時(shí)間：2023-02-20 15:12:50
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公立醫(yī)院成本核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
全成本核算及成本控制，是目前公立醫(yī)院的重要工作之一。通過全成本核算及控制可以合理配置醫(yī)院資源，改善醫(yī)院運(yùn)營環(huán)境；醫(yī)院的績效考核與成本管理掛鉤，提高醫(yī)務(wù)人員成本控制積極性。全成本預(yù)算及控制是提高醫(yī)院運(yùn)營效率、增長業(yè)務(wù)動(dòng)力的有效途徑。本文將分析目前公立醫(yī)院全成本核算及控制現(xiàn)狀，探討如何完善構(gòu)建新醫(yī)改形式下公立醫(yī)院全成本核算及控制體系。
一、公立醫(yī)院新醫(yī)改提出的背景
我國現(xiàn)階段醫(yī)療改革取得了巨大成就，但是人們?nèi)匀幻媾R著看病難、醫(yī)療負(fù)擔(dān)重的問題。另外我國公立醫(yī)院依靠資源消耗求得發(fā)展，使其公益性愈加淡化，這種發(fā)展模式導(dǎo)致投入產(chǎn)出的不平衡。同時(shí)隨著城市化加快，城市三甲醫(yī)院面臨巨大的壓力，導(dǎo)致醫(yī)護(hù)人員超時(shí)工作，醫(yī)療事故時(shí)有發(fā)生。在此背景下公立醫(yī)院要尋找新型發(fā)展路徑，突破發(fā)展瓶頸，恢復(fù)公益性本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的二次轉(zhuǎn)型。為此我國2009年出臺(tái)了國務(wù)院深化醫(yī)藥改革的意見，意見指出醫(yī)療保障逐步覆蓋城鄉(xiāng)居民并全面推進(jìn)五項(xiàng)改革。2011年國務(wù)院出臺(tái)文件并實(shí)施公立醫(yī)院改革，選擇條件符合的區(qū)域進(jìn)行改革試點(diǎn)。2014年出臺(tái)了深化醫(yī)藥體制改革重點(diǎn)任務(wù)，將公立醫(yī)院的醫(yī)療改革作為工作重點(diǎn)。2015年國務(wù)院又出臺(tái)了公立醫(yī)院改革試點(diǎn)意見，意見指出了公立醫(yī)院應(yīng)該更新運(yùn)行機(jī)制，重視并落實(shí)好成本預(yù)算、成本控制問題，對公立醫(yī)院政府必須加強(qiáng)監(jiān)督，加緊實(shí)施全成本核算制度。一系列醫(yī)療改革政策的出臺(tái)我國公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型和進(jìn)一步發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
二、公立醫(yī)院成本核算以及成本控制面臨的問題
1.公立醫(yī)院成本核算面臨的問題
（1）成本核算體系不完善。雖然《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有全成本核算及控制內(nèi)容，但不少公立醫(yī)院并未建設(shè)成本核算及控制體系；或者雖然已有制度，卻缺少實(shí)施細(xì)則，不能落實(shí)或執(zhí)行不到位，成本核算及控制流于表面。完善的成本核算及控制體系，要建立完整的執(zhí)行系統(tǒng)，建立各科室、各成員之間的橫向與縱向銜接，明確成本核算及控制細(xì)節(jié)，使成本報(bào)表具有相關(guān)性、可比性，從而優(yōu)化資源配置和醫(yī)療服務(wù)。（2）未充分發(fā)揮成本核算的激勵(lì)作用。也是連接醫(yī)院及其工作人員的重要紐帶?？冃τ卺t(yī)護(hù)人員有重要的激勵(lì)作用，合理的績效考核可以優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，對于醫(yī)護(hù)人員的工作表現(xiàn)有重要的引導(dǎo)作用?，F(xiàn)在很多公立醫(yī)院未將成本控制納入績效考核中，有些醫(yī)院也考核成本控制這一指標(biāo)但是所占權(quán)重低，考核可有可無、流于形式。這種情況下成本控制的程度和醫(yī)護(hù)人員的績效、收入是分離的，很難激發(fā)他們進(jìn)行成本控制的熱情。（3）財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)信息的分離。公立醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)全成本核算必須搭建完整的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息的資源共享。現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院還不具備這種完善的信息平臺(tái)，有些醫(yī)院剛剛開始建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，醫(yī)院不同業(yè)務(wù)之間存在一個(gè)個(gè)信息孤島，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、PACs系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、麻醉系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)信息交互共享，財(cái)務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息無法進(jìn)行轉(zhuǎn)換；財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所用口徑并不同相，在信息處理時(shí)必須進(jìn)行人工轉(zhuǎn)換，不但浪費(fèi)了人力成本，同時(shí)也降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算層次低并且內(nèi)容不完成。
2.成本控制面臨的問題
（1）全成本核算及控制意識(shí)薄弱。目前，很多公立醫(yī)院的成本管理僅僅體現(xiàn)在績效考核上，但卻缺少具體成本管理指標(biāo)，權(quán)重較低。不能從發(fā)展的戰(zhàn)略角度看待全成本預(yù)算及控制，導(dǎo)致醫(yī)院在成本管理方面采取了粗放經(jīng)營的模式，無論是基層醫(yī)護(hù)人員、后勤人員，還是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子，在成本核算及控制方面意識(shí)薄弱，未能真正合理地配置資源、優(yōu)化投入產(chǎn)出。（2）投資消耗型發(fā)展模式的弊端?，F(xiàn)階段大批公立醫(yī)院為了進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)行基建投資、成立分院、大搞院中院，以期通過硬件配置和規(guī)模效應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)效益。一定程度上規(guī)模經(jīng)濟(jì)確實(shí)可以促進(jìn)業(yè)務(wù)指標(biāo)增長，短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，但是很多醫(yī)院在擴(kuò)建時(shí)忽略了資源優(yōu)化配置、改善經(jīng)營管理模式、完善服務(wù)體系、不注重改善床位周轉(zhuǎn)率、人均住院費(fèi)等指標(biāo)，在擴(kuò)建中造成高投入低產(chǎn)出的狀況，抵消了規(guī)模經(jīng)營的紅利，不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。（3）資源不足和資源浪費(fèi)并存。首先，現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院投入嚴(yán)重不足，醫(yī)院必須自籌資金進(jìn)行發(fā)展，另外大批醫(yī)院大搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；在采購醫(yī)療設(shè)備等物品時(shí)忽略科學(xué)輪種，一般由科室主任提出購買建議，職能部門負(fù)責(zé)實(shí)施采購，不重視采購流程的審批，導(dǎo)致醫(yī)療物品的重復(fù)購買。很多醫(yī)院存在設(shè)備閑置、開機(jī)率嚴(yán)重不足等問題。其次，在采購設(shè)備時(shí)一般廠家直接給科室主任報(bào)價(jià)，醫(yī)院根據(jù)這個(gè)報(bào)價(jià)進(jìn)行采購預(yù)算，對此預(yù)算職能部門并不進(jìn)行復(fù)核，設(shè)備商在投標(biāo)的過程中經(jīng)常采取圍標(biāo)、串標(biāo)等非常手段，導(dǎo)致采購價(jià)格不符合市場平均水平，抬高了設(shè)備采購成本，造成了醫(yī)院的資金浪費(fèi)。再次，很多公立醫(yī)院并不重視預(yù)算，在采購時(shí)不預(yù)算或者是突破預(yù)算的情況非常普遍。在進(jìn)行采購時(shí)往往忽略年初財(cái)務(wù)部門上報(bào)的采購預(yù)算，預(yù)算缺少約束性不利于醫(yī)院的成本控制。
三、改善醫(yī)院成本核算與控制的對策
（1）落實(shí)全成本核算。全成本核算除了醫(yī)療項(xiàng)目的全成本還包括科教收入的折舊和資產(chǎn)攤銷、國家補(bǔ)助折舊和資產(chǎn)攤銷。完善的全成本核算應(yīng)該包括核算制度、流程、組織體系和工作準(zhǔn)備。全成本核算應(yīng)該包括科室成本核算、病種成本核算、診次成本核算、床日成本核算。（2）以預(yù)算為基礎(chǔ)加強(qiáng)成本控制。首先，醫(yī)院應(yīng)該重視并加強(qiáng)對預(yù)算的管理，從預(yù)算貶值開始，到預(yù)算的審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核每一個(gè)步驟都需要落到實(shí)處，形成預(yù)算管理的閉環(huán)系統(tǒng)，對每一個(gè)環(huán)境都要進(jìn)行科學(xué)的成本控制。事實(shí)證明以預(yù)算為基礎(chǔ)的成本控制具有良好效果。（3）要加強(qiáng)醫(yī)院成本分析。首先，要加強(qiáng)對全成本核算的分析，這樣可以更好的判斷醫(yī)院是不是實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營和成本控制目標(biāo)，找出醫(yī)院成本控制方面存在的問題，減少投資經(jīng)營中的浪費(fèi)，充分發(fā)揮成本控制作用。其次對科室成本核算、床日成本、診次成本核算要加強(qiáng)分析，找出成本控制中的不合理問題，優(yōu)化醫(yī)護(hù)人員診療行為，通過加速周轉(zhuǎn)降低醫(yī)療成本。再次要加強(qiáng)對病種成本、項(xiàng)目成本核算的分析，從而優(yōu)化臨床路徑以達(dá)到控制成本的目的。隨著社會(huì)的進(jìn)步我國醫(yī)療事業(yè)也獲得了巨大發(fā)展，公立醫(yī)院在表面繁榮下面臨著嚴(yán)重的管理問題和經(jīng)營壓力。長期以來公立醫(yī)院通過基礎(chǔ)建設(shè)、規(guī)模擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，隨著自主經(jīng)營時(shí)代的到來，公立醫(yī)院必須按照醫(yī)改要求向管理要效益，通過全成本核算以及成本控制實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。
作者:單麗敏 單位:南京市胸科醫(yī)院
參考文獻(xiàn):
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摘要：隨著醫(yī)改的逐步深入，公立醫(yī)院之間的競爭越來越激烈，這就要求醫(yī)院一方面要不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，另一方面要挖掘內(nèi)部潛力，搞好成本核算，分析成本差異，采取措施降低成本，以優(yōu)質(zhì)低廉的服務(wù)更好的滿足人民健康的需要，本文主要就如何搞好成本核算及成本核算的內(nèi)容、成本核算數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用以及可以采取的成本控制措施提出一些建設(shè)性意見，希望對實(shí)際工作有所裨益。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)院；成本核算；成本控制
隨著生活條件的改善，人們除了追求豐富的物質(zhì)之外，更加注重身體的健康，這就為醫(yī)療衛(wèi)生單位的發(fā)展提供了廣闊的市場，進(jìn)而推動(dòng)了一些資金雄厚、技術(shù)優(yōu)秀、服務(wù)到位，分配機(jī)制靈活的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院的發(fā)展既面臨良好的機(jī)遇又面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力。因此，如何提高醫(yī)院的競爭力就成為了公立醫(yī)院的一大課題。
一、成本核算的定義和基礎(chǔ)工作
1.成本核算的定義
成本核算指的是核算醫(yī)院在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生各種耗費(fèi)。其中包括部門、科室、藥品、床位、出診、后勤等成本核算。另外，還要核算醫(yī)療器械的損耗費(fèi)。
2.成本核算的基礎(chǔ)工作
一是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排；二是建立一個(gè)比較完善的信息系統(tǒng)來收集加工成本信息和建立醫(yī)院統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、唯一的部門編碼和人員編碼，并按功能將科室劃分為臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和行政后勤科室，以便成本核算的完整性、準(zhǔn)確性及有關(guān)信息的共享，為以后的費(fèi)用分?jǐn)偞蛳禄A(chǔ)；三是建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)及各類物資的管理、計(jì)量、計(jì)價(jià)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、報(bào)廢、清查盤點(diǎn)制度；四是建立各類人員管理制度、調(diào)動(dòng)休假、薪資變動(dòng)等。此外，還要制定內(nèi)部服務(wù)合理價(jià)格和成本核算的制度及規(guī)定。前者包括內(nèi)部維修的服務(wù)價(jià)格、消毒、洗衣等，后者主要包括成本核算的內(nèi)容、成本分?jǐn)偟霓k法及標(biāo)準(zhǔn)等。
二、成本核算的內(nèi)容
成本核算按核算內(nèi)容的不同分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本。其中，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一般包含人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（自有資金購買的固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（自有資金形成的無形資產(chǎn)）、提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用等。而醫(yī)療成本是由醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用構(gòu)成的，醫(yī)療全成本是由醫(yī)療成本和財(cái)政補(bǔ)助費(fèi)用購買的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷構(gòu)成的。醫(yī)院全成本，則指的是醫(yī)療全成本和科研教育資金購買的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)院成本核算應(yīng)與會(huì)計(jì)核算保持對接，會(huì)計(jì)人員在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，既要滿足會(huì)計(jì)核算的要求，又要滿足成本核算的要求，將每一筆支出計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，通過輔助核算程序直接或分?jǐn)傆?jì)入科室成本，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和成本核算數(shù)據(jù)共享，保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。但是要注意會(huì)計(jì)核算的支出范圍比成本核算要廣，如罰款、贊助、捐贈(zèng)、資本性支出等不得計(jì)入成本。會(huì)計(jì)科目“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”反映的內(nèi)容是成本核算的內(nèi)容，“其他支出”的內(nèi)容不得計(jì)入成本。
三、成本的逐級分?jǐn)?/p>
成本的分?jǐn)偸侵笇⑿姓笄诳剖页杀?、醫(yī)輔科室成本和醫(yī)技科室成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)逐級分?jǐn)偟结t(yī)療科室。一是將行政后勤的資金耗費(fèi)根據(jù)人員比率向臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔等科室分?jǐn)?，并按照成本?xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)；二是將醫(yī)輔科室成本向醫(yī)技科室、醫(yī)療科室按照收入比重、工作量比重、占用面積比重等分?jǐn)偅蝗菍⑨t(yī)技科室成本按照收入比重向臨床科室分?jǐn)?，分?jǐn)偼戤吅笮纬砷T診、住院臨床科室的成本。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)遵循公平原則和承受能力原則。
床日成本和診次成本：是在科室所消耗的費(fèi)用的基礎(chǔ)上將科室門診資金消耗總額按照門急診人次、住院床日進(jìn)一步分?jǐn)偟木?xì)化管理過程。
醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本：是將醫(yī)療、醫(yī)技、醫(yī)輔科室開展的某項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配形成該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。由單一科室完成的醫(yī)療活動(dòng)成本核算是將該科室成本中屬于該活動(dòng)的成本除以活動(dòng)的例數(shù)來確定。同樣的，多個(gè)科室合作共同完成的醫(yī)療活動(dòng)成本核算也是將多個(gè)科室成本中屬于該活動(dòng)的成本除以該活動(dòng)的例數(shù)來確定。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的確定也可根據(jù)作業(yè)流程只核算該項(xiàng)目的直接消耗成本，便于分析成本升降原因，考核成本管理績效。
單病種成本：是治療某一病種所耗費(fèi)的各醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本和單獨(dú)收費(fèi)材料成本的總和。單病種成本核算可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，就是針對不同的病狀制定出合理有效的醫(yī)治方案，再依據(jù)該方案所需的醫(yī)療活動(dòng)成本核算出該病的治療費(fèi)用。
四、成本控制措施
成本核算工作不能僅滿足核算出成本數(shù)據(jù)，成本核算要為管理服務(wù)，要將本單位的成本數(shù)據(jù)與同行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行比較，尋找區(qū)別，剖析原因，查找缺陷，有針對性的提出改善方法，也就是要進(jìn)行成本控制。
分析成本數(shù)據(jù)，采取措施降低成本，減少消耗，解決群眾看病貴的問題。成本控制，對不合理支出部分要通過制定定額、標(biāo)準(zhǔn)等方法加以控制，然后和實(shí)際成本進(jìn)行比較，剖析原因，加以改進(jìn)，時(shí)刻注意其可控成本的異常動(dòng)態(tài)。行政后勤科室可通過預(yù)算控制、制定有關(guān)消耗定額等進(jìn)行成本控制。人員費(fèi)用在各醫(yī)院支出中占很大比例，要根據(jù)醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，制定年度人力資源管理規(guī)劃，合理規(guī)劃行政機(jī)構(gòu)設(shè)置，避免機(jī)構(gòu)重疊職能交叉或缺失，按照崗位職責(zé)合理配備工作人員，明確每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限及工作標(biāo)準(zhǔn)，人員配置要注意知識(shí)結(jié)構(gòu)和梯隊(duì)建設(shè)，員工的引進(jìn)、培訓(xùn)、薪酬等要符合國家政策制度規(guī)定，避免引起糾紛給醫(yī)院造成不必要的損失。有些服務(wù)可實(shí)行社會(huì)化，達(dá)到成本降低的目的。
我院屬于規(guī)模較大的三級甲等醫(yī)院，藥品、衛(wèi)生材料，特別是一些高值耗材的消耗量越來越大，要加強(qiáng)對招標(biāo)采購環(huán)節(jié)的管理，節(jié)約采購成本，高值耗材的出庫要與收費(fèi)系統(tǒng)核對，保證一一對應(yīng)，防止漏費(fèi)、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)和維護(hù)保養(yǎng)，延長使用年限，節(jié)約使用成本。也可通過和其他醫(yī)院進(jìn)行交流比較，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗(yàn)，提高自己成本管理水平。
醫(yī)院應(yīng)以新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和2011 年12 月頒布的《醫(yī)院成本管理暫行辦法》為依據(jù)，不斷完善成本核算體系和制度，宣傳成本管理的重要意義，在醫(yī)院上下形成節(jié)約成本、減少浪費(fèi)的良好氛圍，制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲措施，使成本管理工作規(guī)范化、日?；_(dá)到促進(jìn)各部門關(guān)心成本，加強(qiáng)經(jīng)營管理，努力降低成本，提高醫(yī)院競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，更好的為人民的健康服務(wù)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 面對競爭日益激烈的醫(yī)療市場和醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展水平，需要不斷深化公立醫(yī)院的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和績效考核過程，加強(qiáng)市場競爭化的規(guī)范管理水平。通過分析市場經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展水平，以有效的內(nèi)部核心標(biāo)準(zhǔn)，對實(shí)際成本核算的績效考核途徑和發(fā)展過程進(jìn)行分析，確定醫(yī)療成本降低和控制改善的過程，降低病人的各種負(fù)擔(dān)問題。利用實(shí)際醫(yī)療衛(wèi)生資源的有效規(guī)范性管理，逐步提升病人的高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求，提升衛(wèi)生保健綜合服務(wù)管理效果，確保對實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的考核目標(biāo)分析。
P鍵詞 公立醫(yī)院 成本核算 績效考核
醫(yī)療衛(wèi)生的改革發(fā)展快速深化，公立醫(yī)院往往會(huì)面臨強(qiáng)烈的競爭，為了有效的改善市場經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展需求，公立醫(yī)院需要對醫(yī)院的成本進(jìn)行核算分析，確定實(shí)際有效實(shí)施的績效考核標(biāo)準(zhǔn)途徑，采用醫(yī)院有效的經(jīng)濟(jì)管理水平方式，明確實(shí)際配置衛(wèi)生資源的分配標(biāo)準(zhǔn)，逐步提升醫(yī)療服務(wù)水平，提高醫(yī)院整體競爭力的發(fā)展目標(biāo)化建設(shè)。
一、醫(yī)院績效考核實(shí)際的目標(biāo)內(nèi)容及意義
（一）醫(yī)院績效考核的實(shí)際目標(biāo)內(nèi)容
醫(yī)院需要根據(jù)實(shí)際衛(wèi)生服務(wù)的相關(guān)體系建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的分析，對醫(yī)院的整體績效目標(biāo)進(jìn)行不同方面的追求判斷。政府作為醫(yī)院的辦事主體，需要按照公立醫(yī)院提供的相關(guān)服務(wù)要求，讓群眾可以更加方便的看病，要求公立醫(yī)院可以有效正常化的運(yùn)營，提升醫(yī)院整體規(guī)范管理的透明度。采用績效考核方式，為政府提供良好的信息規(guī)范性管理，解決政府與醫(yī)院之間的不對稱關(guān)系，明確公立醫(yī)院提供的各項(xiàng)價(jià)格內(nèi)容，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，安全可靠水平，采用良好快捷的方式，提高醫(yī)療整體服務(wù)規(guī)范效果。
（二）醫(yī)院績效考核的意義
公立醫(yī)院需要對實(shí)際相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行改革分析，建立公益化的核心績效考核標(biāo)準(zhǔn)體系。按照公立醫(yī)院實(shí)際的績效考核管理制度，對考核實(shí)際的結(jié)果和任免標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充分析，明確公立醫(yī)院工作人員的平均收入標(biāo)準(zhǔn)。公立醫(yī)院的績效考核意義重大，直接關(guān)系到醫(yī)院整體治理機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，建立良好的激勵(lì)約束方式，可以有效的提升醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)范性管理水平，促進(jìn)醫(yī)院整體的可持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展。
二、按照成本績效核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核關(guān)系分析
成本核算是以有效的客觀標(biāo)準(zhǔn)，充分的反應(yīng)醫(yī)院的有效成本控制形式，對各種核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體分析，以相應(yīng)的醫(yī)院資源進(jìn)行配置，確定定量數(shù)據(jù)的合理支持，提升資源的整體利用效率，減少可能導(dǎo)致的各種成本核算錯(cuò)誤問題。需要采取有效的經(jīng)營規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，明確醫(yī)療資源的系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理標(biāo)準(zhǔn)，改善現(xiàn)有的觀念，增強(qiáng)整體節(jié)約意識(shí)，完善醫(yī)院成本核算與考核的相輔相成標(biāo)準(zhǔn)，相互促進(jìn)，相互發(fā)展，公立醫(yī)院內(nèi)部往往需要對財(cái)務(wù)的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算支撐，確定實(shí)際績效考核的保障規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。成本核算需要高品質(zhì)、高產(chǎn)出、低投入、可持續(xù)的快速發(fā)展，明確績效考核的開展標(biāo)準(zhǔn)，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)院的積極發(fā)展水平，不斷提升衛(wèi)生服務(wù)的整體質(zhì)量和效率水平，有效提升醫(yī)院的快速發(fā)展性能，降低運(yùn)營的成本。
三、公立醫(yī)院需要建立完善的績效考核成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)
（一）明確人力資源管理的績效培訓(xùn)知識(shí)內(nèi)容
醫(yī)院績效考核工作中往往是由人力資源部門進(jìn)行負(fù)責(zé)制度的管理，主要對相關(guān)的績效考核內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)，確定實(shí)際的指導(dǎo)監(jiān)督意見，對相關(guān)的性能數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評估分析。公立醫(yī)院的人力資源管理中往往缺乏有效的評估知識(shí)分析，許多人員還停留在人事管理層面上。在處理績效考核規(guī)范細(xì)節(jié)管理上，需要對人力資源的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范管理。醫(yī)院需要從醫(yī)學(xué)和護(hù)理角度，合理的分析選調(diào)人員的資源管理辦法，控制績效考核設(shè)計(jì)的相關(guān)各個(gè)方面，其中包含大量的管理技能，人力資源的綜合績效考核知識(shí)培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。
（二）建立員工思想的核算管理觀念
績效考核過程中，需要根據(jù)實(shí)際績效工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行全面的反饋分析，明確醫(yī)療服務(wù)的實(shí)際患者滿意度標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)療的工作質(zhì)量、成本核算、員工態(tài)度等途徑進(jìn)行合理的分析。在政府的有效推進(jìn)下實(shí)現(xiàn)考核制度的有效核算分析，確定實(shí)際從下到上的考核規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確全員配合規(guī)范內(nèi)容，依照實(shí)際統(tǒng)計(jì)思想標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行耐心細(xì)致的分析，及時(shí)完善人員解釋標(biāo)準(zhǔn)，幫助他們轉(zhuǎn)變原有的觀念和思路，以正確的方式和態(tài)度，積極配合，提升績效考核的管理效果。
（三）建立全面科學(xué)的績效考核制度體系
加強(qiáng)績效考核指標(biāo)體系的建設(shè)，對經(jīng)濟(jì)效益、綜合指標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行分析，明確效益指標(biāo)的相關(guān)收入內(nèi)容，對實(shí)際的支出和結(jié)余進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的分析，確定實(shí)際診斷量、手術(shù)量、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院時(shí)間、綜合服務(wù)滿意度等，根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療的工作重點(diǎn)進(jìn)行原則化的分析，明確臨床的整體經(jīng)濟(jì)效益水平，結(jié)合績效、考核進(jìn)行臨床科室的規(guī)范分析，確定科室考核的績效，給予有效的獎(jiǎng)勵(lì)，重視發(fā)掘收入增長范圍，加強(qiáng)醫(yī)療技術(shù)的創(chuàng)新分析過程，從醫(yī)院的實(shí)際情況出發(fā)，重視個(gè)性化管理，把握科學(xué)化的關(guān)鍵考核指標(biāo)，加強(qiáng)考核結(jié)果的科學(xué)性和可操作性。
（四）規(guī)范成本考核的基礎(chǔ)性意義
成本考核是對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分配、計(jì)算、歸集處理，對各方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，確定實(shí)際收集的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，建立規(guī)范成本核算標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院需要建立固定資產(chǎn)的手續(xù)轉(zhuǎn)移過程，明確固定資產(chǎn)的報(bào)廢情況，采用合理的固定資產(chǎn)否如、報(bào)廢方式，對各個(gè)方面的賬務(wù)進(jìn)行處理，明確實(shí)際材料物資的購買水平。根據(jù)領(lǐng)用實(shí)際部門審核的批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，按照部門進(jìn)行歸類，分析，確定真實(shí)核算過程。
（五）加強(qiáng)成本控制管理
按照醫(yī)院實(shí)際耗材領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重點(diǎn)的控制分析，明確醫(yī)療耗材實(shí)際的動(dòng)態(tài)定額，根據(jù)各個(gè)科室實(shí)際的輔助業(yè)務(wù)，對醫(yī)療材料的消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行比值判斷，確定科室增長業(yè)務(wù)量，以藥品會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄分析，對藥庫和衛(wèi)生材料庫進(jìn)行限量分析，明確實(shí)際各個(gè)倉庫存量的標(biāo)準(zhǔn)，確定藥品供應(yīng)的實(shí)際最低庫存成本范圍，逐步減少資金的占用量。
1.醫(yī)院耗材的控制重點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院耗材需要采用合理的動(dòng)態(tài)控制分析，采用有效的輔助科室配合，完善醫(yī)用材料的數(shù)據(jù)配比，明確領(lǐng)用增長率，對領(lǐng)用量和增長量的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分配，由藥品會(huì)計(jì)計(jì)算相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)檔。使醫(yī)用耗材的領(lǐng)用控制在合理的定額內(nèi)。按照藥庫與衛(wèi)生材料庫實(shí)際限定的標(biāo)準(zhǔn)，要求倉庫存量，不可以超過一個(gè)月的消耗量水平。
2.采用有效的藥品公開招標(biāo)控制管理。按照藥品正常的供應(yīng)范圍內(nèi)，逐步減少庫存，提升資金的周轉(zhuǎn)效率。每個(gè)月需要對藥品的采集購置進(jìn)行計(jì)劃分析，明確藥品采購的全程化管理。需要根據(jù)藥品的品種和數(shù)量進(jìn)行分析，優(yōu)化資源的利用效率，節(jié)約采購成本標(biāo)準(zhǔn)。按照新藥品和淘汰產(chǎn)品的增長率，合理的規(guī)范藥品的費(fèi)用。當(dāng)藥品費(fèi)用高于實(shí)際藥品比例，績效考核給予一定的扣分處理，如果藥品費(fèi)用低于藥品的比例，績效考評給予扣分處理。
（六）擴(kuò)大考核的結(jié)果使用范圍
績效考核的直接目標(biāo)就是為績效工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的參考數(shù)據(jù)分析，明確實(shí)際績效考核的關(guān)鍵內(nèi)容，確定醫(yī)院職工本職崗位的工作效率。通過合理的績效考核分析，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性和潛力，逐步增強(qiáng)醫(yī)院的整體競爭實(shí)力，不斷完善醫(yī)院的綜合管理目標(biāo)效果，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院管理績效考核的合理調(diào)動(dòng)，對職稱評聘，晉級，培訓(xùn)發(fā)展進(jìn)行分析，增大績效考核的權(quán)威性發(fā)展。
四、結(jié)語
綜上所述，通過運(yùn)用績效考核可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的成本核算管理，采用有效的措施，逐步降低經(jīng)營成本，提高服務(wù)綜合發(fā)展水平和質(zhì)量，完善公立醫(yī)院的整體管理水平。通過合理的績效考核，完善科室的主觀能動(dòng)性，通過有效的經(jīng)濟(jì)增長度，促進(jìn)可是的成本支出控制管理。在經(jīng)濟(jì)市場條件下，公立醫(yī)院從成本核算中逐步開始，以點(diǎn)帶面，提升成本管理水平的發(fā)展，逐步規(guī)范績效考核的綜合管理制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生資源的有效服務(wù)配置，提升醫(yī)院的有效競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 應(yīng)宇驊.關(guān)于醫(yī)院成本核算幾種不同理念的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（18）.
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 成本核算與管理 建議
一、公立醫(yī)院全成本核算的重要性
隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療改革穩(wěn)步推進(jìn)下，全成本核算在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中逐漸凸顯其作用，為管理者管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)。公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理工作中實(shí)行成本核算，有助于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療改革，加強(qiáng)醫(yī)院自身的計(jì)劃管理。目前，我國公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償渠道主要有醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)貼三個(gè)方面。為解決患者看病難、看病貴等問題，政府加強(qiáng)對醫(yī)院收費(fèi)的控制力度， 規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)項(xiàng)目，防止醫(yī)院多收、錯(cuò)收醫(yī)療費(fèi)用。同時(shí)，調(diào)整藥品價(jià)格，實(shí)現(xiàn)藥品零加成，控制藥品收入比例等改革力度的不斷加大，遏制“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)象，解決當(dāng)前存在的問題。面對相關(guān)政策改革， 醫(yī)院要在競爭中爭得領(lǐng)先優(yōu)勢， 必須要對原來以藥養(yǎng)醫(yī)的觀念及固有的經(jīng)營管理方式和發(fā)展的重心進(jìn)行改革。醫(yī)院應(yīng)該把立足點(diǎn)放在挖掘潛力、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化成本管理等方面， 才能適應(yīng)新的政策以及醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院以往重收入輕成本的觀念必須改變，通過不斷提高醫(yī)院收入來支撐收支平衡的粗放路子必將無法適應(yīng)當(dāng)前的政策改革， 這就迫使醫(yī)院把維持收支平衡的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自身的成本控制， 以成本控制櫓鰨 節(jié)約不必要的成本開支，通過各種管理手段，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。因此，全成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的位置將越顯突出，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)該實(shí)施成本核算，對醫(yī)院的發(fā)展和在市場經(jīng)濟(jì)中保持優(yōu)勢地位都具有重要的指導(dǎo)意義。
二、公立醫(yī)院實(shí)施全成本核算的意義
（一）有利于醫(yī)院優(yōu)化資源配置
醫(yī)院的資源是有限的，通過全成本核算能夠使管理者充分掌握醫(yī)院開展的各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的實(shí)際成本以及各核算單元的成本構(gòu)成情況，為管理者改善經(jīng)營管理，調(diào)整項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，優(yōu)化醫(yī)院資源配置提供決策依據(jù)，充分利用資源，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
（二）有利于提高醫(yī)院的管理水平
通過建立健全醫(yī)院全成本核算制度，規(guī)范醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，為管理者提供相關(guān)依據(jù)，使醫(yī)院成本預(yù)算的編制以及考核更加科學(xué)和規(guī)范，使醫(yī)院內(nèi)控制度及范圍得到規(guī)范，提高醫(yī)院整體管理水平。
（三）有利于為醫(yī)院獲得合理補(bǔ)償提供依據(jù)
公立醫(yī)院的性質(zhì)決定了醫(yī)院的公益性，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格由物價(jià)部門制訂，同時(shí)受社保部門管控政策的影響，有些醫(yī)療服務(wù)價(jià)格存在脫離實(shí)際低于成本的情況，全成本核算為醫(yī)院與政府部門探討醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供依據(jù)，為新醫(yī)療改革提供數(shù)據(jù)支撐。
（四）有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益
在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，不斷降低成本將產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。只有實(shí)施全成本核算，通過成本核算分析成本的構(gòu)成，能夠從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，使醫(yī)院利用有限的衛(wèi)生資源為社會(huì)提供更多、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。
三、公立醫(yī)院全成本核算存在的問題
（一）醫(yī)院全成本核算的方法缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
由于各醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)具有獨(dú)特性及不確定性，導(dǎo)致每家醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)只能根據(jù)醫(yī)院自身的情況、醫(yī)生水平、病人具體需求等方面不同而使醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的成本有所不同，同一種疾病，因病人、診治方法等不同，也會(huì)使醫(yī)療成本發(fā)生變化。新技術(shù)的應(yīng)用或診療方式的改交也會(huì)使成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。醫(yī)療服務(wù)的不確定性造成醫(yī)院成本的多樣性，醫(yī)院之間的缺乏可比性。
（二）成本核算系統(tǒng)信息化程度不同
大部分醫(yī)院都有信息化系統(tǒng)，但主要用于統(tǒng)計(jì)醫(yī)院收入相關(guān)的數(shù)據(jù)情況，統(tǒng)計(jì)口徑僅與收費(fèi)掛鉤，現(xiàn)有信息系統(tǒng)無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)，不可收費(fèi)材料等所有成本數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)療所產(chǎn)生的支出費(fèi)用，衛(wèi)生系統(tǒng)要求醫(yī)院提供的成本報(bào)表也是相對粗略的數(shù)據(jù)，因此，全成本核算效率低下、成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，嚴(yán)重影響了醫(yī)院管理水平和管理質(zhì)量。
（三）醫(yī)院成本核算方法具有多樣性
它由數(shù)十種不同的學(xué)科構(gòu)成的，每種學(xué)科都因?qū)I(yè)不同而使成本核算的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多種成本形態(tài)和成本分類造成了成本核算方法的多樣性。目前大多數(shù)醫(yī)院進(jìn)行成本核算的直接目的僅僅是為了醫(yī)院績效分配的各科室支出提供成本的依據(jù)，引導(dǎo)科室注重成本，節(jié)約成本。這種典型的“算成本，為獎(jiǎng)金”的思維模式，沒有從成本核算的管理功能出發(fā)，只是起到按傳統(tǒng)績效分配方式核算科室成本，導(dǎo)致科室為降低成本而盲目的減少開支，沒有充分發(fā)揮全成本核算用作醫(yī)院管理的工具的作用，無法科學(xué)的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理。
四、公立醫(yī)院全成本核算管理建議
（一）在政府部門的主導(dǎo)下的開展全成本核算
運(yùn)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，從而計(jì)算出區(qū)域內(nèi)醫(yī)院平均成本，使各公立醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)具有可比性，同時(shí)，各醫(yī)院以社會(huì)成本為標(biāo)準(zhǔn)，挖掘出本單位的個(gè)別成本與社會(huì)平均成本的差別，優(yōu)化其經(jīng)營管理，促進(jìn)醫(yī)院自身發(fā)展。醫(yī)改要求公立醫(yī)院取消藥品加成，實(shí)現(xiàn)藥品零差價(jià)銷售，使醫(yī)院收入合理降低，80%調(diào)整為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格補(bǔ)償，10%由各級財(cái)政補(bǔ)助，10%由醫(yī)院自行消化。醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整，即立足于醫(yī)院公益性的需要，同時(shí)促進(jìn)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)，又要與激勵(lì)約束相容原則相適應(yīng)，重點(diǎn)提高診查、手術(shù)、護(hù)理、治療、中醫(yī)服務(wù)以及體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞動(dòng)價(jià)值的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格，降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查和檢驗(yàn)項(xiàng)目價(jià)格，充分體現(xiàn)醫(yī)療人員的價(jià)值，同時(shí)也深化醫(yī)院結(jié)構(gòu)性改革，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。
（二）不斷加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)
醫(yī)院成本核算必須依賴大量、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，通過信息系統(tǒng)對基本信息進(jìn)行規(guī)范、收集、處理，轉(zhuǎn)化為可用的成本信息。醫(yī)院全成本核算還需要醫(yī)院各個(gè)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息支持，這就對醫(yī)院的信息化管理提出了更先進(jìn)、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系統(tǒng)，才能充分挖掘醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，發(fā)揮信息化快捷、準(zhǔn)確、便利的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)全成本核算。因此，信息化的建立與完善，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本核算管理必不可少的基礎(chǔ)。
（三）建立醫(yī)院的全成本核算領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制
醫(yī)院全成本核算由院長親自掛帥，委任主管領(lǐng)導(dǎo)以及各部門中層干部骨干成立成本核算辦公室，各部門相互協(xié)作配合共同完成成本核算工作。成本核算辦公室要制定完善相關(guān)全成本核算的制度，建立健全全成本核算體系，制定相關(guān)成本的核算方法，對醫(yī)院成本進(jìn)行統(tǒng)一的組織管理，還要對成本進(jìn)行有效的科學(xué)預(yù)算、分析和控制。應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為牽頭部門，其他部門應(yīng)無條件積極配合工作，同時(shí)還要注重財(cái)務(wù)管理和成本管理之間的關(guān)系，以財(cái)務(wù)管理作為成本核算管理的基礎(chǔ)條件，而成本核算管理則是作為財(cái)務(wù)管理的延伸和擴(kuò)展。
（四）確定合理的成本核算測算方法
完善醫(yī)院臨床路徑，以臨床路徑為基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本測算方法為例，充分考慮各醫(yī)療項(xiàng)目的病人在入院后所有可能接受的治療的流程，明確確定醫(yī)療臨床路徑，根據(jù)臨床路徑明確、合理的計(jì)算出該病種的在治療過程中將發(fā)生的平均成本。通過臨床路徑逐步測算出項(xiàng)目成本、以及病種成本，為成本核算提供數(shù)據(jù)支撐，有助于更好的實(shí)現(xiàn)成本核算。
五、結(jié)束語
全成本核算是醫(yī)院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一個(gè)漫長持續(xù)改進(jìn)的過程，各個(gè)醫(yī)院需根據(jù)醫(yī)院自身情況進(jìn)行，并在進(jìn)行中持續(xù)改進(jìn)。面對全成本核算過程中出現(xiàn)的各種問題，可參考上述的方法應(yīng)對，通過理論的基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際進(jìn)行解決。同時(shí)，全成本核算需要管理部門的牽頭，發(fā)揮各個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，通過每一位員工的共同努力才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的成本核算，為醫(yī)院運(yùn)營管理提供更好的數(shù)據(jù)支持，為管理層做出決策提供依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院在醫(yī)療改革過程中更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]洪玉顯.淺析醫(yī)院的全成本核算[J].商場現(xiàn)代化，2011， 651： 123-124
[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；成本核算；成本管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201528131
1 引 言
公立醫(yī)院統(tǒng)一成本核算方法并進(jìn)行廣泛應(yīng)用的要求近年來受到各地公立醫(yī)院主管部門重視，部分地區(qū)及部門積極探索嘗試打破分散研究的局面，其中典型的有：廣州康復(fù)、北京、衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司。通過分析不同模式的構(gòu)建特色及其取得的成效，研究目前廣州統(tǒng)一成本核算應(yīng)用在模式構(gòu)建上的經(jīng)驗(yàn)和不足。
2 廣州康復(fù)模式
21 廣州康復(fù)模式介紹
康復(fù)模式基于廣州市級醫(yī)院財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)相對成熟的現(xiàn)狀，要求市級醫(yī)院以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以核算軟件為支撐，實(shí)施統(tǒng)一成本核算方案，方案圍繞科室成本核算制定并實(shí)施。為確保成本核算工作的統(tǒng)一性，康復(fù)要求所屬24家市級醫(yī)院在采用統(tǒng)一核算方法基礎(chǔ)上，統(tǒng)一核算工具，由康復(fù)采購統(tǒng)一核算軟件，供各公立醫(yī)院使用，并下發(fā)市級醫(yī)院成本核算管理信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范方案，指導(dǎo)各公立醫(yī)院順利實(shí)施核算要求。
統(tǒng)一成本核算應(yīng)用遵循的原則：第一，合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用必須符合國家法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定。第二，可靠性原則。醫(yī)院要保證成本核算內(nèi)容具有真實(shí)性、完整性、中立性和可驗(yàn)證性。第三，相關(guān)性原則。醫(yī)院成本核算所提供的成本信息要在符合醫(yī)院內(nèi)部管理的需要基礎(chǔ)上，使相關(guān)方面及時(shí)了解醫(yī)院收支情況，并符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。第四，分期核算原則。成本核算的分期應(yīng)與會(huì)計(jì)期間劃分一致。第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是成本核算基礎(chǔ)。第六，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。取得或購建時(shí)的實(shí)際價(jià)值（即取得成本）是醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資成本核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，一般不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。第七，收支配比原則。醫(yī)院在進(jìn)行成本歸集與分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，科學(xué)合理地歸集、分?jǐn)偢黜?xiàng)成本費(fèi)用，使各項(xiàng)收入與為取得該項(xiàng)收入的成本費(fèi)用相配比。第八，一致性原則。醫(yī)院各個(gè)成本核算期間所采用的方法、程序和依據(jù)應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)期間核算保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)說明變更的原因及改變方法后對醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、成本核算數(shù)據(jù)的影響等情況。第九，重要性原則。醫(yī)院在成本核算過程中，對于可能對醫(yī)院產(chǎn)生重要經(jīng)濟(jì)影響的事項(xiàng)及費(fèi)用應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求精確；而對次要事項(xiàng)及費(fèi)用，可以適當(dāng)簡化處理。
方案以科室為對象，對成本中心的劃分做了較為明確的定義，規(guī)定了成本分?jǐn)偡椒?，主要?nèi)容如下：
（1）將公立醫(yī)院科室劃分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室為對象歸集成本。
臨床服務(wù)類科室（以下簡稱臨床科室）指包括門診、住院在內(nèi)的，能直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。
醫(yī)療技術(shù)類科室（以下簡稱醫(yī)技科室）指為在臨床服務(wù)類科室就診的患者提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包括放射科、超聲醫(yī)學(xué)科、檢驗(yàn)科、血庫、手術(shù)室、麻醉科、藥劑科、實(shí)驗(yàn)室、營養(yǎng)科等科室。
醫(yī)療輔助類科室（以下簡稱醫(yī)輔科室）指服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供結(jié)算、動(dòng)力、消毒供應(yīng)等輔助服務(wù)的科室，包括動(dòng)力、消毒供應(yīng)、病案管理、門診掛號(hào)收費(fèi)、住院結(jié)算等科室。
行政管理類科室（以下簡稱管理科室）指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外、從事行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。
（2）統(tǒng)一間接成本分?jǐn)傓k法。將各科室直接發(fā)生的成本，按成本項(xiàng)目直接追溯計(jì)入到該科室或通過計(jì)算計(jì)入科室；將不能直接歸集計(jì)入到科室的間接成本，按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配。不能直接計(jì)入到科室的成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床科室?？剖页杀?科室直接成本+科室計(jì)算計(jì)入成本+一級分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+二級分?jǐn)傖t(yī)輔成本+三級分?jǐn)傖t(yī)技成本。
22 廣州康復(fù)模式的成效
通過近四年的推進(jìn)，康復(fù)已積累了很多市級醫(yī)院科室成本核算層面的數(shù)據(jù)，全面掌握市級醫(yī)院總成本、部門成本、服務(wù)單元成本的信息，并對定期產(chǎn)生的成本核算報(bào)告進(jìn)行分析，對加強(qiáng)成本控制提出了明確的要求。
規(guī)范和統(tǒng)一了所屬醫(yī)院成本核算工作，改變目前各自分散突擊、形式各異的局面。并以統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算為基礎(chǔ)，建設(shè)能全面反映、分析、控制醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，組建集團(tuán)化的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為進(jìn)一步深化改革做好準(zhǔn)備。
3 廣州公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用模式面對的問題
31 組織機(jī)制的問題
首先，方案從設(shè)計(jì)到結(jié)果的應(yīng)用，缺乏衛(wèi)生主管部門、財(cái)政部門、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格管理部門、醫(yī)保支付方的充分介入，無法令核算結(jié)果在政策實(shí)施階段滿足各方需求。
其次，康復(fù)能夠?qū)嵤┑姆秶鷥H限市級公立醫(yī)院，雖然市級公立醫(yī)院具有較大的代表性，但不利于核算方案在整個(gè)廣州地區(qū)的全面推廣，并以此以點(diǎn)帶面，提高各級公立醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)管理水平，將統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步擴(kuò)大，供各級醫(yī)療主管部門使用。康復(fù)是廣州實(shí)行公立醫(yī)院“管辦分離”改革，于2005年成立的國有非營利性的事業(yè)法人，原市衛(wèi)生局直屬的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、廣州交通大學(xué)附屬醫(yī)院和廣州中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院共24家醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與衛(wèi)生部門脫離隸屬關(guān)系，具體辦醫(yī)職能交由廣州康復(fù)醫(yī)院發(fā)展中心承擔(dān)。以康復(fù)的主體及職責(zé)范圍來看，其組織實(shí)施統(tǒng)一成本核算方案目的以及范圍都是有限的。
32 專業(yè)支持的問題
成本核算工作的實(shí)施與完善離不開專業(yè)人員的長期技術(shù)支持，康復(fù)開展成本核算工作并未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員支持。通過對相關(guān)人員的訪談發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院在核算中遇到問題一般會(huì)與統(tǒng)一成本核算軟件公司的相關(guān)專業(yè)支持人員進(jìn)行溝通。成本核算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)且長期的工作，僅靠軟件技術(shù)人員的支持不利于成本核算工作的推進(jìn)。
33 與公立醫(yī)院統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的問題
成本核算方案由主管部門負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)統(tǒng)一實(shí)施，其核算目的與公立醫(yī)院內(nèi)部管理需求不同，使得公立醫(yī)院在成本核算工作上更多的是扮演數(shù)據(jù)上報(bào)的角色。其主要原因有兩個(gè)：一是公立醫(yī)院對于成本核算的目的尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。出于內(nèi)部分配需要搞成本核算的想法仍然根深蒂固。二是公立醫(yī)院缺乏一套較為成熟和完善的，依據(jù)成本核算結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部運(yùn)營管理的方案。公立醫(yī)院對于推行并優(yōu)化成本核算的積極性不高。公立醫(yī)院對于成本核算方案的態(tài)度至關(guān)重要，直接決定了應(yīng)用效果。Janne Jarvinen（2006）研究兩所醫(yī)院實(shí)施新的成本核算方法的動(dòng)機(jī)，結(jié)果表明，其中一所醫(yī)院管理和臨床管理人員為了準(zhǔn)確的全部成本定價(jià)發(fā)起實(shí)施ABC成本核算。而另一所醫(yī)院采取新成本核算方法，因?yàn)橥獠繖C(jī)構(gòu)的壓力和從眾效應(yīng)。它是被迫提高效率，或者它可能試圖安撫外部的金融家，采用新的核算方法為了顯示擁有足夠的金融控制能力。
廣州公立醫(yī)院成本核算統(tǒng)一方案得以實(shí)施推進(jìn)，源于主管單位的積極推進(jìn)，但是如果缺乏在成本核算工作中與公立醫(yī)院統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，不利于核算方案的不斷完善和可持續(xù)發(fā)展。
4 公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用模式的建議
41 加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算組織體系保障
完善公立醫(yī)院成本核算工作的首要任務(wù)是必須建立強(qiáng)而有力的組織保障，建立多部門參與和協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)一對成本核算工作的認(rèn)識(shí)，推進(jìn)成本核算工作的有序進(jìn)行，為成本核算結(jié)果的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。同時(shí)有利于將成本核算工作覆蓋至二級醫(yī)院，實(shí)現(xiàn)多類型公立醫(yī)院全覆蓋的試點(diǎn)模式。
42 建設(shè)公立醫(yī)院成本核算專業(yè)研究隊(duì)伍
有必要建立一支穩(wěn)定的專業(yè)研究隊(duì)伍，長期開展成本數(shù)據(jù)監(jiān)測和研究，及時(shí)調(diào)整方案，形成公立醫(yī)院成本核算相關(guān)人員定期交流溝通機(jī)制，組織公立醫(yī)院核算人員培訓(xùn)，加強(qiáng)對核算方案的理解和貫徹，有利于提高成本核算工作效率和效果。同時(shí)研究人員與公立醫(yī)院的有效溝通有利于統(tǒng)一公立醫(yī)院對于成本核算工作的認(rèn)識(shí)，使公立醫(yī)院主動(dòng)參與成本核算工作，促使各公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、更具應(yīng)用價(jià)值。研究隊(duì)伍的形式與范圍可以考慮專職與兼職、主管部門與公立醫(yī)院、專業(yè)研究人員和實(shí)踐操作人員等相結(jié)合的辦法。
43 構(gòu)建成本效益評估體系
我國醫(yī)療服務(wù)管理也應(yīng)該建立成本效益評估體系為公立醫(yī)療保障系統(tǒng)提供適合我國經(jīng)濟(jì)水平的醫(yī)療服務(wù)指南。廣州自2009年開展公立醫(yī)院成本核算試點(diǎn)工作后，至今開展成本核算的公立醫(yī)院有24家，推廣核算工作已初有成效，下一階段應(yīng)重點(diǎn)針對核算數(shù)據(jù)構(gòu)建分析體系，通過分析實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整合，并對數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)資源共享。
另外，醫(yī)療服務(wù)成本具有特殊性。醫(yī)院的成本核算不同于企業(yè)的成本核算，因?yàn)槠髽I(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)過程、行業(yè)水平、本企業(yè)情況確定目標(biāo)成本，反過來進(jìn)行成本控制。醫(yī)院提供的服務(wù)有其特殊性，其服務(wù)對象是人，每個(gè)病人的情況都千差萬別，針對不同病人的不同病情如何確定合理的成本難度很大。另外，提供服務(wù)的醫(yī)務(wù)人員的水平也各不相同，因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)行業(yè)是一個(gè)主觀性強(qiáng)、依靠經(jīng)驗(yàn)積累的行業(yè)，即使面對同一個(gè)患者，不同醫(yī)師采取的治療方法也可能有所不同，治療過程也存在差異，病人所付出的成本肯定不盡相同，而且判斷“合理成本”非常困難。現(xiàn)階段政府主管部門只有將公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，通過橫向比較才能根據(jù)差異分析原因，從而進(jìn)行成本管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐晨新形勢下公立醫(yī)院成本管理研究現(xiàn)狀與展望[J].現(xiàn)代醫(yī)院管，2012（4）：1-2
新醫(yī)改政策的實(shí)施開展，使公立醫(yī)院面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)受到影響，總體收入下降，民營醫(yī)院依賴成本優(yōu)勢迅猛發(fā)展。在雙重壓力公立醫(yī)院的長期可持續(xù)發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)，醫(yī)院成本核算的需求日益強(qiáng)烈。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對當(dāng)前公立醫(yī)院的成本核算問題及實(shí)踐路徑進(jìn)行了思考，以期促進(jìn)公立醫(yī)院獲得持久競爭力。
關(guān)鍵詞：
公立醫(yī)院;成本核算;問題;實(shí)踐路徑
新醫(yī)改政策的推行使公立醫(yī)院收入下降及民營醫(yī)院的迅速發(fā)展，使公立醫(yī)院面臨著更大的競爭壓力。在收入降低，競爭加劇的環(huán)境下，公立醫(yī)院亟須加強(qiáng)自身成本核算，強(qiáng)化管理嚴(yán)控成本，才能使醫(yī)院獲得可持續(xù)發(fā)展。文章結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗(yàn)，試圖發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院成本核算的問題，并對其實(shí)踐路徑進(jìn)行思考，以期促進(jìn)公立醫(yī)院良好發(fā)展。
一、當(dāng)前公立醫(yī)院成本核算存在的問題
（一）醫(yī)院對成本核算管理意識(shí)薄弱。
成本管理需要較高的專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員由于常年處于穩(wěn)定的工作環(huán)境中，知識(shí)更新速度較慢，且競爭意識(shí)較弱，致使財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平不能滿足公立醫(yī)院進(jìn)行成本管理的需要。同時(shí)，臨床一線工作人員專注于專業(yè)技術(shù)的提高，對于成本控制方面意思薄弱，未能將成本管理意識(shí)融入到日常工作中。醫(yī)院要在強(qiáng)大的競爭壓力下生存，必須通過成本管理進(jìn)行績效考核，從而提高醫(yī)院的競爭力。
（二）基礎(chǔ)工作薄弱，成本管理較難實(shí)施。
公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制并不能滿足實(shí)際需要，其僅對成本核算出了原則性的要求?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度并沒有形成統(tǒng)一的成本核算口徑，導(dǎo)致醫(yī)院間的成本核算形成的數(shù)據(jù)資料不具可比性，形成的成本核算數(shù)據(jù)參考價(jià)值大大降低。核算方法不完善，對各項(xiàng)費(fèi)用沒有明確的界限，未明確劃分管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，且未劃分收益性支出和資本性支出，導(dǎo)致成本核算不精準(zhǔn)，核算方案不合理。
（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置較為零碎，成本管理不精細(xì)。
公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算和考核部門大多單獨(dú)成立，沒有設(shè)立在財(cái)務(wù)部門中，出現(xiàn)機(jī)構(gòu)設(shè)置重復(fù)的現(xiàn)象。致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，部門之間協(xié)調(diào)較為困難。且各機(jī)構(gòu)與部門之間條塊分割現(xiàn)象嚴(yán)重，不易實(shí)施統(tǒng)一協(xié)調(diào)的核算管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)碎片化，降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。若利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算管理，需付出較大的時(shí)間精力，成本較高。
（四）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化程度低，信息平臺(tái)有待完善。
現(xiàn)階段，醫(yī)院處于信息化建設(shè)的初步發(fā)展時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院在每年都要投入資金對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)升級。雖然信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用為數(shù)據(jù)的采集提供了高效、便捷的手段，但當(dāng)前處在初級發(fā)展階段，一些醫(yī)院的成本核算軟件落后，仍存在手工帳與計(jì)算機(jī)賬共存的情況。
二、關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算的實(shí)踐路徑
針對公立醫(yī)院成本核算存在的問題，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下措施。
（一）提高財(cái)務(wù)人員成本管理意識(shí)。
公立醫(yī)院提升利潤空間的途徑只有降低成本和提高效率這兩條途徑。全院人員全面認(rèn)識(shí)到醫(yī)院所面臨的競爭壓力，從而從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)立足戰(zhàn)略層面，深刻認(rèn)識(shí)成本核算的意義，將“價(jià)值鏈”管理理念融入到醫(yī)院成本核算與控制體系當(dāng)中，加強(qiáng)成本核算，切實(shí)有效的在醫(yī)院實(shí)施成本核算。進(jìn)行相應(yīng)的文化建設(shè)，開展成本核算宣傳教育活動(dòng)，使全院職工意識(shí)到成本核算的重要性及其實(shí)施的必然性，采取有效激勵(lì)措施，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，形成強(qiáng)大的工作合力，提升醫(yī)院工作者參與成本核算與控制的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。
（二）重視基礎(chǔ)工作，創(chuàng)造實(shí)施成本管理的條件。
規(guī)范財(cái)務(wù)體系，對核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行清晰的界定，并在核算時(shí)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。優(yōu)化成本核算與控制的管理模式，轉(zhuǎn)變以科室為主的成本核算方法，正確處理成本核算與獎(jiǎng)金的關(guān)系，將服務(wù)質(zhì)量、降低收費(fèi)等因素納入到成本核算管理中，形成科學(xué)的成本核算方法。進(jìn)一步健全和完善成本核算制度體系，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)精細(xì)規(guī)范的成本核算體系。
（三）整合條線機(jī)構(gòu)，將成本管理精細(xì)化。
整合醫(yī)院的各線條機(jī)構(gòu)，將經(jīng)濟(jì)核算與考核部門納入財(cái)務(wù)部門，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)，核算口徑不一致的情況。財(cái)務(wù)部下設(shè)專門的成本核算組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)醫(yī)院日常實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品消耗及使用按照統(tǒng)一的核算口徑及時(shí)登記入賬，嚴(yán)格落實(shí)成本核算管理制度，使醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用能夠合理分?jǐn)?。提升科研投入，?xì)化費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目，嚴(yán)格控制其他費(fèi)用支出，提高醫(yī)療服務(wù)水平，并將費(fèi)用控制情況與部門績效掛鉤，促進(jìn)成本降低，提高醫(yī)院的服務(wù)效率。
（四）加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，提高網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化程度。
提高醫(yī)院成本核算的電算化水平，加大信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)方面的投入。醫(yī)院特殊的服務(wù)性質(zhì)決定了其成本核算的復(fù)雜性，因此公立醫(yī)院需要建立一個(gè)容量大、技術(shù)性強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫對成本核算數(shù)據(jù)存儲(chǔ)使用，借以提高資產(chǎn)的管理水平。進(jìn)行完整的清產(chǎn)核資工作，對原有的資產(chǎn)進(jìn)行詳盡細(xì)致的統(tǒng)計(jì)核算，全面準(zhǔn)確地將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)。購入先進(jìn)的成本核算軟件，并將成本核算軟件與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行合理銜接，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際工作需要，生成復(fù)核醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營情況的操作步驟，使其能夠?qū)λ钄?shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的核算，提高公立醫(yī)院的信息處理能力和反饋速度，令成本核算人員可以實(shí)時(shí)、全面、真實(shí)地掌握相關(guān)信息，并幫助管理者做出明智的經(jīng)營決策。
三、結(jié)束語
在醫(yī)改實(shí)施后收入降低，民營醫(yī)院迅速發(fā)展的雙重壓力下，切實(shí)有效實(shí)施成本核算管理成為當(dāng)前公立醫(yī)院提高自身競爭力，得以生存的必然選擇。當(dāng)前公立醫(yī)院存在成本管理意識(shí)薄弱，所做成本核算基礎(chǔ)工作不足，結(jié)構(gòu)條塊化現(xiàn)象嚴(yán)重，以及信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)欠發(fā)達(dá)的問題。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)對成本核算的實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了思考。提出提高公立醫(yī)院成本核算意識(shí)，加強(qiáng)在基礎(chǔ)工作上的資金精力投入，整合各線條機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)建設(shè)的措施，以期促進(jìn)公立醫(yī)院獲得持久發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：管理制度 醫(yī)療項(xiàng)目 核算
一、公立醫(yī)院全成本核算的必然性
（一）國家醫(yī)療體制改革的必然要求
國家《“十二五”期間深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案》中明確提出要積極推動(dòng)公立醫(yī)院在控制醫(yī)療費(fèi)用、開展醫(yī)院管理服務(wù)創(chuàng)新和建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度等方面的改革。醫(yī)院加強(qiáng)服務(wù)監(jiān)管、規(guī)范診療的重要手段就體現(xiàn)在醫(yī)療成本的控制上，從醫(yī)院的管理服務(wù)創(chuàng)新上來看，簡化就診流程、加強(qiáng)電子病例的使用、普遍實(shí)行預(yù)約診療等方面正是加強(qiáng)醫(yī)院成本控制的一大環(huán)節(jié)，在建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度上，實(shí)現(xiàn)全成本核算和成本控制也正是西方現(xiàn)代醫(yī)療體制下財(cái)務(wù)管理的重要表現(xiàn)。全成本核算為政府管理部門制訂醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)
全成本核算可以更全面的服務(wù)于醫(yī)療的費(fèi)用使用，醫(yī)療服務(wù)是無形的，但全成本核算可以提供準(zhǔn)確可依據(jù)的成本信息，醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格就應(yīng)以成本為基礎(chǔ)制定。同時(shí)，醫(yī)院作為社會(huì)不可缺少的一部分經(jīng)常配合政府參與公益性的活動(dòng)，對一些醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行限價(jià)提供基本的醫(yī)療服務(wù)，但是此類活動(dòng)價(jià)格無法彌補(bǔ)項(xiàng)目的成本，需要有關(guān)的機(jī)構(gòu)給予補(bǔ)助。全成本核算可以為這些活動(dòng)提供準(zhǔn)確的依據(jù)，使定價(jià)和補(bǔ)助更加合理科學(xué)。
（二）全成本核算是公立醫(yī)院科學(xué)管理的需要
醫(yī)院有著社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙重功能，所以既要提高自身的競爭能力和發(fā)展能力，保證經(jīng)濟(jì)收入，也要提高醫(yī)療質(zhì)量和診治病人數(shù)量，控制費(fèi)用增長，特別是區(qū)級公立醫(yī)院某種程度上來說公益性可能更多一些，這就要保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，減少不必要的醫(yī)務(wù)勞動(dòng)耗費(fèi)，降低醫(yī)療運(yùn)營成本。隨著醫(yī)療市場變化不斷，挑戰(zhàn)不斷，區(qū)級醫(yī)院沒有大醫(yī)院的資金籌備，企業(yè)合作機(jī)會(huì)也相對較少，醫(yī)院需要保證經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)依舊能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更好服務(wù)，就需要根據(jù)管理的對象開展不同層次的成本核算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活動(dòng)，全方面的掌握醫(yī)院信息，為決策者科學(xué)分析醫(yī)院發(fā)展前景，提供有效的決策依據(jù)，以最少的投入獲得最大的收益。
（三）能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的雙豐收
如今在市場經(jīng)濟(jì)程度化越來越深的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院的競爭也十分激烈，公立醫(yī)院必須要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。經(jīng)濟(jì)效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立醫(yī)院對成本的控制可以滿足當(dāng)前市場要求，有效的降低醫(yī)院的生產(chǎn)成本，其次還可以通過成本核算和使用找到醫(yī)院需要發(fā)展的具體方向。在社會(huì)效益方面，成本控制可以提高決策者的管理水平和管理水平。
二、區(qū)級公立醫(yī)院全成本核算的方法
合理的方法是取得理想成果的必備，公里醫(yī)院的全成本核算也要有一個(gè)合適的方法，明確具體核算的對象，是成本管理、歸集成本費(fèi)用的首要前提，不同的核算對象有著不同的核算內(nèi)容、方法，最終的全成本核算方法也不同。
（一）科室成本核算法
科室是醫(yī)院的基本單位，許多花費(fèi)收支都是在科室產(chǎn)生的，區(qū)級醫(yī)院的科室不多，但是承擔(dān)者醫(yī)院許多功能。所謂科室成本核算法就是以科室為核算對象，將科室內(nèi)發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行分配、歸集，進(jìn)行成本計(jì)算?？剖液怂惴ㄝ^為普遍，大小公立醫(yī)院都可以使用，此法不僅能夠促進(jìn)科室之間的競爭意識(shí)，還可以促使科室人員自覺節(jié)約開支、減少浪費(fèi)，合理的控制費(fèi)用增長。
（二）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算法
醫(yī)院的運(yùn)營的各種服務(wù)項(xiàng)目需要各科室進(jìn)行合作、配合，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的支出、花費(fèi)計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目單位的成本。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算法可全程把某一個(gè)項(xiàng)目從頭至尾所有需要的成本進(jìn)行記錄、匯總、審核和歸集。一項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目核算的完成能夠清晰的看到成本和醫(yī)療價(jià)格之間的關(guān)系，促使政府部門準(zhǔn)確、客觀地制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，補(bǔ)償價(jià)格低的，降低價(jià)格高的，更好服務(wù)醫(yī)院的發(fā)展，優(yōu)化資源配置。
（三）病種成本核算法
病種核算就是按照一定的流程，將一定時(shí)期治理某個(gè)病種為對象進(jìn)行相關(guān)費(fèi)的成本核算。這種方法對于較大的行政單位有重大的參考意義，涉及到未來的疾病預(yù)防預(yù)算投入和技術(shù)支持，微觀上對于區(qū)級醫(yī)院有助于對單病種付費(fèi)價(jià)格的制定提供合理依據(jù)，特別是在某一個(gè)特定時(shí)段，某病種高發(fā)時(shí)期。該方法能準(zhǔn)確反映出能客觀反映醫(yī)院技術(shù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益情況。
三、公立醫(yī)院全成本核算中面臨的問題
（一）缺乏成熟的醫(yī)院成本核算理論和方法
醫(yī)院全成本核算是一套科學(xué)、有效的方法體系，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有其自身的意義，從成本預(yù)算、計(jì)劃、核算到成本控制與管理、分析。雖然全成本核算工作在醫(yī)院中已開展許多年，但是各醫(yī)院的成本核算內(nèi)容不統(tǒng)一，方法不規(guī)范，尤其是間接成本的分?jǐn)偛灰恢?，沒有統(tǒng)一的成本核算數(shù)據(jù)采集體系，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算結(jié)果不具可比性?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》對于成本核算在公立醫(yī)院中具體實(shí)施并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的界定，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本管理的盲目性，無法為國家制定合理收費(fèi)價(jià)格和補(bǔ)償機(jī)制提供參考依據(jù)，不能滿足全成本核算的要求。每個(gè)醫(yī)院也沒有依據(jù)自己醫(yī)院的特點(diǎn)選擇合理的全成本核算方法，導(dǎo)致許多細(xì)節(jié)與無形的支出無法得到核算，影響到科學(xué)的決策。區(qū)級公立醫(yī)院規(guī)模一般，常常以最傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行核算，導(dǎo)致醫(yī)院的損失都無法察覺彌補(bǔ)。
（二）醫(yī)院成本核算的意識(shí)與管理薄弱
公立醫(yī)院的預(yù)算模式和事業(yè)單位類似，都是差額預(yù)算，政府每年都會(huì)撥款專項(xiàng)資金和基金，這些資金都用于房屋建設(shè)、購買設(shè)備等。醫(yī)院運(yùn)營在這方面的壓力并不大，因材造成醫(yī)院人員缺少憂患意識(shí)，對與成本花費(fèi)的多與少也是少人人問津，致使醫(yī)院對成本疏于管理設(shè)備登記混亂，缺少固定資產(chǎn)卡片管理等問題層出不窮。還有許多公立醫(yī)院注重治療過程的成本管理，對藥品、材料等成本沒有更多關(guān)注，員工的成本意識(shí)及降低成本的主動(dòng)性沒有建立。
醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展也在不斷的發(fā)展、完善。目前，醫(yī)院基本已經(jīng)具備基本完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息化。隨著成本核算在醫(yī)院中的普遍應(yīng)用，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度也對成本核算的要求進(jìn)行補(bǔ)充，但只是基本要求，不能滿足醫(yī)院的實(shí)際需求。所以在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件中成本核算方面的內(nèi)容嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致各科室的成本費(fèi)用無法有效的導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，無法達(dá)到成本核算的信息化。
（三）缺乏順暢的運(yùn)行機(jī)制
全成本核算下公立醫(yī)院的成本控制應(yīng)包含預(yù)測、計(jì)劃、監(jiān)管、核算、調(diào)整、評價(jià)等幾個(gè)流程，同時(shí)每一個(gè)流程都需要有一套完善的運(yùn)行機(jī)制。在成本預(yù)測和計(jì)劃上，大部分公立醫(yī)院施行的都是自上而下的決策機(jī)制，由最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)編制計(jì)劃，再下達(dá)各部門執(zhí)行，這一機(jī)制下難以有效的判斷成本是否應(yīng)該發(fā)生、發(fā)生數(shù)額是否符合標(biāo)準(zhǔn)。而在成本計(jì)劃的執(zhí)行監(jiān)管方面，雖然絕大多數(shù)公立醫(yī)院都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門，但審計(jì)部門的權(quán)利范圍往往十分狹窄，容易受到其他部門的干預(yù)，對于執(zhí)行中的成本計(jì)劃無法及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的進(jìn)行監(jiān)管。在全成本核算上，大多數(shù)醫(yī)院對于生產(chǎn)費(fèi)用的支出情況能夠有效的審核，但在成本明細(xì)賬、要素費(fèi)用匯總和綜合費(fèi)用的分配等環(huán)節(jié)上往往容易出現(xiàn)失誤。在成本計(jì)劃執(zhí)行的績效評價(jià)上，許多醫(yī)院不僅績效評定指標(biāo)體系不健全、評定方法不完善，評價(jià)結(jié)果也沒有充分的加以實(shí)用。
摘 要 公立醫(yī)院全面成本核算是醫(yī)療體制改革中的重要一環(huán)，也是公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)階層最有力的決策工具，全成本核算思想引入醫(yī)院后可以全面提升成本管理水平?；诖?，文章以實(shí)施本核算對公立醫(yī)院帶來的意義為切入點(diǎn)，闡述了全成本核算的概念，分析了全成本成本核算的對象，最后逐層地探討了本視角下醫(yī)院成本核算的方法。
關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 全成本核算 對象 方法
隨著醫(yī)療改革的不斷深入，進(jìn)行全成本核算已經(jīng)不是理論研究中的術(shù)語，而是迫在眉睫的現(xiàn)實(shí)。公立醫(yī)院全成本核算的實(shí)行是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的必經(jīng)之路，是醫(yī)院改革和管理的基礎(chǔ)工作，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中非常重要的一項(xiàng)工作。
一、醫(yī)院全成本核算的概念
全成本核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種方法，是對醫(yī)院工資成本、醫(yī)療消耗和管理費(fèi)用等全部成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)歸集，從而確定科學(xué)合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，借以進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經(jīng)濟(jì)指標(biāo).從而改善醫(yī)院經(jīng)營管理，降低運(yùn)營成本，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，使有限的醫(yī)療資源發(fā)揮最大的效益，向全體公民提供公平、透明、有效、高質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
二、實(shí)行全成本核算的意義
2.1 實(shí)行全成本核算是有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的有序競爭
公立醫(yī)院從建立之初實(shí)行的“以收抵支，差額補(bǔ)助”，到“全額管理，定額補(bǔ)助”，再轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~管理，定額補(bǔ)助，結(jié)余留用”，在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，國家對醫(yī)療補(bǔ)助又進(jìn)一步減少。如今醫(yī)院更是面臨著醫(yī)療體制改革的重壓，一方面政府補(bǔ)償不足，醫(yī)院的生存發(fā)展主要依賴于其自身的經(jīng)營收入；另一方面，醫(yī)院為提升競爭力不斷擴(kuò)張規(guī)模、加大投入，使得公立醫(yī)院的處境愈發(fā)艱難。對此，醫(yī)院要提高核心競爭力，就應(yīng)將注意力放在內(nèi)部管理機(jī)制的變革上，進(jìn)行內(nèi)涵式發(fā)展，從而應(yīng)對醫(yī)改的壓力，有力地控制成本，才能適應(yīng)發(fā)展趨勢。
2.2 實(shí)行全成本核算能有效提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益及競爭能力
通過有效的成本核算能夠很好地控制醫(yī)院的成本，從降低成本的角度來達(dá)到提高效益的目標(biāo)。同時(shí)，醫(yī)院的管理層可以清楚地看到醫(yī)院所發(fā)生的各種消耗，有利于找出醫(yī)院管理過程中存在的不足，節(jié)約支出、減少消耗、避免人浮于事，以及儀器設(shè)備的閑置和醫(yī)藥物品的浪費(fèi)。
2.3 全成本核算有利于放大整體社會(huì)效益
看病難已成為目前壓在百姓頭上的“三座大山”之一，醫(yī)療體制改革的重心就在于解決這一問題。公立醫(yī)院作為整個(gè)醫(yī)藥衛(wèi)生體系的核心，只有起到很好地橋梁作用，連接政府和群眾，有效地貫徹和實(shí)施政府頒布的醫(yī)改政策，將政府的投入真正轉(zhuǎn)化為老百姓的福利，才能起到醫(yī)療保障的效果。如果醫(yī)院仍然忽視“公益性”繼續(xù)依靠藥品加成、過度診療提高收入，不以百姓利益為先，那么政府的投入也就不能很好的轉(zhuǎn)化為社會(huì)效益。醫(yī)院只有轉(zhuǎn)變思路，不以增收為主要目的，而以節(jié)支為導(dǎo)向，才能放大整體的社會(huì)效益 。