時間：2023-08-14 09:25:16
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關(guān)鍵詞:油品銷售企業(yè) 經(jīng)濟責任審計
對油品銷售企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計有其必要性和緊迫性，油品銷售企業(yè)的經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略已經(jīng)隨著企業(yè)布局的發(fā)展而轉(zhuǎn)向銷售終端，而針對油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計卻缺乏客觀的評價標準，從而阻礙了審計職能的作用發(fā)揮。作為整個石油化工系統(tǒng)鏈條的下游企業(yè)，油品銷售企業(yè)直接面向社會和市場，其經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革逐步發(fā)展起來的。筆者結(jié)合從事油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的實踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容闡述自己的看法。
一、開展經(jīng)濟責任審計必要性分析
油品銷售是一項需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟責任審計具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責任審計以財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進一步激勵企業(yè)遵章守紀、規(guī)范經(jīng)營，從而實現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計，能夠加強企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權(quán)力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟責任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責任審計能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟指標是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀律和執(zhí)行國家法規(guī)等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀情況，促進其加強自律、加強廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計，能夠核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經(jīng)濟責任審計以財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計特點
如何通過經(jīng)濟責任審計來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計特點包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及多個部門
經(jīng)濟責任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計復(fù)雜度較高
經(jīng)濟責任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復(fù)雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟責任審計的評價標準和法律法規(guī)體系，如何確保審計結(jié)果的準確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財務(wù)報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業(yè)負責人的各項決策，另一方面還要以審計結(jié)果為依據(jù)，對負責人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。
三、經(jīng)濟責任審計具體內(nèi)容
結(jié)合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴禁隨意抽調(diào)的，應(yīng)當具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導(dǎo)致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中可對主要財務(wù)指標進行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應(yīng)有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財務(wù)風險。經(jīng)濟責任審計具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟責任審計具體操作過程中的另一項主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務(wù)，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進行認真審核，確保其沒有與有關(guān)法規(guī)相背離。
(三)確保財務(wù)信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟信息應(yīng)真實、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！彼裕?jīng)濟責任審計具體操作過程中，應(yīng)保證信息真實、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標之一。企業(yè)的經(jīng)濟效益是一個綜合性的衡量指標，一方面包括企業(yè)的實際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標進行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，審計部門應(yīng)針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達標。
此外，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，在確定審計內(nèi)容時還應(yīng)考慮以下幾個方面：經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接，經(jīng)濟責任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵，經(jīng)濟責任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責任審計要服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
四、結(jié)束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進行經(jīng)濟責任審計，是履行國家對國企監(jiān)管的責任，從而激勵企業(yè)負責人依法經(jīng)營，促進資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關(guān)鍵所在，因此，還期待著推進經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
參考文獻:
（一）經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負責人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸６袚B帶責任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構(gòu)進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責任 審計評價 對策
隨著高等學校教育管理體制改革的深化，經(jīng)濟責任審計工作的監(jiān)督評價以被提上議事日程。高校經(jīng)濟責任審計是提高教育資金使用效益、從源頭上預(yù)防和治理腐敗的有效措施。高校經(jīng)濟責任審計評價指的是高校內(nèi)部審計部門依據(jù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果，對被審計對象在任職期間所從事的經(jīng)濟活動的合法性、效益性、真實性以及被審計對象的廉潔自律、所做經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制建設(shè)等具體工作和表現(xiàn)得出的總結(jié)性評價。做好高校經(jīng)濟責任審計評價工作，對于經(jīng)濟責任審計作用的充分發(fā)揮，經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提高都具有重要意義。
一、高校經(jīng)濟責任的界定
經(jīng)濟責任審計的實質(zhì)是財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的人格化審計，被審計對象包括實體會計資料和抽象的經(jīng)濟責任。審計評價是審計結(jié)果報告中對被審單位經(jīng)濟責任人應(yīng)負的經(jīng)濟責任做出的綜合性評價，它的客觀性與準確性直接關(guān)系到審計結(jié)果的質(zhì)量，也關(guān)系到審計風險和對干部使用的引導(dǎo)。經(jīng)濟責任審計評價工作的重要前提是經(jīng)濟責任的正確界定，這一前提同時能夠保證審計評價結(jié)果的客觀公正。高校經(jīng)濟責任的劃分主要包括如下幾方面。
1、主要責任和直接責任。在高等學校領(lǐng)導(dǎo)干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔直接經(jīng)濟責任，但并不意味著他要對所有事項都負有主要責任或直接責任。由正職干部主管或直接簽署意見經(jīng)濟事項，應(yīng)該由其承擔直接責任；對其他經(jīng)濟事項正職負責人承擔主管責任。
2、集體責任和個體責任。由個人做出的決策而引起的經(jīng)濟責任應(yīng)當由當事人承擔責任，由集體決策失誤而引起的經(jīng)濟責任應(yīng)由集體負責。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則，如果有確切證據(jù)證明在做出表決時個人明確提出異議而未被采納的，其個人不應(yīng)承擔責任；如果是由于個人獨斷專行、違反決策程序造成的經(jīng)濟責任，則應(yīng)由個人負責。
二、高校經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容和原則
1、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容。高等學校經(jīng)濟責任審計對象較為復(fù)雜，既包括不以盈利為目標的職能部門、院系等教學單位，又包括以盈利為目的的校辦產(chǎn)業(yè)的負責人、后勤集團，并且這些部門和企業(yè)的經(jīng)營模式各不相同，因此審計評價的內(nèi)容也不同。從總體上來看，高校經(jīng)濟責任審計評價應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：第一，任期內(nèi)的資產(chǎn)狀況。高校的資產(chǎn)主要包括教學科研用的儀器設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)和材料。審計評價內(nèi)容主要包括實驗儀器采購程序的合規(guī)性、使用的效率性和維護的完整性。對校辦企業(yè)和后勤集團的評價還應(yīng)包括固定資產(chǎn)的盈利能力等。第二，任期內(nèi)的經(jīng)濟決策情況。高校行政、教學部門的經(jīng)濟決策權(quán)主要集中在預(yù)算經(jīng)費的收支方面，因此內(nèi)部的經(jīng)濟民主程度是經(jīng)濟審計評價的主要內(nèi)容。相比而言，校辦企業(yè)和后勤集團的經(jīng)濟決策權(quán)對提高經(jīng)濟效益有重要影響，對它的審計評價應(yīng)從決策制度、決策程序合規(guī)性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況。高等學校一般實行一級財務(wù)核算，預(yù)算經(jīng)學校審核批準，各部門按此核定的預(yù)算開展年度收支計劃。各部門在批準的預(yù)算內(nèi)有審批權(quán)。因此，經(jīng)濟責任的審計評價應(yīng)包括預(yù)算編制的合理、可行性，經(jīng)費支出的真實性和預(yù)算完成情況等方面。對后勤集團和校辦產(chǎn)業(yè)負責人經(jīng)濟責任的審計評價則以經(jīng)濟指標的完成情況為主。第四，個人廉潔自律情況。審計評級工作主要從遵紀守法、個人有無經(jīng)濟問題等方面進行評價，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等問題。
2、經(jīng)濟責任審計評價的原則。根據(jù)上述經(jīng)濟責任審計評級的內(nèi)容，為正確實施經(jīng)濟責任審計評價，保證審計評價結(jié)果的公平公正以及有效執(zhí)行，審計評價工作應(yīng)遵循以下原則：第一，依法評價原則。這一原則表明審計評級工作要在法定職權(quán)或授權(quán)的范圍進行；審計評價要以國家法律法規(guī)、學校內(nèi)部規(guī)章制度為依據(jù)。第二，重要性原則。因被審計對象經(jīng)常涉及較多經(jīng)濟事項，因此評價時要有所側(cè)重，對重要的經(jīng)濟事項要詳細評價。第三，客觀性原則。審計評價應(yīng)以審計人員實地調(diào)查取證為基礎(chǔ)，經(jīng)濟責任的認定不能脫離客觀經(jīng)濟環(huán)境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎(chǔ)上做出評價，不能帶有個人的主觀成分，更不能受其他非審計人員意見的影響。第四，相關(guān)性原則。保證審計評價的內(nèi)容應(yīng)是與經(jīng)濟責任有關(guān)的事項，凡是與經(jīng)濟責任無關(guān)的事項不應(yīng)進行評價。第五，規(guī)范性原則。一是指審計評價用語要恰當、規(guī)范，保證審計結(jié)果的真實可信和客觀性；二是指對同一類的被審計對象和同一類型的經(jīng)濟事項應(yīng)按統(tǒng)一標準進行審計評價。
三、高校經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題
現(xiàn)有法律規(guī)章對經(jīng)濟責任審計的范圍并未細化。在實施經(jīng)濟責任審計過程中，種種現(xiàn)實困難造成了經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范的問題，增加了審計風險的同時影響了審計質(zhì)量。高校經(jīng)濟責任審計評價存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容模糊性。在經(jīng)濟責任審計評價細則規(guī)定沒有規(guī)定不可以評價的內(nèi)容。這對開展審計評價工作帶來不少困難。因為這一原因，部分高校經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容往往過于全面。表現(xiàn)為在審計評價過程中把被審計單位或被審計對象的精神風貌和思想政治工作以及被審計單位的可持續(xù)發(fā)展水平納人評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度和審計的風險。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部 經(jīng)濟責任 審計 內(nèi)涵 問題 對策
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵
1、內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
2、加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為、促進經(jīng)濟責任審計工作科學發(fā)展，對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。
二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在問題
（一）審計時間問題。
經(jīng)濟責任審計一般應(yīng)當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計。這種先離任后審計，審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。
（二）審計對象問題。
當前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經(jīng)濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少或不敢，使審計人員有時難以掌握真實情況，使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟責任的權(quán)威性，更難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
（三）審計項目問題。
看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；看重問題明細，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責任劃分。財務(wù)審計內(nèi)容重點不突出，審計質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟責任審計雷同于常規(guī)審計，影響了審計效果。
（四）審計方法標準問題。
目前主要采取了查閱、設(shè)舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質(zhì)量無法提高。不同單位、不同行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計標準和政績評價標準不統(tǒng)一，導(dǎo)致在認定經(jīng)濟責任劃分時特別的個人責任劃分時審計單位和領(lǐng)導(dǎo)者往往存在分歧。
三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的建議與對策
（一）先審后離。
針對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計監(jiān)督滯后、審計結(jié)果難以有效運用以及審計任務(wù)相對集中等問題，今后應(yīng)認真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。開展任中經(jīng)濟責任審計，可以增強內(nèi)部審計工作的主動性。開展任中審計后，可以科學確定年度經(jīng)濟責任審計計劃，審計哪些部門（單位），審計哪些內(nèi)容，審計哪些重點事先都可以做到心中有數(shù)，改變了離任審計被動、盲目的弊端。而且，按照年度經(jīng)濟責任審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計、審計調(diào)查等與經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來，避免了重復(fù)審計，實現(xiàn)了審計成果互用和資料共享節(jié)約了審計成本，提高了審計效率。
（二）定期審計。
經(jīng)濟責任審計工作政策性強、涉及面廣、時間跨度長、情況復(fù)雜、要求很高，內(nèi)審部門不可能在規(guī)定的時間內(nèi)對一個部門的全部重要指標進行審核和作出評價。因此，必須突出重點，對其進行定期審計。有重點地對重點部門（單位）進行定期審計。對財政財務(wù)收支數(shù)額和政資金分配權(quán)較大的、群眾反映問題較多的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部定期安排經(jīng)濟責任審計，掌握基本情況。并通過定期審計，將這些部門的基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)的財政、財務(wù)數(shù)據(jù)等進行分類匯總，建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)實施監(jiān)控，使審計人員能夠全面、及時、準確地掌握被審計單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內(nèi)控制度、行業(yè)政策和發(fā)展狀況、執(zhí)行財經(jīng)紀律等情況，加強經(jīng)濟責任審計動態(tài)管理。
（三）確定審計重點。
經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容不但包括財政財務(wù)收支的審計，還包括各項經(jīng)濟指標具體完成情況、經(jīng)濟效益和社會效益情況的審計。在內(nèi)容上經(jīng)濟責任審計應(yīng)當突出重點，主要包括：第一，財政財務(wù)收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經(jīng)濟指標完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點審計效益性。
（四）開展有效審計方法。
經(jīng)濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實施的經(jīng)濟行為對有關(guān)人員進行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責等方面的情況。
（五）發(fā)揮審計成果。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計模式探索
一、進行經(jīng)濟責任審計的重要性
經(jīng)濟責任審計在煤炭企業(yè)實施已經(jīng)好多年了，它是對煤炭企業(yè)行政主要負責人（主要是指礦長）在擔任該職務(wù)期間，對其所在單位資產(chǎn)、負債、損益、安全生產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容的真實性、合法性、效益性、有效性進行監(jiān)督、鑒證和客觀公正的評價、分析的審計活動。通過審計，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，進一步提高經(jīng)營管理水平，并將審計結(jié)果作為業(yè)績考核、職務(wù)任免和獎懲的主要參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟責任審計研究的對象
為了便于介紹和研究煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計活動，我們將以一對生產(chǎn)礦井的行政負責人即對礦長的經(jīng)濟責任審計為研究對象。
三、煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身的特殊性，要求我們在對礦長進行經(jīng)濟責任審計時所審計的內(nèi)容、方式、方法既有著對一般經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的共同點，也有其自身的特殊內(nèi)容。我認為應(yīng)該從以下幾個方面開展經(jīng)濟責任審計：
(一)對責任人任期內(nèi)的安全生產(chǎn)情況進行審計
對于煤礦生產(chǎn)企業(yè)來說，安全生產(chǎn)是煤礦生產(chǎn)的第一要務(wù)，它關(guān)系到煤礦的生存和發(fā)展，沒有安全就沒有一切，不安全就不能生產(chǎn)，安全是職工最大的收益和最好的福利等等這些標語都是說安全生產(chǎn)的重要性，礦長是煤礦安全生產(chǎn)的第一責任人，因此應(yīng)將安全生產(chǎn)情況作為經(jīng)濟責任審計的一項重要內(nèi)容。可以通過以下途徑對該項內(nèi)容進行審計：我們可以利用專業(yè)人員對礦井的安全生產(chǎn)情況進行評估；查閱或者復(fù)制煤炭安全監(jiān)察部門對該礦進行安全監(jiān)督檢查的有關(guān)記錄；查閱該單位安全生產(chǎn)會議的會議紀要；可以通過向職工發(fā)放調(diào)查問卷的方式了解礦井對有關(guān)安全法規(guī)、安全操作規(guī)程等有關(guān)內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，以便 了解礦井整體對安全生產(chǎn)的認識和重視程度;
(二)對任期內(nèi)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計任務(wù)，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應(yīng)審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停瑢Ρ粚徲媶挝坏膶徲嬶L險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負債、損益情況進行合法性、真實性等進行審計，可以通過查看財務(wù)賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點記錄等紙質(zhì)資料進行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴重損失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進行分析。
(三)對煤炭開采回收情況進行審計
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復(fù)雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當前煤炭銷售形勢供不應(yīng)求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。
(四)對人才培養(yǎng)情況進行審計
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責任審計的范圍。我認為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓(xùn)的需要；查閱每年引進優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導(dǎo)層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。
(五)對內(nèi)部控制制度進行審計
內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟責任審計中也要對內(nèi)部控制制度進行審計。審計的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評價治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風險評估，即分析企業(yè)風險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結(jié)果的有效性和風險應(yīng)對策略的科學性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學性和控制效果的有效性；
四、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運用到較強的專業(yè)技術(shù)知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。
有些煤礦進行經(jīng)濟責任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負責人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進行審計，與先審計后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計的效果。
部分單位開展經(jīng)濟責任審計時的內(nèi)容相對滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需要。
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以，降低經(jīng)濟責任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結(jié)合點，其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計機關(guān)可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務(wù)，審計機關(guān)可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。如果國家審計機關(guān)將部分經(jīng)濟責任審計任務(wù)交給單位內(nèi)部審計機構(gòu)，必然能節(jié)約國家審計資源，節(jié)約審計成本。第二，經(jīng)濟責任審計作為外部審計，合理利用內(nèi)部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
第二條本辦法中經(jīng)濟責任審計對象為局屬各單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部、主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，以下簡稱局管干部
第三條任期經(jīng)濟責任審計，是依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定，對局管干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況進行的監(jiān)督和評價。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，一是對任職5年以上的局管干部在任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計；二是對局管干部不再擔任所任職務(wù)時進行離任經(jīng)濟責任審計。
第四條局管干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：
（一）任職期間，局管干部依法履行對本單位經(jīng)營活動管理職責情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)管理制度、內(nèi)控制度和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況。
（二）制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況，重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，主要包括基建項目工程、大宗設(shè)備采購、大額經(jīng)費支出和各類專項資金使用管理；
（三）預(yù)算執(zhí)行、單位預(yù)算內(nèi)外資金收支管理情況；國有資產(chǎn)采購、使用、管理及處置情況；
（四）任期內(nèi)主要工作目標或經(jīng)濟指標完成情況和效益狀況；
（五）其他應(yīng)當審計的事項。
第五條根據(jù)年度經(jīng)濟責任審計計劃或局工作安排，局管干部的經(jīng)濟責任審計工作由局審計組具體組織實施。
第六條在實施審計前，審計組向被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書。如遇特殊情況，經(jīng)局主要領(lǐng)導(dǎo)批準，可以直接持審計通知書實施經(jīng)濟責任審計。
第七條 審計組在實施審計時，被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位應(yīng)當積極予以配合，及時、如實向?qū)徲嫿M提供與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的下列資料：
（一）財務(wù)收支的相關(guān)資料；
（二）工作總結(jié)、會議記錄（紀要）、經(jīng)濟合同等資料；
（三）被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告；
（四）其他有關(guān)資料。
第八條被審計局管干部及其所在單位應(yīng)當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。
第九條審計組人員在審計中應(yīng)當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第十條審計實施結(jié)束后，審計組應(yīng)根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照國家有關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)管理要求以及責任制考核目標等，對被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并提交經(jīng)濟責任審計報告。審計評價應(yīng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論要有充分的審計證據(jù)支持。
第十一條在審計報告提交前，審計組應(yīng)當書面征求被審計局管干部和所在單位或者原任職單位的意見。被審計局管干部和所在單位或者原任職單位，自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)，提出書面意見；10個工作日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第十二條 審計報告征求意見稿及書面反饋意見報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意或有關(guān)會議研究決定后，由審計組出具經(jīng)濟責任審計報告并附審計對象及其所在單位的書面意見，同時針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見或建議。
第十三條 對被審計局管干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，衛(wèi)生局將視情節(jié)輕重作出相應(yīng)處理；涉嫌違法、違紀問題的，移送相關(guān)部門依法處理。
第十四條建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度，審計結(jié)果將作為考核局管干部工作業(yè)績和實施獎懲、任免或者聘用的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計報告等結(jié)論性文書存入被審計局管干部本人檔案。
第十五條建立健全局管干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果通報制度，開展經(jīng)濟責任審計結(jié)果問責評議工作，提高審計結(jié)果運用的有效性。
一、目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題
1.認識不到位，使審計成效受到影響
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作中，由于被審計單位缺乏必要的認識，覺得只有在領(lǐng)導(dǎo)離任后才能進行經(jīng)濟責任審計，這樣就導(dǎo)致審計部門在開展經(jīng)濟責任審計工作中缺乏有效的配合，往往導(dǎo)致在審計過程中，部分審計程序存在簡化及被迫取消的情況。同時審計人員在進行經(jīng)濟責任審計過程中需要收集資料及對查處的問題進行定性時也會存在較多的麻煩，使審計判斷受到較大的影響，不利于審計人員工作積極性的提升。另外在審計結(jié)果落實上也存在較大的難度，各單位對審計結(jié)果缺乏重視，不能積極對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)遺留的歷史問題進行有效的整改，很大一部分繼任者都不愿意承擔提糾錯改錯的責任，這樣就導(dǎo)致處理處罰落不到實處，使一些應(yīng)該處理的問題得不到有效的處理，嚴重制約了審計監(jiān)督的效果。
2.審計的方法、手段單一
近年來，各行各業(yè)都取得了較快的發(fā)展，但當前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計其還是采用就賬查賬的手段進行，這已越來越無法滿足當前各行業(yè)對審計質(zhì)量和深度的需要。這種審計方法和手段由于缺少量化的對比分析，審計結(jié)論內(nèi)容也缺乏具體性，審計方法和手段較為單一，缺乏綜合性的分析評論，往往只對被審計單位財務(wù)收支基本情況進行評價，在其他方法的評價上不僅缺乏量化對比分析，而且在評價上也不夠全面和具體，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量很難得到提高。
3.審計評價不規(guī)范
通過經(jīng)濟責任審計，根據(jù)審計所到的具體報告來對領(lǐng)導(dǎo)干部進行客觀的評價，但在具體實際工作中，由于審計評價普通存在不規(guī)范的地方，不僅審計人員不能對經(jīng)濟責任審計的程序和方法進行深入的了解，而且自身業(yè)務(wù)水平也不高，對經(jīng)濟責任審計的基本程序、審計的關(guān)鍵點及報告披露的主要內(nèi)容不能有效的掌握，從而無法保證經(jīng)濟責任審計評價的質(zhì)量。
二、加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的具體對策
1.抓住領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的重點
在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作中，需要抓住經(jīng)濟責任審計的重點。針對被審計人任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性、做出的重要經(jīng)濟決策及單位內(nèi)部控制制度的建立健全情況等進行重點的審計。這就需要審計人員需要對與財務(wù)收支有效的經(jīng)營決策、管理情況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)活動進行審查，從而將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的各項指標的完成情況及應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任進行全面的反映。對國有資產(chǎn)存量的真實性、增減變動及資金結(jié)構(gòu)的合理性進行著重審查，有效的保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。對被審查者任職期間內(nèi)投資決策的科學性和收益水平進行審查，看其各項經(jīng)濟決策是否達到了預(yù)期的經(jīng)濟效益。通過對任職期間所在單位內(nèi)部的財務(wù)核算、成本管理及財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等情況進行審查，看其是否達到預(yù)期的效果，從而對被審查者的管理水平和管理能力進行評價。
2.客觀公正，把握好經(jīng)濟責任審計評價
在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計過程中，需要做到實事求是和依法依規(guī)進行審計。做到客觀公正進行審計評價，對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和責任進行客觀評價，全面看待問題，在評價過程中需要充分的考慮到客觀環(huán)境及基礎(chǔ)條件所帶來的影響作用。在進行審計評價過程中，需要以財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，采用定性和定量相結(jié)合的評價方法，在對財務(wù)收支進行評價時，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)標準來對其進行定性分析，明確審計范圍，只對經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)得到核實的事項進行評價。
3.建立健全和不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計制度
通過制度來指導(dǎo)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，解決授權(quán)和立項不規(guī)范、審計內(nèi)容不明確、評價標準和審計程序不統(tǒng)一等問題，以做到問題查清、責任到人、評價客觀、結(jié)論準確。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是一項綜合審計，涉及相關(guān)部門多，單靠審計部門難以獨立完成。為此，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計相關(guān)部門配合、協(xié)調(diào)規(guī)定是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的重要條件。在進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計過程中，發(fā)揮紀檢、組織人事部門的職能優(yōu)勢，做到集中優(yōu)勢，整合力量，一起開展好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作。
4.尋求適應(yīng)新形勢、新特點的審計方法
審計人員對任期內(nèi)的經(jīng)濟責任實施全面審計重點，但對部分重大事項，要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行職責情況，適當?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進行期外延伸審計。而把期中審計的責任評價放在動態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟責任的全貌，從而使審計人員能夠準確地對被審對象進行評價。經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責情況的考察，必須依據(jù)審計項目，對所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進行全面核查，從中掌握經(jīng)濟活動的真實資料。
三、結(jié)束語
在當前新形勢下，我國領(lǐng)導(dǎo)干部反腐工作的力度不斷加強，在這種情況下，通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計可以有效的加強對干部的監(jiān)督，完善領(lǐng)導(dǎo)機制，有利于我國反腐斗爭的不斷深入。所以作為審計機關(guān)，需要堅持與時俱進行精神，依法履行審計職能，在工作中增強責任意識，強化組織領(lǐng)導(dǎo)，不斷的克服各種困難和阻力，把經(jīng)濟責任審計工作作為當前我國一項重要的任務(wù)來抓，為我國反腐工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
