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篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計

高校內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強高校干部隊伍建設(shè)和監(jiān)督，正確評價干部任期經(jīng)濟責(zé)任，完善學(xué)校內(nèi)控制度，促進干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據(jù)的重要舉措，是現(xiàn)階段高校干部管理和評價較為通行的做法。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的由來

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計始于20世紀(jì)90年代。1992年4月，原國家教委辦公廳印發(fā)了《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計試行辦法》，拉開了在教育系統(tǒng)內(nèi)部進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計的序幕。1997年12月，原國家教委頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了具體要求。至此，高校內(nèi)部建立了領(lǐng)導(dǎo)干部離任必審的審計制度。

（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍

依據(jù)現(xiàn)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍主要有：高等學(xué)校校長；高?？倳嫀熁蛑鞴茇攧?wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長；高校機關(guān)行政處室負(fù)責(zé)人；院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人；附屬單位行政主要負(fù)責(zé)人；校辦企業(yè)法人代表。目前，高校校長、副校長、總會計師的經(jīng)濟責(zé)任審計主要由上級主管單位安排進行，審計規(guī)范覆蓋面廣，主要特點體現(xiàn)為上級單位委托審計。高校其他人員經(jīng)濟責(zé)任審計主要由學(xué)校內(nèi)部審計部門依據(jù)組織人事部門委托進行審計，主要特點體現(xiàn)為學(xué)校自主審計。

二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義

（一）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是組織部門考核和聘任干部的重要依據(jù)

按照現(xiàn)行《北京高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》第二條相關(guān)規(guī)定，審計結(jié)論和評價是考核、任用和評定干部的重要依據(jù)之一，并歸入干部檔案。依據(jù)上述規(guī)定，多數(shù)學(xué)校黨委要求在高校領(lǐng)導(dǎo)干部離職、換崗前，必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，并將審計結(jié)果在黨委會范圍內(nèi)公開，作為干部任用的重要依據(jù)。

（二）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是加強高校內(nèi)控制度建設(shè)的有效手段

在審計實踐中，經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注被審計部門的內(nèi)控制度建設(shè)。審計過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行的部門，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況普遍良好。另一方面，通過審計橫向比較，部分內(nèi)控制度不健全的部門，依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計提出的審計意見進行整改，使相關(guān)部門的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行得到了有效加強。

（三）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是樹立經(jīng)濟責(zé)任意識的重要途徑

審計實踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職時，相關(guān)任職文件和考核制度中沒有明確其經(jīng)濟責(zé)任是什么，致使他們?nèi)温毢蟛磺宄?yīng)該承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任。二是部分領(lǐng)導(dǎo)干部長期從事教學(xué)科研工作，在部門管理過程中對財經(jīng)制度不熟悉，執(zhí)行財經(jīng)規(guī)章意識不強，致使相關(guān)管理責(zé)任沒有得到很好的執(zhí)行。通過經(jīng)濟責(zé)任審計加強相關(guān)責(zé)任宣傳，強調(diào)財經(jīng)制度、明確經(jīng)濟責(zé)任，達(dá)到對領(lǐng)導(dǎo)干部普及財經(jīng)知識的目的。

（四）做好單位自主經(jīng)濟責(zé)任審計是確保在上級單位委托審計中取得好成績的重要前提

按照現(xiàn)行規(guī)定，高校校長離任前必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)論是評價校長任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。管理實踐中，校長將日常管理的經(jīng)濟責(zé)任分解給各二級學(xué)院、職能處室和附屬單位的負(fù)責(zé)人，他們履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，在很大程度上決定了高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)論。審計實踐中，上級單位委托對高校校長、副校長和總會計師進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，審計重點放在二級單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況上。因此，高校日常開展的自主經(jīng)濟責(zé)任審計，將有效的監(jiān)督二級單位行政負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況，為上級單位委托審計充分做好前期準(zhǔn)備工作，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握二級單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況做到心中有數(shù)。

三、現(xiàn)階段開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）審計宣傳力度不夠，部分人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)識不到位

由于針對經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳工作尚不到位，部分被審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)識尚不到位，認(rèn)為審計就是不信任，是來查錯糾弊的，在被審計過程中存在抵觸情緒。個別被審計部門行政負(fù)責(zé)人所在單位員工，仍存在被審計就是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟上出問題了這樣的誤解。

（二）高校內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作性質(zhì)不同，行政負(fù)責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任差異較大。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象所在部門工作性質(zhì)差異較大，他們涉及二級學(xué)院、教務(wù)處、科技處、督導(dǎo)處、基礎(chǔ)部、思政部等教學(xué)科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財務(wù)處、資產(chǎn)處等行政處室；團委、學(xué)工部等學(xué)生管理部門，圖書館、信息中心等學(xué)校附屬單位，各類單位性質(zhì)不同，部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任各有差異，在審計實踐中給經(jīng)濟責(zé)任審計統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)帶來困難。

（三）指導(dǎo)高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作規(guī)范的文件較少

教育部頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》、《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》、《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任交接工作并將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為交接內(nèi)容的通知》等規(guī)章制度，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年下發(fā)了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，各高校也相繼出臺了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定，但以上制度主要是對經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、程序、內(nèi)容、人員配置等方面做出規(guī)定，內(nèi)容較為宏觀，實務(wù)操作性不強。由于在審計實踐中，缺少必要的、統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任量化考核指標(biāo)，缺少統(tǒng)一的行政責(zé)任定性考核指標(biāo)，在一定程度上制約了審計工作的深入開展。

（四）審計工作主要體現(xiàn)為財務(wù)審計，沒有發(fā)揮綜合評價作用

現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計主要停留在財務(wù)審計階段，側(cè)重于財務(wù)收支的真實、合規(guī)、國有資產(chǎn)的安全完整，審計內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行審計重合度較高。審計過程中，對“三重一大”事項決策程序?qū)徲嫛㈩A(yù)算執(zhí)行效益審計、內(nèi)控制度執(zhí)行審計等涉及不深，影響了審計部門評價被審計人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任狀況的全面性。

（五）審計過程中部門配合有待進一步加強

經(jīng)濟責(zé)任審計是單位干部考核的重要依據(jù)之一，審計工作需要學(xué)校辦公室、組織部、審計處、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、財務(wù)處等多個部門配合。部分高校尚未建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚未形成合力，沒有制定有計劃的經(jīng)濟責(zé)任審計年度工作計劃。

（六）經(jīng)濟責(zé)任審計過程中風(fēng)險防范意識不強

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于采取了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，作出錯誤的審計結(jié)論，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，?dǎo)致審計人員和審計組織承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的風(fēng)險。出現(xiàn)審計風(fēng)險主要因素有：1.審計部門獨立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經(jīng)濟責(zé)任審計工作流于形式，嚴(yán)重影響了審計工作質(zhì)量；2.缺乏統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)；3.審計取證手段有限。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計評價包含被審計人員個人廉政情況評價，現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計取證主要手段是賬面審計，個人廉政方面存在的問題主要體現(xiàn)在賬外賬、小金庫、接受賄賂，以上這些現(xiàn)象很難從財務(wù)賬面上發(fā)現(xiàn)，給審計評價帶來風(fēng)險。

四、進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計的建議

（一）分類建立經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，加大審計宣傳力度

由于高校內(nèi)部管理部門工作性質(zhì)存在較大差異，審計部門需要會同組織人事、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門，針對不同部門的情況制定不同的經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，并在任前明確告知并簽訂經(jīng)濟責(zé)任履職責(zé)任書，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行經(jīng)濟責(zé)任。

審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，要加大對經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳力度，樹立審計服務(wù)理念，明確告知被審計人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的不是查錯糾弊，是對被審計人員任期經(jīng)濟責(zé)任履行狀況的評價與認(rèn)可，取得被審計人員和所在部門工作人員的理解與支持。

（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)

完善的審計法規(guī)體系是規(guī)范做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)，更是防范審計風(fēng)險的重要支柱。為使高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程更加規(guī)范，更加有效的防范審計風(fēng)險，各高校應(yīng)根據(jù)2010年新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，結(jié)合學(xué)校自身特點和發(fā)展現(xiàn)狀，對原有相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度進行整合、修訂、完善，把經(jīng)濟責(zé)任審計作為干部任期考核的常規(guī)內(nèi)容，依照相關(guān)制度建立公開透明的審計程序。同時按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》要求，逐步探索公開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，并將審計報告作為干部檔案管理資料進行存檔。

（三）加強經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度形成審計合力

經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強干部隊伍建設(shè)的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關(guān)聯(lián)度高，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅依靠審計部門的力量是不夠的。高校應(yīng)按照2003年中央五部委聯(lián)合頒布的《中央五部委經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》相關(guān)規(guī)定，與組織、人事、紀(jì)檢等相關(guān)部門組成經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，邀請教務(wù)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門參與協(xié)調(diào)，通過聯(lián)席會議加強部門之間的協(xié)調(diào)力度，即緊密配合又各司其職，形成審計合力。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，樹立風(fēng)險防范意識

加強和完善審計隊伍建設(shè)是完成各項審計工作的重要基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為完善內(nèi)控制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和制度保證。高校內(nèi)部審計已經(jīng)由財務(wù)合規(guī)性審計向管理審計、風(fēng)險審計以及績效審計等深層次發(fā)展，這些都對審計工作人員提出了更高的要求。審計部門需要建立一支財務(wù)、基建、管理、風(fēng)險防控等復(fù)合型人才隊伍，同時現(xiàn)有審計人員也要不斷加大學(xué)習(xí)力度，以適應(yīng)審計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展對審計人員提出的新要求。

加強審計風(fēng)險控制是做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要保證，當(dāng)前做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防控主要分為以下三個階段：首先，在審前準(zhǔn)備階段，要遵循法定審計程序逐步開展審計工作，制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、重點和方法，合理配備審計人員實行分工責(zé)任制，實現(xiàn)審計人員專業(yè)特長和審計任務(wù)相匹配，從而降低審計風(fēng)險。其次，在審計實施過程中，要加強與被審計人員的溝通取得被審計人員和所在單位的配合，堅持審計公告制度，公開審計信箱擴大審計信息收集渠道， 落實會計信息資料承諾制，有效的劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。審計證據(jù)和審計工作底稿是得出審計結(jié)論的重要依據(jù)，因此，正確運用審計取證手段獲得充分、有效的審計證據(jù)，編制審計工作底稿，可以有效的控制審計風(fēng)險。最后，在形成審計報告和審計結(jié)果時要發(fā)揮審計聯(lián)席會議的作用，正確選用相關(guān)法律、規(guī)章制度，注意法律規(guī)章制度的針對性和一致性，對于審計報告要建立復(fù)核制度，落實相關(guān)責(zé)任，確保審計報告的正確性和一致性。

參考文獻(xiàn)

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篇2

(一)審計目的落腳點不同財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟秩序奠定基礎(chǔ)，促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟違法行為將依法對其進行制裁。

(二)審計內(nèi)容的側(cè)重點不同根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計中的經(jīng)濟責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進行的各項經(jīng)濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別較大。

(三)審計方法不同財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟指標(biāo)進行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。

二、審計項目互動，資源共享

財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優(yōu)勢，因此在實際運用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟審計重點內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項目中的重要責(zé)任人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

三、結(jié)束語

篇3

論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責(zé)任，審計，問題，對策

隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟責(zé)任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。

因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟責(zé)任不明確，被審計對象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟責(zé)任意識，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認(rèn)識也有偏差，認(rèn)為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標(biāo)不健全

經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學(xué)的審計評價指標(biāo)及合理的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標(biāo)的不健全。由于審計評價指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的難度與風(fēng)險。

（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風(fēng)險大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責(zé)任審計就無法準(zhǔn)確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對其做出全面準(zhǔn)確的評價，加大了審計風(fēng)險。

（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責(zé)任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責(zé)任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的重點

從目前經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學(xué)校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責(zé)任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認(rèn)識高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。

其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責(zé)任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責(zé)任審計重要意義的認(rèn)識，了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用程度。

（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀(jì)審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風(fēng)險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議

（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系

首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標(biāo)，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責(zé)任審計評價提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責(zé)任審計定量評價的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實用的評價指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)1 高尚國 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟責(zé)任審計機制 教育財會研究，2008，(3)

2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟責(zé)任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)

篇4

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的國家審計類型，政策性較強，并且由于其涉及范圍較廣，審計環(huán)境相對復(fù)雜，加之其審計對象較為特殊，因而導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。為保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作，必須對風(fēng)險成因進行分析，加強防范，以降低風(fēng)險的發(fā)生率。但造成經(jīng)濟責(zé)任審計工作產(chǎn)生風(fēng)險的因素多種多樣，這就給防范工作增加了難度。該文簡要分析了經(jīng)濟責(zé)任審計工作中風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出了一些合理建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 風(fēng)險 成因 措施

中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0106-02

經(jīng)濟責(zé)任審計在防治腐敗、整治作風(fēng)問題的工作中發(fā)揮了重大作用，有效推進了廉政建設(shè)進程，作為最具中國特色的審計工作類型，經(jīng)濟責(zé)任審計在權(quán)責(zé)明確以及監(jiān)督管理上具有重要意義，是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督方式。其工作對象主要為領(lǐng)導(dǎo)干部，審計內(nèi)容主要是審計對象工作期間所有的經(jīng)濟活動，對其經(jīng)濟活動中財政收支是否合理合法進行確定，從而監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟職責(zé)及工作狀況，防治腐敗。目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計還存在諸多漏洞，相關(guān)制度體系還不完善，加之該審計工作政策性較強，涉及對象及內(nèi)容相對復(fù)雜，因而工作要求相對較高，工作中風(fēng)險產(chǎn)生的幾率相對較高。如何防范經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險是目前關(guān)注的熱點，加強對于經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因以及防范的研究非常必要。

1 風(fēng)險的成因

（1）客觀因素。由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作內(nèi)容涉及范圍相對較廣，因而導(dǎo)致其風(fēng)險產(chǎn)生的客觀因素多種多樣。目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作中導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)的客觀因素主要有三個。首先，管理制度存在漏洞。管理制度不完善就導(dǎo)致管理工作受限，由于經(jīng)濟責(zé)任審計涉及利益關(guān)系復(fù)雜，一旦管理工作存在漏洞很容易令決策受到外界因素干擾，影響審計的公平公正，最終導(dǎo)致審計結(jié)果真實性受到影響，從而加大了風(fēng)險的產(chǎn)生幾率。經(jīng)濟責(zé)任審計需要獨立的權(quán)力，但是目前我國制定的經(jīng)濟責(zé)任審計制度無法保證經(jīng)濟責(zé)任審計部門權(quán)力的獨立性，這對審計工作造成了嚴(yán)重的制約。其次，審計對象較為特殊。經(jīng)濟責(zé)任審查的對象主要是領(lǐng)導(dǎo)層，因此增加了審計的難度。最后，審計成本對審計工作造成了限制。由于經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容越來越復(fù)雜、方式越來越多變、范圍越來越廣，經(jīng)濟活動中涉及的經(jīng)濟關(guān)系也更為多元化，但是面對越來越重的工作任務(wù)，經(jīng)濟責(zé)任審計投入?yún)s沒有增加，由于資金短缺，致使審計工作中一些調(diào)查活動無法有效開展，無形中增加了工作風(fēng)險。

（2）主觀因素。主觀因素是導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素。對實際工作中的主觀因素進行總結(jié)主要包括：缺少風(fēng)險意識、使用了不合理的審計方法、在崗人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、現(xiàn)有審計標(biāo)準(zhǔn)存在漏洞等。作為國家審計機關(guān)，經(jīng)濟責(zé)任審計部門依法建立，受法律保護，依法行使審計監(jiān)督權(quán)。但是針對經(jīng)濟責(zé)任審計人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，在相關(guān)法律中并沒有明確表示，一旦審計人員的審計報告以及審計意見存在錯誤，沒有法律予以懲戒，這就造成了審計人員忽略風(fēng)險防范，對工作要求低，相應(yīng)的審計風(fēng)險出現(xiàn)幾率便因此提高。另外，我國目前使用的審計方法以及審計手段相對落后，面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟問題無法深入調(diào)查，例如賄賂問題、假發(fā)票問題，方法上的限制也是審計風(fēng)險發(fā)生的因素。審計人員是經(jīng)濟責(zé)任審計的行為主體，因此想要確保審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須要求審計人員具備過硬的專業(yè)素質(zhì)。但是目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)還尚未完善，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)也參差不齊，因而增加了風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計制度是保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠順利進行的基礎(chǔ)，但是不完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度也是致使審計風(fēng)險發(fā)生的因素之一，由于我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度的不完善，在評價體系以及評價標(biāo)準(zhǔn)上并未進行明確規(guī)定，因而審計人員在工作中常常會出現(xiàn)主觀臆斷以及超范圍評價的失誤。

2 風(fēng)險防范措施

經(jīng)濟責(zé)任審計由于其工作性質(zhì)的特殊，其工作質(zhì)量要求相對較高，審計人員在工作中必須嚴(yán)格依照審計標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成審計工作，以確保審計結(jié)果準(zhǔn)確真實。

（1）建設(shè)完善的審計隊伍，提高審計人員綜合素質(zhì)。對于審計人員來說，加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業(yè)素質(zhì)教育，增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認(rèn)真地進行工作，從而提高審計工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險。

（2）依照審計標(biāo)準(zhǔn)和程序規(guī)范操作。經(jīng)濟責(zé)任審計由于較為特殊，因而對其進行了工作程序以及工作標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。在審計時，經(jīng)濟責(zé)任審計人員必須恪守規(guī)范化程序、標(biāo)準(zhǔn)進行操作。此外，審計人員的相關(guān)報告、意見應(yīng)當(dāng)保證真實合理，符合審計規(guī)范要求。除此之外，針對不完善的審計制度以及相關(guān)管理機制，應(yīng)當(dāng)予以完善，從而對審計人員的工作行為予以規(guī)范，避免由于機制、制度的不完善而導(dǎo)致的風(fēng)險，保證審計結(jié)果真實準(zhǔn)確。

（3）規(guī)范審計取證工作。審計人員在工作中必須充分認(rèn)識到其工作性質(zhì)，明確其工作結(jié)果的影響，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作予以重視，突出工作重點，尊重客觀事實，以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此在審計前，審計人員應(yīng)當(dāng)進行詳細(xì)的調(diào)查，認(rèn)真了解審計涉及的相關(guān)材料，保證取證的真實性，并且經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)當(dāng)建立在客觀現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，公正地做出評價，不夸大問題，不隱瞞弊端，不回避責(zé)任，將真實客觀的事實呈現(xiàn)出來。另外，由于審計內(nèi)容的廣泛性、特殊性，在審計過程中審計人員應(yīng)當(dāng)在規(guī)范操作的基礎(chǔ)上拓展審計思維，全面綜合各類因素，以適應(yīng)多變的客觀情況。

（4）在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計。采取合適的經(jīng)濟責(zé)任審計手段，在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計是一種比較有效的手段。在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計，不僅有助于經(jīng)濟管理，提高投資決策水平，還可以有效地推進經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化。將經(jīng)濟效益審計引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中，要注意經(jīng)濟效益審計的基本理念不要和經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)相沖突，保證兩者協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作時要將經(jīng)濟效益審計的思維模式和經(jīng)濟責(zé)任審計的程序相結(jié)合，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經(jīng)濟效益審計的基本審計方法和經(jīng)濟責(zé)任審計有所不同，要注意和經(jīng)濟責(zé)任審計實際操作相對比，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（5）建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系。由于經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，建立健全相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系就是將目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)具體化，保證審計評價的準(zhǔn)確合理。在建立審計評價指標(biāo)體系時，要注意相關(guān)性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應(yīng)。審計評價指標(biāo)體系在建立時要注意系統(tǒng)性，注意指標(biāo)體系設(shè)置的系統(tǒng)化和規(guī)范化。建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系，可以確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性，在一定程度上可以降低經(jīng)濟責(zé)任審計所要承擔(dān)的風(fēng)險。

3 結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險對其審計工作質(zhì)量會產(chǎn)生不利影響，因而如何防范風(fēng)險的發(fā)生，是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點內(nèi)容之一，具有重要的意義。作為一門特殊的工作，經(jīng)濟責(zé)任審計工作不但維護了弱勢群體的合法權(quán)益，保護了國有資產(chǎn)，還加強了對領(lǐng)導(dǎo)隊伍的監(jiān)督，遏制腐敗。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計工作在廉政建設(shè)中也發(fā)揮了重要作用。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞:軍隊;領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟責(zé)任審計

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度實行以來,全軍絕大多數(shù)審計部門嚴(yán)格按照要求,依據(jù)規(guī)定的程序和范圍,認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展工作,取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中仍然存在許多問題,應(yīng)該引起各級高度重視,認(rèn)真加以研究、解決。

一、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

第一,重視不夠,組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作互相推諉,清查不深不細(xì),甚至敷衍了事走過場。

第二,審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計只滿足于“例行公事”,過關(guān)完事,而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等,未達(dá)到審計的最終目的。

第三,法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定,但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責(zé)任區(qū)分上,黨委決策與個人責(zé)任、單位領(lǐng)導(dǎo)與部門領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任與間接責(zé)任等經(jīng)濟責(zé)任區(qū)分不夠明確。在評價標(biāo)準(zhǔn)上,有的重視事業(yè)成果,有的重財經(jīng)管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學(xué)統(tǒng)一,便于操作,定量與定性有機結(jié)合的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

第四,審機機構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展,各級軍隊審計機關(guān)的工作量急劇增加,審計力量不足的矛盾十分突出。

二、新形勢下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要對策

第一,深化人事,加強組織領(lǐng)導(dǎo)。一是要提高對實行這項制度重要意義的認(rèn)識。各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到,堅持對領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟責(zé)任審計,是新時期加強干部隊伍建設(shè)的重要制度,是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀(jì)檢部門與審計部門,要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計工作職責(zé)范圍的重要內(nèi)容做細(xì)做好。二是要加強對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視,切實加強對這項工作的組織領(lǐng)導(dǎo),分工專人負(fù)責(zé)。干部離任,一律要安排經(jīng)濟責(zé)任審計。審計部門與干部部門應(yīng)明確責(zé)任,相互配合,協(xié)同工作。

第二,完善軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的法律法規(guī)。軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部審計工作已經(jīng)初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化,但是,為軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個空白。《中國人名審計條例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟效益進行監(jiān)督,缺乏具體的行為規(guī)范。當(dāng)前軍隊審計部門應(yīng)以《審計法》的修訂為契機,完善法律制度,同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》,對軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)等方面做出具體規(guī)定。此外,隨著軍隊審計工作的不斷深入,《軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計工作的需要,應(yīng)進行必要的補充、修改和完善。

第三,宣揚先進,推廣典型經(jīng)驗。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計,既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素,總結(jié)先進經(jīng)驗。通常情況下,通過審計有三個方面的經(jīng)驗可總結(jié)推廣:一是堅持勤儉節(jié)約、精打細(xì)算,自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗;二是嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費使用效益單位的經(jīng)驗;三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領(lǐng)導(dǎo)干部典型的經(jīng)驗。通過總結(jié)經(jīng)驗,宣揚典型,增強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的影響力,以促進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度的有效落實。

第四,效益評價與審計項目評價相協(xié)調(diào)。國外審計發(fā)展歷程表明,許多國家是先實行財務(wù)收支審計,以后逐漸過渡到經(jīng)濟效益審計。我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗,開展軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不宜強調(diào)與財務(wù)收支審計的過早剝離。軍隊審計應(yīng)該在充分審查國家財政預(yù)算撥款和開支的真實性和合法性的基礎(chǔ)上,展開對資金使用效益的分析評價,逐步探索效益審計規(guī)律,積累審計實踐經(jīng)驗。當(dāng)軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計延伸到一定深度后,可視情況開展獨立的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目。

篇6

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計 經(jīng)濟責(zé)任審計 管理審計

目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟責(zé)任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計作用上的相同點

隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。

經(jīng)濟責(zé)任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進行審計，還對相關(guān)責(zé)任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟責(zé)任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟責(zé)任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟責(zé)任審計的制度，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利展開。

從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準(zhǔn)確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。

二、財務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的不同點

（1）審計目的落腳點不同。財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟秩序奠定基礎(chǔ)，促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟違法行為將依法對其進行制裁。

（2）審計內(nèi)容的側(cè)重點不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計中的經(jīng)濟責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進行的各項經(jīng)濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別較大。

（3）審計方法不同。財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟指標(biāo)進行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。

三、審計項目互動，資源共享

財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優(yōu)勢，因此在實際運用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟審計重點內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項目中的重要責(zé)任人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

四、結(jié)束語

財務(wù)審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計是我國經(jīng)濟審計中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟秩序的建立有重要意義。實際審計過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:醫(yī)院 經(jīng)濟責(zé)任審計 問題 對策

經(jīng)濟責(zé)任審計是審計按其目標(biāo)不同進行分類形成的一種獨特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計。當(dāng)前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關(guān)注，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計也有其自身的特點和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進問題,促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

(一)審計內(nèi)容的特殊性

經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經(jīng)濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。

(二)審計目的的特殊性

經(jīng)濟責(zé)任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。

(三)審計對象的特殊性

經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟活動中存在的問題、應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

二、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟管理意識，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)實施經(jīng)濟責(zé)任審計是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實行監(jiān)督的有效手段

經(jīng)濟責(zé)任審計有利于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務(wù)收支的真實性、合法性，遵守財經(jīng)紀(jì)律情況，經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟職責(zé)，可促進領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。

(二)實施經(jīng)濟責(zé)任審計有利于正確評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任

通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，可以如實地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。

(三)實施經(jīng)濟責(zé)任審計有利于促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)

通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題，有利于促進領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴(yán)治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。

三、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題

醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：

(一)經(jīng)濟責(zé)任審計評價不規(guī)范，缺乏切實可行的考核評價體系

在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)與財務(wù)收支審計目標(biāo)相混淆。在“經(jīng)濟責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標(biāo)不明確，超出審計職權(quán)，越權(quán)評價非經(jīng)濟責(zé)任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對經(jīng)濟責(zé)任的考核評價有比較切實可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時，審計人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響到審計報告的客觀公正。

(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實

當(dāng)前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風(fēng)險。按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實審計結(jié)果造成了一定的難度。

(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低

由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實施經(jīng)濟責(zé)任審計制度認(rèn)識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式，認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計很難尋找突破口?，F(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。

四、解決的對策

針對上述醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。

(一)正確界定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍，建立科學(xué)的考核評價體系

為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須正確界定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時,要注意審計的職權(quán)和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標(biāo)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關(guān)注計量指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)運營狀況、財務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，減少審計評價的主觀性和隨意性。

(二)增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效，強化審計結(jié)果的運用

為增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性，應(yīng)加強醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率。經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用是經(jīng)濟責(zé)任審計制度落實到實處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當(dāng)前深化審計結(jié)果運用的關(guān)鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機制。嚴(yán)格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。

(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)高度重視和支持開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，大力提高審計人員的綜合素質(zhì)

篇8

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；風(fēng)險導(dǎo)向；高校審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展

從歷史上看，經(jīng)濟責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責(zé)任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責(zé)任審計，明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責(zé)任、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。

（二）存在的問題

1.高校審計工作主動性不強

在高校的經(jīng)濟責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實踐，科學(xué)地開展審計工作。

2.高校審計缺乏客觀公正性

目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系

審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。

三、加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的思路與對策

針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達(dá)到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點。另一方面，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以使?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，實施風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序和重點步驟包括：

1.經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的編制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計的實施與督導(dǎo)

經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч?，審計程序的實施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點的審計。對于高風(fēng)險點和重要風(fēng)險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編制

經(jīng)濟責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點為中心，全面評估各階段風(fēng)險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。

（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用方法

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。

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