時(shí)間：2023-03-16 15:50:20
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（一）成本核算體系的搭建
1、合理細(xì)分成本核算單元（責(zé)任中心）。
根據(jù)實(shí)際考核要求，在醫(yī)院組織架構(gòu)基礎(chǔ)上對全院科室進(jìn)行了細(xì)致的分析與整合，確立了本部為100個(gè)成本責(zé)任中心，綜合部為107個(gè)成本責(zé)任中心。
2、合理確定人力資源角色，盤點(diǎn)責(zé)任個(gè)人。
以2011年5月為基點(diǎn),通過與人事科、信息科、財(cái)務(wù)科等管理部門溝通核對，對全院職工進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，最后確定全院成本核算人員清單。系統(tǒng)運(yùn)行至2014年12月 ，全院成本責(zé)任個(gè)人共設(shè)定725個(gè)角色，凈人數(shù)565人。醫(yī)院本部總?cè)藬?shù)345人，綜合部總?cè)藬?shù)380人。
3、重新歸類收費(fèi)項(xiàng)目。
對醫(yī)院本部和綜合部的醫(yī)療性收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，其中本部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目3453個(gè)、藥品8655個(gè)、收費(fèi)材料561個(gè)；綜合部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目6352個(gè)、藥品項(xiàng)目2160個(gè)、收費(fèi)材料561個(gè)。根據(jù)核算需要將醫(yī)療性收入項(xiàng)目組合劃分為67個(gè)收入項(xiàng)目，其中門診34個(gè)，住院33個(gè)。根據(jù)各收入項(xiàng)目的屬性設(shè)計(jì)了12類收入數(shù)據(jù)采集表格。
4、細(xì)分成本核算支出項(xiàng)目。
全院成本核算支出項(xiàng)目細(xì)分為130個(gè)，其中個(gè)人級支出60個(gè)，科室公用支出70個(gè)。
（二）資產(chǎn)清查
組織固定資產(chǎn)管理人員，對全院專用設(shè)備、一般設(shè)備、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)進(jìn)行全面普查和盤存，確定各科室占用的固定資產(chǎn)情況，測量全院各科室的使用面積及公用面積，此項(xiàng)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)為醫(yī)院資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作做出了重要貢獻(xiàn)。
（三）組織數(shù)據(jù)接口開發(fā)
為實(shí)現(xiàn)全院成本核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范采集，開發(fā)了一系列的接口程序：第一，財(cái)務(wù)軟件由AC990升級至?xí)杰浖峁┤沼涃~、記賬憑證的自動轉(zhuǎn)賬接口功能；第二，工資系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入接口（目前采用表格導(dǎo)入方式）；第三，本部與分部的醫(yī)院信息系統(tǒng)（以下簡稱HIS系統(tǒng)）收入數(shù)據(jù)采集接口；第四，固定資產(chǎn)管理及折舊數(shù)據(jù)導(dǎo)入接口（因統(tǒng)計(jì)口徑問題暫時(shí)采用表格導(dǎo)入方式）；第五，內(nèi)部服務(wù)(作業(yè))計(jì)量信息導(dǎo)入接口。
（四）整理歸集原始收支數(shù)據(jù)
系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)從2011年1月迄今為止已有近4年的真實(shí)數(shù)據(jù)。此項(xiàng)工作中，財(cái)務(wù)科、信息科、人事科等相關(guān)人員以及軟件公司項(xiàng)目實(shí)施人員付出了辛勤的勞動。
（五）完善醫(yī)院信息系統(tǒng)
根據(jù)成本核算和管理的新要求，對HIS系統(tǒng)做了大量的數(shù)據(jù)校對，實(shí)現(xiàn)了收入項(xiàng)目體系的標(biāo)準(zhǔn)化，科室劃分的一體化，收入接口方式的優(yōu)化，流量數(shù)據(jù)的歸集、加工與傳遞。
（六）系統(tǒng)應(yīng)用與操作培訓(xùn)
醫(yī)院財(cái)務(wù)科、信息科相關(guān)工作人員傾心投入成本核算項(xiàng)目實(shí)施的全過程。通過項(xiàng)目實(shí)施，改進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程與強(qiáng)化物資管理，有力促進(jìn)了醫(yī)院管理工作的提升。項(xiàng)目實(shí)施過程中凱唱公司對我院按崗位分工進(jìn)行操作培訓(xùn)，對成本會計(jì)崗位進(jìn)行全程動態(tài)培訓(xùn)。目前，成本核算、后臺控制以及系統(tǒng)維護(hù)等各崗位已能熟練掌握成本核算系統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)操作，熟悉后臺系統(tǒng)管理、前臺核算參數(shù)設(shè)置等基礎(chǔ)模塊的操作要領(lǐng)。
二、實(shí)施過程中存在的難點(diǎn)問題
1、全成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠規(guī)范。如人員信息，在缺少醫(yī)院考勤系統(tǒng)的情況下，人員考勤得不到及時(shí)更新維護(hù)。
2、醫(yī)院部分工作量數(shù)據(jù)采集工作未細(xì)化，不能統(tǒng)計(jì)出明細(xì)數(shù)字供成本核算使用。
3、人員經(jīng)費(fèi)成本的分?jǐn)偰壳安捎眉s當(dāng)系數(shù)法，多重角色系數(shù)的確定缺少科學(xué)的依據(jù)，存在主觀性因素。
4、在一些輔助部門的費(fèi)用分?jǐn)偵希行┻^于粗糙，比如對于維修班的輔助費(fèi)用，還沒做到根據(jù)維修工時(shí)和材料消耗成本分?jǐn)?；對于水電費(fèi)的分?jǐn)傆?jì)量上還不夠全面，大多數(shù)科室的水表、電表沒有安裝，給分配帶來難度；電話費(fèi)等支出也沒有細(xì)分到科室。
5、當(dāng)核算體系有變更時(shí)，在一些基礎(chǔ)設(shè)置的規(guī)范上，有時(shí)會出現(xiàn)疏忽和遺漏，造成成本分?jǐn)偟牟粔驕?zhǔn)確和不能完全分配的現(xiàn)象。個(gè)別報(bào)表部分指標(biāo)的計(jì)算不準(zhǔn)確，尚不能與會計(jì)核算報(bào)表數(shù)據(jù)一致。
6、技術(shù)人員的信息支持上還需加強(qiáng)，要能對HIS系統(tǒng)基礎(chǔ)信息進(jìn)行維護(hù)，特別是要有對接口庫進(jìn)行維護(hù)的能力，對于成本核算中發(fā)現(xiàn)的問題，能協(xié)助查找原因，要定期對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù)。
7、醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種成本核算規(guī)定未能細(xì)化。新《醫(yī)院會計(jì)制度》對項(xiàng)目成本核算和病種成本核算的講解不夠明確，以致在實(shí)施過程中缺乏統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院各行其是，影響了執(zhí)行效果。
三、對策
1、進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，規(guī)范操作流程、規(guī)范服務(wù)計(jì)量數(shù)據(jù)采集，優(yōu)化采集方式及計(jì)算過程，主要以表格整理導(dǎo)入的方式取得，統(tǒng)一口徑。
2、建議各科室水電表分裝到位，每月消耗與各科室績效工資掛鉤，切實(shí)加強(qiáng)水電費(fèi)的控制，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3、合理設(shè)置分?jǐn)傄罁?jù)，完善分配政策，嚴(yán)格遵循省規(guī)范成本分?jǐn)傇瓌t。
4、根據(jù)市衛(wèi)生局的“四個(gè)統(tǒng)一”要求，扎實(shí)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作。醫(yī)院各項(xiàng)支出需明確到各科室、個(gè)人，從而提高全成本核算的精準(zhǔn)性。
5、人員角色系數(shù)的維護(hù)，人事調(diào)動導(dǎo)致人員角色頻頻改動，相應(yīng)的角色系數(shù)也應(yīng)重新定義，應(yīng)引入先進(jìn)的人員考勤模式，確保數(shù)據(jù)的及時(shí)性。
6、醫(yī)院績效考核系統(tǒng)框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。
7、落實(shí)三期項(xiàng)目成本、藥品成本、病種成本的計(jì)算。新《醫(yī)院會計(jì)制度》明確提出：“成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。”
8、充分利用信息化手段來推動全成本核算，完善連接財(cái)務(wù)部門、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的綜合處理系統(tǒng)，確保工作科學(xué)的開展。
新的醫(yī)院會計(jì)制度針對傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)改變，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)，在會計(jì)要素中，用費(fèi)用科目取代了支出科目，這一變化以為者所產(chǎn)生的費(fèi)用不僅可實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)的關(guān)系，而且還滿足于當(dāng)前的市場規(guī)則，使新制度下的成本核算朝著嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范化的方向發(fā)展。同時(shí)新的醫(yī)院會計(jì)制度對會計(jì)科目給予了相應(yīng)調(diào)整，包括分割和合并一些條目，而這些條目的調(diào)整對于醫(yī)院成本核算均可產(chǎn)生一定影響。
二、新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的成本核算框架
新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的成本核算中將科室區(qū)分為四類科室，三級分區(qū)，包括臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財(cái)會制度下應(yīng)對進(jìn)行重新的梳理，對會計(jì)科目進(jìn)行明確定義，對入賬計(jì)量給予更精確化的改革。新的財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，將醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備金率在原來的基礎(chǔ)上給予下調(diào)，這是對醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視，可提高醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力。新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的成本核算將藥品加成進(jìn)行核算這一舊的體質(zhì)取締，將藥品收入隔離在醫(yī)療收支系統(tǒng)之外，且將醫(yī)院承擔(dān)科研和教學(xué)任務(wù)的明確支出在財(cái)務(wù)計(jì)算中反映出來，實(shí)現(xiàn)了藥品實(shí)際成本的真實(shí)反映，并以此確保醫(yī)院會計(jì)信息的更加證實(shí)可靠，因此對醫(yī)院新入賬標(biāo)準(zhǔn)的熟練運(yùn)用是當(dāng)前會計(jì)人員必備的素質(zhì)。在新的財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，對原有項(xiàng)目進(jìn)行修訂和規(guī)范的前提下新增了11個(gè)項(xiàng)目，并以補(bǔ)償機(jī)制作為主要方式，對醫(yī)院內(nèi)部長期資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷，對固定資產(chǎn)以折舊的方式進(jìn)行計(jì)提，將成本補(bǔ)償作為主要形式，這樣不僅與企業(yè)和單位在處理固定資產(chǎn)上進(jìn)行接軌，還突出了無形資產(chǎn)存在的價(jià)值，以及其價(jià)值的具體流失程度，以彰顯其價(jià)值。
三、完善新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的成本核算框架
隨著新財(cái)務(wù)會計(jì)制度的實(shí)施，醫(yī)院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，完善新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下醫(yī)院成本的核算工作，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理模式的發(fā)展，作者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
(一)健全內(nèi)部資金監(jiān)管制度
加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管，首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，在新的財(cái)務(wù)制度下對醫(yī)院財(cái)務(wù)部門職責(zé)給予了明確規(guī)定，同時(shí)也對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督工作提出了新的要求，包括預(yù)算、收支、資金控制等方面的監(jiān)管等，在新會計(jì)制度下應(yīng)對醫(yī)院資金的流向有嚴(yán)格的控制，對投資范圍也應(yīng)作出明確規(guī)定，如不能將醫(yī)院資金用于風(fēng)險(xiǎn)投資等，而其對外投資也應(yīng)僅限于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門等。
(二)加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析和評價(jià)分析
醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析關(guān)系的在醫(yī)院工作的每個(gè)人的切身利益，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴(yán)格按照正確的專業(yè)和方法進(jìn)行操作；對財(cái)務(wù)管理的預(yù)算體質(zhì)進(jìn)行改革，提高預(yù)算編制水平，對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行量化、細(xì)化，增加財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)效性和科學(xué)性。在鋅的財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，績效考核不再僅僅是醫(yī)院內(nèi)部資金調(diào)節(jié)問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫(yī)院各個(gè)部位和科室中都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)目標(biāo)的制定，因每個(gè)部門的性質(zhì)差別很大，因此其績效評價(jià)指標(biāo)也不盡相同，在確定醫(yī)院績效評價(jià)考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮不同層次和需要和特點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系。
(三)完成績效成本核算監(jiān)督評價(jià)體系
績效成本核算監(jiān)督評價(jià)體系是對績效成本核算情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理，可采用責(zé)任單元劃分的方法，對績效成本核算實(shí)施監(jiān)督評價(jià)，責(zé)任單元是一個(gè)相對獨(dú)立的個(gè)體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運(yùn)營進(jìn)行把握，以實(shí)施有效監(jiān)督。
四、結(jié)束語
醫(yī)院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對醫(yī)院進(jìn)行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況進(jìn)行核算管理，沒有統(tǒng)一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺對醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理。
二、成本核算管理的發(fā)展情況變化
（2012年新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）
1.核算對象范圍的發(fā)展
舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級成本。新：隨著成本核算的精細(xì)化發(fā)展需求，根據(jù)核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時(shí)，開展醫(yī)療全成本核算，將財(cái)政、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財(cái)政、科教等專項(xiàng)補(bǔ)助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。
2.科級對象類別劃分的發(fā)展
舊：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應(yīng)類科室成本。臨床服務(wù)類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。
3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化
舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用外，能耗類如水、電、氣等日常運(yùn)行費(fèi)用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分?jǐn)偝杀镜?。成本核算部門按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、格式及報(bào)送程序要求，各成本統(tǒng)計(jì)科室及時(shí)報(bào)送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計(jì)入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。
4.科室成本的分?jǐn)偰Ｊ降陌l(fā)展
舊：原科室成本分?jǐn)偛捎枚壏謹(jǐn)偰Ｊ?，管理科室向醫(yī)技分?jǐn)?，醫(yī)技再向臨床科室分?jǐn)偅詈笮纬煽剖壹霸杭壢杀?。新：新醫(yī)院會計(jì)制度的管理費(fèi)用不向臨床醫(yī)療進(jìn)行分?jǐn)偅诔杀竞怂阒贫戎?，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，也稱“四級分?jǐn)偡?rdquo;。先將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偅賹⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。
5.間接成本分?jǐn)偡椒ǖ淖兓?/p>
舊：原有管理科室成本分?jǐn)傄话闶且匀藬?shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分?jǐn)傖t(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分?jǐn)偡椒ǜ唧w化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分?jǐn)偟脚R床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分?jǐn)偂⑷缰醒肟照{(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分?jǐn)?；醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。
6.成本核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況
舊：原有成本核算管理軟件是以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導(dǎo)入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問題，通過建立成本核算明細(xì)收支項(xiàng)目與會計(jì)科目的對照關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會計(jì)核算調(diào)用），確保成本核算與會計(jì)核算數(shù)據(jù)的一致性，實(shí)現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管分析。
7.意義與作用的升級發(fā)展
舊：原來醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費(fèi)用只進(jìn)行簡單分?jǐn)?，其成本無法真實(shí)反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項(xiàng)目成本、病種成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)等趨勢分析、保本分析，在項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實(shí)際路徑歸集單病種成本，進(jìn)行單病種的收支余分析，為單病種收費(fèi)提供依據(jù)，找到開源節(jié)流的著力點(diǎn)，進(jìn)而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績效考核方案和流程，實(shí)現(xiàn)績效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，通過經(jīng)營分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實(shí)時(shí)的經(jīng)營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。
三、結(jié)束語
論文關(guān)鍵詞：環(huán)境成本，核算，障礙，對策
一、企業(yè)環(huán)境成本核算的重要意義
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)步入了快速發(fā)展軌道，但是，資源環(huán)境也日益受到破壞。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境成本核算與控制對實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。
1 是社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要
環(huán)境為企業(yè)提供了生產(chǎn)的資源，同時(shí)環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式。離開了生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的支持，社會經(jīng)濟(jì)活動將無法進(jìn)行。社會經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中創(chuàng)造大量財(cái)富，同時(shí)又使生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)發(fā)生結(jié)構(gòu)和質(zhì)量變化?？沙掷m(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長、生態(tài)環(huán)境和資源儲備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則⑴。進(jìn)行環(huán)境成本核算，以環(huán)境成本為尺度對生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)償是社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。
2 是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙贏的需要
合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本是對其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。確認(rèn)環(huán)境成本核算范圍，對其進(jìn)行計(jì)量，形成成本報(bào)告，從而進(jìn)行嚴(yán)格控制是環(huán)環(huán)相扣的過程。企業(yè)主動追求生態(tài)效益，獲取綠色比較優(yōu)勢，是企業(yè)順應(yīng)綠色潮流，擴(kuò)大出口，參與國際競爭，獲得生存和發(fā)展的重要途徑。環(huán)境成本核算不能單純以降低環(huán)境成本來獲取“成本比較優(yōu)勢”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優(yōu)勢”而制定過高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡分析二者對企業(yè)競爭力的影響，最終實(shí)現(xiàn)的是生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。
3 是彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本理論缺陷、完善環(huán)境成本理論的需要
傳統(tǒng)的成本理論只反映生產(chǎn)中的直接消耗，反映能夠以貨幣計(jì)量的物化勞動和活勞動的耗費(fèi)，而環(huán)境的消耗破壞沒有計(jì)入成本。這不僅導(dǎo)致了利潤的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導(dǎo)向企業(yè)注重短期利益、用犧牲環(huán)境和透支未來以換取經(jīng)濟(jì)的增長⑵。環(huán)境成本理論認(rèn)為，環(huán)境資源是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價(jià)值并進(jìn)行損耗補(bǔ)償。將環(huán)境成本理論補(bǔ)充到傳統(tǒng)成本理論中，使商品的市場價(jià)值較為準(zhǔn)確地反映由于經(jīng)濟(jì)活動所造成的資源環(huán)境的代價(jià)，有償開發(fā)使用環(huán)境資源將會使資金的流向集中到環(huán)境成本較低的方向。
二、企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算的障礙分析
我國實(shí)施環(huán)境成本核算己經(jīng)具有了一定的理論基礎(chǔ)，實(shí)施環(huán)境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國的壞境成本會計(jì)實(shí)踐還非常少，當(dāng)前我國還存在諸多障礙，制約了環(huán)境成本會計(jì)在我國的發(fā)展與實(shí)踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯誤的政績觀與發(fā)展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導(dǎo)思想，綠色GDP沒有獲得地方政府普遍支持，2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%。綠色GDP作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個(gè)重要指標(biāo)，需要有微觀的企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算作為基礎(chǔ)⑶。不少地方政府官員認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不上去，餓著肚子談環(huán)保就是一句空話，先污染后治理，已經(jīng)被西方國家反復(fù)論證了許多年，要發(fā)展工業(yè)都逃不過這一劫。這種觀點(diǎn)顯然是站不住腳的。
（2）企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視環(huán)境生態(tài)效益
企業(yè)是以營利為目的經(jīng)濟(jì)組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大。而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會提高，利潤就會降低，企業(yè)的經(jīng)營者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本了。企業(yè)經(jīng)營者為了保證經(jīng)營業(yè)績實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營者可能也會忽視環(huán)境問題。
對實(shí)施環(huán)境會計(jì)核算也缺乏動力。
2 制度障礙
（1）環(huán)境資源市場尚未建立
環(huán)境資源要充分發(fā)揮其價(jià)值，就要通過環(huán)境資源市場配置于最能發(fā)揮其作用的行業(yè)。環(huán)境資源市場的建立，將為企業(yè)獲取環(huán)境資源提供了最佳場所和途徑，同時(shí)也為以成本和價(jià)值為確認(rèn)和計(jì)量對象的環(huán)境會計(jì)的推行奠定了基礎(chǔ)。但是，我國目前尚未建立起環(huán)境資源市場，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會環(huán)境資源的合理配置，而且也不利于環(huán)境成本核算的有效實(shí)施。
（2）環(huán)境（成本）會計(jì)法律制度還不健全
我國開展環(huán)境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會計(jì)理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境（成本）會計(jì)理論與方法。我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國證監(jiān)會的公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則，總體看來，這些法規(guī)對環(huán)境成本問題基本上沒有涉及。
3 技術(shù)障礙
（1）環(huán)境成本的確認(rèn)障礙
會計(jì)核算系統(tǒng)的首要問題是會計(jì)確認(rèn)問題。環(huán)境成本基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以參考美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中對基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，如定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等。但是由于環(huán)境會計(jì)要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國目前還沒有制定《環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則》，資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)也不很很完善，全國范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)，雖然有關(guān)部委己下達(dá)通知要求盡快制定有關(guān)環(huán)境資源的規(guī)章制度，推進(jìn)“三綠工程”，但這與環(huán)境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環(huán)境成本要素的確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)就是缺失的。
（2）環(huán)境成本的計(jì)量障礙
會計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法對符合會計(jì)要素的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過程，其目的是確保會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇取決于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人們對會計(jì)計(jì)量作用的認(rèn)識程度、經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)信息的需求，以及計(jì)量技術(shù)手段的發(fā)展等條件⑷。在環(huán)境會計(jì)中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過市場進(jìn)行交易，因此也就沒有市場交易價(jià)格，所以，單純以交易價(jià)格為前提就不能作為環(huán)境會計(jì)計(jì)量屬性。目前環(huán)境成本計(jì)量的方法有歷史成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、法院裁定法、比例法等等。由于環(huán)境成本計(jì)價(jià)方法多種多樣，計(jì)量對象的多變性也使得在計(jì)量方法的選擇上有時(shí)會帶有較強(qiáng)的主觀性。
（3）環(huán)境成本報(bào)告的障礙
環(huán)境成本披露的模式和內(nèi)容的不確定形成了環(huán)境成本報(bào)告的障礙。環(huán)境成本報(bào)告的模式有兩種主要觀點(diǎn)：一種是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表合并披露，另一種則是編制環(huán)境成本報(bào)表或者環(huán)境成本報(bào)告書的方式單獨(dú)披露環(huán)境會計(jì)信息。對于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計(jì)，目前會計(jì)界還存在許多爭議，尚未達(dá)成共識。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項(xiàng)目，哪些是必須披露項(xiàng)目，哪些是選擇披露項(xiàng)目，也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算的建議
1 對政府官員加強(qiáng)科學(xué)的政績觀和發(fā)展觀教育
科學(xué)的政績觀就是既要看政績給眼前帶來的變化，又要看其對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的長遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評判，其實(shí)質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)政績，對社會和歷史負(fù)責(zé)。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展成本管理論文，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位，要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。
2 對企業(yè)的管理者加強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任觀教育
社會責(zé)任觀是以社會為著眼點(diǎn)，企業(yè)的目標(biāo)除了追求經(jīng)濟(jì)利益外，還應(yīng)盡可能地維護(hù)和增進(jìn)社會利益。企業(yè)不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)社會責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)也不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而忽視、逃避社會責(zé)任。2000年全球18個(gè)跨國公司制定了“社會約束”的生產(chǎn)守則(即社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn))，其中保護(hù)環(huán)境就是企業(yè)社會責(zé)任的主要內(nèi)容。中國企業(yè)要進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)市場并和國外企業(yè)經(jīng)營接軌，就必須在理性共識的基礎(chǔ)上認(rèn)同該標(biāo)準(zhǔn)所體現(xiàn)的核心理念，并積極參與其中，從而，應(yīng)對全球范圍內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動所帶來的挑戰(zhàn)。
3 充分發(fā)揮資源市場的調(diào)節(jié)作用
政府應(yīng)抓緊建立健全和完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境資源市場，徹底改變傳統(tǒng)的環(huán)境資源使用模式，優(yōu)化環(huán)境資源配置。健全的環(huán)境資源市場，可以促使環(huán)境資源配置于社會最急需又適合的行業(yè)和部門，最大限度地發(fā)揮環(huán)境資源的價(jià)值，促使環(huán)境資源自身價(jià)值的完全實(shí)現(xiàn)和社會價(jià)值的增值，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
4 加強(qiáng)和完善環(huán)境會計(jì)立法
環(huán)境成本核算是環(huán)境會計(jì)的主要內(nèi)容之一。要實(shí)施環(huán)境會計(jì)核算，必須以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會計(jì)有法可依，使環(huán)境會計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。借鑒丹麥等西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)該采取的做法是：第一，將環(huán)境會計(jì)核算和監(jiān)督列入《會計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用。第二，制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。第三，設(shè)立環(huán)境會計(jì)制度，即依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會計(jì)制度，使環(huán)境會計(jì)具有實(shí)際可操作性。
5 明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理計(jì)量環(huán)境成本
環(huán)境成本是依照對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，包括污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本(社會成本)和內(nèi)部環(huán)境成本(私人成本)⑸。
環(huán)境成本的計(jì)量單位不能僅限于貨幣，必要時(shí)可用非貨幣比，如實(shí)物來計(jì)量；環(huán)境成本的計(jì)量基礎(chǔ)既可以用傳統(tǒng)的歷史成本，還可以用機(jī)會成本、邊際成本、替代成本、公允價(jià)值等；其計(jì)量方法要考慮環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)。環(huán)境成本由于所涉及的內(nèi)容復(fù)雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對精確是比較困難的。環(huán)境成本的數(shù)據(jù)雖然有一定的模糊性，但并不排除它對決策的有用性。隨著計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，隨著它反映和控制的內(nèi)容性質(zhì)界定越來越清晰，它提供的信息將會越來越精確。
6 完善環(huán)境成本信息披露模式
環(huán)境成本信息批露宜采用編制壞境會計(jì)報(bào)表或者環(huán)境成本報(bào)告書的方式單獨(dú)披露環(huán)境成本信息，而不是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表合并披露的方式。如果采用與現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表合并方式披露環(huán)境信息，可能會出現(xiàn)有些企業(yè)利用環(huán)境信息調(diào)整企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅或者上市等目的，而且環(huán)境信息和財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送容易引起混亂，導(dǎo)致報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的錯誤理解。
四、結(jié)束語
我們對企業(yè)環(huán)境成本的研究，分析環(huán)境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對策，就在于要引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)自覺地保護(hù)環(huán)境，減少污染，培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識，通過對環(huán)境成本形成過程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少廢棄物排放量，進(jìn)而減少環(huán)境成本，提高企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會環(huán)境效益的雙贏。
參考文獻(xiàn)
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高?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要是指承擔(dān)和完成各類科研任務(wù)和技術(shù)服務(wù)性工作而獲得，用于解決特定科學(xué)技術(shù)問題發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。按照經(jīng)費(fèi)來源渠道可分為計(jì)劃外科研經(jīng)費(fèi)與計(jì)劃內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)。計(jì)劃外科研經(jīng)費(fèi)是指高校以學(xué)校名義申請或個(gè)人爭取的橫向科研經(jīng)費(fèi)與縱向科研經(jīng)費(fèi)的總稱。縱向科研經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)費(fèi)來源為中央或地方財(cái)政資金且項(xiàng)目按照國家各類計(jì)劃項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行管理的經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)費(fèi)來源為社會資金且項(xiàng)目按照橫向合同或協(xié)議執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)。計(jì)劃內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)是指高校設(shè)立的科研基金、科研獎勵及各種科研補(bǔ)的科研事業(yè)費(fèi)。凡以高校名義或以個(gè)人申請的各種研究經(jīng)費(fèi)，應(yīng)被視為學(xué)校的科研收入，實(shí)行收支兩條線，由財(cái)務(wù)及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀分析
隨著經(jīng)濟(jì)不斷的高速發(fā)展，為我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來，國家對研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)的投入穩(wěn)步提高，科學(xué)研究取得快速進(jìn)步與發(fā)展，建設(shè)成效顯著提高。
（一）我國科研經(jīng)費(fèi)投入現(xiàn)狀
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站的《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》提供的數(shù)據(jù)顯示，研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)逐年提高，大大促進(jìn)了科教事業(yè)的快速進(jìn)步與發(fā)展。2012年經(jīng)費(fèi)投入首次突破萬億元大關(guān)，2014年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)投入竟達(dá)到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻(xiàn)”。國家在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的投入上，力度不斷加大，推動了高校進(jìn)一步知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，履行服務(wù)國家和服務(wù)社會的重要職責(zé)。我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為高校的建設(shè)與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，對高校的教育經(jīng)費(fèi)及科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費(fèi)的飛速增長，促進(jìn)了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高?？蒲薪?jīng)費(fèi)468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達(dá)856.70億元[3]。
雖然我國科研經(jīng)費(fèi)的投入在穩(wěn)步提高，促進(jìn)了我國科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經(jīng)費(fèi)投入力度上與發(fā)達(dá)國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數(shù)還是占GDP的比例，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。2014年我國共投入科研經(jīng)費(fèi)13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經(jīng)費(fèi)為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經(jīng)費(fèi)的絕對數(shù)是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的科研投入機(jī)制，來保障我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）高?？蒲薪ㄔO(shè)成效現(xiàn)狀
1. 我國高校科研態(tài)勢發(fā)展良好，論文數(shù)量不斷增多，質(zhì)量不斷提高，國際影響力不斷增強(qiáng)。根據(jù)2000―2014年中國科技論文歷年統(tǒng)計(jì)報(bào)告（中國科技信息研究所公布）的結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發(fā)表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數(shù)的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù)，可以反映論文影響力的大小。
報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，其中高校成績表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機(jī)構(gòu)類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機(jī)構(gòu)27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學(xué)（29 004篇）、清華大學(xué)（22 503篇）和上海交通大學(xué)（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統(tǒng)計(jì)，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和清華大學(xué)。按論文的全部作者單位統(tǒng)計(jì)，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和北京大學(xué)。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數(shù)處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上，分別來自華大基因、清華大學(xué)（2篇）、廈門大學(xué)、中國科技大學(xué)、上海交通大學(xué)5個(gè)單位，分屬生物與生物化學(xué)、化學(xué)、物理3個(gè)學(xué)科[5]。
另外，對于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個(gè)指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)報(bào)告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學(xué)術(shù)論文，這100篇論文的第一作者分布于68個(gè)機(jī)構(gòu)，論文數(shù)量在3篇以上的機(jī)構(gòu)有7個(gè)，分別是北京大學(xué)、浙江大學(xué)（各6篇），復(fù)旦大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、中國科學(xué)院物理所（各4篇），東南大學(xué)（3篇），清華大學(xué)等12個(gè)機(jī)構(gòu)各2篇。
總之，以上數(shù)據(jù)顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數(shù)量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高?？蒲械慕ㄔO(shè)成效顯著，成績斐然。
2. 我國高校科研建設(shè)初見成效的同時(shí)，要有清醒的自我認(rèn)識，雖然我國高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高，但是還沒有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性變化，與發(fā)達(dá)國家相比，還有相當(dāng)長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數(shù)量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數(shù)量相比，相差甚遠(yuǎn)。在論文被引用次數(shù)上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質(zhì)量與發(fā)達(dá)國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數(shù)增長較快，平均每篇達(dá)到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題
高校作為重要研究機(jī)構(gòu)，國家的投入不斷加大，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點(diǎn)，高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式，對科研收入實(shí)行收支兩條線，實(shí)行專項(xiàng)管理，?？顚Ｓ茫瑔为?dú)核算。但在實(shí)際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質(zhì)的認(rèn)識存在偏差。很多人對科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為靠個(gè)人申請爭取到的科研經(jīng)費(fèi)是自己的“私有財(cái)產(chǎn)”，財(cái)務(wù)管理部門只是代為管理，對科研經(jīng)費(fèi)的支出不能限制干涉。這些認(rèn)識誤區(qū)是由于科研人員對財(cái)務(wù)制度不了解而產(chǎn)生的，因此需加強(qiáng)對科研人員的宣傳力度，培訓(xùn)相關(guān)方面的專業(yè)知識，消除他們的認(rèn)識誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個(gè)人身份申請取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，均列為學(xué)?？蒲惺杖?，是高校收入的重要組成部分，屬于學(xué)校所有，服從學(xué)校管理，應(yīng)主動接受財(cái)務(wù)部門的管理及審計(jì)部門的監(jiān)督。
2. 對科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理缺乏必要的科研項(xiàng)目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經(jīng)費(fèi)核算上只能從支出核算方面進(jìn)行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財(cái)務(wù)管理部門對科研經(jīng)費(fèi)核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關(guān)文件規(guī)定中，首次把科研過程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，把一些設(shè)備采購支出、能源動力支出、實(shí)驗(yàn)材料支出、學(xué)術(shù)交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務(wù)支出等直接與科研項(xiàng)目相關(guān)的支出列為直接費(fèi)用；把學(xué)校提供的場地、實(shí)驗(yàn)設(shè)備及水電暖等支出計(jì)入科研的間接費(fèi)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)入賬后，財(cái)務(wù)管理部門一般將其列為預(yù)算外資金管理?？蒲胁块T按比例提取科研管理費(fèi)，并沒有將那些與科研有關(guān)的水、氣、電、暖費(fèi)等以及科研用房、儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)等計(jì)入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時(shí)，將科研活動所消耗的水電暖費(fèi)、燃料動力費(fèi)等都列入到學(xué)校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計(jì)入科研項(xiàng)目成本。另外，人工成本也是科研項(xiàng)目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計(jì)入科研項(xiàng)目成本。這些問題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理。財(cái)務(wù)管理部門對科研經(jīng)費(fèi)的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和經(jīng)費(fèi)支出額度上。由于科研經(jīng)費(fèi)管理制度還不完善，在報(bào)銷審核過程中，缺乏實(shí)際可操作的依據(jù)，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法，即給予報(bào)銷，但票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、金額的大小與科研相關(guān)性，會計(jì)人員沒有依據(jù)無法審核，造成科研經(jīng)費(fèi)支出的結(jié)構(gòu)不合理，科研經(jīng)費(fèi)支出混亂，例如招待費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、辦公用品支出、交通費(fèi)或差旅費(fèi)支出比重過高，而真正用于科研開發(fā)的比重卻很低，甚至應(yīng)由個(gè)人開支的私家車保險(xiǎn)費(fèi)及維修費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、家用電話費(fèi)等也從中列支。還有的虛造勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)等支出，造成支出結(jié)構(gòu)不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作?？蒲许?xiàng)目預(yù)算編制工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，該工作應(yīng)以《預(yù)算法》為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算表的編制，并應(yīng)遵循以下原則：預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性原則，預(yù)算與科研目標(biāo)相關(guān)性原則，預(yù)算與政策相符性原則。在實(shí)際管理過程中，由于科研人員大都是教學(xué)、科研雙肩挑，很少有時(shí)間去學(xué)習(xí)研究財(cái)經(jīng)法律及財(cái)務(wù)管理制度，因此課題負(fù)責(zé)人往往不重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算，未按項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)發(fā)生哪些費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)測或者預(yù)測的不夠精細(xì)，造成在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中，發(fā)生的一些費(fèi)用超出預(yù)算，或預(yù)算指標(biāo)與支出金額不符。項(xiàng)目預(yù)算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項(xiàng)目預(yù)算編制工作缺乏財(cái)務(wù)人員的預(yù)算指導(dǎo)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門與財(cái)務(wù)部門三方缺乏有效溝通；科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高?？蒲泄芾碇贫炔煌晟?。目前，財(cái)政部、科技部、教育部尚無有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理部門在對科研經(jīng)費(fèi)核算過程中，無據(jù)可依，造成各種各樣問題的出現(xiàn)，雖然教育部等國家主管部門針對高?？蒲许?xiàng)目管理不同時(shí)期出現(xiàn)的不同問題，出臺了一些宏觀性指導(dǎo)意見，但是內(nèi)容不夠詳細(xì)，可操作性不強(qiáng)。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學(xué)校會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的。因此用它來管理科研經(jīng)費(fèi)是不合適的。高校財(cái)務(wù)管理部門在管理過程中，常無法可依，無據(jù)可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。
6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞，流失嚴(yán)重，共享更難。高校對科研資產(chǎn)管理制度的缺失，導(dǎo)致科研資產(chǎn)大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經(jīng)費(fèi)掛靠外單位，逃避學(xué)校管理；將科研經(jīng)費(fèi)以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外；利用本校實(shí)驗(yàn)設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)承攬校外實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目；科研人員購買固定資產(chǎn)時(shí)為了逃避學(xué)校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發(fā)票等以達(dá)到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費(fèi)購入許多儀器設(shè)備，這些設(shè)備形成科研小組的專用設(shè)備，購買時(shí)并沒有論證及調(diào)查研究，學(xué)校在管理這些設(shè)備時(shí)又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設(shè)備難以共享，因此造成資產(chǎn)使用效率低下，大量資源浪費(fèi)[8]。
三、開拓創(chuàng)新，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平
解放思想，轉(zhuǎn)變思路，勇于創(chuàng)新是研究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎(chǔ)的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：
1. 提高相關(guān)人員對科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識，加大科研人員財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)力度。提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研人員對科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財(cái)務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)的管理是科研項(xiàng)目管理的核心。第二，要明確科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校的科研收入，屬學(xué)校所有，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，這是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，它的使用應(yīng)以項(xiàng)目申請書的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，?？顚Ｓ?，統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念，形成對財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識，才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理程序。
為了做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓(xùn)工作。除要培訓(xùn)相關(guān)的法律知識外，更應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，并針對科研項(xiàng)目預(yù)算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)講解其理論，樹立起按照財(cái)務(wù)管理制度管理科研經(jīng)費(fèi)的意識。杜絕科研項(xiàng)目預(yù)算編制和使用中的隨意性，消除科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理的現(xiàn)象。當(dāng)科研人員有了正面認(rèn)識后，才會主動做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作，才能配合財(cái)務(wù)部門提高科研項(xiàng)目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，制定直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以及確立科研經(jīng)費(fèi)成本核算范圍、設(shè)立成本核算項(xiàng)目，歸集和分配科研費(fèi)用，對發(fā)生的科研費(fèi)用該預(yù)提的預(yù)提，該攤銷的攤銷，并對科研資產(chǎn)計(jì)提折舊，加強(qiáng)對科研資產(chǎn)的管理。如對科研活動利用學(xué)校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費(fèi)用，科研用房、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用費(fèi)，折舊費(fèi)等按照確立的原則，把這些費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，真實(shí)反映科研成本。
3. 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的管理，如實(shí)客觀反映科研項(xiàng)目成本。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分屬科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)不同階段。預(yù)算編制專業(yè)性很強(qiáng)，科研人員在做預(yù)算書的過程中，應(yīng)有財(cái)務(wù)等專業(yè)人員全程參與，為預(yù)算的編制提供建議。預(yù)算書編制完成后，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段，按照預(yù)算書所列科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用指標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)行日常核算科研項(xiàng)目的開支?？蒲许?xiàng)目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實(shí)性原則。對科研經(jīng)費(fèi)核算實(shí)行精細(xì)化和科學(xué)化管理，形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的科學(xué)的預(yù)算管理體系。充分保障科研項(xiàng)目的成本的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性[10]。
4. 管理部門協(xié)同合作，完善科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行細(xì)化管理?？萍继帯⑸缈铺?、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、監(jiān)察處、各學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確職責(zé)和權(quán)限，在科研經(jīng)費(fèi)使用、管理與監(jiān)督方面各負(fù)其責(zé)，協(xié)同合作，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。第一，要細(xì)化管理。確定科研經(jīng)費(fèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)，列出其開支范圍，建立經(jīng)費(fèi)審批程序，規(guī)范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實(shí)行政府統(tǒng)一招標(biāo)采購，對于超過10 000元支出的，要有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告。第二，要根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將科研支出進(jìn)行歸集和分配，正確反應(yīng)科研成本和期間費(fèi)用。第三，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，建立新的會計(jì)科目，核算其科研成本支出。如設(shè)立待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)收合同款、應(yīng)交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況?？蒲许?xiàng)目還應(yīng)正確核算項(xiàng)目結(jié)余情況，并按學(xué)校有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配[11]。
5. 統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配，提高科研資產(chǎn)的使用效率。利用科研經(jīng)費(fèi)采購的資產(chǎn)，都是國有資產(chǎn)，屬學(xué)校所有，歸學(xué)校管理，接受設(shè)備管理部門管理，并逐一進(jìn)行登記，財(cái)務(wù)部門與設(shè)備部門相互協(xié)調(diào)。設(shè)備管理部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一配置，提高科研資產(chǎn)的使用效率。建立科研資產(chǎn)卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實(shí)相符，定期盤點(diǎn)，計(jì)提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)及明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計(jì)折舊”會計(jì)科目，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。第四，重點(diǎn)管理無形資產(chǎn)，確立知識產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系，加大保護(hù)，提高意識[13]。
【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會計(jì)制度；醫(yī)院成本管理；不足；策略
伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國在2012年制定了新醫(yī)院會計(jì)制度，并且在全國范圍內(nèi)開始了實(shí)施，對醫(yī)院成本管理提出了進(jìn)一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學(xué)管理的手段，做好精細(xì)化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點(diǎn)。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會計(jì)制度中對醫(yī)院成本管理的要求，針對醫(yī)院成本管理提出相關(guān)的建議。
一、新醫(yī)院會計(jì)制度對成本管理的要求
首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會計(jì)制度適用于各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這是因?yàn)楦黝愥t(yī)療機(jī)構(gòu)在社會職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。
其次，完善收支科目。新醫(yī)院會計(jì)制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應(yīng)藥品零差價(jià)的發(fā)展方向，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)的會計(jì)科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項(xiàng)目單獨(dú)性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項(xiàng)支出的范圍和名稱，加強(qiáng)了對固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務(wù)成本的狀況。更適用于我國醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開展，有效的實(shí)現(xiàn)了我國醫(yī)院成本管理和績效管理工作。
最后，完善成本管理體系。在新的會計(jì)制度中指出了要求醫(yī)院進(jìn)行全面性的成本管理，要針對各項(xiàng)成本進(jìn)行全面性的考察、針對其過程進(jìn)行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過程的各項(xiàng)勞動和物化勞動的總費(fèi)用融入到核算內(nèi)容中，針對各個(gè)核算對象實(shí)施責(zé)任分?jǐn)傊贫?。與此同時(shí)，保障醫(yī)院材料報(bào)表的真實(shí)性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會計(jì)改革。
二、完善新醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院成本管理策略
（一）完善成本管理組織機(jī)構(gòu)
從醫(yī)院本身的經(jīng)營特點(diǎn)和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行部門負(fù)責(zé)人機(jī)制，完善醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、人力資源等多部門的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對各個(gè)部門實(shí)施分工合作，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作，實(shí)現(xiàn)全員覆蓋各級科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標(biāo)。
在全院進(jìn)行成本績效管理。在實(shí)施這項(xiàng)策略的過程中，需要廣大同事的積極配合和領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當(dāng)中，堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢，完善成本管理的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)人員增加成本管理的控制意識。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，充分調(diào)動員工的創(chuàng)作性和工作積極意識。
（二）將預(yù)算管理和成本管理有機(jī)結(jié)合在一起
將預(yù)算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強(qiáng)成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A(yù)算管理工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過程中存在的不足，并針對其不足采取相對應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，達(dá)到有效控制經(jīng)營成本的目的。因此，在對成本管理的過程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問題和控制手段，還應(yīng)該在事前和事中進(jìn)行合理的控制。就此，將成本管理和預(yù)算管理結(jié)合在一起，進(jìn)行定期的檢查，根據(jù)實(shí)際的支出情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
（三）構(gòu)建完善的成本核算評價(jià)體系
構(gòu)建完善的成本核算評價(jià)體系能夠提高醫(yī)院績效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進(jìn)行構(gòu)建成本核算評價(jià)體系的過程中，要依據(jù)國家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請款，保障成本核算評價(jià)體系的實(shí)用性、有效性、合理性。這一項(xiàng)措施的實(shí)施，必然會將醫(yī)院的業(yè)務(wù)通過規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院全部經(jīng)營業(yè)務(wù)活動成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運(yùn)營成本。
（四）加強(qiáng)成本控制
醫(yī)院在采購醫(yī)療設(shè)備、定價(jià)的過程中應(yīng)該通過成本核算進(jìn)行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導(dǎo)作用，減少決策人員的主觀性。通過成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)備把握和成本管理制度相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實(shí)現(xiàn)成本最低化，服務(wù)最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。
結(jié)語：
總而言之，在新醫(yī)院會計(jì)制度的下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機(jī)構(gòu)，完善成本核算評價(jià)體系，將預(yù)算管理和成本管理相結(jié)合，通過分析成本核算結(jié)果，強(qiáng)化成本控制。這一系類措施的提出，必然會提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問題，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低成本，優(yōu)服務(wù)，高質(zhì)量的目的奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)療，成本核算，經(jīng)濟(jì)效益
1、前言隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的飛速發(fā)展和醫(yī)院的市場化推行，給醫(yī)院的生存和發(fā)展帶來了巨大的壓力和挑戰(zhàn)。醫(yī)院既要堅(jiān)持服務(wù)大眾的根本屬性，為市民提供福利性醫(yī)療，又要依靠自身的收入來滿足發(fā)展要求，創(chuàng)新技術(shù)、添置設(shè)備，支持科研與教學(xué)工作。如果不能在“市場型支出”和“福利性收入”之間尋求發(fā)展平衡，則會造成醫(yī)院運(yùn)營的入不敷出，對醫(yī)院造成重大影響。以往的醫(yī)院管理體制下，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部核算，對醫(yī)院的成本支出重視程度不夠，造成了投入高，收益低的局面。顯然，在市場化發(fā)展的要求下，傳統(tǒng)的運(yùn)營方式已經(jīng)不能夠滿足提高醫(yī)院競爭價(jià)值的需要，只有改善內(nèi)部核算體系，控制成本支出，才能保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。論文格式。
2、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)成本核算研究的意義醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)代表了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的根本理念，真實(shí)反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)情況，離開了成本核算的支撐，空談提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益就變成了“紙上談兵”。成本核算要對醫(yī)院運(yùn)營過程中的各項(xiàng)消耗和支出進(jìn)行分類、記錄、歸集，從而形成供經(jīng)營決策使用的分析報(bào)告。其中以貨幣形式代表了所有物化勞動和活勞動的消耗，為醫(yī)院管理階層合理分配資源提供了參考，節(jié)省不必要的人力、財(cái)力和物力支出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化追求。
2、1有利于提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和醫(yī)療質(zhì)量成本核算的細(xì)化可以具體到每個(gè)科室，包括對設(shè)備的配置、人員的績效考核和對醫(yī)療水平技術(shù)指標(biāo)的核算等，由此，可以有效地提高醫(yī)護(hù)人員工作熱情，督促醫(yī)護(hù)人員繼續(xù)鉆研，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從整體上提高全院的醫(yī)療質(zhì)量。此外，通過在一些臨床教學(xué)項(xiàng)目和科研項(xiàng)目上的政策性扶持，可以強(qiáng)化醫(yī)院的技術(shù)創(chuàng)新，提高解決疑難雜癥的能力，提升醫(yī)院的業(yè)務(wù)水平。
2、2可以使各級管理科學(xué)化醫(yī)院的成本核算間接反映了醫(yī)療服務(wù)過程中的勞動分配、設(shè)備投入、物資管理等其他內(nèi)部相關(guān)管理方面，從而成為各級運(yùn)營管理環(huán)節(jié)上共同的紐帶。論文格式。以各醫(yī)療科室為單位，有利于管理者直觀地做出科學(xué)、合理的管理決策。
2、3加強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成本核算歸根結(jié)底是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一部分，實(shí)施成本核算對醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，從核算對象到核算方法，以及賬務(wù)處理等，都要圍繞著成本管理的理念來進(jìn)行新的改革。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理只是將運(yùn)營過程中發(fā)生的費(fèi)用情況據(jù)實(shí)的羅列，而融合了成本核算，加入了人本理念的財(cái)務(wù)管理工作，不但可以真實(shí)的反映醫(yī)院運(yùn)營情況，也可以為管理者提供決策依據(jù)，將財(cái)務(wù)管理上升到參與企業(yè)管理的高度上。成本核算的實(shí)行，提高了對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理制度的改革。
3、建立醫(yī)院成本核算體系成本核算是以降低醫(yī)院運(yùn)營成本為目標(biāo)，對內(nèi)執(zhí)行的一種管理手段，是醫(yī)院內(nèi)部微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。成本核算體系的建立，要本著科學(xué)分配、科學(xué)管理的原則，對不同的崗位、科室和人員上的支出成本核算，采用不同的管理和評價(jià)方法，從而避免過于絕對化反而給醫(yī)院發(fā)展帶來制約的情況。論文格式。提高全員的成本控制意識，將成本核算建立在人本管理的基礎(chǔ)上，將會得到更好的收效。
此外，績效考核是績效成本的依據(jù)，建立一套綜合評價(jià)和目標(biāo)管理評價(jià)體系，對醫(yī)院各科室的臨床工作進(jìn)行監(jiān)督，從而間接反映了該科室的工作效率、設(shè)備使用率、勞動力支出等等，是成本管理的重要分支。將科室的獎勵指數(shù)和福利待遇與成本消耗和人均工作效率掛鉤，實(shí)施成本收益的監(jiān)督機(jī)制，保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙贏目標(biāo)的達(dá)成。
4、成本核算的方法4、1成本歸集法4、1、1直接成本歸集
在醫(yī)療成本核算過程中，直接產(chǎn)生的成本核算相對清晰，目標(biāo)明確，常見的直接發(fā)生成本按照以下歸集方法予以處理。
1、直觀上的醫(yī)療成本包括材料的購入費(fèi)用、人員勞動的工資支付費(fèi)用、公務(wù)活動費(fèi)用和業(yè)務(wù)經(jīng)營費(fèi)用等，大多按照實(shí)際發(fā)生的額度來進(jìn)行計(jì)算，也有按照全院業(yè)務(wù)收入比例計(jì)算的。
2、對于固定資產(chǎn)投入后的折舊計(jì)算，目前沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只能由醫(yī)院自身的實(shí)際損耗情況來決定，或由醫(yī)院來制定，常見的有按照年限計(jì)算的也有按照工作時(shí)數(shù)來計(jì)算的，視計(jì)算折舊對象的不同而定。平均年限法適用于房屋、圖書和被服等隨使用時(shí)間推移而產(chǎn)生損耗的物品，按照使用年限平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期的成本支出中。對于折舊年限較短的設(shè)備，多采用加速折舊法，形象的代表了設(shè)備使用的邊際效益，采取初期使用耗損計(jì)數(shù)偏大，后期逐漸減少的方法來計(jì)算。此外，大型的醫(yī)療儀器也有采用單位工時(shí)計(jì)數(shù)法的，按照在使用壽命期間規(guī)定完成的總工作量，按工作時(shí)間平均計(jì)算折舊。就目前固定資產(chǎn)的折舊情況來看，更多的青睞于加速折舊法的使用。
4、1、2間接成本的分?jǐn)?/p>
成本核算的另一部分是間接成本的計(jì)算，通常按受益原則，將非項(xiàng)目可是成本向項(xiàng)目科室和其他非項(xiàng)目科室進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟姆椒ㄒ栏麽t(yī)院個(gè)規(guī)模和各自適用核算模式來選擇，聯(lián)立方程法能夠?qū)﹂g接成本精確地進(jìn)行核算，但操作相對復(fù)雜，對人員技術(shù)要求較高，多為大型醫(yī)院采用；階梯分配法可以清楚的表明間接成本的構(gòu)成方式，適用于重視成本結(jié)構(gòu)的管理方式；雙重分配法在中小型醫(yī)院成本核算中經(jīng)常遇見。
4、2科室成本核算方法以科室為成本核算單位，一來便于成本的詳細(xì)劃分，因地制宜地制定成本支出規(guī)劃；二來也可以明確成本的管理責(zé)任，使成本核算更加易于控制，明確責(zé)任歸屬。通過對各個(gè)科室成本支出的監(jiān)控，可以找出醫(yī)院整體經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的細(xì)節(jié)問題，協(xié)調(diào)各科室之間的項(xiàng)目扶持和收益。在節(jié)省開支降低醫(yī)療消耗的問題上，可以根據(jù)各科室從事醫(yī)療活動的差異來進(jìn)行差別化管理，更加科學(xué)、合理的安排成本投入和劃分用途。
4、3醫(yī)療項(xiàng)目成本核算按照醫(yī)療項(xiàng)目劃分來計(jì)算成分，是從衡量各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)支出的角度出發(fā)，通過對成本的控制和計(jì)算，準(zhǔn)確得出不同醫(yī)療項(xiàng)目上的實(shí)際消耗和收益，從而合理地制定收費(fèi)價(jià)格，在醫(yī)療項(xiàng)目上保證收支的基本平衡。對于公立醫(yī)院服務(wù)性收入，與市場型支出不平衡的情況，可以以醫(yī)療支出作為政策補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，保障醫(yī)院的基本運(yùn)營。
4、4病種醫(yī)療成本核算按病種分類進(jìn)行成本核算還是一個(gè)較為新興的研究領(lǐng)域。病種成本可以依據(jù)以往的同病種病例產(chǎn)生的醫(yī)療成本進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而得出該病種的醫(yī)療成本進(jìn)行核算。此外，對于每個(gè)病種病例分別制定規(guī)范化的診療技術(shù)方案，在根據(jù)方案中涉及的支出情況來核算該病種的醫(yī)療成本，可以避免在醫(yī)療過程中造成的過渡浪費(fèi)和轉(zhuǎn)嫁給病人過高的治療負(fù)擔(dān)，增加醫(yī)院的運(yùn)營透明度。
5、結(jié)語醫(yī)院推行成本核算，不僅可以清楚地掌握醫(yī)院的資產(chǎn)運(yùn)營情況，明確成本投入，同時(shí)也使醫(yī)院運(yùn)營的投入收益計(jì)算有據(jù)可循。特別是對于公立醫(yī)院，在政府撥款和補(bǔ)助的前提下，實(shí)行成本核算，可以更加清楚的顯示資金的使用方向，正確的評價(jià)經(jīng)濟(jì)收益與社會收益。醫(yī)院的經(jīng)營與管理，始終要本著低成本、低消耗、高效率的發(fā)展道路，才能夠從根本上提升醫(yī)院的競爭價(jià)值，深度發(fā)掘醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
[參考文獻(xiàn)]
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論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對策
隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學(xué)生對教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，成本是對象化了的費(fèi)用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問題。
2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會計(jì)數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現(xiàn)行高職院校會計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會計(jì)制度中會計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度對于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對現(xiàn)有的會計(jì)科目體系進(jìn)行改革。
4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認(rèn)識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價(jià)，國家、主管部門以及學(xué)校自身對會計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動，導(dǎo)致高職院?，F(xiàn)行的會計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策
高職院校會計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會計(jì)制度，進(jìn)而針對高職院校會計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。
1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。超級秘書網(wǎng)
3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：
人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計(jì)提的職工福利贊、工會費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。
公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用和購置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。
助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。
按照現(xiàn)行的會計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個(gè)教育成本對象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門的各項(xiàng)支出及學(xué)校開支的公共費(fèi)用等。
