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【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量;會計準(zhǔn)則;會計信息
2006年2月財政部頒布了38項新企業(yè)會計準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施,此舉被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則間的實(shí)質(zhì)性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則能提高會計信息的質(zhì)量。經(jīng)過2年多的實(shí)施,新企業(yè)會計準(zhǔn)則是否達(dá)到了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),其規(guī)范下所產(chǎn)生的會計信息又是否符合高質(zhì)量會計信息的特征?這些問題值得探討。
一、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息
(一)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則
美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur
Levitt)認(rèn)為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)符合三個標(biāo)準(zhǔn):第一,要以公認(rèn)的財務(wù)報告概念框架的核心概念為基礎(chǔ);第二,準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績的分析;第三,準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。
我國著名的會計學(xué)者葛家澍根據(jù)利維特的觀點(diǎn)將高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為九個方面:第一,一項準(zhǔn)則的制定,首先要在立項、和實(shí)施時間方面,作出恰當(dāng)?shù)倪x擇;第二,一項準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財務(wù)會計概念框架的要求;第三,一項高質(zhì)量的準(zhǔn)則,從術(shù)語的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整;第四,制定一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向;第五,高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定需要有組織保證;第六,一項高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的出臺必須有一套公開透明的應(yīng)循程序;第七,高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運(yùn)用中能保持嚴(yán)格的一致性;第八,一項準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過一定實(shí)踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準(zhǔn)則高質(zhì)量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。
簡而言之,產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的一個重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。亦是說,排除其它影響會計信息質(zhì)量的因素,能產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的會計準(zhǔn)則就是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
(二)高質(zhì)量會計信息
會計信息是會計系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質(zhì)量是通過一系列質(zhì)量特征來體現(xiàn)的。美國FASB在其第二號財務(wù)會計概念公告中對會計信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準(zhǔn)則》中也對會計信息的質(zhì)量作了要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。在眾多質(zhì)量特征中,可靠性和相關(guān)性是會計信息有助于作出決策的主要的質(zhì)量特征,增加相關(guān)性和可靠性能使會計信息這種產(chǎn)品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎(chǔ),正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務(wù)報表內(nèi)會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關(guān)性的必要前提,不可靠的信息是不相關(guān)的,對投資者也是毫無用處的。
可靠性是高質(zhì)量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質(zhì)量的,則首先必須是可靠的,當(dāng)然也要符合質(zhì)量體系中相關(guān)性等其他質(zhì)量特征。
(三)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系
高質(zhì)量會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量會計信息的一個重要的保證條件,會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范會計信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計信息依據(jù)會計準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會計準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財務(wù)報告在內(nèi)的會計信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會計信息則是真實(shí)、清晰的財務(wù)圖像。這個比喻形象地說明了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計信息的關(guān)系:排除其他影響會計信息質(zhì)量的因素,沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會計信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的一個重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析
我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則是否如愿提高了會計信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實(shí)施執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以分析。
(一)公允價值的引入帶來種種負(fù)面影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則最大的一個亮點(diǎn)是為與國際會計準(zhǔn)則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面應(yīng)用。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,上市公司利潤表中要單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當(dāng)市場向好,交易性金融資產(chǎn)價格上升時,一方面要調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價格上升的收益計入當(dāng)期損益;當(dāng)市場下跌時,一方面要調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價格下跌的損失計入當(dāng)期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實(shí)現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益。因此,確認(rèn)的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認(rèn)的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實(shí)現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負(fù)面影響。
首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會計信息質(zhì)量要求?！痘緶?zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險。
其次,有違“可靠性”的會計信息質(zhì)量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關(guān)性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當(dāng)期損益,會高估或低估資產(chǎn)的價值,同時抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。
具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業(yè)會計準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
(二)某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性
經(jīng)過兩年多的實(shí)施,一些上市公司反映會計準(zhǔn)則對一些問題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。
“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》規(guī)定,合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會計結(jié)果。企業(yè)會計準(zhǔn)則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。
“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！钡珜?shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務(wù)報告中披露,對持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。
開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對應(yīng)的研發(fā)項目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對較短,而將開發(fā)支出沖回。
缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則使得上市公司在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。
(三)某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性
此次頒布的38項會計準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺的,有些準(zhǔn)則是全新出臺的如《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國際會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的趨
同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國并不普及,對此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息的寄望必然難于實(shí)現(xiàn)。
三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議
新企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺為提高會計信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則的研究,提高會計信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的方向努力。
(一)加強(qiáng)對公允價值相關(guān)問題的研究
應(yīng)當(dāng)致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會計信息的相關(guān)性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強(qiáng)化會計信息的功能。
(二)增強(qiáng)具體會計準(zhǔn)則的可操作性
只有增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過程中減少誤解,增強(qiáng)會計信息的可比性,從而提高會計信息的質(zhì)量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準(zhǔn)則層面,從行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引,以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對上述概念的理解。又如,對于開發(fā)支出資本化的問題,從規(guī)范會計準(zhǔn)則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn),對開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化,并提供更多的案例指引。
(三)協(xié)調(diào)中實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,追求企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實(shí)際情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和資本市場的發(fā)展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應(yīng)該在追求會計準(zhǔn)則國際趨同時,認(rèn)真學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則及美國等國家的會計準(zhǔn)則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領(lǐng)會到的精華結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況,制定出真正適合于中國的會計準(zhǔn)則,不能生搬硬套,要注意會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。否則,將會帶來很多實(shí)施上的麻煩,也不可能完全達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。
唯有如此,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則才能向高質(zhì)量會計準(zhǔn)則大步邁進(jìn),也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質(zhì)量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進(jìn)我國資本市場和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：契約理論 企業(yè)審計 需求分析
契約理論認(rèn)為企業(yè)審計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化下的產(chǎn)物，其主要功能更多的是對締約各方產(chǎn)權(quán)信息進(jìn)行明確界定。因此契約審計理論對企業(yè)審計需求問題提供了新的研究視角，以下將從契約理論和審計需求的相關(guān)概念入手，對如何引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量審計需求進(jìn)行論述。
一、契約理論的意義概述
契約理論建立在交易成本、產(chǎn)權(quán)以及委托三種理論上。一是在交易成本的理論體系中，企業(yè)的主要功能在于節(jié)省市場交易中的各項費(fèi)用，以差別的方式將企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與交易特征匹配，實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，提高收益的目的；二是產(chǎn)權(quán)理論則圍繞交易費(fèi)用展開，主要對企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排和結(jié)構(gòu)變化對資源有效配置的影響進(jìn)行研究；三是委托理論將企業(yè)看作委托人與人之間對風(fēng)險分配的契約安排，為了避免人出現(xiàn)道德風(fēng)險行為和逆向選擇，委托人通常會以契約行使對企業(yè)人的激勵和監(jiān)督機(jī)制，從而避免人揮霍企業(yè)財產(chǎn)，增加成本。
上述三個理論分支并非相互完全獨(dú)立，在契約理論的大背景下，其相互之間存在補(bǔ)充和制衡的關(guān)系，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究中，契約的廣義概念囊括了任何市場交易行為，將其全部視為相互存在的契約關(guān)系，并作為企業(yè)發(fā)展的研究基礎(chǔ)。企業(yè)的審計需求決策會對契約各方的關(guān)系和經(jīng)濟(jì)行為造成影響，反之，審計需求方與企業(yè)的契約同樣會影響到審計需求決策，這也是企業(yè)內(nèi)部契約各方博弈的均衡結(jié)果。
二、契約理論下的企業(yè)審計需求分析
（一）經(jīng)營者和企業(yè)的審計需求
企業(yè)經(jīng)營者直接控制著企業(yè)大部分經(jīng)濟(jì)資源，且在信息領(lǐng)域占據(jù)主要優(yōu)勢，但在契約理論下，企業(yè)經(jīng)營者僅僅屬于人，對高質(zhì)量的審計信息并不具備直接的內(nèi)在需求，其需求只屬于在政府法定審計條件下的需求。但企業(yè)經(jīng)營者的對高質(zhì)量審計信息的需求存在變動，在企業(yè)成本收益的影響下，經(jīng)營者仍然會選擇有利于自身的行為，若高質(zhì)量審計帶給企業(yè)的收益高出成本時，經(jīng)營者仍然會對高質(zhì)量審計存在需求。
（二）股東的審計需求
企業(yè)大股東和小股東屬于一組相對的概念。大股東與經(jīng)營者同樣不具備高質(zhì)量審計的內(nèi)在需求，但由于手握股權(quán)，大股東能直接對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行干預(yù)，例如采取內(nèi)部審計的措施把控住企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，尤其是在目前審計委托制和股權(quán)表決制的背景下，企業(yè)審計權(quán)實(shí)質(zhì)上是被大股東掌握，其是否有高質(zhì)量審計需求，取決于企業(yè)審計對其收益的影響。而小股東對企業(yè)的控制權(quán)微乎其微，難以影響到企業(yè)經(jīng)營行為，而高質(zhì)量的企業(yè)審計對其而言，意味著可提升對人的監(jiān)控力度，從而可對經(jīng)營者和大股東某些自利行為進(jìn)行約束，從而有效維護(hù)自身收益。同時，企業(yè)剩余風(fēng)險通常是有小股東在承擔(dān)，因此本質(zhì)上而言小股東強(qiáng)烈需求高質(zhì)量審計。
（三）政府部門的審計需求
政府部門與小股東的弱勢地位不同，其具備強(qiáng)制監(jiān)督權(quán)，同時，政府部門的高質(zhì)量審計需求會直接影響到企業(yè)的審計需求行為。為了履行自身的行政責(zé)任，維護(hù)企業(yè)投資者的合法權(quán)益，政府部門同樣對高質(zhì)量審計有明顯需求，需要高質(zhì)量審計為行政決策提供幫助，對企業(yè)所披露信息的真實(shí)性進(jìn)行判斷，因此政府部門會對審計質(zhì)量表示持續(xù)關(guān)注，但在監(jiān)督過程中，政府工作人員應(yīng)將工作重心放在審計工作本身，而不是展現(xiàn)出對某類會計師事務(wù)所的特有偏好。
三、引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量審計需求的措施
（一）推動市場發(fā)育
高質(zhì)量審計的需求來源于高度市場化的經(jīng)濟(jì)，因此要進(jìn)一步推動證券市場的改革，盡量減少行政干預(yù)，保證需求者能順利表達(dá)審計需求，從而對企業(yè)的高質(zhì)量審計需求進(jìn)行合理引導(dǎo)。對于企業(yè)發(fā)行證券而言，在上市資格、發(fā)行數(shù)量、市值等環(huán)節(jié)上最重要的不是政府的審批，而是得到市場的充分認(rèn)可，企業(yè)面對的是整個市場和廣大投資者，因此在對證券市場化進(jìn)行改革時，我國可借鑒歐美發(fā)達(dá)國家的成熟模式，提高會計師事務(wù)所在證券市場中的估價效應(yīng)，推動企業(yè)對高質(zhì)量審計的堅實(shí)需求，但這項措施需要強(qiáng)有力的法律支持，因此還需完善配套法律。例如完善投資者合法權(quán)益的保護(hù)機(jī)制，為高質(zhì)量審計需求創(chuàng)設(shè)法律環(huán)境。為了杜絕二者合謀，私吞外部投資者資金，法律還需針對這一問題出臺對應(yīng)的懲治措施，增大造價、合謀的違約成本，從而滿足投資者的高質(zhì)量審計需求。
（二）保持政府監(jiān)管的獨(dú)立性
政府監(jiān)管部門需隨時保持獨(dú)立性，以公平、公正、強(qiáng)制的第三方地位開展監(jiān)管工作，從而引導(dǎo)企業(yè)對審計的需求。一是形式上保持獨(dú)立。政府監(jiān)管人員不能與各種利益群體與證券市場主體有直接關(guān)聯(lián)，應(yīng)采取回避制度，嚴(yán)格避免這種關(guān)系的存在。二是實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立。政府監(jiān)管人員需在法定職權(quán)條件下依法辦事，切實(shí)公正的擔(dān)負(fù)起監(jiān)管責(zé)任。
（三）打破控制權(quán)市場
隨著我國控制權(quán)市場日漸活躍，大部分投資者會更為重視高質(zhì)量審計信息在企業(yè)控制權(quán)估價中的作用，對高質(zhì)量審計的需求也會日益凸顯。因此，在推動企業(yè)控制權(quán)市場化的同時要打破企業(yè)控制器的壟斷，引入外部市場監(jiān)督約束機(jī)制，并將其作為對大股東和經(jīng)營者自利行為的可置信威脅，促使其履行契約，并對高質(zhì)量審計提出主動需求，從而將有利信號傳遞給整個市場，有利于提升企業(yè)市值。
四、結(jié)束語
企業(yè)的審計需求實(shí)質(zhì)上是企業(yè)各個契約方博弈的均衡結(jié)果，契約作為對利益各方進(jìn)行聯(lián)結(jié)的一種機(jī)制，在收益大于成本的條件下可誘發(fā)需求者產(chǎn)生高質(zhì)量的審計需求，并轉(zhuǎn)化成企業(yè)的內(nèi)在需求。目前的主要問題在于需求主體難以通過契約對真實(shí)需求進(jìn)行表達(dá)，具體可通過推動市場發(fā)育成熟、打破控制權(quán)市場壟斷、加強(qiáng)政府監(jiān)管等途徑進(jìn)行解決，從而提高外部投資者對企業(yè)的制衡力，保障企業(yè)高質(zhì)量審計需求的路徑通暢。
參考文獻(xiàn)：
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(一)美國證交會(SEC)主席的演講
高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則(注：這篇演講，后來以“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會計瞭望》(Accounting Horizon)第12卷第1期上。)。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點(diǎn)：
第一，根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖象——那就是公司通過財務(wù)報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應(yīng)當(dāng)公允而充分，防國際會計止誤導(dǎo)，以利于投資者據(jù)以作出自己的決策。作為規(guī)范會計信息披露的會計準(zhǔn)則，在保證會計信息的質(zhì)量上起著關(guān)鍵性的作用。什么是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則呢?Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應(yīng)在本期報告的事項，既不提前，也不滯后;不提過多預(yù)防意外的準(zhǔn)備;不確認(rèn)遞延損失;公司的經(jīng)營業(yè)績實(shí)際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應(yīng)進(jìn)行所謂的‘平滑’;不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。總之，要根據(jù)會計準(zhǔn)則來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實(shí)。而表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財務(wù)報告達(dá)到高質(zhì)量，就外部條件來說，必須保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。
第二，當(dāng)前，資本市場已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求有一系列在世界范圍內(nèi)能夠普遍接受的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。Levitt明確指出，國際會計準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項目標(biāo)：
·準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會計文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。我認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計概念框架。
·準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”。
·準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。如果會計準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo)——“不論交易或事項是在何時、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進(jìn)行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運(yùn)用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標(biāo)概括起來就是：以財務(wù)會計基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的披露并在應(yīng)用時進(jìn)行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的解釋。這就是Levitt對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的全面要求。
第三，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不可能一朝一夕就能夠達(dá)到。它是適應(yīng)投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結(jié)果。因此制定一項高質(zhì)量的準(zhǔn)則是需要花費(fèi)成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準(zhǔn)則的高質(zhì)量，歸根結(jié)底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強(qiáng)烈的反響。1997AAA&FASB(12月)財務(wù)報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則(High Quality Accounting Standards)的屬性(Attritutes)或特征(Characteristic)”這樣一個問題展開了討論。
(二)美國會計學(xué)會的意見
美國會計學(xué)會是通過“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”(Financial Accounting Standards Committee，F(xiàn)ASC)發(fā)表意見的。FASC認(rèn)為，一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則能夠促進(jìn)財務(wù)報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應(yīng)當(dāng)考慮以下三個問題：
第一，新會計準(zhǔn)則是否能夠指出財務(wù)報告中的薄弱環(huán)節(jié)?
第二，新會計準(zhǔn)則是否通過提高財務(wù)報表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經(jīng)覺察的財務(wù)報告的缺陷?
第三，新會計準(zhǔn)則的頒布，是否使預(yù)期效益超過預(yù)期成本?
要評估上述三個問題中的每一個，F(xiàn)ASC認(rèn)為：
第一，如果學(xué)術(shù)界的研究是相關(guān)的，那么高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照學(xué)術(shù)研究的結(jié)果來形成并與研究結(jié)果取得一致。學(xué)術(shù)界可以既通過經(jīng)濟(jì)因素，又通過經(jīng)驗證據(jù)去評估建議中的準(zhǔn)則，學(xué)術(shù)界的研究可以：(1)指出財務(wù)報告模式中的缺陷;(2)提高財務(wù)報表使用者作出投資與信貸決策的能力;(3)使經(jīng)濟(jì)利益超過經(jīng)濟(jì)成本。
第二，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須與FASB的財務(wù)會計概念框架相一致。
(三)美國投資管理研究協(xié)會的意見
在美國，美國投資管理研究協(xié)會(Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR)是最有影響的、代表投資人利益的團(tuán)體，而其所屬的財務(wù)會計政策委員會(Financial Accounting Policy Committee，F(xiàn)APC)則是它對財務(wù)會計準(zhǔn)則的發(fā)言機(jī)構(gòu)。FAPC提出，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下六項最重要的標(biāo)準(zhǔn)：
第一，新準(zhǔn)則應(yīng)該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析和投資評估，他們需要大量及時相關(guān)的信息。但是信息收集要花費(fèi)成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認(rèn)為，最有用和最重要的會計準(zhǔn)則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關(guān)的信息的準(zhǔn)則。
第二，新準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評價相關(guān)。
FAPC提出，
①應(yīng)取消一些與投資評價無關(guān)的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽(yù)。因為投資者關(guān)注的是能帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值。而商譽(yù)則相反—它是由未來現(xiàn)金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價值(注：當(dāng)然這只是代表投資分析機(jī)構(gòu)的意見商譽(yù)是否屬于資產(chǎn)在會計界仍存在較大的分歧。)。
②公司財務(wù)報告中大部分的定性描述是無用的，需要改進(jìn)。
③有些信息，只需要在報表以外進(jìn)行披露。嚴(yán)格地講，會計信息無論是在表內(nèi)或者表外披露，兩類信息都是重要的。
一、會計透明度：一個更為全面綜合的概念
普華永道在“不透明指數(shù)”報告中，將“不透明”（opacity）定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財政金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰（clear）、準(zhǔn)確（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍認(rèn)可（ widely accepted）的慣例。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加強(qiáng)銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、風(fēng)險活動及風(fēng)險管理活動。而且他們還認(rèn)為，披露本身并不必然地導(dǎo)致透明度，為實(shí)現(xiàn)透明度必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面（comprehensive）、相關(guān)和及時（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根據(jù)魏明海、劉峰（200l）的研究，會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，會計信息披露與管制。它應(yīng)當(dāng)包括三個方面的內(nèi)容：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計信息披露的各種監(jiān)管體系；（2）對會計準(zhǔn)則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)；（3）對外報告和披露高頻率的準(zhǔn)確信息。顯然，會計透明度概念是一個更為全面綜合的概念，可以說，它是繼美國FASB的第二號財務(wù)會計概念公告會計信息質(zhì)量特征沒有以來有關(guān)會計信息質(zhì)量特征研究的又一次飛躍，它的目標(biāo)是讓會計信息使用者能真正做到“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，而不是“霧里看花”。
二、影響會計透明度實(shí)現(xiàn)的三個梯次及其相互關(guān)系
如果說，相關(guān)性與可靠性側(cè)重于會計信息產(chǎn)品自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，信息披露側(cè)重于實(shí)現(xiàn)會計信息標(biāo)準(zhǔn)的方式群雕會計透明度則是這兩者的兼顧、兩者的統(tǒng)一，是一套全面的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和二個進(jìn)行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。所以，要實(shí)現(xiàn)會計的透明度不僅要關(guān)注會計準(zhǔn)則自身的質(zhì)量，重實(shí)關(guān)注會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行質(zhì)量。換言之，影響會計透明度的實(shí)現(xiàn)有三個梯次：會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量，會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量，會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。影響會計透明度實(shí)現(xiàn)的三個梯次是相互依存的，這種相互依存關(guān)系表現(xiàn)為：會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量是前提，會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者、沒有科學(xué)的制定程序，就不可能形成高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則產(chǎn)品；而沒有相關(guān)的法律責(zé)任。和違反準(zhǔn)則的懲罰機(jī)制對準(zhǔn)則的執(zhí)行測儀嚴(yán)格的監(jiān)管，任何高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則其作用都將大打折扣，所以，要實(shí)現(xiàn)會計透明度就必須做到這三個梯次的循環(huán)換制。而不能有任何偏廢；換言之，一套清晰科學(xué)的會計準(zhǔn)則只為會計透明度的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有當(dāng)相關(guān)的會計環(huán)境能為會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量與會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量作出保證時，會計透明度的實(shí)現(xiàn)才是可以預(yù)期的。
三、影響會計透明度實(shí)現(xiàn)三個梯次的各主要因素
[關(guān)鍵字]：會計模式 影響因素 美國模式 啟示與借鑒
一、研究的目的和意義
會計模式是各國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計實(shí)踐中不斷進(jìn)行的經(jīng)驗總結(jié)，是一種定型的形式。對我國的會計實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)和借鑒意義。
二、會計的發(fā)展模式及其影響因素
（一）會計模式的定義：簡括的表述為會計實(shí)踐的示范形式，它是對已定型的會計實(shí)務(wù)的概括和描述，而并不排除屬于同一會計模式的各國會計實(shí)務(wù)中仍存在某些非基本性的差異。
（二）會計的發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟(jì)模式、微觀經(jīng)濟(jì)模式、獨(dú)立范疇趨向、統(tǒng)一會計趨向。
（三）會計模式的影響因素：法律制度、企業(yè)資金來源、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、文化因素。
三、美國會計模式研究
美國的會計實(shí)務(wù)體系是當(dāng)今世界影響最大的會計模式。其基本特征為“公認(rèn)會計原則”。
（一）在官方支持下和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則
美國國會于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會，它授權(quán)可對證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司制定其在提供財務(wù)報告時應(yīng)遵循的規(guī)則的官方機(jī)構(gòu)。證券交易委員會獨(dú)立行使其權(quán)力，議會和總統(tǒng)都不能直接影響它的政策。
（二）以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定
迄今為止，財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定還主要是采取通過對會計實(shí)務(wù)的調(diào)查研究，從慣例中進(jìn)行篩選的方式，而不是通過對財務(wù)會計的環(huán)境、目標(biāo)和基本特征等因素推導(dǎo)得出的。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。美國的會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一向重視會計方法的概念依據(jù)，避免在個別會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”。美國是不成文法國家，經(jīng)濟(jì)案例的判例也往往考慮案情的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，可以說，美國的會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合。對一些復(fù)雜的會計問題，在制定準(zhǔn)則之前，常常組織專門的機(jī)構(gòu)并聘請有名望的專家主持，進(jìn)行專題研究。而在美國所開創(chuàng)的從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準(zhǔn)則《公告》的公認(rèn)會計準(zhǔn)則制度過程，以及通過征集評論函件和舉行聽證會等方式讓各利益集團(tuán)充分參與的做法，即“陽光下”的準(zhǔn)則制定過程，已經(jīng)成為一種典范。
（三）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則
1.要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效的保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司的經(jīng)營活動的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖景，這就是公司通過財務(wù)報告披露的信息。
2.鑒于當(dāng)前資本市場已經(jīng)全球化，因此，不僅需要本國會計準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。
3.高質(zhì)量會計準(zhǔn)則必須符合以下三項目標(biāo)：
1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。
2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。列維把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格的加以解釋。
（四） 財務(wù)報告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強(qiáng)公允價值計量。
四、對我國的啟示和借鑒
（一）適當(dāng)吸收民間組織參與會計準(zhǔn)則的制定已增強(qiáng)其適應(yīng)性和創(chuàng)造性
我國會計準(zhǔn)則是由財政部制定頒布的，在會計處理程序上具有高度統(tǒng)一性，企業(yè)只能按照標(biāo)準(zhǔn)格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國那樣直接授權(quán)民間組織制定，但在準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)多吸收民間組織和企業(yè)的意見，以增強(qiáng)我國會計的生機(jī)和活力。
（二）積極參與國際化進(jìn)程，但保持自身特色
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使會計國際化協(xié)調(diào)成為一種必然趨勢。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，我國的會計改革應(yīng)密切關(guān)注會計國際化的發(fā)展動向，積極地參與國際化協(xié)調(diào)。美國在國際化協(xié)調(diào)方面扮演領(lǐng)導(dǎo)者的角色，更多的使用自己的觀點(diǎn)和模式引導(dǎo)國際化發(fā)展，因此在國際化協(xié)調(diào)過程中保持自己明顯的特色。而我國在協(xié)調(diào)化過程中過分依賴國際會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致準(zhǔn)則有些晦澀難懂甚至生硬。對那些由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際會計準(zhǔn)則形成背景不同而產(chǎn)生的特殊問題缺少關(guān)注。因此，我國在會計國際進(jìn)程中不能過分地強(qiáng)調(diào)國際化，更不能盲目地引入不符合我國經(jīng)濟(jì)條件的會計政策。
（三）在重視短期償債能力的基礎(chǔ)上不要忽視其潛在的成長性，注重可持續(xù)發(fā)展
公司報告的目標(biāo)主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤和短期現(xiàn)金流量，忽視或無暇顧及到公司的長遠(yuǎn)利益或社會責(zé)任的履行。因此，報表使用者應(yīng)同時注重公司的持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任等公共問題。
（四）在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價值
實(shí)踐證明，公允價值有其突出的優(yōu)點(diǎn)，比歷史成本更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。目前我國會計雖在金融資產(chǎn)中使用公允價值計量，但應(yīng)用范圍有限，會計處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，幣值波動較大，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時期，應(yīng)突出公允價值的作用，在會計處理上適當(dāng)采用公允價值計量。當(dāng)然，公允價值也有其自身的缺陷，金融危機(jī)后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應(yīng)用得是否恰當(dāng)。因此在使用公允價值時要謹(jǐn)慎、客觀、揚(yáng)長避短。
參考文獻(xiàn)
[1]常勛.國際會計[M] 人民大學(xué)出版社
1.相對于會計其他專業(yè)課，會計理論課是屬于“上層建筑”的課程。會計學(xué)專業(yè)學(xué)生需要學(xué)量的專業(yè)課，這些課程的共同特點(diǎn)是主要講述具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即讓學(xué)生誰知道怎么做。會計理論課程則不同，它能夠使我們在一個較高的視角了解會計目標(biāo)、對象、本質(zhì)、職能和規(guī)律。比如通過對會計目標(biāo)的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道會計的主要任務(wù)是通過財務(wù)報告提供高質(zhì)量的會計信息。再如會計要素的講解，在實(shí)務(wù)課程中只是簡要交代它們的概念，至于其來龍去脈、各個要素的概念變遷、內(nèi)在的相互關(guān)系則很少涉及，我們可以稱之為“形式的掌握”。而會計理論則將各要素的計量屬性和計量模式、概念變遷、經(jīng)濟(jì)含義與會計含義詳細(xì)地進(jìn)行講解，讓學(xué)生真正理解各個要素的本質(zhì)，做到“實(shí)質(zhì)的理解”。這有助于學(xué)生跳出一般實(shí)務(wù)的淺層次視野，對于真正理解高質(zhì)量的會計信息和在實(shí)際工作如何提供高質(zhì)量的會計信息具有實(shí)際意義。
2.會計理論將會計學(xué)與財務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論有機(jī)地結(jié)合起來。由于會計實(shí)務(wù)課程講解時采取的方式是輕理論重實(shí)務(wù)，大量地灌輸具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，給學(xué)生的感覺是會計學(xué)很實(shí)用，但是沒有太多的理論基礎(chǔ)。學(xué)生可能會認(rèn)為，學(xué)習(xí)會計只要記住會計科目，知道編制會計分錄即可。實(shí)際上，這只是表面現(xiàn)象，會計的歷史源遠(yuǎn)流長?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展，也賦予了會計學(xué)更為廣泛而又深刻的用武之地。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、交易成本理論以及眾多的財務(wù)金融理論如MM理論、資本資產(chǎn)定價模型等相關(guān)學(xué)科理論為現(xiàn)代會計學(xué)的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。因此，會計理論的學(xué)習(xí)是將會計與財務(wù)經(jīng)濟(jì)理論融合的過程。
3.會計理論有助于學(xué)生透過實(shí)務(wù)的表面認(rèn)清背后的實(shí)質(zhì)。通過會計理的學(xué)習(xí)，使學(xué)生通過大量同類業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)象看到背后的本質(zhì)。債務(wù)契約假設(shè)、經(jīng)理報酬計劃、政治成本假設(shè)三大假設(shè)的學(xué)習(xí)會使學(xué)生領(lǐng)略到會計上最新的實(shí)證會計理論的奧妙。更為重要的是，學(xué)生還可以學(xué)會從理性科學(xué)的角度理解企業(yè)為何在某一時期選用某種會計政策和程序，使學(xué)生清楚地知道會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是僅局限于核算的范疇，它更是各方利益平衡的結(jié)果，使我們對會計的理解從純技術(shù)的角度上升到社會和政治的角度，以便讓學(xué)生應(yīng)對將來錯綜復(fù)雜的實(shí)際工作環(huán)境。
二、新會計準(zhǔn)則的變化
自2007年1月1日起，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式實(shí)施。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)指標(biāo)等融為一體，整個體系邏輯嚴(yán)密、首尾一貫。具體而言新會計準(zhǔn)則發(fā)生了以下變化：
1.著眼提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會計信息決策有用的要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會計信息的供給與需求為核心 ，要求財務(wù)報告在 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對稱。
2.著眼促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
3.著眼向投資者提供更加與價值相關(guān)的信號。在會計信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具。企業(yè)會計準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報的要求。
4.著眼保障經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展。在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，按照市場化和國際化的要求改進(jìn)了成本核算項目和方法。
5.著眼提高會計信息行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。
三、新會計準(zhǔn)則背景下的會計理論教學(xué)
1.會計理論在教學(xué)內(nèi)容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。就世界范圍而言，權(quán)威的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有國際財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，他們制定的會計準(zhǔn)則為世界上許多國家所遵守和執(zhí)行。隨著我國發(fā)展日益融合于世界，會計準(zhǔn)則的國際趨同也不例外，新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容國際化的成分相當(dāng)濃烈就是明證。這就要求我們在教學(xué)的過程中，對于與國際會計準(zhǔn)則一致的部分，除了講解其背后的理論知識，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準(zhǔn)則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學(xué)生我國出于實(shí)際國情，對會計準(zhǔn)則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國特色的成分，因為發(fā)達(dá)資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環(huán)境與國外差異較大。
2.會計理論在教學(xué)思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學(xué)過程中，一方面要求學(xué)生堅持遵守會計準(zhǔn)則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準(zhǔn)則條文行違規(guī)之事，美國安然公司惡意理解會計準(zhǔn)則進(jìn)行舞弊的行徑對我們提供了太多的警示。因此，像會計準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅實(shí)地嵌入學(xué)生的腦海，努力提高學(xué)生的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。
質(zhì)量管理方式的創(chuàng)新
無論是一個企業(yè)的發(fā)展，還是一個單位機(jī)構(gòu)的發(fā)展，都必須有與時俱進(jìn)的發(fā)展觀。
首先，必須做到的，就是層次立體分明，對于一個流水線運(yùn)作過程，重要的是效率，如何提高效率首先必須管理層次鮮明 ，每個層次必須了解自己應(yīng)盡的職責(zé)。必須形成一種“中層服務(wù)于基層，基層抓落實(shí)，各層次有效溝通、信息共享”的管理理念。
其次，管理的手段必須簡單。管理的手段簡單、有效、規(guī)范。這種宏觀的闡述，當(dāng)然在各行各業(yè)，不同的大小企業(yè)與機(jī)制中都有不同的表現(xiàn)方式，還是那句必須結(jié)合自我的實(shí)際情況而定，這其中難免會有管理方式不當(dāng)?shù)那闆r，因為只有發(fā)現(xiàn)問題才會有不斷地改進(jìn)方案，管理方式才會不斷地趨于完美，工作的流程與效率才會不斷地提升。但不管是以何種方式來管理，有一點(diǎn)是一致的，也就是說最大限度地實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，也就是管理工作必須梳理，立體化層次，分出先后次序來，再次檢索，去其糟粕，最后必須抓重點(diǎn)，有效地實(shí)施。
必須將質(zhì)量的體系與質(zhì)量的技術(shù)結(jié)合[1]。如今質(zhì)量的管理有兩大類：宏觀與微觀。宏觀發(fā)展，即向構(gòu)造應(yīng)對競爭環(huán)境、面向未來的質(zhì)量系統(tǒng)的宏觀方向延伸，由基礎(chǔ)的ISO9001等合格評定管理體系向追求永續(xù)經(jīng)營的卓越績效模式發(fā)展。用簡潔明了的話說就是以宏觀角度出發(fā)點(diǎn)，管理各組織與機(jī)制。而微觀發(fā)展，解決具體而又復(fù)雜的質(zhì)量問題，由傳統(tǒng)的質(zhì)量工程科學(xué)向更加嚴(yán)密的六西格瑪技術(shù)發(fā)展。這用一句話概括就是在不迷失方向的情況下，發(fā)現(xiàn)問題解決問題。但其實(shí)創(chuàng)新的質(zhì)量管理方式，就是要這兩種方式的管理，再結(jié)合自身企業(yè)的需要，不斷地從宏觀與微觀上調(diào)整管理的方式，達(dá)到無限趨于完美的管理手段，才是真正的創(chuàng)新管理方式。
質(zhì)量管理機(jī)制要創(chuàng)新
競爭是提高市場效率的動力，當(dāng)然也就成為了提高質(zhì)量的原動力，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)是質(zhì)量管理創(chuàng)新的主體，那么質(zhì)量管理工作機(jī)制必須創(chuàng)新，必須有政府等外在力量來為企業(yè)的質(zhì)量管理營造良好的外部環(huán)境。
首先，要為企業(yè)提供良好公平的競爭環(huán)境。為了充分發(fā)揮市場競爭機(jī)制的作用，我們必須要創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，促使企業(yè)自覺提高質(zhì)量。必須反對地方保護(hù)主義，打破行業(yè)壟斷和霸王條款，同時我們也要加大對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度。
其次，要為企業(yè)的質(zhì)量改進(jìn)提供信息和幫助。提高企業(yè)的核心競爭力，除企業(yè)自身努力外，還需要得到外界的支持和幫助，這既包括政府的引導(dǎo)和推動，也需要社團(tuán)等中介組織為企業(yè)提供各種服務(wù)；既要提供培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，又要提供市場調(diào)查和各類信息服務(wù)。
再次，要倡導(dǎo)全社會對質(zhì)量管理的關(guān)注。消費(fèi)者要勇于保護(hù)自己的合法權(quán)益，積極反饋質(zhì)量改進(jìn)的意見和建議，促使企業(yè)改進(jìn)和提高質(zhì)量；新聞媒體要大力宣傳質(zhì)量的重要性，支持各項質(zhì)量活動，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，形成全員的質(zhì)量管理氛圍。
質(zhì)量理念要創(chuàng)新
質(zhì)量管理的實(shí)踐在不斷地豐富和發(fā)展著質(zhì)量管理的實(shí)踐，質(zhì)量的內(nèi)涵已由符合性標(biāo)準(zhǔn)演進(jìn)為讓顧客滿意，進(jìn)而注重差異化的競爭性質(zhì)量；質(zhì)量的領(lǐng)域已由產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量拓展到工作、過程、體系的質(zhì)量，進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營的質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量、環(huán)境的質(zhì)量、發(fā)展的質(zhì)量等；質(zhì)量的重要性日益受到關(guān)注，產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量已成為創(chuàng)造價值的核心和底線，成為國際市場競爭首要關(guān)注的問題、企業(yè)經(jīng)營的第一要務(wù)和每個人的道德準(zhǔn)則；提高質(zhì)量是企業(yè)、社團(tuán)、國家和全社會分內(nèi)之事[1]。
顯然我們必須從新的視角認(rèn)識質(zhì)量，向企業(yè)和社會傳遞新的質(zhì)量理念。要繼續(xù)在全社會宣傳和倡導(dǎo)大質(zhì)量概念，讓人們充分認(rèn)識到，質(zhì)量已成為國際市場關(guān)注的焦點(diǎn)，質(zhì)量是一個國家或經(jīng)濟(jì)組織良性發(fā)展的基礎(chǔ)，將成為每個人的道德準(zhǔn)則。
發(fā)展質(zhì)量從科學(xué)發(fā)展角度來理解是大質(zhì)量的概念，包括了環(huán)境、資源利用、信息安全、社會責(zé)任和食品安全等，不僅涉及具體主體所擁有的質(zhì)量特性，更注重經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中一切可能影響到人民生活質(zhì)量、國家競爭力的質(zhì)量。它超越微觀領(lǐng)域的質(zhì)量范疇，又把靜態(tài)質(zhì)量概念拓展到動態(tài)的質(zhì)量，是一種科學(xué)發(fā)展的質(zhì)量觀。要注重企業(yè)質(zhì)量與服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長方式、自主創(chuàng)新能力，更要樹立可持續(xù)發(fā)展、追求全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)的質(zhì)量理念[2]。
質(zhì)量意識要創(chuàng)新
有意識，才有行動，有行動才有結(jié)果，有結(jié)果才會帶來效益或者虧損。一個企業(yè)的生存與發(fā)展的質(zhì)量意識非常重要，創(chuàng)新質(zhì)量意識，就必須更優(yōu)化地解決現(xiàn)在的不足之處。如果一個企業(yè)與機(jī)構(gòu)沒有強(qiáng)烈的質(zhì)量憂患意識，就會被社會拋在腦后，如今激烈的市場要的是效率與效益，如果對激烈的競爭市場反應(yīng)遲鈍，久而久之企業(yè)必然衰敗。這就是之前所講的與時俱進(jìn)。國家對質(zhì)量管理和調(diào)控的主要手段就是通過法律、法規(guī)等去彌補(bǔ)市場的缺陷，抑制市場的副作用。因此每個企業(yè)的管理手段不同，當(dāng)然管理的意識內(nèi)容也不同，就我所如今的發(fā)展趨勢，必須首先樹立質(zhì)量品牌意識。名牌產(chǎn)品在市場上總有著自己的一片領(lǐng)域，他們之所以成功是與各方面離不開的。爭創(chuàng)名牌檢驗機(jī)構(gòu)，就必須一絲不茍地抓質(zhì)量。在把握廣大用戶需求的同時，瞄準(zhǔn)世界的先進(jìn)水平，不斷地提高檢驗機(jī)構(gòu)對市場的適應(yīng)能力。這樣在檢驗領(lǐng)域，獨(dú)占鰲頭！
質(zhì)量效率
何為質(zhì)量？質(zhì)量即是：完成工作的品質(zhì)+有效率地完成大批的工作量。對于一個企業(yè)來說，保質(zhì)保量地完成工作不僅是對個人負(fù)責(zé)，對客戶負(fù)責(zé)，也是對社會負(fù)責(zé)。當(dāng)今社會是個現(xiàn)實(shí)的社會，對于我所的發(fā)展前景相當(dāng)美好，如何在大工作量的情況下保證速度與效率是個非常非常艱巨的任務(wù)。提高效率，加快的不僅是工作的流程，并且會在工作過程中帶走不必要的錯誤與麻煩，會創(chuàng)造出一個持久的良性循環(huán)，讓一個企業(yè)的運(yùn)作走上正軌。自覺地采取措施，滿足顧客不斷變化的、明確的和潛在的需求，使我所創(chuàng)造出更大的效益。
通過以上各方面的質(zhì)量管理創(chuàng)新，我們的質(zhì)量管理才會不斷地進(jìn)步，才會在社會飛速的發(fā)展下不被淘汰，在這競爭激烈的當(dāng)今社會有足夠的競爭力。質(zhì)量管理理論的創(chuàng)新與質(zhì)量管理的實(shí)踐是相互促進(jìn)的，是相輔相成的，如何把握好就是創(chuàng)新的一個過程了！
參考文獻(xiàn)：
[1] 周朝琦，侯龍文.質(zhì)量管理創(chuàng)新[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000.
就業(yè)質(zhì)量是一個多維的、綜合性的概念，是一個中性化傾向的概念表述。以就業(yè)質(zhì)量的水平為標(biāo)準(zhǔn)，就業(yè)可分為高質(zhì)量就業(yè)和低質(zhì)量就業(yè)。FredricK.最先定義了高質(zhì)量就業(yè)，他認(rèn)為高質(zhì)量就業(yè)是指個人在其認(rèn)為具有挑戰(zhàn)性和滿意感的工作的綜合環(huán)境中獲得謀生所需工資的能力。他還強(qiáng)調(diào)，高質(zhì)量就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較多，收入并非唯一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)FredricK.的定義，我們可以確定出高質(zhì)量就業(yè)的基本涵義，即一是工作報酬；二是工作條件；三是專業(yè)對口率；四是發(fā)展前景等方面。它與“體面勞動”的內(nèi)涵非常接近。1999年，國際勞工大會曾提出“體面勞動”的概念，就是“促進(jìn)男女在自由、公平、安全和具備人格尊嚴(yán)的條件下獲得體面的、生產(chǎn)性的可持續(xù)工作機(jī)會?！?/p>
二、我國高職院校就業(yè)質(zhì)量的現(xiàn)狀分析
目前研究者更多關(guān)注大學(xué)生的就業(yè)率也即就業(yè)數(shù)量，也仍有不少研究者評估了我國大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量狀況，其結(jié)論并不完全一致，但總體來看，我國高校目前畢業(yè)生的就業(yè)質(zhì)量不容樂觀，可以說呈現(xiàn)下滑趨勢。主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）工作報酬偏低。近年來，就畢業(yè)生薪酬而言，總體呈上升趨勢，相對于社會經(jīng)濟(jì)增長速度和其他勞動者薪酬提升狀況，其薪酬依然相對較低。麥可思調(diào)查指出，2010屆高職院校畢業(yè)生畢業(yè)半年后的平均月收入為2142元，同年本科生是2815元，而2011年國家統(tǒng)計局統(tǒng)計年鑒中公布的數(shù)據(jù)顯示，城鎮(zhèn)單位在崗職工的2011年平均工資為37147元。這就在較大程度上反映出高職畢業(yè)生薪酬水平偏低的客觀事實(shí)。
（二）工作條件滿意度偏低。工作條件包括工作的自然環(huán)境與社會環(huán)境。自然環(huán)境主要指勞動時間、勞動地點(diǎn)、勞動強(qiáng)度、工作場地的安全性等。社會環(huán)境包括以及涉及企業(yè)的聲望、職業(yè)的聲望、工作的孤獨(dú)感、社會認(rèn)同等。目前我國高職院校畢業(yè)生就業(yè)后對工作條件的滿意度偏低。加班時間長，交通不方便，工作安全系數(shù)低，同時他們的工作也較難得到用人單位的肯定。這在一定程度上損害了大學(xué)生的身心健康。
（三）專業(yè)對口率不高。專業(yè)對口指畢業(yè)生所從事的工作與所學(xué)專業(yè)相符合，當(dāng)然這里對口不是指兩者絕對一樣，而是只要大學(xué)生畢業(yè)后從事的職業(yè)屬于某一職業(yè)群，即可視為專業(yè)對口。目前大學(xué)生就業(yè)后不能學(xué)以致用，矛盾日漸突出，能否就業(yè)、工資收入、工作地點(diǎn)與環(huán)境等問題成為大學(xué)生優(yōu)先考慮的問題，至于專業(yè)是否對口不能擺在考慮因素的前列。這樣就造成了人才高消費(fèi)現(xiàn)象，也造成社會資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，使得就業(yè)質(zhì)量得不到提高。（四）發(fā)展前景受到限制。畢業(yè)生的職業(yè)發(fā)展具有良好的前景，需要用人單位具有良好的發(fā)展前景和穩(wěn)健發(fā)展規(guī)劃，與勞動者簽訂正式勞動合同，建立穩(wěn)定的勞動關(guān)系，并且關(guān)注員工發(fā)展，能為員工提供完善的培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的可持續(xù)發(fā)展能力，使其具備良好的職業(yè)發(fā)展空間。目前我國高職畢業(yè)生的就業(yè)分層日趨明顯，進(jìn)入國家機(jī)關(guān)、大型企業(yè)、事業(yè)單位的人數(shù)明顯減少，大部分流向大中型私營企業(yè)以及三資企業(yè)就業(yè)，而另一部分不得不在小型企業(yè)甚至非正規(guī)企業(yè)就業(yè)。私營企業(yè)、三資企業(yè)、特別是中小型企業(yè)中很多企業(yè)本身的發(fā)展前景并不樂觀，不能與畢業(yè)生建立較為穩(wěn)定的勞動關(guān)系，沒有關(guān)注員工的可持續(xù)發(fā)展問題。這就使得畢業(yè)生的發(fā)展前景受到極大的限制。
三、準(zhǔn)確把握市場需求，以市場為導(dǎo)向，探索高職院校畢業(yè)生高質(zhì)量就業(yè)的有效途徑
根據(jù)以上高職院校畢業(yè)生就業(yè)質(zhì)量的問題分析，筆者認(rèn)為提高高職院校畢業(yè)生的就業(yè)質(zhì)量，一方面在于高職院校本身，應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，提升人才培養(yǎng)水平，增強(qiáng)畢業(yè)生的就業(yè)能力，另一方面，在于政府的宏觀指導(dǎo)和畢業(yè)生的自我調(diào)適。這里僅對高職院校如何以市場為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)畢業(yè)生的高質(zhì)量就業(yè)問題談?wù)劰P者的看法。
（一）準(zhǔn)確把握宏觀市場變化，依托地方經(jīng)濟(jì)，開展教育教學(xué)改革
高職院校不能以市場為導(dǎo)向，沒有適應(yīng)市場的能力，那就不可能有高就業(yè)率和高就業(yè)質(zhì)量。研究市場越透，及時把握市場變化的真實(shí)性越準(zhǔn)，就越有利于辦學(xué)出成果。而市場始終在發(fā)展變化之中，高職院校首先要研究如何把握社會產(chǎn)業(yè)調(diào)整、新崗位涌現(xiàn)、新技術(shù)應(yīng)用、崗位職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確立等與學(xué)生就業(yè)聯(lián)系緊密的諸多因素，并且更要了解和研究這些變化是如何引導(dǎo)高技能專門人才的培養(yǎng)的，也就是說高職畢業(yè)生應(yīng)具備怎樣的技能和素質(zhì)，才能滿足市場的需要。根據(jù)市場的變化和產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)整，高職院校必須及時地、全方位地、自覺地進(jìn)行自我調(diào)整，在專業(yè)設(shè)置、培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)評價、實(shí)訓(xùn)條件、教師素質(zhì)等都要主動適應(yīng)市場變化。我國正致力于創(chuàng)新型國家建設(shè)，新的時期，國家的主要戰(zhàn)略成為經(jīng)濟(jì)增長方式的創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的創(chuàng)新，“勞動密集型”為向“知識密集型”、“智力密集型”轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長依靠“資源驅(qū)動”向“創(chuàng)新驅(qū)動”轉(zhuǎn)變，我國經(jīng)濟(jì)的增長在未來將更加依靠科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。在這個宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，高職院校更要把握地方經(jīng)濟(jì)特色，以地方經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)業(yè)為背景，與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立全方位、深層次、緊密型、長期性的深度融合關(guān)系，在頂崗實(shí)習(xí)、“雙師型”教師建設(shè)、就業(yè)創(chuàng)業(yè)基地建設(shè)等方面廣泛的合作。
（二）提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，充分滿足市場對大學(xué)畢業(yè)生的能力要求
2009年《中國大學(xué)生就業(yè)》雜志中,對10余所高校和20多個用人單位的開展調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大學(xué)生的實(shí)際工作能力與用人單位的需求有明顯差距。當(dāng)前環(huán)境競爭日益激烈，用人單位需要的人才需求不僅需要具有較強(qiáng)的理論功底和學(xué)習(xí)能力，實(shí)際的操作能力更是優(yōu)先考慮。筆者多年從事就業(yè)工作，幾乎每年都會開展對用人單位滿意度的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)，用人單位在人才招聘時基本都注重“綜合素質(zhì)”、“崗位需要”和“專業(yè)對口”等基本要素，且主要看重專業(yè)知識能力、合作溝通能力和管理能力。根據(jù)市場對人才能力的要求，高職院校在教育教學(xué)中應(yīng)著重以下能力的培養(yǎng)：首先是實(shí)際操作能力。在目前我國大學(xué)生的學(xué)習(xí)能力有強(qiáng)有弱，但動手能力普遍不強(qiáng)，很難滿足用人單位的需求。即使在校學(xué)習(xí)期間掌握了扎實(shí)的理論知識，由于實(shí)踐操作能力不強(qiáng),不能將理論知識轉(zhuǎn)化專業(yè)技能，達(dá)不到用人單位的要求。二是合作溝通能力。擁有良好的溝通能力，就能夠與企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行接觸交流，能夠團(tuán)結(jié)溝通協(xié)作、把個人的知識水平轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，因此，良好的合作溝通能力有利于增強(qiáng)求職大學(xué)生的核心競爭力的，也是企業(yè)對職員綜合素質(zhì)的基本要求之一。因此,加強(qiáng)大學(xué)生的合作溝通能力，可以幫助大學(xué)生盡快的找到工作,順利與他人建立良好的人際關(guān)系,順利的開展工作。三是創(chuàng)新能力。對于企業(yè)而言,創(chuàng)新是其在日益激烈的競爭中立于不敗之地的法寶。所以企業(yè)也就更青睞有創(chuàng)新能力的人才。我國目前的高等教育模式相對忽視大學(xué)生的創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，大學(xué)生的觀察能力和自我反思精神較為欠缺,大學(xué)生可以主動通過課外實(shí)踐活動來增強(qiáng)自己積極發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
（三）加強(qiáng)就業(yè)指導(dǎo)，尊重市場，科學(xué)對待企業(yè)的人力資源管理方式
高職畢業(yè)生在就業(yè)市場上總體還處于弱勢，就業(yè)指導(dǎo)應(yīng)該貫穿于學(xué)校教育始終，如果他們就業(yè)后不能盡快適應(yīng)就業(yè)崗位，更易于處于被淘汰的境地。所以高職院校就業(yè)指導(dǎo)的內(nèi)容不應(yīng)限于就業(yè)政策介紹、崗位推薦和傳授就業(yè)應(yīng)聘技巧等“就業(yè)前”和“就業(yè)中”的過程，更要注重“就業(yè)后”的指導(dǎo)，全面提高他們的就業(yè)素質(zhì)，認(rèn)識企業(yè)，認(rèn)識社會，幫他們盡快實(shí)現(xiàn)從“學(xué)生”向“員工”的轉(zhuǎn)變。從“學(xué)生”到“員工”是一次非常重要的角色轉(zhuǎn)變，也是一次人生的跨越，這不是一道不可逾越的障礙，反而是一道職業(yè)生涯的跳板。在這個過程中，就業(yè)指導(dǎo)人員幫助他們明確學(xué)校的學(xué)生管理方式和企業(yè)的人力資源管理方式的差別非常重要。學(xué)校關(guān)注學(xué)生的成績，把學(xué)生當(dāng)作消費(fèi)者，“消費(fèi)”學(xué)校提供的知識，倡導(dǎo)民主、平等、自由和個性的校園文化氛圍和環(huán)境；企業(yè)關(guān)注員工的績效，把員工當(dāng)作創(chuàng)造者，通過將員工的知識轉(zhuǎn)化為技能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，強(qiáng)調(diào)的是紀(jì)律和責(zé)任。這種巨大反差導(dǎo)致畢業(yè)生初到企業(yè)較長時間都難以適應(yīng)，以致有些學(xué)生甚至?xí)p易離職去尋找更合適的工作。我國市場經(jīng)濟(jì)起步較遲，發(fā)展不充分，競爭激烈，導(dǎo)致一些企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)效益，要求聘請的人員到崗就能勝任工作。但是高職畢業(yè)生往往缺乏工作經(jīng)驗，實(shí)際操作能力不強(qiáng)，適應(yīng)性差，短時間內(nèi)難以適應(yīng)，更難有建樹，還要投入培訓(xùn)成本，企業(yè)不愿招用。一些中小企業(yè)和私營企業(yè)，受企業(yè)本身限制，即使招聘頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生，也僅僅是作為廉價的勞動力使用。作為高職院校的就業(yè)指導(dǎo)人員，在就業(yè)指導(dǎo)過程中，要促使學(xué)生正視差異，轉(zhuǎn)變思想，盡快接受企業(yè)文化。同時在與企業(yè)人力資源管理人員的溝通過程中，也站在畢業(yè)生的立場，提出合理化的建議，做企業(yè)與學(xué)生之間溝通的使者。
（四）創(chuàng)新校企合作方式，實(shí)現(xiàn)與市場需求的“零距離無縫對接”
