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關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；內(nèi)控制度
現(xiàn)階段國內(nèi)行政職業(yè)單位在內(nèi)部審計方面還不是很健全，這會影響到各項工作的進展，比如提高財務(wù)管理水平、增加社會效益、健全內(nèi)控制度、實現(xiàn)防腐倡廉等。所以，對于中國來說，想要對行政事業(yè)單位進行改革，促進其發(fā)展，最關(guān)鍵的就是開展內(nèi)部審計工作，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
一、行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計方面存在的不足
(一)部分單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認識內(nèi)審工作
內(nèi)部審計主要是按照國家法律以及單位的規(guī)定，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，切合實際的檢查以及評價單位的內(nèi)控情況以及經(jīng)濟活動，并且提出針對性的建議，作為決策的依據(jù)。加強內(nèi)部審計工作勢在必行，這是由社會主義市場經(jīng)濟體制所要求的，有利于加強經(jīng)營管理，避免風(fēng)險的出現(xiàn)，還可以推動內(nèi)部管理走向正規(guī)化。但是在實際當中，行政事業(yè)單位某些領(lǐng)導(dǎo)并沒有認識到內(nèi)審工作的重要性，甚至不清楚什么才是內(nèi)審工作。在他們看來，行政事業(yè)單位的財務(wù)工作并不復(fù)雜，僅僅是對內(nèi)部的財務(wù)收支狀況進行記錄，不需要核算成本，所以可以省略內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。在個別領(lǐng)導(dǎo)看來，最近幾年財政部門已經(jīng)落實了政府集中采購以及國庫集中支付等措施，可以有效的監(jiān)管財政性資金，行政事業(yè)單位就沒有必要在進行內(nèi)審了。正是由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視，才造成內(nèi)部審計工作的進展緩慢。
(二)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時不夠科學(xué)，缺乏獨立地位
從性質(zhì)上來說，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是單位的獨立部門，專門負責(zé)檢查工作，具體來說，就是對單位的所有經(jīng)濟活動進行檢查以及評價，看是否遵守了國家的法律規(guī)定，同時提出針對性的建議?？梢钥闯?，內(nèi)部審計機構(gòu)必須具有獨立的地位，才能充分的開展工作，并且發(fā)揮其作用。但是在現(xiàn)實當中，行政事業(yè)單位的人員編制是固定的，部分單位并沒有單獨的設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，即便是某些單位設(shè)置了專門機構(gòu)，工作也是由財務(wù)人員兼職完成的。
(三)從制度角度層面來說并不完善，很難進行有效監(jiān)督
會計監(jiān)督主要從事前、事中以及事后三個階段對單位的經(jīng)營管理和資金流動情況進行嚴密的監(jiān)督。這三個階段的監(jiān)督應(yīng)該是一個整體，必須保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。但是在現(xiàn)實當中，某些行政事業(yè)單位缺乏明確的內(nèi)部審計制度，對于審計的各個環(huán)節(jié)都沒有做出規(guī)定。在開展內(nèi)審工作時，主要是依靠事后的監(jiān)督，缺少了事前監(jiān)督。內(nèi)審工作不是很規(guī)范，沒有形成統(tǒng)一的制度，在工作當中，也經(jīng)常會出現(xiàn)各種問題。
(四)某些單位財務(wù)管理人員不具有較高的業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)，很難高效率的完成內(nèi)審工作
內(nèi)部審計工作就有較強的專業(yè)性，這就對相關(guān)的從業(yè)人員提出了很高的要求，不但要熟悉財務(wù)以及審計常識，還要了解經(jīng)濟學(xué)等方面的常識。不過在現(xiàn)實當中，內(nèi)審工作主要是由財務(wù)人員兼任的，雖然具備一定的財務(wù)基礎(chǔ)，但并不了解內(nèi)審常識，也不知道如何正確的開展內(nèi)審工作，阻礙了這項工作的完成，也很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
二、針對現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的不足如何解決
(一)要從思想上認識到內(nèi)部審計工作的重要性
對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)審工作可以監(jiān)督經(jīng)濟活動，意義重大，行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)必須深刻的認識到這一點，同時也要提高財務(wù)人員以及審計人員的工作意識。通常來說，可以從下面幾個方面做起：第一，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的人員，要進行適當?shù)恼{(diào)整，由主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，定期展開部署和研究，對內(nèi)部審計工作進行檢查，認真的聽取相關(guān)的工作匯報，對于工作當中出現(xiàn)的難題，第一時間解決，保證內(nèi)部審計人員的獨立地位。第二，要建立健全內(nèi)部審計制度，通過制度來保證審計人員順利的行使職權(quán)，發(fā)揮內(nèi)審的作用。
(二)要設(shè)置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)
對于行政事業(yè)單位來說，想要順利的開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作的作用充分的發(fā)揮出來，就必須設(shè)置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立的行使職權(quán)，和其他職能部門分離開來。
(三)要改變以往的工作模式，做好事前預(yù)防工作
過去的審計工作，重點在于事后披露，沒有更好的發(fā)揮出監(jiān)督以及糾違的作用，事前預(yù)防做的不好。但是在當前的形勢下，內(nèi)部審計主要是為了提高單位的管理水平，增加收益以及避免風(fēng)險，這是一種全新的要求。所以，對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，事前預(yù)防工作也很重要，要將事前、事中以及事后審計很好的結(jié)合起來，具體來講，也就是轉(zhuǎn)變工作方式，注重事前預(yù)防的重要性，在源頭上解決問題，最大程度的防范風(fēng)險。
(四)提高審計隊伍的整體水平，提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
對于行政事業(yè)單位來說，目前最關(guān)鍵的就是組建一支綜合素質(zhì)較高的審計隊伍，這樣才能在當前的形勢下，順利的解決各種問題。之所以提出上述針對性的建議，不但是為了將行政事業(yè)單位的內(nèi)審水平提高上來，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，保證行政事業(yè)單位更好的管理資金，實現(xiàn)防腐倡廉，也是為了樹立法律的權(quán)威，維護國家的形象，保證國家的相關(guān)法律制度順利的執(zhí)行，從而推動中國市場經(jīng)濟的向前發(fā)展。
作者:冷琳 單位:青島機場邊防檢查站
參考文獻:
(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高內(nèi)審人員作為審計質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員首先應(yīng)當有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當在進行審計時保持謹慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒有落實到位，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財務(wù)專業(yè)知識，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。
(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學(xué)方法進行切實的風(fēng)險評估，這樣，一些高風(fēng)險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標準，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。
二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策
(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當充分利用國家審計的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構(gòu)的主體地位，從而達到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當完善有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構(gòu)進行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴從重處理處罰。
(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機構(gòu)的前提下，應(yīng)當保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)；應(yīng)當定期對相關(guān)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓(xùn)事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實落實到每一個專業(yè)人員上。
(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制內(nèi)部審計的過程包括審計準備階段、實施階段、終結(jié)階段。在進行整個過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制時，應(yīng)當把握各項對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有重大影響的活動，并對這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動采取科學(xué)合理的方法進行重點控制與監(jiān)督。在進行質(zhì)量控制時，應(yīng)運用事前計劃、事中管理與事后獎懲相結(jié)合的方法，可采取督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等控制方法，在審計項目選擇時根據(jù)重要性和可行性及風(fēng)險性的原則篩選項目；在審計實施過程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計過程，這有利于追查內(nèi)審人員的權(quán)責(zé)并為實施審計監(jiān)察提供依據(jù)。
三、結(jié)束語
1、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計具有認定、評價和指引三項職能。認定職能表現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部審計人對受托人履行受托管理責(zé)任的過程或結(jié)果進行核實，并予以認定，認定職能是一切審計結(jié)論和審計意見、審計建議的基礎(chǔ)與前提。評價職能表現(xiàn)在審計人對受托人履行受托管理責(zé)任的行為和結(jié)果的評價，具體來講是對受托人某些方面管理活動的過程、結(jié)果與既定目標、決策等一系列標準的符合性進行評價。指引職能是事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要職能，其表現(xiàn)在審計人員針對管理層涉及單位局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理負偏差，提出糾正和預(yù)防等改進管理的建議。
2、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用
目前,行政事業(yè)單位改革的幅度越來越大，內(nèi)部審計的主要目的是以快速的反應(yīng)和獨立的立場,向管理層提供基于客觀事實的描述和建議,以盡可能的規(guī)避風(fēng)險,,減少不必要的內(nèi)耗,甚至避免錯誤和舞弊的發(fā)生。(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的審計機構(gòu),它從屬于本單位的最高領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。(2)隨著單位實力的增強,業(yè)務(wù)的擴大,規(guī)模的不斷增強,單位需要監(jiān)督檢查和驗證的對象越來越多,其作用會越來越明顯。(3)市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,當前很多行政事業(yè)單位是“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的法人實體和市場競爭主體，特別在改革開放的新形勢下其一切活動都要符合國家規(guī)定的法律法規(guī)符合市場經(jīng)濟的相關(guān)準則，內(nèi)部審計是單位使自己的一切經(jīng)濟活動符合法制經(jīng)濟要求進行自我約束的重要手段。
二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題
1、內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)不夠合理
我國行政事業(yè)單位要步入現(xiàn)代化管理水平，必須走國際化經(jīng)營之路，不斷完善自身管理水平，以現(xiàn)代化管理理念去解決單位經(jīng)營中存在的問題。
（1）性質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏充足的權(quán)力制約。從現(xiàn)實情況看單位賦予內(nèi)部審計的權(quán)限不夠，有的甚至不賦予權(quán)限，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計作用的發(fā)揮難以到位，內(nèi)部審計實現(xiàn)不了應(yīng)有的效果，出現(xiàn)了內(nèi)部審計空有其名并無實際內(nèi)容的現(xiàn)象。
（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計管理結(jié)構(gòu)不合理。目前的內(nèi)部審計直接由單位負責(zé)人著手管理的較少，很多是由行政事業(yè)單位總會計師擔(dān)當，有些甚至由財務(wù)經(jīng)理擔(dān)任，這種管理機制，嚴重阻礙了行政事業(yè)單位審計職能的發(fā)揮，從而忽視了內(nèi)部審計的效果。
2、從實際情況看,仍然存在審計理論滯后于實踐的問題
（1）從行政事業(yè)單位審計的基礎(chǔ)職能方面分析，如內(nèi)部審計的決策與目標、職能、任務(wù)和作用等尚未形成一套行之有效并與現(xiàn)實情況相符合的理論體系，存在著理論知識與實際操作相脫離的現(xiàn)象。
（2）從行政事業(yè)單位的實務(wù)理論方面分析，如經(jīng)濟效益審計、真實合法審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，理論知識也落后于實際運營情況，管理審計理論也尚未形成一套與實際運行相融合的體系，可操作性較弱。
（3）我國對內(nèi)部審計的立法也相對落后，除審計署關(guān)于審計專業(yè)技術(shù)資格管理的暫行規(guī)定之外，還沒有一部專門針對內(nèi)部審計的法律法規(guī)體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計也迫切需要法律規(guī)范。
3、內(nèi)部審計工作范圍狹窄
目前，我國仍有不少單位的內(nèi)部審計僅限于單位財務(wù)會計審計方面，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，沒有同單位管理活動結(jié)合起來。隨著行政事業(yè)單位改革的發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，而是應(yīng)擴展到單位經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。
4、行政事業(yè)單位審計隊伍自身建設(shè)不夠規(guī)范
（1）行政事業(yè)單位審計人員配置不合理，當前的審計人員大多是財務(wù)人員轉(zhuǎn)行，缺乏經(jīng)濟、管理、法律等高素質(zhì)人員，且內(nèi)部審計人員因為沒有再教育或培訓(xùn)的機會，導(dǎo)致總體素質(zhì)得不到提高，不適應(yīng)二十一世紀市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。
（2）行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計人員沒有學(xué)歷、專業(yè)等嚴格的限制，很多內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力較低，缺乏必要的審計理論知識和技術(shù)手段，現(xiàn)代化審計方法更是難以掌握，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)效率降低，從而制約了內(nèi)部審計管理機制的發(fā)揮。
三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策
1、政府職能機構(gòu)應(yīng)引導(dǎo)行政事業(yè)單位加強自律管理，提高自身免疫力，定期進行檢查。行政事業(yè)單位要走國際化經(jīng)營之路，提高自身免疫力是關(guān)鍵。只有自身免疫力得到充分的提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題才可能迎刃而解，這也是快速提高行政事業(yè)單位整體競爭力和更好面對市場經(jīng)濟的有效途徑。行政事業(yè)單位應(yīng)該樹立強化“國家利益和消費者利益高于一切”的理念。行政事業(yè)單位在經(jīng)營過程中，應(yīng)加大處罰不法行為的力度和提高處罰的額度，營造良好的單位氛圍。
2、行政事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)要提高內(nèi)部審計人員的地位和提供強有力的物質(zhì)支持。內(nèi)部審計機構(gòu)是行政事業(yè)單位自己給自己“診斷病情”的機構(gòu)。其重要地位眾所周知，系統(tǒng)來講內(nèi)部審計能夠?qū)嵸|(zhì)性的減縮上下級信息不對稱的差距，降低逆向選擇和道德風(fēng)險；為高層領(lǐng)導(dǎo)和職員進行激勵提供合理的評價標準；做到以預(yù)防為主的原則，強化內(nèi)部審計管理水平。
3、確定統(tǒng)一的風(fēng)險管理評價體系
較之企業(yè)審計而言，評價標準難是一直事業(yè)單位內(nèi)部審計開展的技術(shù)因素。目前尚未建立起風(fēng)險管理的內(nèi)部審計評價標準和體系，使不同審計機構(gòu)對風(fēng)險管理的評價尺度不一，存在極大風(fēng)險。與風(fēng)險管理的配套制度如其它科室建立的風(fēng)險管理的要求等環(huán)境未形成。需要建立起三層次的風(fēng)險管理內(nèi)部審計評價標準體系，第一層次是共性標準；第二層次是行業(yè)分類標準；第三層次是項目補充標準。三層標準互為作用，互為補充，形成統(tǒng)一的評價標準體系。審計人員在開展風(fēng)險管理審計時，就衡量的評價標準問題與被審計單位進行協(xié)商，以保證審計人員選擇評價標準的科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性，只有這樣才能保證評價結(jié)果的權(quán)威性、公正性。
4、審計人員應(yīng)從行政事業(yè)單位的賬戶著手，檢查行政事業(yè)單位購銷和經(jīng)營狀況。在對行政事業(yè)單位經(jīng)營執(zhí)行審計時，可以從行政事業(yè)單位的賬戶入手，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的具體情況，開展對行政事業(yè)單位購銷狀況、經(jīng)營活動的審計。具體是針對反映行政事業(yè)單位資金狀況、經(jīng)營活動的資金分布為切入點，審查行政事業(yè)單位的資金往來情況。通過對這些資金的流動來尋找可能存在的隱患問題。
5、行政事業(yè)單位要不斷拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計要合理應(yīng)用審計資源，從對待問題消極的監(jiān)督和評價職能轉(zhuǎn)向積極、及時提出其實可行的建議來提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟運行效率；從認識上限于“查錯防弊”,轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鎸徲嫗橹行牡慕?jīng)營管理中來，為其出謀劃策；要堅持事前、事中、事后審計相結(jié)合的跟蹤審計，使內(nèi)部審計貫穿到行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程中來，清除內(nèi)部審計死角，重點實現(xiàn)內(nèi)部審計成果的利用效率。真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計“管家婆”的功能。
6、提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
行政事業(yè)單位要根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢的需要，將綜合素質(zhì)較高、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識。內(nèi)審人員自身也應(yīng)重視綜合素質(zhì)的提高，不但要熟悉財務(wù)會計和審計業(yè)務(wù)，又要具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面的知識，而且要善于和別人交流。在個別審計項目實施前，可聘請專家對某領(lǐng)域的審計相關(guān)知識進行講解，在實際審計中如有問題隨時與專家溝通，以避免由于業(yè)務(wù)知識的缺乏而影響審計結(jié)論。
總之，內(nèi)部審計應(yīng)貫穿于行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理過程，主要為內(nèi)部控制服務(wù)，目的是促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，提升行政事業(yè)單位的價值。
四、總結(jié)
綜上所述；內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的因素，對行政事業(yè)單位經(jīng)營與管理起到再控制的作用。所以行政事業(yè)單位必須把內(nèi)部審計作為現(xiàn)代化企業(yè)健康發(fā)展的必然要求，置于行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機制中予以認識和重視，抓好行政事業(yè)單位規(guī)章制度建設(shè)，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的執(zhí)行空間，以避免架空內(nèi)部審計。
參考文獻：
【1】李明輝,唐予華;《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的理論突破與修訂建議[J];上海會計;2006年03期
【2】馬穎;風(fēng)險管理與政府治理一體化概念框架的構(gòu)建[J];財會月刊;2006年08期
【3】車正紅;對內(nèi)部控制的研究[J];長春理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版);2007年04期
論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討
政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。
利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
論文摘要:文章認為,我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果,但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。
內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責(zé)任,提高各種審計的效率,充分發(fā)揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為,當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題:
一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討
政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定,國家審計署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動;監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動;在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中,都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織,只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督,以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制,保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定,政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,開展內(nèi)部審計工作;對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗,宣傳內(nèi)部審計的工作成果;制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。
筆者認為,我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯誤與不當做法,促進其提高工作質(zhì)量,強化內(nèi)部控制,保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立,我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做,可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委,作為國有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理,甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā),對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計機關(guān)的身份不符,因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動,但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標,是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內(nèi)控制度進行測評,就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務(wù)審計時,與外部審計的審計內(nèi)容相同,所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度,在方法上都要評價內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解,據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質(zhì)量;同時,針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內(nèi)部審計工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果,以減少審計工作量,提高審計效率。
利用內(nèi)部審計成果之前,需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則,內(nèi)部審計工作規(guī)范,審計質(zhì)量控制嚴格,審計工作成果比較可靠時,才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討
政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，gao有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。
利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
“審計很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實踐證明，內(nèi)部審計是組織加強管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置，是保障組織健康運行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點在推進內(nèi)部審計制度的廣泛建立，促進提升我省各經(jīng)濟組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進一步加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺加強內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計廳研究制訂出臺加強內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機關(guān)的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作的重點是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《省內(nèi)部審計工作規(guī)定實施辦法》，對各級政府、各級審計機關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗介紹，展示內(nèi)部審計成果與風(fēng)采，進一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性的認識。
二、做強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。
（一）進一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（三）進一步加強先進理念引導(dǎo)，著力推進我省內(nèi)部審計“科學(xué)化”發(fā)展。要加強理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計樹立先進科學(xué)的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)內(nèi)部審計實際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實務(wù)經(jīng)驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內(nèi)部審計》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。
（一）建立一支隊伍。根據(jù)廳人事處出臺的《省審計廳借調(diào)內(nèi)部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計人員信息庫”，研究制定借調(diào)實施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調(diào)的補充隊伍。
論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制制度;完善措施
論文摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立建全內(nèi)部會計控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。
內(nèi)部會計控制制度是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施的會計控制。
《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內(nèi)部會計規(guī)范——基木規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》對內(nèi)部控制的目標、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。
事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必然。
一、內(nèi)部會計控制制度的意義
事業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制制度，旨在規(guī)范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整;糾錯防弊，保護資產(chǎn)安全，完整與有效運用，提高會計核算質(zhì)量，促進單位各項方針、政策的執(zhí)行。內(nèi)部會計控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營管理活動的各個方面，只要事業(yè)單位存在經(jīng)營管理活動就必須加強會計內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題
(一)對內(nèi)部會計控制制度的認識有偏差
單位內(nèi)部會計控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)誤認為會計內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會計承擔(dān)。
(二)人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對內(nèi)部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現(xiàn)為：一是長期以來無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識掌握的少，執(zhí)行制度困難;二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險防范意識較弱;三是有的會計人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、娜用公款等現(xiàn)象，給單位和國家造成經(jīng)濟損失。
(三)會計信急失真
一些事業(yè)單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執(zhí)行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算口徑不統(tǒng)一會計指標的可比性極差。
(四)會計核算不規(guī)范
有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意;一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。
三、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度完善措施
(一)健全法規(guī)、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟活動與業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經(jīng)濟責(zé)任而進行會計核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發(fā)票;三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會計的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關(guān)：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)或(不合規(guī)憑證)印章單位規(guī)模小會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員履行;二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)的原始憑證如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應(yīng)由稽核人員負責(zé)，責(zé)令稽核人員負責(zé)協(xié)助追查原始憑證問題原因。
(二)明確職責(zé)分工和程序方法
根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。
(三)根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度
各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。
(四)實施事業(yè)單位預(yù)算控制
全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預(yù)算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業(yè)和事業(yè)單位對預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，對部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預(yù)算又是重中之重;單位的經(jīng)營活動要在收入的預(yù)算中得到反映，各項業(yè)務(wù)活動要在支出的預(yù)算中得到落實。
(五)強化內(nèi)部審計工作
實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當務(wù)之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實;或者執(zhí)行起來有漏洞;甚至有些單位根本就沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對內(nèi)控制度的認識不夠。
因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關(guān)法律、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計工作，切實發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
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