緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇采購(gòu)審計(jì)案例，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

近年來(lái)，隨著審計(jì)信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的水平有了大幅度的提高。在對(duì)A還遷房樁基工程的鋼材調(diào)價(jià)結(jié)算審計(jì)工作中，被審單位提供了較為完整的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，我們嘗試使用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入、查詢和及更新功能，完成了對(duì)該項(xiàng)目的主材調(diào)價(jià)結(jié)算審計(jì)工作。希望對(duì)類似工程起到一定的借鑒作用。

[案例過(guò)程]

A還遷房工程是政府投資建設(shè)的重點(diǎn)工程，該工程棟號(hào)多，投資數(shù)額大，社會(huì)效應(yīng)顯著，審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施了跟蹤審計(jì)。樁基工程施工期間，遇到了承包人不可預(yù)見的主材大幅度漲價(jià)，對(duì)調(diào)價(jià)主材用造價(jià)信息的政府指導(dǎo)價(jià)格進(jìn)行了審計(jì)。本案例僅以鋼材為例，介紹了對(duì)高于政府指導(dǎo)價(jià)格的鋼筋采購(gòu)單價(jià)實(shí)現(xiàn)查詢和替換的審計(jì)相關(guān)思路。

1、首先查詢查詢鋼筋采購(gòu)表（gangjin1）中采購(gòu)單價(jià)超出政府指導(dǎo)價(jià)格的情況

以12月份為例，使用視圖new_gangjin1分別與鋼筋直徑10以內(nèi)和10以外的價(jià)格視圖作外聯(lián)接，查詢出不同直徑的鋼筋采購(gòu)單價(jià)超出政府指導(dǎo)價(jià)格的情況，依據(jù)調(diào)價(jià)文件規(guī)定，應(yīng)從2007年10月份以后進(jìn)行調(diào)價(jià)，從鋼筋采購(gòu)價(jià)格統(tǒng)計(jì)表來(lái)看，采購(gòu)日期有2007年9月份、11月份、12月份和2008年1月份，除去2007年9月份不予調(diào)價(jià)，其他月份調(diào)價(jià)采用相應(yīng)的造價(jià)信息，方法與12月份相同。

2、查詢12月份鋼筋10以內(nèi)的采購(gòu)單價(jià)超出政府指導(dǎo)價(jià)格的情況

select *.from.new_gangjin1 a1 left join 鋼筋10以內(nèi) a2

on a1.規(guī)格型號(hào)=a2.clm..

where 單價(jià)>scj and month（時(shí)間）=12

執(zhí)行后如圖：

3、查詢12月份鋼筋10以外的采購(gòu)單價(jià)超出政府指導(dǎo)價(jià)格的情況

select *.from.new_gangjin1 a1 left join 鋼筋10以外 a2

on a1.規(guī)格型號(hào)=a2.clm..

where 單價(jià)>scj and month（時(shí)間）=12

執(zhí)行后如圖：

4、經(jīng)過(guò)上述查詢結(jié)果，可以看出鋼筋采購(gòu)表（gangjin1）12月份的采購(gòu)單價(jià)超出政府指導(dǎo)價(jià)格的情況共有6筆，審計(jì)人員要替換掉這6筆鋼筋采購(gòu)表中高于造價(jià)信息的鋼筋價(jià)格，為了保存原表，采取把視圖（new_gangjin1）生成鋼筋新表（newtable_gangjin1），然后使用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)中update（更新）語(yǔ)句完成數(shù)據(jù)的替換，語(yǔ)句如下：

——將視圖（new_gangjin1）生成鋼筋新表（newtable_gangjin1），表內(nèi)容同視圖

select 時(shí)間，物資名稱，規(guī)格型號(hào)，數(shù)量，單價(jià)，金額

into newtable_gangjin1

from new_gangjin1

——根據(jù)造價(jià)信息鋼筋10以外指導(dǎo)價(jià)格更新鋼筋新表（newtable_gangjin1）的單價(jià)

update newtable_gangjin1

set 單價(jià)=scj

from newtable_gangjin1 a join 鋼筋10以外 b

on a.規(guī)格型號(hào)=b.clm

where 單價(jià)>scj and month（時(shí)間）=12

——根據(jù)造價(jià)信息鋼筋10以內(nèi)指導(dǎo)價(jià)格更新鋼筋新表（newtable_gangjin1）的單價(jià)

update newtable_gangjin1

set 單價(jià)=scj

from newtable_gangjin1 a join 鋼筋10以內(nèi) b

on a.規(guī)格型號(hào)=b.clm

where 單價(jià)>scj and month（時(shí)間）=12

——查詢12月份更新單價(jià)后的鋼筋新表（newtable_gangjin1）

select * from newtable_gangjin1

where month（時(shí)間）=12

執(zhí)行后觀看鋼筋新表（newtable_gangjin1），可以看到高于造價(jià)信息的單價(jià)已經(jīng)被更新為造價(jià)信息的價(jià)格。

按照上述辦法，更新2007年11月份和2008年1月份的鋼筋單價(jià)，便可完成整個(gè)單價(jià)替換工作。經(jīng)計(jì)算，僅鋼筋此項(xiàng)核減結(jié)算值529272.24 元。

[案例分析]

通過(guò)總結(jié)在A還遷房樁基工程中嘗試使用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入、查詢和及更新功能進(jìn)行主材調(diào)價(jià)結(jié)算審計(jì)，我們認(rèn)為在進(jìn)一步應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助工程審計(jì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

1、 工程數(shù)據(jù)信息化是前提

深入開展工程審計(jì)的信息化建設(shè)，離不開外部信息化環(huán)境的支持，特別是涉及商業(yè)軟件的利益問(wèn)題，缺乏統(tǒng)一接口，還有政府部門對(duì)造價(jià)信息的電子文件工作滯后，這些問(wèn)題對(duì)推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助工程審計(jì)有著至關(guān)重要的影響。

2、 熟練編寫程序語(yǔ)句是基本功

能不能熟練編寫程序語(yǔ)句決定著著審計(jì)思路的落實(shí)、審計(jì)方法的確定、審計(jì)效率的提高，能夠熟練編寫語(yǔ)句的審計(jì)人員就好內(nèi)功醇厚的武林高手，一招致敵于死命。

篇2

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 物資采購(gòu) 建設(shè) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著消防部隊(duì)的不斷發(fā)展，基本建設(shè)及物資采購(gòu)逐年增加，由于相關(guān)審計(jì)機(jī)制、制度及審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系等還在不斷完善，基本建設(shè)和物資采購(gòu)經(jīng)常會(huì)遇到各種困難和問(wèn)題?？陀^、全面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定合理對(duì)策和舉措，對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益具有重要意義。

一、基本建設(shè)及物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)。消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員隸屬于本單位編制之下，對(duì)同級(jí)基建和采購(gòu)工作進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中，很難完全獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是基本建設(shè)及物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)開展存在被動(dòng)性。目前消防部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購(gòu)審計(jì)工作基本上是采用“送審制”和“邀請(qǐng)制”，由于審計(jì)部門無(wú)法提前預(yù)知各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展情況，對(duì)未報(bào)送和未邀請(qǐng)的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)存在應(yīng)監(jiān)督而未監(jiān)督的情況。三是借助外部審計(jì)力量開展審計(jì)業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在基本建設(shè)審計(jì)工作中，由于部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不具備出具法律認(rèn)可的審計(jì)結(jié)果的資質(zhì)，無(wú)法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，對(duì)工程預(yù)決算和工程施工過(guò)程的審計(jì)多采用委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式開展，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)受其自身資質(zhì)和與施工單位的關(guān)系等因素影響，其審計(jì)結(jié)果的可靠性存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)

一是基本建設(shè)及物資采購(gòu)審計(jì)機(jī)制制約力弱。部分支隊(duì)級(jí)審計(jì)部門由于受機(jī)構(gòu)、人員及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等多種因素的限制，對(duì)本級(jí)基本建設(shè)和物資采購(gòu)的審計(jì)參與程度和監(jiān)督力度較弱，甚至一些單位相關(guān)監(jiān)督工作由基建部門和物資采購(gòu)部門自行組織，審計(jì)部門未參與其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制不健全。在基本建設(shè)與物資采購(gòu)審計(jì)工作中，多數(shù)審計(jì)部門依靠審計(jì)工作傳統(tǒng)作法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)處理具體業(yè)務(wù)，并未建立風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，對(duì)不同類型的基建和采購(gòu)業(yè)務(wù)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏全面的分析，在實(shí)際工作中存在監(jiān)督疏漏和盲點(diǎn)。三是審計(jì)工作指導(dǎo)機(jī)制不完善。目前，由于總隊(duì)機(jī)審計(jì)機(jī)關(guān)將主要精力放在自身業(yè)務(wù)工作上，在對(duì)下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，缺乏長(zhǎng)效機(jī)制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對(duì)下工作指導(dǎo)，導(dǎo)致支隊(duì)基本建設(shè)和物資采購(gòu)審計(jì)工作發(fā)展緩慢，審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）業(yè)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整至審計(jì)崗位，對(duì)財(cái)經(jīng)管理及財(cái)務(wù)工作較為熟悉，但對(duì)基建和采購(gòu)審計(jì)工作的把握主要依靠實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累和自發(fā)性學(xué)習(xí)，存在經(jīng)驗(yàn)不足、政策把握不準(zhǔn)、審計(jì)效果不佳等問(wèn)題。二是審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。由于基本建設(shè)與物資采購(gòu)審計(jì)工作起步晚于常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在審計(jì)質(zhì)量控制上還存在控制方法及措施簡(jiǎn)單、管理程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題，制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提升。三是審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)本身尚處在發(fā)展完善階段，對(duì)基本建設(shè)和物資采購(gòu)相關(guān)的管理工作相對(duì)滯后，如何加強(qiáng)對(duì)諸如委托審計(jì)單位、審計(jì)實(shí)施過(guò)程等相關(guān)事項(xiàng)的管理還沒有較權(quán)威的統(tǒng)一性規(guī)范，各總隊(duì)基本建設(shè)及物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)開展千差萬(wàn)別。

二、基本建設(shè)及物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

要進(jìn)一步降低在基本建設(shè)和物資采購(gòu)工作中潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，借鑒成熟的經(jīng)驗(yàn)方法出臺(tái)制度規(guī)范，開展審計(jì)工作試點(diǎn)等，以點(diǎn)帶面，逐步對(duì)二項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行全面加強(qiáng)和規(guī)范。

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

一是要落實(shí)編制，理順關(guān)系，提升審計(jì)獨(dú)立性。結(jié)合新編制的落實(shí)，進(jìn)一步理順審計(jì)部門的隸屬和管理關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與具體業(yè)務(wù)管理部門脫離出來(lái)。對(duì)支隊(duì)級(jí)單位，應(yīng)著力解決審計(jì)人員兼職其他業(yè)務(wù)工作及“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的問(wèn)題，推進(jìn)支隊(duì)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員能夠相對(duì)獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是探索審計(jì)崗位細(xì)分，走專業(yè)化審計(jì)的道路?？傟?duì)以上單位可逐步探索建立不同審計(jì)工作崗位，促進(jìn)審計(jì)工作向?qū)I(yè)化發(fā)展。如分別建立基本建設(shè)及物資審計(jì)工作崗位審計(jì)崗位，使各類業(yè)務(wù)審計(jì)人員相對(duì)固定，提升審計(jì)工作專業(yè)化程度。對(duì)于支隊(duì)級(jí)單位，應(yīng)加強(qiáng)綜合性人才培養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠適應(yīng)審計(jì)工作需要。三是開展職業(yè)化教育，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)合審計(jì)工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計(jì)職業(yè)化教育及審計(jì)崗位后續(xù)教育。利用網(wǎng)絡(luò)資源建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)校，共享審計(jì)培訓(xùn)資源，推行審計(jì)各專業(yè)崗位上崗資格，崗位考級(jí)等制度，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍起專業(yè)化。

（二）加強(qiáng)審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)

一是進(jìn)一步建立和完善基本建設(shè)及物資采購(gòu)審計(jì)機(jī)制。通過(guò)各種渠道加強(qiáng)宣傳，提高各級(jí)黨委對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，將基建及采購(gòu)業(yè)務(wù)納入審計(jì)部門的監(jiān)督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)探索建立審計(jì)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，賦予審計(jì)部門及時(shí)掌握業(yè)務(wù)部門工作開展?fàn)顩r的權(quán)限，視情開展審計(jì)監(jiān)督，變“被動(dòng)審計(jì)”為“主動(dòng)審計(jì)”。二是建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，詳細(xì)制定基建工程及各類型采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)分析流程，在審計(jì)工作開展前全面分析審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相關(guān)措施和應(yīng)對(duì)辦法，提高審計(jì)效益。三是建立和完善審計(jì)工作管理與指導(dǎo)機(jī)制。在基本建設(shè)審計(jì)工作中要制定對(duì)預(yù)結(jié)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)委托審計(jì)單位的相關(guān)管理措施，防止委托審計(jì)單位審計(jì)工作中出現(xiàn)違規(guī)操作或與施工單位串通等問(wèn)題；在物資采購(gòu)審計(jì)工作中要協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門制定涉及采購(gòu)項(xiàng)目論證、采購(gòu)計(jì)劃制定、采購(gòu)市場(chǎng)調(diào)查、采購(gòu)方式審批、采購(gòu)工作組織、采購(gòu)過(guò)程監(jiān)督等方面的管理辦法，切實(shí)防止采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)不合規(guī)行為。在對(duì)下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，可借助審計(jì)信息化軟件的推廣，指定專人負(fù)責(zé)定時(shí)掌握下級(jí)單位審計(jì)工作開展?fàn)顩r和工作質(zhì)量，采取通報(bào)、督導(dǎo)、考評(píng)等方式，切實(shí)推進(jìn)基層單位審計(jì)工作開展，促進(jìn)基層部隊(duì)審計(jì)工作不斷規(guī)范。

（三）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)

一是進(jìn)一步完善基本建設(shè)及物資采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。要在原有的工作規(guī)范和流程基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，針對(duì)每一個(gè)審計(jì)節(jié)點(diǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。如，在基本建設(shè)審計(jì)工作中，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)論證、項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃、項(xiàng)目服務(wù)單位招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程跟蹤及項(xiàng)目結(jié)算和峻工決算等環(huán)節(jié)，就審計(jì)部門如何參與，出具什么格式內(nèi)容的資料都進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，全面提高審計(jì)工作的規(guī)范性，防止出現(xiàn)漏審和缺審等問(wèn)題。二是建立審計(jì)案例、程序和審計(jì)方法資源庫(kù)。建議對(duì)部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購(gòu)審工作中具體業(yè)務(wù)案例、重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)方法步驟及相關(guān)法規(guī)依據(jù)進(jìn)行收集，建立審計(jì)案例及審計(jì)方法庫(kù)。使各級(jí)審計(jì)人員通過(guò)查詢對(duì)應(yīng)案例及問(wèn)題快速找到問(wèn)題解決辦法及法規(guī)依據(jù)，提高審計(jì)工作效率。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。目前公安消防部隊(duì)逐步研發(fā)了相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展審計(jì)業(yè)務(wù)。在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展基本建設(shè)和物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將審計(jì)工作流程、相關(guān)模板、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等文檔和標(biāo)準(zhǔn)模板內(nèi)置到軟件中，促進(jìn)審計(jì)人員規(guī)范操作。同時(shí)，應(yīng)制定相關(guān)的操作規(guī)程和質(zhì)量控制措施，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是組建審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)。建議在建立審計(jì)專家?guī)斓幕A(chǔ)上，抽取全國(guó)各類型審計(jì)業(yè)務(wù)專家組成部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)，每年根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃和要點(diǎn)制定相應(yīng)研究課題，收集和借鑒部隊(duì)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)工作方法、經(jīng)驗(yàn)，探索部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展方向，研究形成審計(jì)工作業(yè)務(wù)理論，開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作試點(diǎn)，全面提高部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)理論及實(shí)踐水平。

參考文獻(xiàn)：

篇3

近些年，國(guó)內(nèi)各界人士對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實(shí)務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法結(jié)合一個(gè)案例簡(jiǎn)單談?wù)劖h(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法主要包括兩方而，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的證據(jù)收集方法

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的證據(jù)收集方法與一般的績(jī)效審計(jì)方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績(jī)效審計(jì)比其他績(jī)效審計(jì)用得多的一種，因?yàn)閷?duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)涉及專業(yè)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)和設(shè)備，一般審計(jì)人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下:

1、審閱法

審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性;與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書而記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有:簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例(案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理)，綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括:污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。

該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方而。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

(1)經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面，二級(jí)指栩開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率為例。

對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。

按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同(占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%)實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同(占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%)的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

(2)效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面，二級(jí)指栩開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)項(xiàng)目征用土地效率評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。

篇4

案例一、交談多觀察，輕松發(fā)現(xiàn)超標(biāo)車

某局在給審計(jì)組提供的車輛信息中未發(fā)現(xiàn)有超標(biāo)車輛，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位大院里經(jīng)常停放著一輛奧迪A6轎車，通過(guò)和單位門衛(wèi)閑聊，得知這輛奧迪車確實(shí)是該局局長(zhǎng)平時(shí)乘坐車輛。隨即審計(jì)人員要求該單位提供該車輛行駛證，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)奧迪A6轎車的所有人是該局的某下屬企業(yè)，購(gòu)買車輛后作為該局局長(zhǎng)平時(shí)公務(wù)用車，車輛運(yùn)行經(jīng)費(fèi)均在下屬企業(yè)報(bào)銷。

案例二、人員信息出破綻，違規(guī)列支運(yùn)行費(fèi)

審計(jì)人員在對(duì)某事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有一名叫孫某的人每月在該單位報(bào)銷車輛燃油費(fèi)、維護(hù)費(fèi)約五千元左右，通過(guò)對(duì)該單位人員信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)孫某并非本單位工作人員，經(jīng)調(diào)查了解得知，孫某的實(shí)際身份為該事業(yè)單位上級(jí)某廳的司機(jī)，其每月將廳機(jī)關(guān)車輛的一部分費(fèi)用在該事業(yè)單位報(bào)銷。

案例三、平時(shí)對(duì)車多了解，損公肥理嚴(yán)

審計(jì)人員業(yè)余時(shí)間多一些了解車輛有關(guān)信息，這些知識(shí)在實(shí)際審計(jì)工作中也能派上用場(chǎng)。在對(duì)某縣城建局審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有一張?jiān)及l(fā)票反映采購(gòu)了5條德國(guó)產(chǎn)某知名品牌的汽車輪胎，金額共計(jì)11000元，規(guī)格為285/65 R17，事實(shí)上這種規(guī)格的輪胎只適用于某型越野車，而該局公務(wù)車輛為2輛小型轎車，不可能使用越野車輪胎。繼續(xù)調(diào)查得知，這5條輪胎用于該局局長(zhǎng)私家越野車上，隨后，該局局長(zhǎng)不僅全額退還購(gòu)買輪胎資金，在審計(jì)期間即被免職。

案例四、相關(guān)資料勤比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不費(fèi)力

要做好公務(wù)用車購(gòu)置費(fèi)及運(yùn)行費(fèi)的審計(jì)，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，還需要對(duì)其他相關(guān)資料多關(guān)注，相互間進(jìn)行聯(lián)系從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)車輛信息表和該單位后勤中心提供的派車記錄相比對(duì)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)派車記錄中有兩輛車的車牌號(hào)碼不在所提供的車輛信息表內(nèi)，后經(jīng)詢問(wèn)得知這兩輛車屬該單位下屬單位車輛，長(zhǎng)期被上級(jí)單位占用。

案例五、嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真勤計(jì)算，違紀(jì)人員職被免

在對(duì)某縣水利局審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該局有公務(wù)車輛1輛，油箱容量為53升，全年車輛燃油費(fèi)支出32萬(wàn)余元，審計(jì)人員按97#汽油每升7.9元計(jì)算，該車全年消耗燃油40506升，平均每天消耗燃油110.9升（包括節(jié)假日），這很明顯不符合常理，審計(jì)期間該局局長(zhǎng)被免職并移送紀(jì)檢部門進(jìn)一步調(diào)查處理。

案例六、原始憑證是基礎(chǔ)，通過(guò)發(fā)票查問(wèn)題

機(jī)關(guān)公務(wù)車輛維修實(shí)行定點(diǎn)管理是為了規(guī)范車輛維修采購(gòu)行為，提高資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。審計(jì)人員在對(duì)車輛維護(hù)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要仔細(xì)審查原始發(fā)票。一次審計(jì)中審計(jì)人員通過(guò)對(duì)車輛維修發(fā)票進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)多家單位維修車輛是在未通過(guò)公開招標(biāo)方式確定的汽車維修廠，未嚴(yán)格執(zhí)行機(jī)關(guān)公務(wù)車輛維修實(shí)行定點(diǎn)管理相關(guān)辦法。

篇5

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)成本； 分析性程序； 反應(yīng)釜

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）17-0098-03

制造業(yè)中生產(chǎn)成本核算涉及憑證和記錄單據(jù)較多，在對(duì)生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中需要采用詢問(wèn)、分析性程序、檢查、核對(duì)、計(jì)算等審計(jì)程序，一般來(lái)說(shuō)耗費(fèi)審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，也是審計(jì)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的高發(fā)區(qū)域。本文擬對(duì)A公司生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)際案例進(jìn)行分析，提出審計(jì)建議，希望有助于企業(yè)日后規(guī)范生產(chǎn)成本的核算和管理。

一、案例背景

2014年2月某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。事務(wù)所首先了解該公司生產(chǎn)方面基本情況：A公司是自然人投資的民營(yíng)企業(yè)，年產(chǎn)值接近5億元，產(chǎn)品主要原料為大豆油，投入到產(chǎn)出時(shí)間大約8小時(shí)左右，該企業(yè)有14個(gè)反應(yīng)釜，車間工人實(shí)行“三班倒”制度，除法定的節(jié)假日和設(shè)備檢修外，生產(chǎn)設(shè)備日夜不停。每種原材料存放地點(diǎn)不在同一倉(cāng)庫(kù)，生產(chǎn)產(chǎn)品要領(lǐng)用三種原材料（一種主料，兩種輔料），產(chǎn)品成本中材料所占的比重達(dá)到95%以上，因而每天涉及的領(lǐng)料單較多。另一方面每天每個(gè)反應(yīng)釜至少可以產(chǎn)出兩批次的產(chǎn)品，產(chǎn)品入庫(kù)單據(jù)也較多。存貨按實(shí)際成本核算，原材料領(lǐng)用計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性程序時(shí)，產(chǎn)品入庫(kù)成本走勢(shì)與采購(gòu)主料大豆油單價(jià)走勢(shì)在2月份和7月份出現(xiàn)背離，原材料采購(gòu)單價(jià)下降而生產(chǎn)產(chǎn)品的單個(gè)成本不降反升的現(xiàn)象引起審計(jì)人員的注意。

二、審計(jì)目標(biāo)和范圍

審計(jì)目標(biāo)是判斷生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性，通過(guò)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)確定：生產(chǎn)成本的發(fā)生、用途、性質(zhì)和數(shù)額是否正確合理；生產(chǎn)成本的核算對(duì)象、分類、歸屬是否適當(dāng)；生產(chǎn)成本分配、成本計(jì)算方法是否合理且全年沒有變化；生產(chǎn)成本期末余額是否正確，生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。

審計(jì)范圍是2013年1月1日至12月31日期間的生產(chǎn)成本核算以及涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料。

三、審計(jì)過(guò)程及審計(jì)發(fā)現(xiàn)

（一）獲取生產(chǎn)成本分配匯總明細(xì)表

核算加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相核對(duì)是否相符。表1是A公司2013年7月份生產(chǎn)成本分配匯總明細(xì)表。

審計(jì)結(jié)論：審計(jì)人員復(fù)核了7月份生產(chǎn)明細(xì)匯總的正解性，將直接材料與材料耗用匯總表、材料明細(xì)賬、材料總賬相核對(duì)，直接人工總額與工資匯總表、員工工時(shí)記錄表、人力資源提供在職人員表、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬、總賬相核對(duì)，制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表、制造費(fèi)用明細(xì)賬、制造費(fèi)用總賬相核對(duì)，沒有發(fā)現(xiàn)異常，賬賬一致、賬表一致。

（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序

審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析，首先將主料的采購(gòu)單價(jià)與每月入庫(kù)產(chǎn)品單個(gè)成本利用折線圖的方法分析產(chǎn)品入庫(kù)單價(jià)走勢(shì)是否合理，發(fā)現(xiàn)2月份和7月份兩個(gè)月出現(xiàn)背離，采購(gòu)單價(jià)下降，產(chǎn)品入庫(kù)成本反而上升。表2和圖1顯示了產(chǎn)品XB001在2月份和7月份與主料大豆油采購(gòu)單價(jià)背離現(xiàn)象，接著審計(jì)人員又將每個(gè)月原材料領(lǐng)用表中每個(gè)產(chǎn)品的領(lǐng)用原材料的數(shù)量進(jìn)行絕對(duì)額比較，每個(gè)月單個(gè)產(chǎn)品消耗主料的數(shù)量上下浮動(dòng)不大，但7月份單個(gè)產(chǎn)品消耗輔料的數(shù)量上漲較多，采用分析程序得出的結(jié)論需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行核對(duì)、計(jì)算才能確認(rèn)差異是否正常。

另外還對(duì)各期直接人工總額和制造費(fèi)用總額進(jìn)行分析性程序，沒有發(fā)現(xiàn)明顯異?，F(xiàn)象。

（三）查實(shí)分析程序所發(fā)現(xiàn)的異常

審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)、核對(duì)、審閱、計(jì)算等程序后，重點(diǎn)抽查了2月份和7月份有關(guān)成本歸集與分配的憑證，查實(shí)2月份單個(gè)產(chǎn)品的入庫(kù)成本存在背離的現(xiàn)象是因?yàn)?月份我國(guó)春節(jié)期間，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)量較低，約是其他月份產(chǎn)量的三分之一，導(dǎo)致生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分?jǐn)偟絾蝹€(gè)產(chǎn)品的費(fèi)用較高，沒有其他異常。查實(shí)7月份背離現(xiàn)象是單位在該月接收一筆加工業(yè)務(wù)，領(lǐng)用了輔料進(jìn)行加工，總共領(lǐng)用輔料價(jià)值180 790.93元，該企業(yè)收取委托方450 000元加工費(fèi)（含輔料）沒有確認(rèn)收入（收到的貨款作為“小金庫(kù)”），而是將領(lǐng)用的輔料計(jì)入當(dāng)月XB001的直接材料中，導(dǎo)致XB001產(chǎn)品單個(gè)成本上升78.51元。審計(jì)人員建議A公司賬外450 000元加工費(fèi)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，輔料成本180 790.93元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本，并確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅，審計(jì)人員在審計(jì)底稿中記錄調(diào)整分錄如下（企業(yè)所得稅稅率為25%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%）：

借：其他應(yīng)收款――某某 450 000.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入――委托加工 384 615.38

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65 384.62

借：其他業(yè)務(wù)成本――委托加工 180 790.93

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 790.93

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 538.46

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 576.92

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 961.54

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

94 519.23（378 076.92×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅 94 519.23

審計(jì)結(jié)論：該公司沒有對(duì)委托加工事項(xiàng)確認(rèn)收入，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)產(chǎn)生影響，其中應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目：調(diào)增其他應(yīng)收款科目余額450 000.00元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)科目余額166 442.31元，調(diào)增利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)科目余額283 557.69元；應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表的項(xiàng)目：調(diào)增營(yíng)業(yè)收入384 615.38元，調(diào)增營(yíng)業(yè)稅金及附加6 538.46元，調(diào)增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)378 076.92元，調(diào)增利潤(rùn)總額378 076.92元，調(diào)增所得稅費(fèi)用94 519.23元，調(diào)增凈利潤(rùn)283 557.69元。

（四）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試

1.了解A公司的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出審計(jì)記錄，得出審計(jì)結(jié)論為相一致。

2.抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，前后期是否保持一致，通過(guò)抽查得出：直接材料領(lǐng)料時(shí)有明確的用途，直接歸屬，不用分配，直接人工及制造費(fèi)用的分配原則前后期是保持一致的，按當(dāng)月生產(chǎn)量的比重進(jìn)行分配，所選分配原則也符合企業(yè)實(shí)際。對(duì)材料領(lǐng)用的抽查如下：從1月、5月、11月領(lǐng)料單據(jù)中隨機(jī)抽取50份，追查至對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬和總賬并進(jìn)行核對(duì)；又從3月、6月、12月明細(xì)賬記錄中隨機(jī)抽取50筆業(yè)務(wù)，追查到領(lǐng)料單據(jù)并進(jìn)行核對(duì)，抽查記錄記入審計(jì)底稿，審計(jì)結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)異常。對(duì)直接人工費(fèi)用的抽查：選擇1月、8月、12月三個(gè)月工資匯總表進(jìn)行抽查，核對(duì)生產(chǎn)工時(shí)記錄、職工手冊(cè)、職工上班打卡記錄、工資明細(xì)表之間是否相符，并按小時(shí)工資率進(jìn)行計(jì)算，以判斷是否正確。審計(jì)結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)異常。

（五）制造費(fèi)用的測(cè)試

1.編制制造費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，審計(jì)結(jié)論相符。

2.對(duì)制造費(fèi)用各明細(xì)進(jìn)行絕對(duì)額比較，詢問(wèn)并分析波動(dòng)的原因，需要重點(diǎn)核實(shí)審計(jì)底稿中低值易耗品的消耗和維修費(fèi)用各月增減變化情況。

3.選擇重要或異常的制造費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司對(duì)低值易耗品的攤銷原則前后不一致，當(dāng)維修費(fèi)用高時(shí)，低值易耗品攤銷就少一些，反之亦然，存在調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。查實(shí)維修費(fèi)用6月發(fā)生額中一筆70 256.00元的支出和10月一筆26 886.38元的支出是屬于購(gòu)買機(jī)械設(shè)備（固定資產(chǎn)性質(zhì)的資本性支出），不應(yīng)直接計(jì)入維修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)科目核算，以折舊的方式反映在制造費(fèi)用中，這兩臺(tái)設(shè)備與固定資產(chǎn)盤盈兩臺(tái)設(shè)備結(jié)果相一致。也查實(shí)該公司低值易耗品管理手續(xù)不健全，只對(duì)單價(jià)較高的低值易耗品辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，其他低值易耗品購(gòu)買后就直接堆放在車間管理辦公室，車間管理人員不需要經(jīng)過(guò)任何手續(xù)就可以領(lǐng)出，審計(jì)人員利用低值易耗品盤點(diǎn)結(jié)果，倒算出2013年應(yīng)攤銷低值易耗品的金額，與賬面上攤銷金額相比，查出2013年多攤銷低值易耗品75 433.93元。審計(jì)人員記錄整個(gè)審計(jì)過(guò)程，并在審計(jì)底稿中記錄建議調(diào)整分錄（預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值率5%，預(yù)估機(jī)械設(shè)備折舊年限10年，該公司低值易耗品單獨(dú)作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目核算，鑒于當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，調(diào)整時(shí)直接調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。

借：固定資產(chǎn)――機(jī)械設(shè)備類 97 142.38

貸：累計(jì)折舊 3 762.86

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 93 379.52

借：低值易耗品 75 433.93

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 433.93

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

42 203.36（168 813.45×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅 42 203.36

審計(jì)結(jié)論：該公司存在著制造費(fèi)用核算中沒有分清資本性支出與收益性支出以及低值易耗品管理不規(guī)范，多攤銷低值易耗品的問(wèn)題，這些事項(xiàng)都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，其中應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：調(diào)增固定資產(chǎn)項(xiàng)目97 142.38元，調(diào)增累計(jì)折舊項(xiàng)目3 762.86元，調(diào)增低值易耗品項(xiàng)目75 433.93元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目42 203.36元，調(diào)增利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)126 610.09元；應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目：調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本168 813.45元，調(diào)增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額168 813.45元，調(diào)增所得稅費(fèi)用42 203.36元，調(diào)增凈利潤(rùn)126 610.09元。

四、審計(jì)建議

（一）對(duì)需要調(diào)整事項(xiàng)的建議

審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)后將上述確定需要調(diào)整的不符事項(xiàng)，以書面方式及時(shí)與A公司管理層溝通，征求A公司對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見。取得管理層書面同意調(diào)整的確認(rèn)函后，審計(jì)人員取得經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）針對(duì)舞弊事項(xiàng)和其他不當(dāng)事項(xiàng)給予管理層的建議

1.建議公司經(jīng)營(yíng)要在合法的基礎(chǔ)上，及時(shí)履行納稅義務(wù)，不得偷逃稅款。按我國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因而管理層要高度重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不要設(shè)置“小金庫(kù)”，要按國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)申報(bào)納稅，履行納稅人的義務(wù)，以免給企業(yè)造成不必要的損失。

2.規(guī)范低值易耗品實(shí)物管理制度，將低值易耗品歸于倉(cāng)庫(kù)管理，按正常入庫(kù)、出庫(kù)程序進(jìn)行填報(bào)入倉(cāng)單和出庫(kù)單，及時(shí)登記在用、在庫(kù)的低值易耗品，避免企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程中對(duì)低值易耗品攤銷的隨意性以及錯(cuò)誤分?jǐn)偟默F(xiàn)象，嚴(yán)格遵循我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，正確劃分資本性支出與收益性支出，不得將資本性支出直接列入當(dāng)期制造費(fèi)用中，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，以折舊的方式在日后攤銷到成本費(fèi)用中。

五、該案例對(duì)審計(jì)人員的啟示

生產(chǎn)成本項(xiàng)目涉及企業(yè)自制原始單據(jù)較多，在料、工、費(fèi)的歸集和分配過(guò)程中涉及到大量的單證和賬表，審計(jì)人員不僅要注重這些單證與賬面之間存在的勾稽關(guān)系和這些證據(jù)的收集和復(fù)核工作，而且要特別注意采用分析性程序，這對(duì)于確定審計(jì)重點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)差異和異常波動(dòng)非常有用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉華.審計(jì)案例[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

篇6

目前辦公設(shè)備并沒有準(zhǔn)確的定義。廣義地說(shuō)，所有與辦公有關(guān)的設(shè)備都可以稱為辦公設(shè)備，審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行了廣泛的了解和深入的分析研究，按照設(shè)備使用的廣泛性和通用性并結(jié)合審計(jì)的成本效益原則，認(rèn)為將工作中使用的電子設(shè)備、機(jī)械器具等設(shè)備作為審計(jì)的對(duì)象更具有合理性和可行性。在此基礎(chǔ)上，為了增強(qiáng)可比性，對(duì)每類辦公設(shè)備的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)界定，其中，電子設(shè)備主要包括微型計(jì)算機(jī)、筆記本電腦、打印機(jī)、照(攝)像機(jī)及配件、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、碎紙機(jī)、通訊設(shè)備等;機(jī)械器具主要包括電視機(jī)、空調(diào)等;其他辦公設(shè)備主要包括辦公家具、保險(xiǎn)柜等。

二、案例審計(jì)內(nèi)容的分析

開展辦公設(shè)備配置與管理績(jī)效審計(jì)的前提是確定審計(jì)內(nèi)容，并設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為此審計(jì)部門圍繞辦公設(shè)備配置與管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性共設(shè)計(jì)了21個(gè)指標(biāo)，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)明確了相應(yīng)的計(jì)算方法(或獲取方法)及評(píng)價(jià)方法，具體審計(jì)內(nèi)容和指標(biāo)分別為:

1.經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設(shè)備。按此思路，審計(jì)認(rèn)為應(yīng)按照辦公設(shè)備采購(gòu)或取得的節(jié)約情況、辦公設(shè)備配置數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)合理情況、辦公設(shè)備使用成本等三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，共設(shè)置了10個(gè)指標(biāo)。

2.效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)。效率性主要體現(xiàn)在辦公設(shè)備集中采購(gòu)管理及日常管理過(guò)程中是否及時(shí)高效率地完成相關(guān)工作，圍繞兩個(gè)方面共設(shè)置了6個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)。辦公設(shè)備管理效果主要體現(xiàn)在設(shè)備使用者滿意度和辦公設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)兩個(gè)方面，因此從員工滿意度、辦公設(shè)備配置滿足率、設(shè)備完好程度、非正常損失等方面設(shè)置5個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設(shè)備數(shù)量/辦公設(shè)備總量×100%評(píng)價(jià)辦公設(shè)備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報(bào)廢等情況?？山Y(jié)合問(wèn)卷調(diào)查了解是否有設(shè)備丟失的現(xiàn)象。

三、案例的啟示

1.審計(jì)指標(biāo)的確立是開展好績(jī)效評(píng)價(jià)的前提。審計(jì)指標(biāo)是對(duì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的切入點(diǎn)和重要載體，反映了審計(jì)內(nèi)容績(jī)效管理情況的主要特征。確立好的審計(jì)指標(biāo)，并使各類指標(biāo)形成有機(jī)的體系，以系統(tǒng)的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，是績(jī)效審計(jì)成功的一半。審計(jì)在確立辦公設(shè)備配置與管理績(jī)效審計(jì)指標(biāo)時(shí)，下大力氣從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果型三個(gè)方面，對(duì)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行了全面細(xì)致考量，分別運(yùn)用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對(duì)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行考慮，力求能夠全面、準(zhǔn)確地對(duì)三性進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，盡量避免對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行片面的評(píng)價(jià)，力求通過(guò)對(duì)多個(gè)指標(biāo)的組合分析，客觀地對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展好績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)指標(biāo)好與不好，能否更好的標(biāo)尺，是做出審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵，關(guān)系到績(jī)效審計(jì)能否取得良好的效果。在設(shè)計(jì)辦公設(shè)備配置與管理績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)一并將審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。一是必須做好審計(jì)前的充分溝通。就辦公設(shè)備購(gòu)置與使用經(jīng)濟(jì)性、配置合理性等審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立，審計(jì)部門先后征求了會(huì)計(jì)、后勤等部門對(duì)有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的意見，事前與辦公設(shè)備主管部門達(dá)成一致意見，為日后進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)打下了良好的基礎(chǔ)。二是必須根據(jù)實(shí)際適當(dāng)選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，突出審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性。如對(duì)筆記本電腦配置合理性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)不是一刀切，而是根據(jù)出差次數(shù)區(qū)別了不同的科室，出差多的科室如內(nèi)審、外匯檢查等部門，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)為人均一部較為合理，對(duì)其他出差次數(shù)較少的科室，另行設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。三是必須全方位打造審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，完善審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。對(duì)不同審計(jì)對(duì)象績(jī)效管理情況的橫向比較也是確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要方法，為此需要構(gòu)建該類審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)庫(kù)。在制定方案時(shí)便統(tǒng)一制定了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報(bào)格式，為日后數(shù)據(jù)庫(kù)的形成，進(jìn)行橫向比較打好了基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計(jì)工程量定額質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：O213文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)控制中的關(guān)鍵階段。要提高工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)以及工程合同幾個(gè)環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的闡述。為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，依據(jù)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制原則，采取有效的質(zhì)量控制措施。

一、認(rèn)真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定

熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真查閱施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的含義，仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要步驟。凡施工合同條款中對(duì)工程結(jié)算方法有約定的，且不違反國(guó)家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行結(jié)算。凡施工合同條款中沒有約定工程結(jié)算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應(yīng)按建設(shè)部和相應(yīng)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。

如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費(fèi)條款包含了拆除工程的費(fèi)用，而施工單位在結(jié)算書中，在開辦費(fèi)中列出了拆除費(fèi)用，并且根據(jù)簽證又計(jì)取了拆除費(fèi)用。審計(jì)人員在向甲方了解到簽證中的拆除內(nèi)容與合同中開辦費(fèi)條款中拆除費(fèi)用屬同一內(nèi)容后，指出了施工單位在結(jié)算書中出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取拆除費(fèi)用的事實(shí)，并對(duì)重復(fù)部分進(jìn)行了扣除。由此看到，在訂立合同時(shí)，涉及具體細(xì)節(jié)的，應(yīng)在合同中盡量列明具體項(xiàng)目和內(nèi)容，避免重復(fù)計(jì)取費(fèi)用之類事情的發(fā)生。

施工合同是由建設(shè)單位、施工單位共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭(zhēng)議，當(dāng)以合同為解決爭(zhēng)議的依據(jù)。因此，審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取有效的解決方法。

二、認(rèn)真審核材料價(jià)格，做好詢價(jià)工作

1、認(rèn)真審核材料價(jià)格，搞好市場(chǎng)調(diào)查，是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)工作的一個(gè)工作重心就是材料市場(chǎng)價(jià)的調(diào)查。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單和采購(gòu)合同，然后根據(jù)這些資料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，則可提高詢價(jià)效率。但審計(jì)人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和采購(gòu)合同價(jià)與實(shí)際采購(gòu)價(jià)會(huì)存在一定的偏差。在審計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“偏差”，據(jù)實(shí)計(jì)算。如不搞市場(chǎng)調(diào)查，僅根據(jù)采購(gòu)合同來(lái)定價(jià)也是不可取的。采購(gòu)合同中有時(shí)會(huì)含有“水份”，供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在采購(gòu)合同中，也可能體現(xiàn)在采購(gòu)合同外。審計(jì)人員只有在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能正確界定供應(yīng)商讓利的情況，做好材料核價(jià)工作。審計(jì)人員對(duì)施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)?。目前存在個(gè)別承包商為獲取最大利潤(rùn)，通過(guò)開假發(fā)票冒高材料價(jià)格的案例。這也是審計(jì)人員在審計(jì)工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購(gòu)合同，還是發(fā)票，都需要審計(jì)人員認(rèn)真審核，做好市場(chǎng)調(diào)查工作。

2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，消耗量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審查材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的價(jià)格，對(duì)照材料使用時(shí)的實(shí)際價(jià)格，進(jìn)行材料價(jià)差調(diào)整。

三、審查隱蔽驗(yàn)收記錄

驗(yàn)收的主要任務(wù)是已完工程是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中設(shè)計(jì)要求中包含造價(jià)的成份。作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程缺少驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也計(jì)入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價(jià)提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和圖紙，設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

四、認(rèn)真審查工程定額套用及費(fèi)用計(jì)取，審核工程類別

1、主要審查工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相符，工程結(jié)算所列各分項(xiàng)工程定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。

2、審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額的規(guī)定。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否正確。在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（1）各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)。（2）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與當(dāng)?shù)刂贫?biāo)準(zhǔn)是否一致。（3）取費(fèi)定額與采用的預(yù)算定額是否配套。（4）應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中的簽證，是否放在定額直接費(fèi)中取費(fèi)計(jì)算。（5）有無(wú)重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用。（6）是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。（7）費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)，如社會(huì)保障費(fèi)是否由建設(shè)單位代繳。（8）材料價(jià)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。

篇8

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計(jì);工程量;定額;質(zhì)量控制

Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.

Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control

中圖分類號(hào)：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)控制中的關(guān)鍵階段。要提高工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)以及工程合同幾個(gè)環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的闡述。為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，依據(jù)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制原則，采取有效的質(zhì)量控制措施。

一、認(rèn)真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定

熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真查閱施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的含義，仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要步驟。凡施工合同條款中對(duì)工程結(jié)算方法有約定的，且不違反國(guó)家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行結(jié)算。凡施工合同條款中沒有約定工程結(jié)算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應(yīng)按建設(shè)部和相應(yīng)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。

如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費(fèi)條款包含了拆除工程的費(fèi)用，而施工單位在結(jié)算書中，在開辦費(fèi)中列出了拆除費(fèi)用，并且根據(jù)簽證又計(jì)取了拆除費(fèi)用。審計(jì)人員在向甲方了解到簽證中的拆除內(nèi)容與合同中開辦費(fèi)條款中拆除費(fèi)用屬同一內(nèi)容后，指出了施工單位在結(jié)算書中出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取拆除費(fèi)用的事實(shí)，并對(duì)重復(fù)部分進(jìn)行了扣除。由此看到，在訂立合同時(shí)，涉及具體細(xì)節(jié)的，應(yīng)在合同中盡量列明具體項(xiàng)目和內(nèi)容，避免重復(fù)計(jì)取費(fèi)用之類事情的發(fā)生。

施工合同是由建設(shè)單位、施工單位共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭(zhēng)議，當(dāng)以合同為解決爭(zhēng)議的依據(jù)。因此，審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取有效的解決方法。

二、認(rèn)真審核材料價(jià)格，做好詢價(jià)工作

1、認(rèn)真審核材料價(jià)格，搞好市場(chǎng)調(diào)查，是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)工作的一個(gè)工作重心就是材料市場(chǎng)價(jià)的調(diào)查。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單和采購(gòu)合同，然后根據(jù)這些資料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，則可提高詢價(jià)效率。但審計(jì)人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和采購(gòu)合同價(jià)與實(shí)際采購(gòu)價(jià)會(huì)存在一定的偏差。在審計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“偏差”，據(jù)實(shí)計(jì)算。如不搞市場(chǎng)調(diào)查，僅根據(jù)采購(gòu)合同來(lái)定價(jià)也是不可取的。采購(gòu)合同中有時(shí)會(huì)含有“水份”，供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在采購(gòu)合同中，也可能體現(xiàn)在采購(gòu)合同外。審計(jì)人員只有在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能正確界定供應(yīng)商讓利的情況，做好材料核價(jià)工作。審計(jì)人員對(duì)施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)?。目前存在個(gè)別承包商為獲取最大利潤(rùn)，通過(guò)開假發(fā)票冒高材料價(jià)格的案例。這也是審計(jì)人員在審計(jì)工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購(gòu)合同，還是發(fā)票，都需要審計(jì)人員認(rèn)真審核，做好市場(chǎng)調(diào)查工作。

2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，消耗量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審查材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的價(jià)格，對(duì)照材料使用時(shí)的實(shí)際價(jià)格，進(jìn)行材料價(jià)差調(diào)整。

三、審查隱蔽驗(yàn)收記錄

驗(yàn)收的主要任務(wù)是已完工程是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中設(shè)計(jì)要求中包含造價(jià)的成份。作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程缺少驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也計(jì)入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價(jià)提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和圖紙，設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

四、認(rèn)真審查工程定額套用及費(fèi)用計(jì)取，審核工程類別

1、主要審查工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相符，工程結(jié)算所列各分項(xiàng)工程定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。

2、審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額的規(guī)定。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否正確。在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（1）各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)。（2）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與當(dāng)?shù)刂贫?biāo)準(zhǔn)是否一致。（3）取費(fèi)定額與采用的預(yù)算定額是否配套。（4）應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中的簽證，是否放在定額直接費(fèi)中取費(fèi)計(jì)算。（5）有無(wú)重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用。（6）是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。（7）費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)，如社會(huì)保障費(fèi)是否由建設(shè)單位代繳。（8）材料價(jià)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。