時(shí)間：2022-04-04 17:49:12
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一、基本情況及審計(jì)評(píng)價(jià)
據(jù)河南省移民管理機(jī)構(gòu)提供的資料顯示，這次審計(jì)的*、*、*、*、*、*、*等7市20*年下半年和20*年上半年扶持移民人數(shù)為133.3927萬人，20*年下半年扶持移民人數(shù)為130.713萬人。20*年5至8月和20*年3月，省財(cái)政撥付上述7市移民扶持資金分別為80035.62萬元和37671.27萬元。
從審計(jì)的情況看，各級(jí)政府高度重視移民后期扶持工作，積極宣傳移民后期扶持政策，認(rèn)真執(zhí)行國務(wù)院及有關(guān)部委和省政府制定的政策法規(guī)，并制定了一系列配套方案和辦法。各地移民、財(cái)政、郵政儲(chǔ)蓄等部門相互配合，在政策性強(qiáng)、時(shí)間跨度長、移民登記工作量大、甄別移民身份難的情況下，把握政策，規(guī)范操作，完善程序，嚴(yán)肅紀(jì)律，公開透明，移民登記工作順利完成，移民扶持資金發(fā)放基本到位。移民后期扶持工作的開展，對(duì)改善移民生產(chǎn)、生活條件，保護(hù)移民權(quán)益，穩(wěn)定移民區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和移民脫貧致富起到了積極作用。
二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）部分縣（市）財(cái)政部門滯留移民扶持資金7941.15萬元，且時(shí)間較長，比例較大。如，20*年9月，*縣財(cái)政局收到上級(jí)撥入扶持資金3879.42萬元，20*年12月?lián)艹?500萬元，滯留時(shí)間3個(gè)月，20*年2月?lián)艹?79.42萬元，滯留時(shí)間5個(gè)月。*經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)收到20*年下半年至20*年移民扶持資金17.34萬元，滯留2個(gè)月后才將資金撥出。*市臥龍區(qū)財(cái)政局滯留20*年上半年移民扶持資金726.96萬元，占全年應(yīng)發(fā)放資金總額1440.90萬元的50.45%。*市財(cái)政局滯留20*年上半年移民扶持資金830.25萬元，占全年應(yīng)發(fā)放資金總額1660.5萬元的50%。
（二）錯(cuò)登移民身份17001人，錯(cuò)發(fā)扶持資金32.94萬元，部分資金無法收回而形成損失。如，偃師市大口鄉(xiāng)和寇店鎮(zhèn)將無戶口的300人登記為扶持對(duì)象，并發(fā)放了扶持資金18萬元。20*年12月，*縣錯(cuò)誤登記移民人口16414人，占最初上報(bào)移民總數(shù)的11.17%，而且向部分不符合扶持范圍的農(nóng)戶發(fā)放了扶持資金，截至審計(jì)期間，尚未收回錯(cuò)發(fā)資金7.11萬元。商城縣城關(guān)鎮(zhèn)將20*年1月17日新申報(bào)農(nóng)業(yè)戶口11人、非農(nóng)業(yè)戶口8人登記為移民扶持對(duì)象，并發(fā)放了扶持資金1.14萬元；20*年，該縣達(dá)權(quán)店鄉(xiāng)將77人登記為扶持對(duì)象，并對(duì)其中21人發(fā)放了扶持資金0.63萬元，經(jīng)群眾舉報(bào)核實(shí)，上述77人均為非移民，縣移民辦已追回扶持資金0.24萬元，還有0.39萬元尚未追回。新安縣將20*年6月30日后新增戶口17人登記為扶持對(duì)象，并發(fā)放了扶持資金1.02萬元，李村鄉(xiāng)移民2人已經(jīng)死亡，也發(fā)放了扶持資金0.12萬元。20*至20*年，光山縣文殊等5個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）將不符合移民條件的172人登記為扶持對(duì)象，截止審計(jì)時(shí)，己發(fā)放扶持資金5.16萬元。
（三）盧氏縣郵政儲(chǔ)蓄部門將移民扶持資金轉(zhuǎn)入個(gè)人存折311.4萬元。20*年6月和9月，盧氏縣郵政儲(chǔ)蓄部門因部分移民開戶資料不完整、身份證號(hào)碼錯(cuò)誤無法開戶，兩次將移民扶持資金311.4萬元轉(zhuǎn)入以該單位會(huì)計(jì)名義開設(shè)的活期存折中，其中281.61萬元在個(gè)人存折存留46天，在會(huì)計(jì)名義開戶存折存留時(shí)間最長的一筆達(dá)251天才轉(zhuǎn)入移民個(gè)人存折，存款利息也未反映。
（四）部分縣（市）財(cái)政部門未在郵政儲(chǔ)蓄部門設(shè)立“移民后期扶持基金”專戶。20*年下半年至20*年度，*等7市36個(gè)縣（市）財(cái)政部門未在郵政儲(chǔ)蓄部門設(shè)立“移民后期扶持基金”專戶。其中，*、*市各縣（市）財(cái)政均未設(shè)立“移民后期扶持基金”專戶。如，*縣財(cái)政局將移民后期扶持資金7837.35萬元，存入縣郵政儲(chǔ)蓄部門一般儲(chǔ)蓄賬戶管理。
（五）個(gè)別縣（市）財(cái)政和郵政儲(chǔ)蓄部門未將移民扶持資金利息納入專戶管理。如，20*年下半年至20*年度，*縣移民扶持資金共計(jì)形成利息159158.18元，其中，縣財(cái)政管理的資金形成利息124505.73元，縣郵政儲(chǔ)蓄部門管理的資金形成利息34652.45元，均未納入移民扶持基金專戶管理。鎮(zhèn)平縣郵政儲(chǔ)蓄部門管理的移民扶持資金發(fā)生利息收入19195.98元，商城縣郵政儲(chǔ)蓄部門管理的移民扶持資金發(fā)生利息收入6*3.97元，均未轉(zhuǎn)入移民扶持基金專戶管理。鞏義、新鄭、新密、孟津、魯山等縣（市）郵政儲(chǔ)蓄部門賬面上不顯示移民扶持資金的利息收入。
（六）管理方面存在的問題
1．移民存折發(fā)放不及時(shí)。截至20*年5月13日，商城縣仍有511戶移民存折滯留在郵政儲(chǔ)蓄部門，涉及移民1136人，資金68.16萬元。新安縣郵政儲(chǔ)蓄部門尚有194本移民存折未發(fā)放，資金11.64萬元。截至20*年4月，光山縣移民辦保存移民存折94份尚未發(fā)放，涉及166人，資金9.96萬元。新縣八里畈等3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和香山湖管理區(qū)14份存折43人2580元扶持資金未發(fā)放。
2．部分郵政儲(chǔ)蓄部門存在壓折現(xiàn)象。20*年12月，潢川縣隆古鄉(xiāng)郵政所在移民領(lǐng)取第一批移民扶持資金時(shí)，要求部分移民戶保留100元的壓折資金，20*年1月18日后方可領(lǐng)取，涉及資金計(jì)4.*萬元。孟津縣郵政儲(chǔ)蓄部門和方城縣、南召縣、唐河縣個(gè)別鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）郵政儲(chǔ)蓄所在移民取款時(shí)，要求移民在存折上都保留10元的余額。
3．部分縣（市）存在代領(lǐng)存折現(xiàn)象，且領(lǐng)取手續(xù)不完善。如，20*年6月15日，新安縣發(fā)放存折31本，均無領(lǐng)取人簽名、按指印，且存在2人跨兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、兩個(gè)村代領(lǐng)14人存折現(xiàn)象。滎陽市發(fā)放存折時(shí)，也存在個(gè)別領(lǐng)取人未在發(fā)放資金底冊(cè)上簽名、按指印和代領(lǐng)現(xiàn)象。
三、審計(jì)處理情況及建議
針對(duì)上述問題，河南省審計(jì)廳和相關(guān)市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)已按照法律、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)出具了審計(jì)報(bào)告，下達(dá)了審計(jì)決定書。對(duì)滯留移民資金的問題，要求財(cái)政部門及時(shí)足額撥付到郵政儲(chǔ)蓄部門。對(duì)錯(cuò)登移民身份、錯(cuò)發(fā)扶持資金的問題，要求有關(guān)市（縣）及時(shí)糾正，追回錯(cuò)發(fā)的資金。對(duì)盧氏縣郵政儲(chǔ)蓄部門將移民扶持資金轉(zhuǎn)入個(gè)人存折的問題，給予了罰款處理。對(duì)部分縣（市）財(cái)政部門未在郵政儲(chǔ)蓄部門設(shè)立“移民后期扶持基金”專戶問題，要求有關(guān)縣（市）財(cái)政部門及時(shí)設(shè)立。對(duì)個(gè)別縣（市）財(cái)政和郵政儲(chǔ)蓄部門未將移民扶持資金利息納入專戶管理的問題，要求及時(shí)納入專戶管理。對(duì)管理方面存在的問題，要求有關(guān)縣（市）相關(guān)部門及時(shí)糾正，杜絕此類問題再次發(fā)生。
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，省審計(jì)廳建議：一是各縣（市、區(qū)）政府應(yīng)進(jìn)一步加大移民人口核查力度，確保不多登、不重登、不漏登。對(duì)已納入扶持范圍的移民，要不定期走訪，做到政策落實(shí)到位、資金發(fā)放到位。二是財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)大中型水庫移民扶持資金發(fā)放管理工作，確保移民扶持資金及時(shí)、足額發(fā)放到移民手中。并要為移民管理機(jī)構(gòu)安排相應(yīng)的工作經(jīng)費(fèi)，杜絕亂收費(fèi)，減輕移民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，保證移民后期扶持工作順利開展。三是郵政儲(chǔ)蓄部門應(yīng)提高服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。對(duì)財(cái)政部門撥入的移民扶持資金，按規(guī)定及時(shí)打入移民個(gè)人賬戶，糾正限制移民取款的錯(cuò)誤做法。同時(shí)按照銀行系統(tǒng)同期存款利率補(bǔ)計(jì)應(yīng)計(jì)的利息并轉(zhuǎn)入扶持基金專戶。四是移民管理部門應(yīng)積極與財(cái)政、郵政等部門溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)掌握、反映移民扶持資金在管理、發(fā)放過程中存在的問題。在保證移民身份真實(shí)、準(zhǔn)確的前提下，及時(shí)發(fā)放資金，做到不漏發(fā)、不錯(cuò)發(fā)和不遲發(fā)。
關(guān)鍵詞：行為動(dòng)機(jī)行為選擇行為實(shí)施
關(guān)于導(dǎo)致我國CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，已有很多相關(guān)的研究涉及到了此問題。其主要觀點(diǎn)可歸納如下：審計(jì)委托模式的缺陷使CPA缺乏獨(dú)立性；法規(guī)不健全、對(duì)違法違規(guī)行為的懲治力度不夠；各級(jí)政府的不當(dāng)干預(yù)；審計(jì)定價(jià)不規(guī)范；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不到位等。這些研究從多角度，有針對(duì)性的指出了導(dǎo)致我國CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，對(duì)于有關(guān)部門對(duì)癥下藥，采取相關(guān)措施，遏制CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為有較大的參考價(jià)值。但由于這些研究的論述所占角度比較多，從多個(gè)不同的方面來論述，因此觀點(diǎn)比較龐雜，在系統(tǒng)性、條理性方面有稍許欠缺。
正是基于上述背景，本文將沿著人的行為路線來分析我國CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，即從CPA產(chǎn)生出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)，到行為選擇，再到最終行為實(shí)施這一路線，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為及其影響因素進(jìn)行分析和論述。本文力求比較系統(tǒng)并有條理地分析和闡述導(dǎo)致我國CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，指出其中的關(guān)鍵因素及次要因素，并在此基礎(chǔ)上，提出一些遏制我國CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告、提高其執(zhí)業(yè)誠信水平的基本措施。旨在為進(jìn)一步探討解決問題的方法和措施提供一點(diǎn)參考。
一、審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致CPA產(chǎn)生出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)
CPA的審計(jì)要服務(wù)于眾多的會(huì)計(jì)信息使用者，如：債權(quán)人，股東，潛在投資者等，即CPA的審計(jì)是服務(wù)于社會(huì)公眾的，因此審計(jì)的實(shí)際委托人應(yīng)該是社會(huì)公眾。但在實(shí)際運(yùn)作過程中，由于實(shí)際委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行協(xié)商簽約存在較高的交易成本，因此實(shí)際選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所并向其支付審計(jì)費(fèi)用的人是被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。這即為審計(jì)委托模式的天然缺陷。
在這種存在天然缺陷的審計(jì)模式下，由上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以進(jìn)行雙向選擇，即上市公司可以自行選擇某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來對(duì)自身的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并向其支付審計(jì)費(fèi)用。上市公司即成為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，他要靠為上市公司提供審計(jì)服務(wù)并獲得報(bào)酬來支持其生存和發(fā)展。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分的理由與客戶保持良好的關(guān)系。換句話說，作為提供服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)用的一方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)本能地產(chǎn)生滿足客戶需求的心理傾向。這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性是一個(gè)考驗(yàn)。從現(xiàn)實(shí)的情況來看，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師就或多或少地產(chǎn)生了袒護(hù)被審單位不良會(huì)計(jì)行為，以滿足客戶需求的心理傾向。這種心理傾向往往會(huì)激發(fā)CPA產(chǎn)生提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)。而追根溯源，這些情形是由審計(jì)委托模式的天然缺陷所導(dǎo)致的。
由此可見，審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)
機(jī)。
二、一系列控制機(jī)制的失效導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為選擇
審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)。而從行為動(dòng)機(jī)到行為選擇還有一個(gè)抉擇的過程。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)上市公司有掩飾其不良會(huì)計(jì)行為的意圖時(shí)，其面臨兩個(gè)選擇，分別為：1、偏袒客戶，與上市公司合作，出具虛假審計(jì)報(bào)告；2、盡可能客觀、公正的審計(jì)上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。
下面我們將把CPA作為一個(gè)追求自身效用最大化的理性的經(jīng)濟(jì)人，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的角度進(jìn)行成本效益分析，從而闡明其如何進(jìn)行抉擇并最終進(jìn)行其行為選擇，并揭示這一抉擇過程的影響因素。
（一）對(duì)第一種選擇進(jìn)行成本效益分析
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇與上市公司串通舞弊，發(fā)表虛假審計(jì)報(bào)告以掩飾上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表問題，那么他的收益是花費(fèi)非常小的人力、物力、財(cái)力完成審計(jì)工作，獲得比較滿意的審計(jì)收入，并與客戶建立較好的合作關(guān)系。
CPA面臨的成本或風(fēng)險(xiǎn)包括如下幾個(gè)方面：
1、其違法違規(guī)行為有可能被有關(guān)部門查出的風(fēng)險(xiǎn)
目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行的是行業(yè)自律監(jiān)管體系，由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督和管理。質(zhì)量復(fù)核是行業(yè)協(xié)會(huì)的一項(xiàng)自律性監(jiān)管制度。但是這種質(zhì)量復(fù)核方式并不能起到有效的監(jiān)督作用。在全國每年1000多家上市公司的審計(jì)工作底稿中，只有少數(shù)被抽查到。這就導(dǎo)致事務(wù)所存有僥幸心理，在巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，CPA可能會(huì)出具虛假審計(jì)報(bào)。可見，我國目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)察力度還是很不夠的，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意鋌而走險(xiǎn)。
2、可能要承擔(dān)的法律責(zé)任
涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法規(guī)有《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《刑法》。雖然所立的法規(guī)比較多，但是這些法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為的處罰力度還不夠。即CPA的造假成本太低。
我國《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金；《證券法》也規(guī)定，因中介機(jī)構(gòu)責(zé)任給投資者造成損失的，中介機(jī)構(gòu)要負(fù)賠償責(zé)任。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述條款的案件雖然屢有發(fā)生，但絕大多數(shù)處罰還停留在罰款、停止執(zhí)業(yè)資格等行政處罰的層面上。而罰款這種經(jīng)濟(jì)上處罰的成本，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審上市公司得到的比較高的審計(jì)收入相比，就顯得比較微小了，因而難以起到遏制CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的作用。
由此可見，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，即違法成本較低，無疑助長了一部分職業(yè)道德不高的事務(wù)所及CPA的投機(jī)冒險(xiǎn)行為，使其敢于頂風(fēng)作案，從而在客觀上助長了CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為。
當(dāng)然，隨著我國在這方面民事賠償制度的健全，未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的違法成本將大大提高。
3、聲譽(yù)、信用等可能受到的負(fù)面影響
審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場(chǎng)競爭，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。
從理論上來講，CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該公正執(zhí)業(yè)，努力保持其良好的信譽(yù)，因?yàn)閷?duì)于中介組織來說，信譽(yù)對(duì)其生存及持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用，如果失去了投資者的信任，就沒有了立足之本。
然而，從我國的狀況來看，整個(gè)社會(huì)的誠信體系嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。由于信用體系建設(shè)的滯后，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)（包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所、證券公司等）并沒有形成足夠的警戒和約束作用，即信譽(yù)降低所引致的成本比較低。因此在這種背景下，許多中介機(jī)構(gòu)為了一己私利，置職業(yè)道德于不顧，置中小投資者利益于不顧、置自身作為一個(gè)信用行業(yè)的名譽(yù)于不顧，淪為了上市公司作假的幫兇。事實(shí)上，社會(huì)信用的惡化加劇了中國上市公司與CPA合謀的會(huì)計(jì)造假問題，也嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)金融的良性發(fā)展。
綜上可見，若CPA做第一種選擇，即CPA選擇與上市公司串通舞弊，發(fā)表虛假審計(jì)報(bào)告以掩飾上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表問題，那么他的收益是獲得比較滿意的審計(jì)收入，并與客戶建立較好的合作關(guān)系，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)和成本包括：違法違規(guī)行為被有關(guān)部門查出的風(fēng)險(xiǎn)、要承擔(dān)的法律責(zé)任、聲譽(yù)、信用等受到的負(fù)面影響。總的來說，這些成本相對(duì)于收益來說是比較小的。
（二）對(duì)第二種選擇進(jìn)行成本效益分析
如果CPA做第二種選擇，即CPA選擇遵守職業(yè)道德，盡可能客觀、公正的審查上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。其獲得收益就是保持其職業(yè)操守，并樹立良好的公眾形象。但是由于目前我國還缺乏一個(gè)公正、客觀且有影響力的中介組織信用評(píng)價(jià)體系，因此這種無形收益要真正轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)收益，還存在一些難度。此時(shí)，CPA面臨的成本是：失去客戶，收入減少。我國審計(jì)業(yè)務(wù)處于買方市場(chǎng)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶有較強(qiáng)的依賴性，因此這種失去客戶的成本對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，是比較大的。從我國審計(jì)市場(chǎng)的供給來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)收入偏低。許多哦事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見。
綜上可見，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇與遵守職業(yè)道德，客觀、公正的審查上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。其經(jīng)濟(jì)上的收益幾乎沒有，而其成本，卻是比較大的。
（三）對(duì)兩種選擇的成本效益進(jìn)行比較
比較兩種選擇的成本和效益，第一種選擇即CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告，從收益和成本方面均優(yōu)于第二種選擇。因此，作為理性人的CPA很有可能會(huì)做第一種選擇。所以我們認(rèn)為，一系列體制的約束及控制機(jī)制的失效導(dǎo)致CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為選擇。
三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制流于形式，因而導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為得以實(shí)施
為了確保事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國際慣例，財(cái)政部制定頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。然而，通過分析已經(jīng)暴露并接受行
政處罰的審計(jì)失敗案例（如：大慶聯(lián)誼、深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、銀廣夏等）可以發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告并導(dǎo)致審計(jì)失敗，很大程度上是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能盡職盡責(zé)，執(zhí)行本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)而造成的。事務(wù)所制定適合本所的質(zhì)量控制制度，其初衷是要合理保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。但事實(shí)表明，事務(wù)所質(zhì)量控制制度并沒有發(fā)揮應(yīng)有的保證作用。違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，則意味著事務(wù)所質(zhì)量控制制度失效。而導(dǎo)致這種結(jié)果的原因是：事務(wù)所質(zhì)量控制制度在執(zhí)行過程中形式重于實(shí)質(zhì)。
質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理的核心。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告不能得到有效的防范，這樣以來CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為就得以實(shí)施了。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的不到位很可能導(dǎo)致一些嚴(yán)重的后果，如：因某一個(gè)人或某一部門的原因而使整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受損甚至破產(chǎn)。
四、總結(jié)
綜上所述，審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA產(chǎn)生提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)；CPA監(jiān)督體制落后、違法懲治力度不足、信用體系建設(shè)滯后等控制機(jī)制的失效導(dǎo)致CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為選擇；我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制流于形式最終導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為得以實(shí)施。
從上面的分析，我們得到如下的啟示：有關(guān)監(jiān)管部門可以從導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的諸多因素出發(fā)，來制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，消滅或削弱這些誘發(fā)因素，從而遏制CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告這一行為。我們認(rèn)為改進(jìn)審計(jì)委托模式是比較困難的，比較切實(shí)有效的措施應(yīng)該是：健全并完善對(duì)CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督體制、切實(shí)加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲處力度、加快建設(shè)中介組織的信用評(píng)價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)
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年第12期
⑷蔡建文：《散戶宣言》，海天出版社，2000年11月版
一、基本情況及審計(jì)評(píng)價(jià)
截止20*年底，全省低保資金收入56181.52萬元，支出52616.04萬元，當(dāng)年結(jié)余3565.48萬元，累計(jì)余額6911.74萬元。所審的12個(gè)省轄市及3個(gè)擴(kuò)權(quán)縣（市）已享受低保待遇的人數(shù)為159.6萬人，占農(nóng)業(yè)人口的3.28%。
審計(jì)結(jié)果表明：省委、省政府對(duì)農(nóng)村低保工作非常重視，20*年將加強(qiáng)農(nóng)村低保列入黨委、政府執(zhí)政為民的“十件實(shí)事”之一。全省各級(jí)政府及財(cái)政、民政等部門積極貫徹《河南省人民政府關(guān)于全面建立和實(shí)施農(nóng)村居民最低生活保障制度的通知》（豫政〔20*〕21號(hào)）精神，認(rèn)真做好農(nóng)村居民最低生活保障工作，建立了低保工作制度，加強(qiáng)了對(duì)低保資金的管理，基本上做到低保資金?？顚Ｓ?、足額發(fā)放，保障了低保對(duì)象的基本生活，促進(jìn)了社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）部分省轄市未做到應(yīng)保盡保。根據(jù)《河南省民政廳、河南省財(cái)政廳關(guān)于做好20*年農(nóng)村居民最低生活保障和五保供養(yǎng)工作的通知》規(guī)定，低保對(duì)象的確定按照“低標(biāo)準(zhǔn)，廣覆蓋”的原則，應(yīng)達(dá)到全省2005年農(nóng)村人口的3.3%。此次審計(jì)有4個(gè)省轄市和1個(gè)擴(kuò)權(quán)縣存在應(yīng)保未保的情況。
（二）個(gè)別地區(qū)確定低保對(duì)象未堅(jiān)持公開公平的原則。少數(shù)民政部門、村委會(huì)未對(duì)低保申請(qǐng)人的材料、家庭成員、家庭收入等有關(guān)情況進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，未嚴(yán)格執(zhí)行村民代表會(huì)議討論、張榜公布并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府初審的程序，造成部分地區(qū)的村干部和村干部家屬及具備勞動(dòng)能力的人員等享受了低保待遇。濮陽、周口、永城等地區(qū)有此類情況。
（三）低保對(duì)象沒完全實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，存在冒領(lǐng)低保資金的現(xiàn)象。鄭州、開封、濮陽、許昌、安陽、濟(jì)源、永城等市的部分縣區(qū)存在因?qū)Φ捅?duì)象動(dòng)態(tài)管理不到位，未能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握低保對(duì)象家庭情況的變化，使已不符合低保條件的家庭仍在領(lǐng)取低保金。如永城市4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，至審計(jì)時(shí)，已不符合享受低保條件而繼續(xù)享受低保待遇的還有351人；濮陽一個(gè)鄉(xiāng)6個(gè)低保對(duì)象已死亡但仍繼續(xù)發(fā)放低保金2340元。
（四）改變低保資金用途60.19萬元。個(gè)別地方民政部門將低保資金用于了其他民政事業(yè)的支出。如平輿縣民政局列支退伍軍人補(bǔ)助支出1.44萬元；新野縣民政局20*年度在低保資金中列支貧困殘疾人白內(nèi)障醫(yī)療補(bǔ)助3萬元、司法救助0.35萬元，計(jì)3.35萬元；鎮(zhèn)平縣民政局在征得低保對(duì)象同意后，于20*年上半年由縣農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老辦公室代扣全縣18465位低保對(duì)象農(nóng)村最低生活保障金55.4萬元，為其辦理社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，代扣標(biāo)準(zhǔn)為每人每月5元。
（五）普遍存在低保資金撥付不及時(shí)的現(xiàn)象。此次審計(jì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政、民政部門都有滯留低保資金的現(xiàn)象。如南召縣財(cái)政局20*年12月27日收到市財(cái)政預(yù)撥20*年低保資金227.8萬元，縣財(cái)政部門于20*年10月才陸續(xù)撥入縣民政部門；洛陽新安縣有9個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)20*年的低保金23415元，至20*年7月7日仍滯留在賬上。另外個(gè)別地區(qū)農(nóng)村信用社兌付工作遲緩，也影響了低保金的及時(shí)發(fā)放。
（六）部分地區(qū)財(cái)政配套資金不足。一是未全額納入預(yù)算。如駐馬店市由于省政府加大對(duì)黃淮四市低保資金的投入，市級(jí)應(yīng)安排而沒有安排配套資金566萬元。二是配套資金不能足額到位。如安陽市20*年度全市農(nóng)村低保預(yù)算安排1764.7萬元，實(shí)際支出1477.36萬元，差額287.34萬元。
（七）審核手續(xù)不健全，檔案資料不完整。主要表現(xiàn)在低保申請(qǐng)書、調(diào)查表過于簡單，不能說明家庭的具體情況，評(píng)議表、評(píng)議人的簽名不規(guī)范，缺少殘疾證、離婚證復(fù)印件及家庭收入證明、喪失勞動(dòng)能力證明、申請(qǐng)人照片等資料，無法根據(jù)檔案全面了解低保對(duì)象的情況。
三、產(chǎn)生問題的原因
（一）我省部分省轄市、縣（市、區(qū)）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，貧困面大，需要保障的人數(shù)多，縣（市、區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級(jí)財(cái)政困難，資金配套的壓力很大，客觀上影響了應(yīng)保盡保政策的落實(shí)。
（二）部分地方的職能部門、當(dāng)?shù)鼗鶎诱?、村委?huì)執(zhí)行政策不嚴(yán)肅。有個(gè)別村干部尋私情，把本不應(yīng)納入低保范圍的家庭納入低保對(duì)象，導(dǎo)致在低保對(duì)象的確定、在資金的發(fā)放上出現(xiàn)了問題。另外機(jī)構(gòu)改革后，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）民政所撤消，民政業(yè)務(wù)并入了社會(huì)事務(wù)辦公室，人少事情瑣碎，工作經(jīng)費(fèi)不足，造成對(duì)低保人員動(dòng)態(tài)管理跟不上，檔案資料管理出現(xiàn)漏洞。
四、審計(jì)建議
（一）各級(jí)黨委、政府要進(jìn)一步重視農(nóng)村低保工作，將此項(xiàng)惠民政策真正落到實(shí)處，充分了解低保工作中存在的問題并及時(shí)解決，同時(shí)制定相關(guān)的政策、制度，促使這項(xiàng)工作制度化、規(guī)范化。要加大對(duì)貧困地區(qū)農(nóng)村低保資金的投入，提高低保人員的比例。
（二）財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算管理，保證資金的足額配套，并將上級(jí)撥入的資金及時(shí)下發(fā)，加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)督檢查，促使資金專戶管理、?？顚Ｓ谩?/p>
（三）民政部門嚴(yán)把低保申請(qǐng)、審核、評(píng)議、公示及動(dòng)態(tài)管理等環(huán)節(jié)，保證低保待遇的公開、公平與公正，并做到資金的?？顚Ｓ煤图皶r(shí)發(fā)放，使有限的資金真正發(fā)揮效益，保障農(nóng)村貧困群眾基本生活的需要，促進(jìn)農(nóng)村穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（四）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和村委會(huì)應(yīng)認(rèn)真履行各自的職責(zé)，做好低保對(duì)象的初審、資料管理的基礎(chǔ)工作，保證低保工作的順利進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】子宮疾病；副中腎管囊腫
1 病例資料
患者：女，47歲，已婚，農(nóng)民，腹脹3年，月經(jīng)增多2月，發(fā)現(xiàn)盆腔包塊1周入院，近3年以來時(shí)感腹脹，未引起注意，也未就診，自服助消化藥物治療（具體用藥不詳），近2月月經(jīng)量較前增多，由用衛(wèi)生巾一包增至二包，月經(jīng)周期、經(jīng)期無改變。1周前到云南省第一人民醫(yī)院就診，B超提示：“盆腔包塊（卵巢囊腫？）”。今日就診我院，門診B超提示：“盆腔囊性包塊（卵巢腺瘤？子宮腫瘤待排）”。CT提示：盆腹腔內(nèi)囊性占位性病變，以“盆腔包塊性質(zhì)待查”收住入院。婦科檢查：外陰經(jīng)產(chǎn)性，陰道通暢，宮頸肥大，盆腔可觸及約20×15cm囊性包塊，似與子宮分不開，活動(dòng)稍差，輕壓痛，雙附件觸診不滿意。術(shù)前準(zhǔn)備2天后行剖腹探查術(shù)，術(shù)中發(fā)現(xiàn)子宮增大如孕4個(gè)多月大小，雙附件正常，在宮底后壁囊性感強(qiáng)的地方穿刺抽出清亮液體約5ml，涂片檢查未見異形細(xì)胞。向家屬及患者交待病情后行全子宮切除術(shù)，切開囊壁，流出清亮液體約500ml，囊壁光滑，達(dá)子宮肌層。病理報(bào)告：“子宮肌壁間副中腎管囊腫”，患者痊愈出院，3月后復(fù)查盆腔B超無異常。
2 討論
輸卵管、子宮、宮頸及上段陰道均由副中腎管（苗勒管）分化而來。子宮壁間副中腎管囊腫臨床上分為先天性與后天性兩種。先天性囊腫是女性胚胎發(fā)育過程中，副中腎管退化不全，上皮生長，分泌物潴留擴(kuò)張而形成囊腫，但多發(fā)生于陰道側(cè)壁及盆腔雙側(cè)，發(fā)生在子宮肌壁間的副中腎管囊腫臨床較為罕見，國內(nèi)外文獻(xiàn)報(bào)道數(shù)十例[1]。在聲像圖上，它與后天性子宮囊腫，如：肌瘤囊性變和囊性腺肌瘤存在一定區(qū)別[2]。其特征：在子宮肌壁間囊腫透聲好，有清晰囊壁，薄厚不均，囊腫較大時(shí)子宮肌壁欠清與子宮關(guān)系密切，病理上囊腫與子宮腔不相通，與內(nèi)膜腺體不相連，囊腫內(nèi)壁由立方形或者柱狀上皮組成，可有或者無纖毛。還容易誤診為卵巢囊腫，仔細(xì)探查盆腔內(nèi)能找到雙側(cè)卵巢可排除卵巢囊腫。因本例囊腫較大，雙側(cè)卵巢未探及，術(shù)前難于作出正確診斷，最后診斷靠術(shù)后病理確診[3]。
子宮肌壁間副中腎管囊腫屬于良性病變，極個(gè)別發(fā)生惡變。一般可根據(jù)病人的年齡、囊腫大小、發(fā)生部位、自覺癥狀、有無生育要求，行單純的囊腫切除術(shù)或者全子宮次全子宮切除術(shù)。
參考文獻(xiàn)
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（一）財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)不明確。就大多數(shù)民營企業(yè)來說，它的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是什么，不僅是財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不清楚，就連公司的總經(jīng)理或董事長也不清楚，更不能把財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略或策略、財(cái)務(wù)政策與制度、財(cái)務(wù)方法與措施、績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)各方面的關(guān)系合乎邏輯地聯(lián)系起來。由于中小民營企業(yè)脫胎于家族制企業(yè)，他們的腦海中只有利潤最大化的概念，從而限制了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。
（二）財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位沒有擺正。財(cái)務(wù)管理完全服從于企業(yè)管理的決策，在企業(yè)管理中處于從屬地位，便顯得無能為力。
（三）財(cái)務(wù)管理人員缺乏戰(zhàn)略眼光。從目前的民營企業(yè)來看，企業(yè)的總經(jīng)理或董事長大多數(shù)是從以前的家族制企業(yè)的業(yè)主發(fā)展過來的，不僅缺乏必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，而且沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，因此缺乏必要的理論指導(dǎo)和定量分析，導(dǎo)致企業(yè)的決策隨意化和個(gè)人化，從而沒能把財(cái)務(wù)管理放在企業(yè)戰(zhàn)略的系統(tǒng)中來進(jìn)行考慮。
（四）企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不到位。民營企業(yè)大多數(shù)屬于家族制企業(yè)，即使那些已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代公司的企業(yè)，由于沿用原有的產(chǎn)權(quán)理論，該產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對(duì)公司發(fā)展的重大作用，因此加劇了股東、經(jīng)營者和員工之間的利益沖突。
二、民營企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
針對(duì)上述存在的問題，民營企業(yè)可以采取以下對(duì)策
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值作為主要目標(biāo)。有了明確的目標(biāo)，企業(yè)才能制定規(guī)范的財(cái)務(wù)政策和制度，才能采取切實(shí)有效的方法和措施，建立健全完善的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，細(xì)化管理
（一）建立了檔案工作領(lǐng)導(dǎo)小組。我局建立了檔案管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長任領(lǐng)導(dǎo)小組組長、分管副局長為副組長、辦公室主任及各股室為成員，把檔案工作列入了單位年度和中長期工作計(jì)劃或規(guī)劃，組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)了《檔案法》、《檔案法實(shí)施辦法》等檔案法律法規(guī)，積極配合縣檔案局的工作，支持檔案人員參相關(guān)檔案部門組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，提高本單位檔案人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)技能。
（二）檔案管理。一是建立健全檔案管理制度，結(jié)合我局實(shí)際制定了《縣審計(jì)局檔案管理制度》，將檔案管理工作納入全年重點(diǎn)工作內(nèi)。二是編制了檔案分類大綱和方案。編制了案卷目錄、案卷文件目錄、歸檔文件目標(biāo)、業(yè)務(wù)檔案總目錄、分類目錄、會(huì)計(jì)檔案目錄、聲像檔案目錄等檢縈工具。三是編制了各種門類檔案保管期限表，嚴(yán)格執(zhí)行了檔案鑒定、銷毀制度，檔案管理基本情況統(tǒng)計(jì)比較齊全，并按規(guī)定及時(shí)上報(bào)。四是檔案管理現(xiàn)代化建設(shè)已引起局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并列入了局機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃。
（三）加強(qiáng)檔案業(yè)務(wù)建設(shè)、提高服務(wù)水平。根據(jù)上級(jí)檔案行政管理部門和縣級(jí)檔案局的規(guī)定結(jié)合本單位實(shí)際，建立了齊全、完整、符合規(guī)范的全宗卷；制定了科學(xué)的檔案分類方案或分類大綱，并能嚴(yán)格執(zhí)行；確定了本單位文件材料的歸檔范圍和不歸檔范圍，制定了各門類的保管期限表，檔案保管期限劃分準(zhǔn)確,各門類檔案經(jīng)過系統(tǒng)化整理，按規(guī)定實(shí)行了本單位集中立卷或部門立卷制度。近十年的檔案、文件中沒有用鉛筆、圓珠筆等書寫的不符合檔案保護(hù)技術(shù)要求的字跡。收集、保管了與單位主要業(yè)務(wù)有聯(lián)系的資料齊全、完整、并進(jìn)行規(guī)范整理。成立了檔案鑒定領(lǐng)導(dǎo)小組，并按有關(guān)規(guī)定和規(guī)章定期進(jìn)行檔案鑒定工作。檔案和資料柜、架排放符合規(guī)定要求，編制了檔案、資料存放示意圖。檔案和資料收進(jìn)、移出有嚴(yán)格的登記、審批手續(xù)。建立了檔案庫房溫、濕度紀(jì)錄，庫房溫、濕度達(dá)到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)近五年內(nèi)保管的檔案、資料進(jìn)行過全面清查，對(duì)存在的問題有處理意見和處理結(jié)果。檔案保管安全，有“八防”措施。檔案統(tǒng)計(jì)內(nèi)容全面，統(tǒng)計(jì)數(shù)字準(zhǔn)確。嚴(yán)格執(zhí)行《檔案法》與有關(guān)規(guī)章制度，確保檔案的安全和完整。
二、檔案信息資源的開發(fā)和利用
關(guān)鍵詞：精神病醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)管理；改革；效能提高
精神病醫(yī)院雖然作為提供公共服務(wù)的事業(yè)單位，為社會(huì)特殊群體提供公共衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)，但其運(yùn)營也是需要巨大的經(jīng)濟(jì)成本的，在當(dāng)今環(huán)境下，精神病醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)成本不斷增加，所需的開支范圍明顯增大，給國家和地方財(cái)政，以及精神病醫(yī)院本身造成了沉重的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前狀況下，怎樣加強(qiáng)精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)其保障效能的提高是一個(gè)非常緊急，非?，F(xiàn)實(shí)的問題，也是一個(gè)急待研究和解決的問題。
一、精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)涵
精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理涉及多方面的內(nèi)容，涵蓋多種科目的知識(shí)和信息。新的醫(yī)改政策賦予了精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理新的內(nèi)涵，精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理已經(jīng)不僅是拘泥于傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金的計(jì)算以及價(jià)目表的管理等方面的內(nèi)容，而且還需要基于綜合分析精神病醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況和醫(yī)保以及其他各方面相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，開展具體詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)管理工作，從而才能為精神病醫(yī)院的管理者作出相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策以及其他各方面的經(jīng)濟(jì)管理決策提供準(zhǔn)確可靠的信息依據(jù)。精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作首先要做到有利于對(duì)經(jīng)營成本的有效控制，其次還要有利于精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高，另外，也必須有利于充分激發(fā)精神病醫(yī)院全體醫(yī)務(wù)工作人員的工作積極性和熱情，還有利于對(duì)精神病醫(yī)院所籌備的基金的有效管理和控制。最后，也是最重要的一點(diǎn)，精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理必須利于精神病醫(yī)院的良好運(yùn)作，并為精神病人的順利就醫(yī)提供便利。
二、精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目前面臨的問題
從精神病醫(yī)院發(fā)展的長遠(yuǎn)來看，目前我國精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理還存在諸多的問題，歸結(jié)起來，主要有以下幾個(gè)方面，
1.缺少綜合管理人才，多數(shù)情況下，精神病醫(yī)院的管理者都是工作基層一步步的晉升上去的，這些人員主要是醫(yī)術(shù)精湛的醫(yī)學(xué)專家和學(xué)者，盡管他們?cè)谶@醫(yī)學(xué)方面具有很深的造詣，但是在經(jīng)濟(jì)管理這方面卻很是缺少相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，并且，由于他們還要負(fù)責(zé)醫(yī)學(xué)治療和研究方面的一些事務(wù)，這又導(dǎo)致了其精力的分散，很難對(duì)精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行有效的管理，這也就成了精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主要障礙。一般來說精神病醫(yī)院管理人員比較重視財(cái)務(wù)管理方面，并且也具備財(cái)務(wù)相關(guān)的管理理念。但是卻不能像重視財(cái)務(wù)管理那樣重視整個(gè)精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，而這也導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作缺乏配套管理工作的支持。也就難以發(fā)揮其自身最大的優(yōu)勢(shì)。另外，如果由一些專業(yè)管理財(cái)政的人來進(jìn)行精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，由于他們不了解醫(yī)務(wù)方面的知識(shí)，也很難有效的做好管理工作，提高效能。
2.經(jīng)濟(jì)管理模式粗放式。伴隨經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，粗放式經(jīng)濟(jì)管理模式早已不再適應(yīng)精神病醫(yī)院管理工作，它在人力資源管理，成本績效管理，利潤管理，質(zhì)量監(jiān)督和管理等多個(gè)方面都已經(jīng)很難帶來比較理想的管理效果，反而會(huì)阻礙精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的正常開展。 使其難以與先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)管理理念融合，從而導(dǎo)致精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作不能取得應(yīng)有效果，這樣一來，精神病醫(yī)院的粗放型管理模式最終會(huì)導(dǎo)致其持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)的喪失。
3.無法有效的調(diào)和不同利益者之間的矛盾沖突。從當(dāng)前的情況看，無論是民辦精神病醫(yī)院還是公辦精神病醫(yī)院，其經(jīng)營活動(dòng)均會(huì)涉及不同利益相關(guān)者的利益，從而難免導(dǎo)致各種各樣的利益沖突，這些利益沖突如果不能合理有效的解決，將會(huì)導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)和蔓延，從而影響精神病醫(yī)院的財(cái)政等各方面的來源，其后果將是導(dǎo)致精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作舉步維艱，難以有條不紊的開展下去，最終的結(jié)果就是精神病醫(yī)院的停止運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理的思路和策略
1.必須推進(jìn)管理理念和管理方法的創(chuàng)新。新醫(yī)改施行后，對(duì)精神病醫(yī)院的各種運(yùn)營模式也提出了相應(yīng)的要求，精神病醫(yī)院的管理模式不能固守陳規(guī)，要及時(shí)轉(zhuǎn)變思想、更新觀念，采取多種形式和途徑，促進(jìn)橫向發(fā)展的實(shí)現(xiàn)，廣泛的吸引有效資金，倡導(dǎo)聯(lián)合辦院的指導(dǎo)方針，堅(jiān)持你投資我發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略，充分發(fā)掘和利用自身優(yōu)勢(shì)，不斷推進(jìn)學(xué)科的建設(shè)和發(fā)展，從而提升精神病醫(yī)院的整體競爭優(yōu)勢(shì)和實(shí)力。
2.要大力發(fā)展和培養(yǎng)綜合型人才，這方面需要精神病醫(yī)院和國家的共同配合，要根據(jù)當(dāng)前精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理這方面缺口的要求，重點(diǎn)培養(yǎng)和發(fā)展一批既懂經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)又了解醫(yī)學(xué)的綜合型人才，讓這些人才來管理精神病醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)工作，會(huì)更專業(yè)，更周全，效果自然也會(huì)更好。
3.強(qiáng)化成本管理，成本控制是精神病醫(yī)院保持優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益所必需考慮的問題，這要求精神病醫(yī)院必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)型組織對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理，設(shè)立相關(guān)運(yùn)營制度與步驟來確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，例如對(duì)于庫存成本而言，精神病醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理者務(wù)必明確醫(yī)藥材料的需求量、消耗量和價(jià)格等一系列內(nèi)容，以保證合理安排庫存減少對(duì)流動(dòng)性資金的占用，從而也降低庫存成本。
四、結(jié)束語
總之，要實(shí)現(xiàn)精神病醫(yī)院的良性持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須首先找出其目前的問題之所在，然后根據(jù)這些問題，切合實(shí)際的提出一系列的政策和措施，運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中加強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)管理，才能最終促進(jìn)保障效能提高。
參考文獻(xiàn):
[1]張建平:淺析醫(yī)院成本核算管理.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010,24 .
[2]付英華:醫(yī)院全成本核算的問題與探討.財(cái)經(jīng)界，2010，12.
【關(guān)鍵詞】科研勞務(wù)；網(wǎng)上申報(bào)；現(xiàn)狀；實(shí)現(xiàn)
一、高?？蒲袆趧?wù)申報(bào)管理現(xiàn)狀
“科研是促進(jìn)高校發(fā)展的必備條件之一。盡可能多地獲得項(xiàng)目并高質(zhì)量地完成項(xiàng)目已成為衡量一所高?？蒲兴降闹匾獦?biāo)準(zhǔn)。”[1]而科研勞務(wù)費(fèi)申報(bào)涉及到國家、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、教師、學(xué)生的切身利益，作為項(xiàng)目實(shí)施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，顯得尤為重要。由于目前高校師生眾多，科研項(xiàng)目數(shù)量逐年遞增，涉及到的財(cái)務(wù)項(xiàng)目、發(fā)放項(xiàng)目隨之越來越多。如發(fā)放學(xué)生科研勞務(wù)費(fèi)；助管、助教費(fèi)；為職工發(fā)放其他勞務(wù)收入；為客座教授、外聘人員發(fā)放項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)等。勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的對(duì)象越來越多，需求多種多樣，涉及金額越來越大，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理經(jīng)費(fèi)耗時(shí)耗力，項(xiàng)目多的教師甚至混淆每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)具體使用情況；由于涉及的財(cái)務(wù)項(xiàng)目和發(fā)放項(xiàng)目的眾多，教師自制的紙質(zhì)勞務(wù)費(fèi)發(fā)放申請(qǐng)表格式、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不能保證信息的完全準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)人員需要不斷的核對(duì)、審查、詢問，造成大量重復(fù)而機(jī)械的勞動(dòng)。
目前，“我國許多高等院校的科研勞務(wù)申報(bào)和發(fā)放仍是停留在手工或半手工階段，不能適應(yīng)信息社會(huì)的需要?！?[1]為了規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員工作效率，節(jié)省人工成本，將科研勞務(wù)申報(bào)流程信息化是唯一出路，開發(fā)應(yīng)用“網(wǎng)上科研勞務(wù)申報(bào)系統(tǒng)”勢(shì)在必行。
二、系統(tǒng)分析與技術(shù)分析
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和財(cái)務(wù)信息化程度的不斷提高，科研勞務(wù)費(fèi)用的申報(bào)工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的提交自制紙質(zhì)申報(bào)材料，轉(zhuǎn)向網(wǎng)上申報(bào)、管理和發(fā)放。這樣不但縮減了申報(bào)的時(shí)間，而且由申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)一生成的申報(bào)發(fā)放材料更加規(guī)范化、準(zhǔn)確化、具體化，便于主管部門對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行審核和管理。
科研勞務(wù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的使用對(duì)象主要是各個(gè)院系負(fù)責(zé)主持科研項(xiàng)目的教師、被教師授權(quán)管理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的工作人員、學(xué)校內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)申報(bào)人員等。在整個(gè)申報(bào)流程中，科研項(xiàng)目信息，發(fā)放人員信息由數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一管理，計(jì)算機(jī)對(duì)各種錄入信息進(jìn)行有效性校驗(yàn)，保證了整個(gè)申報(bào)過程中數(shù)據(jù)的完整性和正確性，提高了申報(bào)的質(zhì)量。由于同時(shí)提供了網(wǎng)上的財(cái)務(wù)單據(jù)審核功能，使得申報(bào)者提交的信息可以在被財(cái)務(wù)人員審核后第一時(shí)間得到回饋信息，充分的讓使用者感受到“零等待”的感覺，大大提高了工作效率。
1.功能需求
科研勞務(wù)網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)可支持各類科研勞務(wù)費(fèi)的網(wǎng)上申報(bào)和在線財(cái)務(wù)審核功能，同時(shí)應(yīng)該提供豐富的個(gè)性化操作來簡化申報(bào)流程。根據(jù)我校校園信息化和財(cái)務(wù)信息化進(jìn)展情況，該系統(tǒng)主要包括以下功能：
（1）與校園門戶信息對(duì)接的統(tǒng)一身份認(rèn)證登陸；（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)學(xué)生科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放錄入和管理；（3）財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理員對(duì)科研勞務(wù)發(fā)放申請(qǐng)的審核功能；（4）財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理員用戶管理、用戶授權(quán)管理；（5）科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫、學(xué)生信息數(shù)據(jù)庫與信息中心中間庫對(duì)接。
2.安全需求
科研勞務(wù)網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)屬于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的一個(gè)分支系統(tǒng)，涉及到每位教師的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、學(xué)生的身份信息以及銀行卡信息，因此，對(duì)于系統(tǒng)的安全性要求極高。
為了確保勞務(wù)費(fèi)申報(bào)過程中數(shù)據(jù)的完整性、有效性、安全性，避免由于系統(tǒng)軟件故障造成數(shù)據(jù)丟失、產(chǎn)生冗余數(shù)據(jù)甚至造成數(shù)據(jù)庫損壞，需要選擇可靠的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，并給出一套合理數(shù)據(jù)庫備份方案。
三、科研勞務(wù)網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想概述
“軟件設(shè)計(jì)是軟件開發(fā)階段中最重要的步驟，最終產(chǎn)品的質(zhì)量，首先取決于軟件的設(shè)計(jì)質(zhì)量?！?[3]科研勞務(wù)網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)是基于Flash技術(shù)平臺(tái)開發(fā)設(shè)計(jì)完成的，其設(shè)計(jì)思想主要有以下幾點(diǎn)：
（1）從網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)的功能要求出發(fā)，結(jié)合使用B/S（Browser/Server）模式，提供基于Web技術(shù)的網(wǎng)上交互功能。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，通過Web瀏覽器登陸申報(bào)管理系統(tǒng)，完成科研勞務(wù)費(fèi)用的錄入、管理、審核以及系統(tǒng)管理維護(hù)工作。
（2）網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)采用SQL Server2008數(shù)據(jù)庫作為系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫，整個(gè)系統(tǒng)分為“數(shù)據(jù)庫層―功能層―界面層”三層架構(gòu)，用來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫服務(wù)、應(yīng)用服務(wù)、Web服務(wù)功能。如圖1
最底層是數(shù)據(jù)庫層，數(shù)據(jù)庫層有相關(guān)表組成。“用戶信息表”數(shù)據(jù)來源于人事處教工管理系統(tǒng)，用于存放用戶基本信息，包括工號(hào)、姓名、職稱、身份證號(hào)等字段；“項(xiàng)目信息表”數(shù)據(jù)由科研院項(xiàng)目管理系統(tǒng)提供，包含用戶所能用于支付勞務(wù)的項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目凍結(jié)余額，項(xiàng)目可用額度等字段；“學(xué)生信息表”數(shù)據(jù)來源于學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)，除了存放學(xué)生的基本個(gè)人信息以為，還包含學(xué)生的“學(xué)子卡號(hào)”（銀行卡號(hào)）；“勞務(wù)申請(qǐng)發(fā)放表”由教師在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)自動(dòng)生成，包含學(xué)號(hào)、姓名、身份證號(hào)、銀行卡號(hào)、發(fā)放項(xiàng)目，發(fā)放金額等字段。
為了保證數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，確保新入學(xué)的學(xué)生、新入職的教師以及教師新主持的項(xiàng)目信息能及時(shí)準(zhǔn)確的更新到申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫層與學(xué)校信息中心中間庫對(duì)接，每日自動(dòng)傳輸更新；為了保證數(shù)據(jù)的安全性、可靠性，數(shù)據(jù)庫每日定時(shí)備份，避免數(shù)據(jù)丟失。
中間層是功能層，用于實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)各種應(yīng)用更能，包括登陸，勞務(wù)酬金錄入、管理，勞務(wù)發(fā)放審核以及新用戶授權(quán)。中間層實(shí)際是由FLASH程序模塊組成。
最上層是界面層，也就是用戶看到的實(shí)際頁面，如登陸頁面，學(xué)生酬金發(fā)放錄入界面，學(xué)生酬金發(fā)放管理界面，新用戶授權(quán)界面等。
四、系統(tǒng)的與使用
該網(wǎng)上勞務(wù)申報(bào)系統(tǒng)主要是為了方便南京農(nóng)業(yè)大學(xué)教師為學(xué)生發(fā)放勞務(wù)費(fèi)而開發(fā)設(shè)計(jì)的。為了提高系統(tǒng)的相應(yīng)速度，保證系統(tǒng)良好的性能，提高系統(tǒng)的安全性，該系統(tǒng)將web服務(wù)和數(shù)據(jù)庫服務(wù)分離運(yùn)行，即用兩立的服務(wù)器充當(dāng)數(shù)據(jù)庫服務(wù)器和web服務(wù)器。
系統(tǒng)根據(jù)申報(bào)工作流程和新的需求不斷改進(jìn)、完善，投入使用后，運(yùn)行穩(wěn)定，可靠，適用于各年級(jí)、各專業(yè)的學(xué)生科研（下轉(zhuǎn)第257頁）（上接第260頁）勞務(wù)發(fā)放。只要教師負(fù)責(zé)的項(xiàng)目中可以用于勞務(wù)費(fèi)支出，項(xiàng)目就會(huì)被自動(dòng)更新進(jìn)入申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人即能通過該系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)并發(fā)放。該系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫內(nèi)存放有最新的科研項(xiàng)目信息、最新的學(xué)生信息，具備批量錄入功能、模板導(dǎo)入導(dǎo)出功能，大大降低了申報(bào)者的勞動(dòng)量，提高了工作效率，提升了發(fā)放信息的準(zhǔn)確度，規(guī)范了科研勞務(wù)申報(bào)流程，實(shí)現(xiàn)了科研勞務(wù)申報(bào)工作的信息化，具有很高的應(yīng)用價(jià)值。
五、討論
網(wǎng)上勞務(wù)申報(bào)系統(tǒng)只是財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)這個(gè)龐大系統(tǒng)工程其中的一個(gè)分支系統(tǒng)，為了更好的加快南京農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)信息化步伐，完善財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，下一步設(shè)想：進(jìn)一步完善優(yōu)化勞務(wù)申報(bào)系統(tǒng)；通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，使網(wǎng)上勞務(wù)申報(bào)系統(tǒng)與銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)進(jìn)行無縫對(duì)接。系統(tǒng)結(jié)構(gòu)示意圖如下：
財(cái)務(wù)信息化管理工作并不僅僅是建立起一套計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)并進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理?！坝?jì)算機(jī)系統(tǒng)僅僅是提供了獲取信息的一種較為科學(xué)、先進(jìn)的手段?！盵3]獲取信息只是財(cái)務(wù)信息化管理的第一步，如何分析信息，利用信息，讓信息成為財(cái)務(wù)部門良性發(fā)展的動(dòng)力并能幫助財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確決策，才是財(cái)務(wù)信息化管理的最終目標(biāo)。
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