷,其中10份無效。專家主要由浙江省相關(guān)學(xué)者教授和財政系統(tǒng)部分專家組成。運用軟件YAAHP,我們很快得到AHP權(quán)重結(jié)果。
3.數(shù)據(jù)加工。由于F市的債務(wù)問題主要發(fā)生在最近幾年,負債情況較為顯著,我們選取F市2006-2008年的數(shù)據(jù)進行討論。根據(jù)國內(nèi)外文獻的規(guī)定與分析,結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況,我們可以確定各指標的無風(fēng)險區(qū)間。依據(jù)預(yù)警界限單項正、負指標公式,對數(shù)據(jù)進行歸一化處理。
4.風(fēng)險評估
我們選擇MATLAB軟件來計算模糊合成矩陣,通過簡單的編程,我們很快可以得到以下結(jié)果:
針對F市的財政風(fēng)險,我們可以對其風(fēng)險區(qū)間進行均分,即按(0,0.2]、(0.2,0.4]、(0.4,0.6]、(0.6,0.8]、(0.8,1]五個區(qū)間依次將其分為小、較小、中等、較大、大五個等級。
依據(jù)計算結(jié)果,我們可以得到以下結(jié)論:
1.F市債務(wù)風(fēng)險2006―2008年的風(fēng)險值都處于(0.6,0.8]中,即風(fēng)險較大。債務(wù)風(fēng)險曲線呈開口向下的凸形,在一定程度上反映了2008年金融危機所帶來的宏觀影響。同時從數(shù)值上看,F市的債務(wù)風(fēng)險很大,說明其債務(wù)總額在一定程度上超過了其還債能力,容易形成債務(wù)危機。
2.F市財政收支風(fēng)險2006―2008年的風(fēng)險值都處于(0.4,0.6]中,即風(fēng)險中等。F市財政財政收入較為穩(wěn)定,保持穩(wěn)定的小幅度增長。但是由于財政支出金額較大,收入的壓力必然會隨之產(chǎn)生。財政收支風(fēng)險大反映了F市財政困難,容易出現(xiàn)入不敷出的情況。
3.F市公共風(fēng)險2006―2007年的風(fēng)險值都處于(0.4,0.6]中,即風(fēng)險中等。公共風(fēng)險在2008年有所上升,在一定程度上反映了金融危機對地方政府的影響。公共風(fēng)險不僅反映了地方、全國的經(jīng)濟環(huán)境,還從另一方面很好的反映了當?shù)氐呢斦\轉(zhuǎn)狀況,并且它相對于債務(wù)風(fēng)險容易測算,更容易被人們所發(fā)現(xiàn),因此,我們應(yīng)該對其引起重視。
依據(jù)對F市財政風(fēng)險的分析,我們可以得到以下適用于其他縣域地方政府的結(jié)論。
1.地方政府負債總額過大,并且政府基本上沒有還債能力,主要是依賴于新債還舊債的被動方式償還債務(wù)。同時地方政府為了政績考核、區(qū)域攀比,其投資增長勢頭一直難以抑制,則其債務(wù)總額增長率也一直不斷上升。
2.財政收入增長緩慢,預(yù)算外收入來源少。由于大部分地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展都相對滯后,產(chǎn)業(yè)格局零散,缺乏集合度高、產(chǎn)業(yè)鏈長的核心支撐產(chǎn)業(yè),基層地方政府的財力后備力量不足,財政收入缺乏有效增長。
3.財政支出效益偏低,重點項目收益慢?；鶎诱斦С鼋Y(jié)構(gòu)簡單、分散,缺乏科學(xué)合理的立體安排,導(dǎo)致大量資金沒有用到刀刃上,沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。同時單位財政支出收益不足,資金效益偏低,地方政府財政發(fā)展后勁不足。
五、結(jié)語與展望
地方財政風(fēng)險是一種社會經(jīng)濟風(fēng)險,是由地方經(jīng)濟管理力量及經(jīng)濟實力薄弱和國家政策環(huán)境綜合引起的。地方政府債務(wù)對于地方經(jīng)濟,即產(chǎn)生了一定的積極影響,也產(chǎn)生了消極影響。因此,有效地測定債務(wù)風(fēng)險程度并對其進行統(tǒng)一規(guī)范的管理就顯得至關(guān)重要。
采用一組科學(xué)合理的財政指標,并對其進行刪選以適用于基層地方政府。針對當?shù)貙嶋H情況確定指標權(quán)重,并對地方財政風(fēng)險從三個不同角度給予準確評價。我們可以有效地了解其財政風(fēng)險程度,針對性地制定債務(wù)管理方案,最小化地方財政危機。
在評估模型中,對風(fēng)險指標權(quán)重的客觀性,風(fēng)險指標限值的科學(xué)性,評估模型的有效性等問題,還需要在數(shù)據(jù)積累的基礎(chǔ)上加以改進,從而可以在全國范圍內(nèi)對地方財政風(fēng)險數(shù)據(jù)進行綜合分析,建立統(tǒng)一的風(fēng)險評估標準,檢索評估中的主觀因素,提高風(fēng)險的管理水平。我們需要在未來的日子里,對其進行更深入的分析和研究。
參考文獻:
[1]Hana Polakova Brixi, Contingent Government Liabilities: A Hidden Risk For Fiscal Stability[R]. The World Bank, 1998.
[2]Easterly William, When Is Fiscal Adjustment an Illusion? [J]. Economic Policy,1999(4).
[3]劉尚希,財政風(fēng)險:一個分析框架[J]。經(jīng)濟研究,2003,5
[4]王亞芬,梁云芳,我國財政風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立與應(yīng)用研究[J]。財政研究,2004,11
[5]許滌龍、何達之,財政風(fēng)險指數(shù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建與分析[J]。財政研究,2007,11
（中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院北京100081）
摘要：由于我國地方政府債務(wù)規(guī)模的不斷擴大以及風(fēng)險大鍋飯制度的存在，政府的財政風(fēng)險呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢。本篇論文基于財政風(fēng)險防范的視角，結(jié)合我國實際情況，在Lüder政府會計權(quán)變模型中的工具變量中加入了風(fēng)險評估變量和監(jiān)督機制變量。在風(fēng)險評估機制中，筆者重點提出了如何確認和評估各項負債的方法及改善建議；在監(jiān)督機制中，筆者認為應(yīng)著重加強對于風(fēng)險以及各組織行為變量之間的監(jiān)督機制，以完善我國政府會計改革。
關(guān)鍵詞 ：財政風(fēng)險，政府會計權(quán)變模型
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0123-01
收稿日期：2015-01-20
作者簡介：王蓓（1990-）；女；內(nèi)蒙古呼倫貝爾人；碩士研究生；研究方向：政府會計。張瑜（1989-）；女；黑龍江大慶人；碩士研究生；研究方向：政府會計。
財務(wù)風(fēng)險是指由于各種不確定因素影響金融領(lǐng)域，導(dǎo)致金融資本運作和金融活動的損失破壞。財政風(fēng)險的防范離不開政府會計體系的技術(shù)支撐。政府確認、計量、記錄和報告的會計信息有助于政府利用會計信息作出有效決策。Lüder于1990年提出政府會計權(quán)變模型后，有許多學(xué)者對該模型進行了修改補充。本文從財政風(fēng)險防范的角度入手，添加了風(fēng)險評估變量以及監(jiān)督機制變量，從而完善Lüder政府會計模型在我國的實際應(yīng)用。
一、財政風(fēng)險的環(huán)境變量
1.地方政府的債務(wù)風(fēng)險不斷擴大
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地方政府的債務(wù)規(guī)模有擴張的趨勢。通過對我國各地區(qū)不同省份的研究，財政部財政科學(xué)研究所所長賈康估算出2007年我國地方政府債務(wù)總額為41159億元。據(jù)審計署相關(guān)文件顯示，2010年全國地方政府性債務(wù)已經(jīng)超過十萬億元，其中占有較大比重的是擔保債務(wù)和直接債務(wù)。
2.風(fēng)險大鍋飯的存在
隨著我國改革開放的不斷深入，“利益大鍋飯”的格局被逐漸打破，然而“風(fēng)險大鍋飯”的現(xiàn)象卻依然存在。所謂風(fēng)險大鍋飯是指收益與風(fēng)險的不對等，即盈利時獲得收益，虧損時卻不承擔風(fēng)險。這種不對等主要表現(xiàn)為本屆政府各方舉債大力發(fā)展經(jīng)濟建設(shè)，提高了政績，然而巨額的債務(wù)費用卻需要由下幾屆政府來承擔。這種盲目發(fā)展經(jīng)濟的行為不僅增加了政府的財政負擔，而且增加了我國政府財政風(fēng)險。
二、財政風(fēng)險的組織行為變量
1.政治上的推動者
在我國，中央和地方政府是政府會計改革的主體和主要推動者。沒有政府的大力倡導(dǎo)和執(zhí)行，那么政府會計改革將淪為紙上談兵。近年來，我國政府陸續(xù)推動了各項改革，形成了以《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》為主要內(nèi)容的政府會計制度體系。這對于深化財稅體制改革戰(zhàn)略部署具有重大意義。
2.改革驅(qū)動者
根據(jù)Lüder政府會計改革權(quán)變模型，改革的驅(qū)動者包括政府委員會、審計機構(gòu)、準則指定機構(gòu)、學(xué)術(shù)專業(yè)協(xié)會等社會組織。
3.利益相關(guān)者
Lüder政府會計改革權(quán)變模型中的利益相關(guān)者主要是指一般社會公眾，社會監(jiān)督者等。
三、財政風(fēng)險的工具變量
1.改革概念
基于財政風(fēng)險防范的我國政府會計改革概念應(yīng)該是以目前以及未來可預(yù)見的行政生態(tài)系統(tǒng)為前提，明確預(yù)算會計體制的作用和局限，通過評估預(yù)測未來財政風(fēng)險大小進而制定相應(yīng)的策略化解財政風(fēng)險。
2.風(fēng)險評估
由于風(fēng)險大鍋飯制度的存在以及地方政府債務(wù)規(guī)模的不斷擴大，我國政府愈發(fā)難以估算財政風(fēng)險的大小。然而，為有效控制財政風(fēng)險，我們必須對現(xiàn)存的財政風(fēng)險進行評估。通過對風(fēng)險進行篩查，明確我國政府會計改革的重點。
為能夠準確評估我國目前的財政風(fēng)險，我們可以采取以下兩種方法來完善政府負債風(fēng)險的計量。方法一是循序漸進的引入權(quán)責發(fā)生制。采用這種方式，大量或有負債和隱性負債將會被納入政府負債的核算體系。因此，我國政府會計可以先試行權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的制度。方法二是逐步建立一套完整可信的政府資產(chǎn)負債表。這種做法不僅向廣大納稅人和社會監(jiān)督者解釋了政府的收入和支出，而且有助于政府對未來的借債和財政支出的合理安排以及各項財政負債風(fēng)險的防范提供指導(dǎo)。
3.執(zhí)行戰(zhàn)略
十八屆三中全會以來，我國政府提出了“建立現(xiàn)代財政制度”的改革方向。具體的執(zhí)行戰(zhàn)略包括：一是規(guī)范公開政府預(yù)算管理制度。二是完善稅收制度。改進地方稅和中央稅體系，逐步提高直接稅比重。三是建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度。適度加強中央事權(quán)和支出責任，有助于提高公共服務(wù)的質(zhì)量?；谝陨险畷嫺母飸?zhàn)略，我國政府會計改革執(zhí)行戰(zhàn)略選擇漸進、多步驟路徑。
4.執(zhí)行結(jié)果
執(zhí)行結(jié)果不是一勞永逸的過程，而是一個動態(tài)可持續(xù)的階段。它會隨著我國政府會計改革的戰(zhàn)略目標和改革環(huán)境的變化而不斷變化。因此，我們需要通過對組織行為變量的追蹤和反饋，不斷改善執(zhí)行結(jié)果，從而適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。
5.監(jiān)督機制
監(jiān)督機制的完善離不開政治改革推動者、改革推動者以及公眾的共同努力。政治改革推動者應(yīng)重點實現(xiàn)自我監(jiān)督。各級政府既是改革的推動者，也是改革的主體。政府需要加大財政透明度，及時有效地向廣大群眾公布相關(guān)信息。此處的監(jiān)督不僅包括組織行為變量之間的相互監(jiān)督，還包括對于風(fēng)險機制的監(jiān)督。
