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[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；清單；領(lǐng)導(dǎo)干部
在2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確要求地方各級(jí)政府及其工作部門必須建立權(quán)力清單制度，“清單”二字自此深入人心，除決定中明確提及的“權(quán)力清單”外，“責(zé)任清單”、“廉政清單”等清單制度也隨之建立、規(guī)范并得以實(shí)施。但不難發(fā)現(xiàn)，無論是“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”還是“廉政清單”等清單制度，其主要目的均是加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，而在這些客觀而緊迫的制約和監(jiān)督要求下，“經(jīng)濟(jì)問題”往往是權(quán)力腐敗與失控的突破口，是領(lǐng)導(dǎo)失責(zé)與違紀(jì)的導(dǎo)火線。
因此，明確主要領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)權(quán)力”，按照權(quán)責(zé)一致的要求，建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)問題”形成直接且具體的問責(zé)與約束機(jī)制，便成為當(dāng)前中國(guó)社會(huì)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)中的重要抓手。
一、什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單
《辭?！穼ⅰ柏?zé)任”詮釋為份內(nèi)應(yīng)做之事，若沒有做好，則應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的過失。落實(shí)到主要領(lǐng)導(dǎo)干部，“責(zé)任”意味著崗位職責(zé)所賦予的任務(wù)，是其必須且應(yīng)該主動(dòng)履行的，與義務(wù)有著本質(zhì)區(qū)別。
“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部而言，便特指由其擔(dān)任的崗位所決定的在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須有所為的事項(xiàng)，在公共委托關(guān)系的主導(dǎo)下，領(lǐng)導(dǎo)干部往往受托管理著國(guó)家的公共資源，而公共資源的合法取得、合規(guī)使用以及有效利用，作為領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該做好的份內(nèi)之事，便是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為眾多責(zé)任事項(xiàng)中的一部分，一經(jīng)評(píng)價(jià)，沒有做好的同樣要求承擔(dān)相應(yīng)的過失，即領(lǐng)導(dǎo)干部必須接受問責(zé)并處理。
而“清單”一詞最早出現(xiàn)在我國(guó)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的物資儲(chǔ)備清單和工程造價(jià)領(lǐng)域的工程量清單之中，表示對(duì)內(nèi)容的一種羅列方式。隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的日益深入和復(fù)雜，清單式的管理被作為一項(xiàng)管理制度予以明確，并作為當(dāng)下的流行詞，被廣泛運(yùn)用在各級(jí)政府部門的管理制度中，形成了“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”和“廉政清單”等清單制度?！扒鍐巍币辉~在作為管理制度被運(yùn)用時(shí)，不再僅僅表示對(duì)內(nèi)容的列示，而是體現(xiàn)對(duì)特定事項(xiàng)的處理并使之井然有序的過程，更多地發(fā)揮著梳理、界定、公開并可評(píng)價(jià)的作用，具有明晰性、可操作性、可評(píng)價(jià)性和動(dòng)態(tài)性等主要特征。
將清單式的管理模式引入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用清單來界定責(zé)任內(nèi)容，并評(píng)價(jià)責(zé)任落實(shí)的效果，便是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”的建立基礎(chǔ)，故“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”被定義為：運(yùn)用清單管理模式，在公共資源實(shí)際分配的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同領(lǐng)導(dǎo)崗位細(xì)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰化、公開化、衡量化，并配套評(píng)價(jià)和問責(zé)機(jī)制。
二、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的可行性
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的制度基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在我國(guó)最初被作為一項(xiàng)制度提出，是在20世紀(jì)80年代的工業(yè)企業(yè)之中，表現(xiàn)為一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任關(guān)系，隨著公司治理的理念逐漸滲透到國(guó)家公共領(lǐng)域，如何對(duì)公共資源進(jìn)行更好地管理和使用就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任制慢慢存在于我國(guó)的國(guó)家機(jī)關(guān)和其他國(guó)有主體之間。此時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的本質(zhì)既表現(xiàn)為一種利益關(guān)系，即經(jīng)營(yíng)管理者受托管理和使用國(guó)家的公共資源，又體現(xiàn)為一種法律責(zé)任，即將經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)同自身利害相關(guān)聯(lián)，嚴(yán)格考核和監(jiān)督問責(zé)，基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提出了必須依法明確每一個(gè)崗位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，尤其是強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理主體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的客觀要求，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益并維持經(jīng)濟(jì)秩序。以上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所體現(xiàn)出的權(quán)責(zé)一致、責(zé)任明確、落實(shí)到崗、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)等內(nèi)涵要素，正可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的理論支撐。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的技術(shù)手段
清單的建立不光需要制度的支撐，同時(shí)也需要有推廣的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)模式，從最初的廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)到承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)，再到現(xiàn)在的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在30多年的發(fā)展歷程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容被逐步確定為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況。換句話說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象就是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)的結(jié)果就是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的效果，審計(jì)的目標(biāo)就是加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，而這些恰恰就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單制度所要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容、手段和目的。此外，在處理領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必不可少的“定責(zé)”環(huán)節(jié)，即依法依規(guī)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，可以為清單的問責(zé)制度提供依據(jù)和參考，及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行責(zé)任追究和落實(shí)整改，杜絕腐敗問題的蔓延和再次發(fā)生。
三、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的現(xiàn)實(shí)意義
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是深化權(quán)力監(jiān)督體系的重要舉措
已多次在重要場(chǎng)合發(fā)表講話，強(qiáng)調(diào)要從黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局的高度出發(fā)，深入開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)，大力推進(jìn)“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”、“老虎、蒼蠅一起打”等嚴(yán)厲舉措，其目的就是要讓領(lǐng)導(dǎo)干部深刻認(rèn)識(shí)到規(guī)范自身權(quán)力運(yùn)行的重要性，尤其要慎用經(jīng)濟(jì)權(quán)力。為什么都說管好權(quán)、看好錢才是防治腐敗的關(guān)鍵？深究其原因便是領(lǐng)導(dǎo)干部在行使手中的“經(jīng)濟(jì)權(quán)力”時(shí)，雖知曉了哪些屬于“不可為”事項(xiàng)，但是卻缺乏必要的責(zé)任引導(dǎo)，無法把握“可為”事項(xiàng)的尺度和邊界。由此，制定科學(xué)合理、詳細(xì)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，能夠讓領(lǐng)導(dǎo)干部自覺避免經(jīng)濟(jì)權(quán)力尺度的人為擴(kuò)張和邊界的刻意模糊，真正體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的落實(shí)到位。
此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單在發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督作用的同時(shí)，也可以充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并全數(shù)公開清單內(nèi)容，保障群眾百姓應(yīng)有的知情權(quán)，努力搭建社會(huì)監(jiān)督的有效平_，形成監(jiān)督合力并增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)效。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是實(shí)現(xiàn)“法定職責(zé)必須為”的重要手段
黨的十八屆四中全會(huì)明確了“要堅(jiān)持法定職責(zé)必須為、法無授權(quán)不可為，勇于負(fù)責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)，堅(jiān)決糾正不作為、亂作為”，這既是中央對(duì)權(quán)力和責(zé)任法治化的落實(shí)，更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部全面履職的客觀要求。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，其目的就是要確保領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任能夠落實(shí)到位。對(duì)照清單，領(lǐng)導(dǎo)干部才可以對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主動(dòng)認(rèn)領(lǐng)，對(duì)隱蔽的責(zé)任事項(xiàng)主動(dòng)公開，向社會(huì)公眾亮出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任家底”，真正實(shí)現(xiàn)清單之外無權(quán)力，清單之內(nèi)必須為的政治要求。
但是，隨著我國(guó)反腐敗斗爭(zhēng)的深入推進(jìn)和政府簡(jiǎn)政放權(quán)的客觀要求，實(shí)踐過程中部分領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)了“不插手就不犯錯(cuò)”的消極思想，在放手經(jīng)濟(jì)權(quán)力的同時(shí)，也刻意回避理應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即所謂的為官不為。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單不能一成不變，而是要依據(jù)國(guó)家政策的改革與調(diào)整、財(cái)經(jīng)法紀(jì)的立改廢實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)對(duì)照現(xiàn)行權(quán)力清單調(diào)增或調(diào)減責(zé)任清單的內(nèi)容，給領(lǐng)導(dǎo)干部“加擔(dān)子”的同時(shí)也能適當(dāng)“減減負(fù)”，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單項(xiàng)目的合法性、合理性和有效性。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是加強(qiáng)干部管理考核的重要依據(jù)
實(shí)現(xiàn)干部清正，是反腐工作的基A，也是建設(shè)廉潔政治的重中之首，作為關(guān)鍵少數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該明確自己可以干什么，應(yīng)該干什么，特別是在充斥著金錢誘惑的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的提出對(duì)于提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的自覺性，無疑是一種制度創(chuàng)新。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容利用清單樣式進(jìn)行羅列，就如同黨內(nèi)頒布的各類準(zhǔn)則和條例那樣，對(duì)不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任梳理和教育引導(dǎo)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部是否能對(duì)其分內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任“盡責(zé)”的評(píng)價(jià)結(jié)果，可以作為干部考核和人才選拔的重要依據(jù)，即在注重廉政建設(shè)的同時(shí)也能緊抓勤政作風(fēng)。此外，針對(duì)每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，能夠在追責(zé)和處理各類經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，有效地杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部“吃大鍋飯”現(xiàn)象，用集體責(zé)任逃避個(gè)人責(zé)任，切實(shí)保證每一位領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在其位謀其職。
如果說他律是手段，那么自律對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部而言就是一份保護(hù)和尊重，領(lǐng)導(dǎo)干部自身也迫切需要一份關(guān)于所在崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單來更好地指導(dǎo)本職工作，明確落實(shí)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，幫助遠(yuǎn)離“經(jīng)濟(jì)問題”，主動(dòng)做到積極履職和績(jī)效提升。
[參考文獻(xiàn)]
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一、不斷改革創(chuàng)新，提高審計(jì)能力
近年來，銅川市審計(jì)局堅(jiān)持解放思想，深化改革，積極創(chuàng)新，不斷提高審計(jì)能力。一是不斷提高審計(jì)監(jiān)督能力。我局堅(jiān)持貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，堅(jiān)持審計(jì)工作為改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的指導(dǎo)思想，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督深入經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)“四大建設(shè)”各個(gè)領(lǐng)域，依法開展了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算、社會(huì)保障、教育衛(wèi)生、新農(nóng)村建設(shè)、金融外資運(yùn)用、固定資產(chǎn)投資、國(guó)有企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)改革和發(fā)展中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的審計(jì)調(diào)查，有效地發(fā)揮了審計(jì)為宏觀決策服務(wù)的作用。二是大力推進(jìn)審計(jì)資源整合。以項(xiàng)目為載體，“以審代培”整合市區(qū)縣審計(jì)資源，吸納中介機(jī)構(gòu)和外聘社會(huì)專業(yè)技術(shù)人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，特別是在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中取得顯著成效。三是積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度。銅川市連續(xù)兩年對(duì)社會(huì)各界廣泛關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)適用房、棚戶區(qū)改造、采煤區(qū)沉陷治理住宅小區(qū)竣工決算審計(jì)結(jié)果”，通過報(bào)紙、政府公眾網(wǎng)站向全社會(huì)了審計(jì)公告，使全市上下對(duì)項(xiàng)目建設(shè)有了一個(gè)客觀公平的評(píng)價(jià)，提高了政府的公信力，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)公告反響良好。四是積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)效。我局近年來已對(duì)192名黨政企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部開展了任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有力的發(fā)揮了審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的約束和監(jiān)督作用。
二、“人、法、技”建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展
我局歷屆班子對(duì)“人、法、技”建設(shè)常抓不懈，為各項(xiàng)工作任務(wù)的開展奠定了良好的人力資源基礎(chǔ)。特別是近年來，我們?cè)鷮?shí)開展了“五講、五強(qiáng)化”活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)干部全面發(fā)展，努力打造政治成熟、文明誠(chéng)信、業(yè)務(wù)精通、執(zhí)審公正的復(fù)合型審計(jì)干部隊(duì)伍。一是講榮辱，強(qiáng)化公德意識(shí)。深入開展社會(huì)主義榮辱觀教育，引導(dǎo)干部從點(diǎn)滴做起、從自身做起，建立社會(huì)主義核心價(jià)值體系。二是講文明，強(qiáng)化形象意識(shí)。認(rèn)真貫徹《審計(jì)機(jī)關(guān)文明禮儀公約》，養(yǎng)成文明的辦公禮儀、審計(jì)禮儀和生活禮儀。三是講能力，強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)。堅(jiān)持局黨組中心學(xué)習(xí)組和干部學(xué)習(xí)制度，先后選派50人次參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)。我局現(xiàn)有中級(jí)以上職稱人員52人，審計(jì)干部專業(yè)化程度之高位列市級(jí)機(jī)關(guān)之最。四是講方法，強(qiáng)化效率意識(shí)。大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，更新配備了50臺(tái)計(jì)算機(jī)，設(shè)立了計(jì)算機(jī)信息中心，開展了AO現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)在財(cái)政金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)和農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域展開。五是講健康，強(qiáng)化陽光意識(shí)。每個(gè)組織職工進(jìn)行一次體檢，緩解工作壓力，保持健康體魄。
審計(jì)起源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離的分權(quán)制，審計(jì)的目標(biāo)是檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。審計(jì)對(duì)受托者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。
作為“國(guó)家教育事業(yè)的重要組成部分”高等職業(yè)教育，國(guó)家不計(jì)利益回報(bào)的投入了大量的人力、物力、財(cái)力，將資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)整體讓渡于高職院校管理者，由其獨(dú)立行使法人資格，自行對(duì)資源進(jìn)行重新配置、對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)實(shí)行二次分解。由于審計(jì)責(zé)任的不到位，必然造成經(jīng)濟(jì)管理上的自由泛濫和資產(chǎn)流失的無度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角下造成國(guó)有資產(chǎn)在高校范圍內(nèi)的嚴(yán)重流失。
一、高職院校國(guó)有資產(chǎn)管理存在問題及原因分析
高職院校國(guó)有資產(chǎn)管理水平嚴(yán)重滯后于其發(fā)展速度，國(guó)有資產(chǎn)的“過?！迸c“不足”矛盾較為突出，資產(chǎn)流失也較為嚴(yán)重。就其原因分析如下：
（一） 資產(chǎn)管理法制環(huán)境相對(duì)薄弱
國(guó)家為保障高校國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性，財(cái)政部早在2006年就施行了《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，教育部于2012年、2013年也分別頒布了《教育部直屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》《工作規(guī)程（暫行）》。部屬院校資產(chǎn)管理的宏觀法制環(huán)境得到了逐步優(yōu)化和規(guī)范。而從法律、法規(guī)體系進(jìn)行搜索，未能從找到關(guān)于高職院校資產(chǎn)管理的單行法，相關(guān)文件也未確定高職院校是否比照普通高校執(zhí)行。同時(shí)職業(yè)教育的發(fā)展歷程決定了高職院校的國(guó)有資產(chǎn)管理必然存在一定的特殊性。即國(guó)家投資，個(gè)人管理，集體享用，因此高職院校資產(chǎn)管理法制環(huán)境相對(duì)薄弱，管理國(guó)有資產(chǎn)無所適從，個(gè)人管理決策權(quán)過大，集體享用過于集中，國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)淡薄，從而造成很多國(guó)有資產(chǎn)毀滅性使用，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。
（二）投資者缺位，監(jiān)督、檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的力度不夠
國(guó)家對(duì)高職院校進(jìn)行投資，并不進(jìn)行成本核算，不計(jì)投資回報(bào)，管理者不承擔(dān)具體的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成隨意性較大的彈性管理。重慶市所屬高職院校僅在2006年全國(guó)性的清產(chǎn)核資工作進(jìn)行過資產(chǎn)清查工作，雖然后來示范建設(shè)、教學(xué)評(píng)估等新增了大量的國(guó)有資產(chǎn)，卻未對(duì)新增資產(chǎn)進(jìn)行再次清查，出現(xiàn)了投資者缺位。政府審計(jì)無暇顧及、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制、外包社會(huì)審計(jì)項(xiàng)目，受利益驅(qū)使，審計(jì)質(zhì)量有待商榷，導(dǎo)致高職院?！懊庖呦到y(tǒng)”失靈，腐敗的滋生蔓延。就近幾年職務(wù)犯罪統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示高職院校甚至高校系列為刑事案件高發(fā)區(qū)。
（三）資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明晰，問責(zé)機(jī)制不全，執(zhí)行乏力
高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的一個(gè)根本性缺陷是責(zé)任不清，權(quán)利不明，利益不分，無論是高校管理頂層的領(lǐng)導(dǎo)者、還是管理中的各級(jí)部門，還是具體化的個(gè)人，在國(guó)有資產(chǎn)管理過程中的權(quán)利、利益界定都不明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明晰，不細(xì)化，形成了各個(gè)部門都在管，哪個(gè)部門都未真正管；有利益就爭(zhēng)，遇到問題就踢皮球的管理模式。部門責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱、個(gè)人道德素養(yǎng)的高低直接影響著國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。
二、資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制下，高職院校國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的幾點(diǎn)思考
（一）建立資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
高職院校建立健全資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是貫徹《高教法》、提高管理水平的必然要求和有效途徑。黨的十也提出將推行事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的財(cái)政改革思路。因此要合理確定國(guó)有資產(chǎn)管理的事權(quán)，再建立和落實(shí)與之相適應(yīng)的資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的激勵(lì)問責(zé)機(jī)制，將管資產(chǎn)、管人、管事三者有效結(jié)合起來。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制確定的“責(zé)、權(quán)、利”目標(biāo)進(jìn)行量化、分解、監(jiān)督和考核，進(jìn)一步落實(shí)資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，根據(jù)校內(nèi)管理層次將各管理層次的責(zé)、權(quán)、利合理劃分，有效結(jié)合，建立若干層次各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，確定各層次具體責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)；簽訂資產(chǎn)管理責(zé)任書，明確和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)照指標(biāo)結(jié)合社會(huì)效益綜合考核責(zé)任層次和責(zé)任人員業(yè)績(jī)，進(jìn)而跟進(jìn)與事權(quán)相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把資產(chǎn)的完好率、使用率等作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值評(píng)價(jià)指標(biāo)，將審計(jì)結(jié)果與其經(jīng)濟(jì)利益、行政利益直接掛鉤，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門在資產(chǎn)管理的過程中，既按規(guī)定行使權(quán)力，又必須按規(guī)定履行責(zé)任。
（二）探索績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)系提高高職院校使用教育資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的有力工具，在高職院校發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮積極作用。在審計(jì)的過程中運(yùn)用成本―效益分析法。對(duì)教育成本進(jìn)行歸集，測(cè)算出生均成本，通過國(guó)家對(duì)教育資源的總投入與生均教育成本的對(duì)比，進(jìn)行一個(gè)投入與產(chǎn)出的分析，從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益多方面進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，從經(jīng)濟(jì)的角度發(fā)現(xiàn)教學(xué)、專業(yè)設(shè)置、管理等方面出現(xiàn)的問題，進(jìn)而進(jìn)行資源的整合、調(diào)整。
（三） 推行管理審計(jì)
在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)過程中，推行以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)為主要審計(jì)內(nèi)容的管理審計(jì)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解為日常預(yù)算收支經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)政策和制度制定與調(diào)整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，國(guó)有資產(chǎn)完整與保值、增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重大支出項(xiàng)目和對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行完整的展現(xiàn)資產(chǎn)管理的全過程，資產(chǎn)管理審計(jì)就是對(duì)資產(chǎn)管理全過程的審計(jì)。通過過程的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，在哪個(gè)層次上出現(xiàn)問題，其上一級(jí)必須及時(shí)采取措施予以整改落實(shí)，并可追究相應(yīng)層次有關(guān)人員的責(zé)任，讓管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而提高管理能力。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)
一、引言
1932年，英國(guó)管理專家、工業(yè)顧問羅斯在他的著作《管理審計(jì)》一書中最早提出：要實(shí)施以職能部門評(píng)價(jià)和成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)。管理審計(jì)，即管理型內(nèi)部審計(jì)，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人對(duì)改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，或者就委托人對(duì)委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見，并對(duì)外報(bào)告。
管理審計(jì)的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任逐漸由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠(yuǎn))。
二、我國(guó)開展管理審計(jì)必要性
(一)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)和管理審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是指財(cái)務(wù)審計(jì)，基建審計(jì)和管理審計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的拓延。而管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)又因?yàn)閷徲?jì)領(lǐng)域的重疊，容易混淆。
財(cái)務(wù)審計(jì)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)和保障，進(jìn)而確定受托人是否完成了應(yīng)履行的財(cái)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)一直以來都是內(nèi)部審計(jì)的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴(kuò)大，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，公司對(duì)于企業(yè)人經(jīng)營(yíng)管理能力的要求日益提高。管理當(dāng)局為了提高整個(gè)企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責(zé)任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種責(zé)任中心、分廠、分公司。組織復(fù)雜化的結(jié)果導(dǎo)致信息內(nèi)容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復(fù)雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，就必須將獨(dú)立于職能部門之外的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負(fù)責(zé)的組織管理體制促使管理審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。
(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
隨著市場(chǎng)機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購(gòu)過程中引入外國(guó)資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。管理審計(jì)作為對(duì)于管理當(dāng)局的管理能力評(píng)價(jià)方式便應(yīng)運(yùn)而生。
(三)加入WTO的需要
加入世界貿(mào)易組織，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)學(xué)習(xí)、借鑒世界各國(guó)先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革利益、與國(guó)際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法體系創(chuàng)造了條件。
三、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的現(xiàn)狀及問題
管理審計(jì)代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。國(guó)內(nèi)的管理審計(jì)雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。
(一)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計(jì)的思想和方法運(yùn)用于廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)。而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)的作用。
(二)內(nèi)部控制審計(jì)
主要以控制測(cè)試來評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。該項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象雖然涉及了管理和控制活動(dòng)，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評(píng)價(jià)，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。
(三)績(jī)效審計(jì)
有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力資源的潛力，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼干對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益能起到切實(shí)作用。但它較少對(duì)管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評(píng)價(jià)，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
四、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)目前存在的主要問題
(一)對(duì)管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識(shí)不足
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級(jí)階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。
(二)管理審計(jì)沒有形成自己的審計(jì)體系
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。新頒布的審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項(xiàng)具體準(zhǔn)則出臺(tái)不久。尚未得到很好的貫徹和實(shí)施，造成管理審計(jì)工作仍難以有效地開展。我國(guó)目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則，管理審計(jì)人員各行其是，管理審計(jì)只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，管理審計(jì)走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長(zhǎng)。
(三)管理審計(jì)方法陳舊
隨著信息技術(shù)的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)日益成為審計(jì)的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸延展到事前、事中的審計(jì)，全程審計(jì)成為可能。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式及新的管理審計(jì)方法。目前，在國(guó)內(nèi)由于管理審計(jì)剛起步，所運(yùn)用的一些審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，許多審計(jì)還停留在傳
統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度。而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理對(duì)審計(jì)工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計(jì)人員工作強(qiáng)度高、壓力大，無法適應(yīng)這種針對(duì)事前、事中、事后全過程的管理審計(jì)的要求。
(四)審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過來的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。
五、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的對(duì)策
(一)加強(qiáng)管理審計(jì)的宣傳力度
管理審計(jì)在我國(guó)還是起步階段，人們對(duì)于他的認(rèn)識(shí)還很朦朧，而且就我國(guó)的國(guó)情而言。開展管理審計(jì)往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績(jī)審計(jì)、資格審計(jì)等涉及直接高層的審計(jì)工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問題。造成這種狀況的一個(gè)重要原因在于我國(guó)的管理人員對(duì)于管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，往往把管理審計(jì)看成個(gè)人問題調(diào)查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是阻礙目前我國(guó)管理審計(jì)發(fā)展的首要原因。
(二)盡快建立健全管理審計(jì)方法體系，明確管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計(jì)的法規(guī)和條例，將管理審計(jì)制度用法律的形式固定下來，以進(jìn)一步明確管理審計(jì)的重要性和必要性。
(三)不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域
企業(yè)要從以檢查、評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動(dòng)改革為主要內(nèi)容的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為改革的推動(dòng)者，要從管理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動(dòng)中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動(dòng)作用。當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)較窄的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用管理審計(jì)的理念，逐步拓展廠長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等。
(四)創(chuàng)新管理審計(jì)方法
在審計(jì)過程中，我們要注重審計(jì)方法的運(yùn)用，為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問題。這就要求審計(jì)人員要了解整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，圍繞企業(yè)的中心工作，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。目前我國(guó)的審計(jì)技術(shù)相對(duì)比較落后，部分手工操作還存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、計(jì)算結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時(shí)等缺陷。因此，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路。拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。
一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)理念
科學(xué)發(fā)展觀是我黨從新世紀(jì)新階段黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想。高校內(nèi)部審計(jì)工作必須在準(zhǔn)確把握高校發(fā)展趨勢(shì)及內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上, 及時(shí)更新調(diào)整審計(jì)理念,堅(jiān)持以人為本, 促進(jìn)高校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展, 創(chuàng)造性地開展審計(jì)工作。
(一)堅(jiān)持以人為本, 樹立科學(xué)發(fā)展理念
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。高校審計(jì)工作必須堅(jiān)持以師生員工為主體, `教 以教師為本,`學(xué) 以學(xué)生為本的理念, 把師生最為關(guān)注、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)切、工作任務(wù)最為迫切的問題放在審計(jì)工作的首位, 把維護(hù)國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生利益作為審計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn), 緊密圍繞學(xué)校的中心工作和重大事項(xiàng),把涉及師生利益的熱點(diǎn)問題確定為審計(jì)對(duì)象,為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策當(dāng)好參謀和助手, 促進(jìn)學(xué)校管理水平的提高。
(二)堅(jiān)持全面協(xié)調(diào), 保障可持續(xù)發(fā)展
高校的發(fā)展目標(biāo)是為國(guó)家培養(yǎng)所需的合格人才,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展條件下辦學(xué)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合效益最大化或整體價(jià)值最大化。對(duì)高校審計(jì)工作來講, 所謂全面 ,就是要全面履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)職責(zé),將凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和部門都納入審計(jì)的視野;強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào) ,就是要使審計(jì)工作與學(xué)校發(fā)展的大局相適應(yīng),把審計(jì)工作始終置于促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的大環(huán)境中, 確立審計(jì)工作必須服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的觀念;堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展 ,就是要站在更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度謀劃發(fā)展問題,制定審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo),加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè), 為管理層提供滿意的審計(jì)服務(wù)。
(三)堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧, 突出審計(jì)重點(diǎn)
堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的方針, 其根本方法是統(tǒng)籌兼顧。全面審計(jì)不等于全部審計(jì), 要做到事無巨細(xì)的全部審計(jì),既無可能也沒必要, 審計(jì)質(zhì)量也無法保證。因此, 必須遵循重要性原則,把有限的審計(jì)資源投放到最急需解決的關(guān)鍵問題中去。在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí),要準(zhǔn)確把握高校改革和發(fā)展的脈搏, 根據(jù)學(xué)校的工作重點(diǎn)和資金走向,加強(qiáng)審計(jì)跟蹤監(jiān)督, 突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì), 突出對(duì)影響全校全局及全校師生利益的問題審計(jì),以提高審計(jì)工作效率和效果。
(四)增強(qiáng)宏觀意識(shí), 提升審計(jì)層次
高校內(nèi)部審計(jì)不能拘泥于查處細(xì)節(jié)問題,必須善于從宏觀角度去研究分析問題, 從各個(gè)因素的關(guān)聯(lián)性分析入手, 對(duì)審計(jì)查出的問題從宏觀層面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),深入剖析產(chǎn)生問題的性質(zhì)和根源,發(fā)現(xiàn)體制和運(yùn)行機(jī)制上存在的不足, 從源頭上提出防范措施和改進(jìn)建議, 幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞, 提高管理水平,使審計(jì)工作成果對(duì)于加強(qiáng)高校宏觀調(diào)控和微觀管理更有價(jià)值。
(五)正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
就內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向功能來講,監(jiān)督是手段, 服務(wù)是宗旨,服務(wù)是監(jiān)督的升華。因此, 高校內(nèi)部審計(jì)必須確立在參與中監(jiān)督,在監(jiān)督中服務(wù)的理念, 正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,絕不能為監(jiān)督而監(jiān)督, 而忽略管理服務(wù)職能的發(fā)揮。
(六)確立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本理念
高校內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到, 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是一種伴生的關(guān)系, 內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分,又是內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)者;內(nèi)部審計(jì)是對(duì)管理部門確認(rèn)的再確認(rèn),控制過程的再控制, 既服務(wù)于管理者, 也服務(wù)于被管理者;內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理, 它通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn),幫助管理者建立規(guī)范的工作流程并實(shí)施監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)要積極參與管理, 對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢和建議,參與組織一切重大的變革;獨(dú)立、客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)存在的根本,要高度重視客觀性和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理, 使審計(jì)結(jié)果能經(jīng)受住歷史的考驗(yàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變和職能定位的轉(zhuǎn)換
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的靈魂, 而職能定位則是內(nèi)審部門開展工作的前提。
(一)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程
縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:在初級(jí)階段主要以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為目標(biāo);中間階段主要以改善經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)控制為目標(biāo);當(dāng)前主要以凈化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。美國(guó)著名內(nèi)審專家勞倫斯索耶認(rèn)為, 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定其是否遵循公認(rèn)的原則和程序,是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源,是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)概括為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),旨在增加組織價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法, 評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 。從國(guó)際主流趨勢(shì)看, 內(nèi)部審計(jì)的職能定位已由檢查監(jiān)督型轉(zhuǎn)向于服務(wù)導(dǎo)向型, 并將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到機(jī)構(gòu)治理與風(fēng)險(xiǎn)管理, 要求審計(jì)內(nèi)容向控制風(fēng)險(xiǎn)、提供管理咨詢服務(wù)的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。
為適應(yīng)這一發(fā)展方向, 我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)描述為:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)其后頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。從內(nèi)部審計(jì)定義的數(shù)度修改調(diào)整中可以看出, 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)越來越接近, 都是及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制和管理中存在的問題, 診斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通過加強(qiáng)管理來保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位
當(dāng)前,我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位主要有如下幾種觀點(diǎn):一是單一職能論, 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督;二是雙職能論, 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能,也有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)職能;三是多職能論,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)、信息反饋、參與管理等多種職能。
從科學(xué)發(fā)展觀和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的視角看, 單一職能論顯然已不符合新形勢(shì)的發(fā)展需要, 也落后于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀;雙職能論認(rèn)為, 確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩大領(lǐng)域才是內(nèi)部審計(jì)的最主要內(nèi)容。雖然對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否具有管理職能在審計(jì)學(xué)界尚無定論, 但已清楚地看到, 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提升, 增值型審計(jì)項(xiàng)目所占比例將不斷提高, 內(nèi)部審計(jì)將以提供管理咨詢服務(wù)的形式參與管理或控制即將成為現(xiàn)實(shí),內(nèi)部審計(jì)將被賦予監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)等多項(xiàng)職能,而且各職能之間是一種相互遞進(jìn)的伴生關(guān)系。
第一,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能來自組織內(nèi)部管理的需要,隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大化,辦學(xué)方式的多樣化及管理層次的多級(jí)化, 使得高層管理者面對(duì)縱橫交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 不可能事必躬親地直接控制各管理環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)要求, 認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
第二,經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,管理者需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行, 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行,綜合效益的高低, 以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等作出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。
第三,內(nèi)部審計(jì)的延伸職能或增值職能為咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動(dòng), 它的作用不只局限于對(duì)責(zé)任履行情況的審查, 還要根據(jù)審計(jì)所掌握的大量信息, 分析組織對(duì)不斷變化著的環(huán)境的反映和適應(yīng)能力, 通過調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷, 加工提煉形成審計(jì)報(bào)告反饋給高層, 就政策執(zhí)行的各個(gè)方面向管理者出謀劃策,提出管理建議。
(三)高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位
2009 年中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)首次將高校內(nèi)部審計(jì)定義為:通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查, 并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢、旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益, 從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。今后高校要在普遍開展的遵循性審計(jì)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)向以下領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。
第一,參與風(fēng)險(xiǎn)管理, 開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的重要功能,這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理,是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)地各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程, 為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要是通過調(diào)查,取證、分析及評(píng)價(jià)組織內(nèi)外主要風(fēng)險(xiǎn)因素,采用定性和定量的分析方法測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度,審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的可靠性和有效性,其工作成果一般體現(xiàn)在內(nèi)部控制報(bào)告中, 當(dāng)管理層有特別要求時(shí),應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
第二,開展內(nèi)部控制審計(jì), 改進(jìn)高校內(nèi)部治理。內(nèi)部控制是根據(jù)管理需要而建立的自我約束、自我完善的運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制的組成部分, 也是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量,在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用, 它獨(dú)立于高校內(nèi)部其它控制系統(tǒng),同時(shí)又對(duì)內(nèi)部控制的其它要素進(jìn)行檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過日常的審計(jì)活動(dòng),以內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)要素為重點(diǎn),針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)逐一評(píng)價(jià)其運(yùn)行機(jī)制健全性、合法性和有效性, 尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),向管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施, 從而減少對(duì)資源利用不當(dāng)和低效使用而造成的損失浪費(fèi)。
第三,在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上, 開展績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)三要素包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源;效率性是指投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系,包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出;效果性是指實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系?？?jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行綜合分析,系統(tǒng)地對(duì)所屬單位或項(xiàng)目就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和產(chǎn)出的效果性,即在投入上, 表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約,是否合理利用物資資源,是否恰當(dāng)配備教師、管理及服務(wù)人員;在管理上, 表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué), 辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用, 管理手段是否先進(jìn)高效等;在效果上, 表現(xiàn)為數(shù)量上是否達(dá)到最大化要求, 質(zhì)量上是否達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。相應(yīng)的內(nèi)容包括人力資源配置績(jī)效審計(jì)、物資資源使用績(jī)效審計(jì)、資金使用績(jī)效審計(jì)、管理責(zé)任績(jī)效審計(jì)、服務(wù)質(zhì)量績(jī)效審計(jì)等。
第四, 提前參與管理, 在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上開展管理審計(jì)。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為主, 管理審計(jì)以審查管理信息為主。管理審計(jì)主要是通過對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)跟蹤和對(duì)管理控制制度、管理過程、管理活動(dòng)、管理質(zhì)量的審查, 評(píng)價(jià)管理組織是否合理,管理機(jī)構(gòu)是否健全, 管理活動(dòng)是否有效等,其主要內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、重大決策的審計(jì)、計(jì)劃和預(yù)算審計(jì)、組織和制度審計(jì)、控制過程審計(jì)、實(shí)施效果審計(jì)等。
三、高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換與發(fā)展方向
過去高校內(nèi)審人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查上, 審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料。隨著高校審計(jì)環(huán)境的改善,外部制約機(jī)制的加強(qiáng), 會(huì)計(jì)電算化的普及,內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊逐步向提供管理服務(wù)的方向拓展, 審計(jì)內(nèi)容將擴(kuò)展到管理的各個(gè)方面,突出內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向的特點(diǎn), 開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的發(fā)展空間。高校內(nèi)部審計(jì)的工作重心應(yīng)逐步向著以下幾個(gè)方面轉(zhuǎn)移:
(一)審計(jì)目標(biāo)由檢查監(jiān)督型審計(jì)向防范風(fēng)險(xiǎn)、提供服務(wù)咨詢的管理導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變
高校內(nèi)部審計(jì)要在以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,依法加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì),認(rèn)真開展審計(jì)調(diào)查,積極開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì),把工作著眼點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益上來,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變,由查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)對(duì)重大決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的事前審計(jì),監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)預(yù)算、項(xiàng)目及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性, 及時(shí)向管理者反饋信息,預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。
(二)審計(jì)的角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層次與執(zhí)行層次并重轉(zhuǎn)變
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)比較注重合法性和合規(guī)性審計(jì), 其后開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),含有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的內(nèi)容,較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更全面。但無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通常不涉及全局,更多地關(guān)注于執(zhí)行層面,對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規(guī)范性及效益性較為重視,而較少涉及執(zhí)行戰(zhàn)略層面的問題, 對(duì)是否符合組織的總體發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強(qiáng)了可持續(xù)發(fā)展能力等很少涉及。但事實(shí)上, 一個(gè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性是最重要的風(fēng)險(xiǎn), 管理當(dāng)局非常希望有暢通而可信的渠道, 全面了解發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況。因此, 需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改變審計(jì)的角度, 從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況, 安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,開展戰(zhàn)略實(shí)施效果評(píng)估等, 為戰(zhàn)略決策提供支持。
(三)審計(jì)時(shí)間由事后審計(jì)向事后、事中與事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)大多屬于事后審計(jì),然而在很多情況下, 單純的事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)存在的問題和其后果起到揭示作用, 難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到防范的作用, 這是影響審計(jì)時(shí)效、制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn), 高校內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督方式, 由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督上來。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域,要將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移, 在決策過程中做好事前參謀;對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同,審查其合法性、完整性及效益性;事中對(duì)執(zhí)行過程實(shí)施審計(jì)監(jiān)控,把握經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)因素, 發(fā)現(xiàn)問題, 及時(shí)糾正;事后對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià), 為保障審計(jì)整改意見的落實(shí), 需要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議的情況實(shí)施跟蹤審計(jì),幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改, 保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在基建工程審計(jì)方面,要從單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、投資預(yù)算、招投標(biāo)、工程結(jié)算到財(cái)務(wù)決算的全過程審計(jì),對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)跟蹤、嚴(yán)格審核把關(guān)。
(四)審計(jì)形式由靜態(tài)審計(jì)向以日常監(jiān)控為特色的動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目通常起于立項(xiàng)、終于報(bào)告, 所有和項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)活動(dòng),包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報(bào)告都集中在由立項(xiàng)到報(bào)告這一短暫的期間內(nèi)。它對(duì)被審計(jì)單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn), 審計(jì)后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險(xiǎn),往往要到下一次審計(jì)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下,對(duì)投入資金多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)控。通過對(duì)基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控, 判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性, 綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性, 根據(jù)最新變化及時(shí)作出反應(yīng),實(shí)時(shí)監(jiān)控可能的風(fēng)險(xiǎn), 起到及時(shí)預(yù)警、避免和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。
(五)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)向應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的智能審計(jì)轉(zhuǎn)變
運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì),是全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率、降低了審計(jì)成本的重要手段。要積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式,使審計(jì)人員能熟練地運(yùn)用審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件強(qiáng)大的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、抽樣和初步分析功能,可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)煩雜的計(jì)算工作中解放出來,專注于對(duì)事實(shí)的調(diào)查和對(duì)數(shù)據(jù)的深度分析,利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。
(六)審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成由單純的財(cái)務(wù)人員向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)方向轉(zhuǎn)變
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高校資金來源和運(yùn)用的多元化使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,審計(jì)類型不斷增多, 但目前大多數(shù)高校審計(jì)任務(wù)不斷增多與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾仍沒有解決, 現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不能滿足審計(jì)創(chuàng)新的需要。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴(kuò)展,必須要有一批在某一領(lǐng)域有著豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才加盟,他們的加入可以使內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)加深對(duì)各領(lǐng)域管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解, 提高審計(jì)切入的廣度和深度。
(七)審計(jì)實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)自身力量向與外審相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變
為提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量, 高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始在一些較為專業(yè)化的領(lǐng)域借助外部審計(jì)力量完成審計(jì)項(xiàng)目或利用外部審計(jì)的工作成果。對(duì)于工作量巨大和需要利用其它領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的項(xiàng)目,可以利用外部專家服務(wù)。實(shí)行內(nèi)審和外審相結(jié)合,可以使內(nèi)審人員將主要精力放在對(duì)事前、事中管理流程的分析和評(píng)價(jià)上,將關(guān)注的重點(diǎn)放在審計(jì)監(jiān)控方面。
四、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變所面臨的制約因素和相應(yīng)對(duì)策
摘 要：內(nèi)部審計(jì)外部化是社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的結(jié)果。社會(huì)審計(jì)的爭(zhēng)奪使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展步履維艱，其發(fā)展框架一度受到?jīng)_擊。但內(nèi)部審計(jì)外部化的回歸，驗(yàn)證社會(huì)審計(jì)并不能取代內(nèi)部審計(jì)。以此作為出發(fā)點(diǎn)，從階段論、內(nèi)容論兩方面，討論內(nèi)部審計(jì)外部化的適用性。
關(guān)鍵詞：外部化；適用性；內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）01-0164-02
1 內(nèi)部審計(jì)外部化發(fā)展歷程
內(nèi)部審計(jì)外部化這個(gè)概念最早是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。20世紀(jì)80年代末至90年代初，社會(huì)審計(jì)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，尋求多元化來維持其生存，開始爭(zhēng)奪內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。另外，企業(yè)管理層出于節(jié)省財(cái)務(wù)開支和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等因素的考慮，也將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成，這個(gè)現(xiàn)象稱之為內(nèi)部審計(jì)外部化。20世紀(jì)90年代中后期至21世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)外部化基于社會(huì)審計(jì)豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和人力資源，對(duì)企業(yè)發(fā)展提出了許多行之有效的措施。內(nèi)部審計(jì)外部化得到迅猛發(fā)展。但是在20世紀(jì)90年代末，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路的到來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，促成了內(nèi)部審計(jì)外部化回歸。內(nèi)部審計(jì)外部化與內(nèi)部審計(jì)的角逐，使其爭(zhēng)論的焦點(diǎn)不再是完全取代一方，二是轉(zhuǎn)變?cè)谶m用性方面。
2 階段論
根據(jù)企業(yè)的生命周期理論而言，企業(yè)是有生命力的， 尋求企業(yè)的發(fā)展壯大是任何企業(yè)追求的目標(biāo)。生命周期分析認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)歷創(chuàng)建、成長(zhǎng)、成熟、衰退幾個(gè)階段。企業(yè)在成長(zhǎng)過程中會(huì)需要實(shí)施不斷的變革與之相適應(yīng)，其中尤以企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式為重。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中是否設(shè)置，在什么階段設(shè)置，設(shè)置到什么層次？
2.1 創(chuàng)建階段
企業(yè)成立之初主要目標(biāo)是使企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)順利開展，公司的決策和發(fā)展戰(zhàn)略制定上集中在資金是否能夠籌集到位；員工是否熟悉經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)是否能夠被消費(fèi)者認(rèn)可。相對(duì)來說，企業(yè)在管理方面的精力相對(duì)分散。所以這個(gè)階段，企業(yè)在對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)和發(fā)展形勢(shì)不明確的前提下，一方面咨詢社會(huì)審計(jì)，借助其經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)等優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)管理上的缺陷。另一方面，咨詢費(fèi)用占企業(yè)開支較小，企業(yè)完全有能力承擔(dān)。故這個(gè)階段，采用內(nèi)部審計(jì)外部化是合適的。
2.2 成長(zhǎng)階段
企業(yè)一旦步入正常發(fā)展的軌道，其投資報(bào)酬率相對(duì)穩(wěn)定。在這個(gè)階段，企業(yè)積累了一定的資金，生產(chǎn)能力和相應(yīng)的技術(shù)都有很大的提升。依據(jù)規(guī)模效益原則，在市場(chǎng)認(rèn)可度的前提下，絕大多數(shù)企業(yè)按照企業(yè)發(fā)展的天性，需要擴(kuò)大規(guī)模。隨之調(diào)整的就是組織結(jié)構(gòu)層次化，管理的廣度和深度進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)的組織改革牽連著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在改革過程中，要勇于創(chuàng)新，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，管理的細(xì)化提上日程。社會(huì)審計(jì)隨著企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)的變化，對(duì)企業(yè)的掌握程度不夠，在咨詢建議上會(huì)有點(diǎn)偏離?；谶@種考慮，企業(yè)在資金有保證的前提下，開始培養(yǎng)管理儲(chǔ)備干部，使其發(fā)揮管理、監(jiān)督的作用。在這個(gè)階段，應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)中添加內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人才。考慮其經(jīng)驗(yàn)的不足，企業(yè)的發(fā)展也應(yīng)該借助于社會(huì)審計(jì)豐富的經(jīng)驗(yàn)，即內(nèi)部審計(jì)外部化的建議。
2.3 成熟階段
企業(yè)規(guī)模在其主營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)張到一定程度，市場(chǎng)趨于飽和，企業(yè)發(fā)展很容易陷入多元化擴(kuò)張的陷進(jìn)。面對(duì)不熟悉的行業(yè)，常常失去自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此在這個(gè)階段，企業(yè)很容易按照生命周期往衰退階段靠近。歷數(shù)許多企業(yè)輝煌一時(shí)，但卻曇花一現(xiàn)。據(jù)資料顯示，企業(yè)發(fā)展到成熟階段，管理者更習(xí)慣的照抄照管理理論。筆者認(rèn)為，管理理論是企業(yè)管理的外在表現(xiàn)。遠(yuǎn)大空調(diào)總裁張躍提到“管理本身是沒有定論的，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同歷史背景的企業(yè)，甚至員工文化背景不同的企業(yè)，都會(huì)有不同的管理方法”。管理是沒有定論、沒有模式的。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)社會(huì)審計(jì)人員而言，更了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展模式，完成了經(jīng)驗(yàn)的積累，行之有效地提出讓企業(yè)更長(zhǎng)久的策略。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的完善和宗旨，有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
2.4 衰退階段
美國(guó)AT&T公司的前任總經(jīng)理在《企業(yè)成長(zhǎng)的哲學(xué)》中指出，大企業(yè)的衰退并非沒有預(yù)兆。這種預(yù)兆經(jīng)常表現(xiàn)為以下幾個(gè)明顯的信號(hào)：第一，固守陳舊的作業(yè)方法，總認(rèn)為舊時(shí)的方法最好不需要革新。第二，沒有設(shè)定新的企業(yè)目標(biāo)，決策帶有很大的盲目性。第三，反省思考能力逐漸減退，整日糾纏于外部事物。第四，制度主義過于根深蒂固，無法用寬松而富有彈性的制度來適應(yīng)日益變化的社會(huì)環(huán)境。第五，進(jìn)取的積極性逐漸消失，使得無數(shù)千載難逢的好機(jī)會(huì)從眼前溜走。在這些信號(hào)中，其中第一項(xiàng)、第三項(xiàng)、第四、第五項(xiàng)均體現(xiàn)在管理的制度化，喪失了企業(yè)的創(chuàng)新性和成長(zhǎng)天性。筆者認(rèn)為，在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以創(chuàng)新為重心，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序提供富有建設(shè)性的建議和措施。
3 內(nèi)容論
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有財(cái)務(wù)收支審計(jì)，目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可靠性作出判斷；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，目的是評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低，提供措施和方法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者所承擔(dān)責(zé)任的履行情況的審計(jì)。但目前，據(jù)調(diào)查，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，側(cè)重于差錯(cuò)防弊。我國(guó)社會(huì)審計(jì)的主要目的也是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性審計(jì)。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表，降低了審計(jì)效率，喪失了內(nèi)部審計(jì)存在的真正價(jià)值。
根據(jù)《公司法》第一百六十五條，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。筆者認(rèn)為，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性是法律規(guī)定的。那么，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司無需重復(fù)驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)性，而是把重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的分析和評(píng)價(jià)方面。
參考文獻(xiàn)
［1］楊娟.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化的理性分析［D］.廈門大學(xué),2009,（4）.
摘 要 為推動(dòng)證券公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正推動(dòng)證券公司實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中如何完善證券公司內(nèi)部審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)，是目前證券公司內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題之一。目前，證券公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境迅速變化，全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系下的內(nèi)部審計(jì)模式中還存在很多的不足之處，需要在實(shí)際過程中不斷完善。文本介紹了證券公司實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響，指出其中存在的問題，并提出了幾種改善方法。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)管理 證券公司 內(nèi)部審計(jì) 模式研究
一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系下證券公司內(nèi)部審計(jì)模式的變化
近年來，證券公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展，各項(xiàng)業(yè)務(wù)加速轉(zhuǎn)型。為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正推動(dòng)證券公司建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，要求公司董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工共同參與，在戰(zhàn)略制定和日常運(yùn)營(yíng)中，對(duì)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別、審慎評(píng)估、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、及時(shí)應(yīng)對(duì)和有效管理。證券公司實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將使得內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生以下變化：
1.對(duì)審計(jì)方式的影響
傳統(tǒng)的審計(jì)模式都是根據(jù)定期進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，然后根據(jù)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是典型的事后評(píng)價(jià)，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今的證券公司發(fā)展需求。全面風(fēng)險(xiǎn)模式下，審計(jì)人員需要在事件發(fā)生前對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而對(duì)證券活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這也使得審計(jì)工作人員的工作從事后轉(zhuǎn)移到了事前，從事前和始終獲取信息進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)資源的投入起到指導(dǎo)作用。
2.對(duì)審計(jì)范圍的影響
全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下的內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)到企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，審計(jì)范圍被無限放大，并且出現(xiàn)了許多分類，例如合法合規(guī)性審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等等，審計(jì)人員可以根據(jù)需求對(duì)某些方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，使審計(jì)的效率得到提升。
3.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)是否符合各項(xiàng)規(guī)章制度，是否有越權(quán)行為，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)工作除了包含以上內(nèi)容，也開始關(guān)注企業(yè)文化、員工的道德規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念等精神層面的東西。
4.對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響
全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，所關(guān)注的層面更高，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體過程的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，發(fā)展到現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評(píng)估，審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)的管理目標(biāo)結(jié)合得更加緊密，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。
二、證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式中的不足
1.人員配置不完善
全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式是最近幾年才出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)模式，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)人員需要在事前和事中獲取相應(yīng)的信息，判斷尚未發(fā)生的各種活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)情況，并作出評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)人員的水平要求很高，不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而且要掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)等審計(jì)技術(shù)，同時(shí)還應(yīng)了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識(shí)，才能做好審計(jì)工作。
2.缺乏合適的評(píng)估工具
全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下內(nèi)部審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其中最重要的內(nèi)容，對(duì)于后續(xù)工作影響最大。而風(fēng)險(xiǎn)工具的選擇是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的關(guān)鍵步驟。由于我國(guó)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)間比較短，證券公司的工作人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候缺少合適的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，主觀成分居多，風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估和量化受到限制。
三、改善證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式的措施
1.正確定位內(nèi)部審計(jì)部門在證券公司的定位
獨(dú)立性是審計(jì)工作順利進(jìn)行的前提。在證券公司中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然是公司的職能部門之一，但是只有保證其獨(dú)立性，才能使其職能得到充分發(fā)揮。在審計(jì)工作進(jìn)行中，由于被審計(jì)的人員也是公司的組成部分，審計(jì)的結(jié)果很可能會(huì)對(duì)公司其他部門的利益造成影響，所以證券公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門有一個(gè)正確的定位，按照其他國(guó)家比較成功的案例，內(nèi)部審計(jì)部門在公司中的定位主要有三種：一是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，董事會(huì)下設(shè)專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)事會(huì)；二是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。
2.提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力
審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，提升審計(jì)人員的審計(jì)水平與職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)于審計(jì)工作的順利進(jìn)行具有重要意義。證券公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公司審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，如果條件允許，還可以組織審計(jì)人員到國(guó)外成功的證券公司學(xué)習(xí)。
3.建立質(zhì)量控制體系
建立完善的質(zhì)量控制體系是解決證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式的中問題的最有效方法之一。質(zhì)量控制體系的核心內(nèi)容是對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。只有不斷提升審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量，才能不斷提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成效，因此內(nèi)審部門應(yīng)建立全面的質(zhì)量管理體系，采用事前計(jì)劃、事中控制、事后檢查考核的方法具體落實(shí)質(zhì)量控制工作，以保證審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉霞，孫坤，張宜霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與實(shí)務(wù)――通過解讀 IIA2001 版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》看內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向.審計(jì)研究.2004，12（02）：85-88.
[2]倪慧萍.內(nèi)部審計(jì)模式的歷史演進(jìn)及其動(dòng)因分析.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）.2006，17（08）：20-25.
關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；全覆蓋；路徑
課題名稱：推動(dòng)國(guó)家審計(jì)全覆蓋的路徑研究（201522）
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年11月3日
一、審計(jì)全覆蓋理論提出的背景
2014年1月9日，在聽取審計(jì)署的年度工作匯報(bào)時(shí)指出要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；2014年1月11日，在國(guó)務(wù)院召開第二次廉政工作會(huì)議時(shí)再次指出要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋；國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見中指出：“凡是公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況都要進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”。在黨的十八屆四中全會(huì)決定中又再次指出實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，可見國(guó)家對(duì)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重視程度。劉家義曾經(jīng)舉例說：有些縣、市審計(jì)局，全局只有20多個(gè)人，一年要審計(jì)800多個(gè)項(xiàng)目，平均一個(gè)人要審計(jì)40多個(gè)項(xiàng)目，平均每天要出2～3個(gè)審計(jì)報(bào)告，這意味著審計(jì)業(yè)務(wù)人員幾乎沒時(shí)間到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)取證，只能爭(zhēng)分奪秒寫報(bào)告、編底稿和取證記錄。而審計(jì)工作是必須要花費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)取證的，否則審計(jì)質(zhì)量根本無法保證。因此，審計(jì)全覆蓋必須符合現(xiàn)實(shí)的情況，不能只片面的追求數(shù)量而無視質(zhì)量，必須綜合考慮可審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的配比性。
實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋就是在審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)或者在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及本級(jí)政府的授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源管理、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)監(jiān)督，不留死角；對(duì)審計(jì)對(duì)象分階段分步驟地全面監(jiān)督、不留盲區(qū)；對(duì)審計(jì)內(nèi)容查深查透。要真正的構(gòu)建審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，這就需要審計(jì)監(jiān)督全覆蓋必須是有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋，不是對(duì)所有領(lǐng)域、所有項(xiàng)目平均用力，要全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注的重點(diǎn)問題，又要把控全局，科學(xué)有效地創(chuàng)新審計(jì)方法與手段推進(jìn)全覆蓋審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。
二、審計(jì)全覆蓋需處理好幾個(gè)方面的關(guān)系
（一）處理好審計(jì)全覆蓋與審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)系。2013年劉家義講到審計(jì)全覆蓋時(shí)說，審計(jì)全覆蓋要有重點(diǎn)，不是所有領(lǐng)域、所有項(xiàng)目平均用力，不是眉毛胡子一把抓，要緊緊圍繞黨和政府工作重心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注的重點(diǎn)問題?？梢姡采w初期階段還是要做到審計(jì)重點(diǎn)的全覆蓋，隨著審計(jì)工作的不斷成熟發(fā)展，監(jiān)督的對(duì)象、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)金額等都會(huì)不斷增多，而當(dāng)前可利用的審計(jì)資源短時(shí)間內(nèi)是難以壯大和改善的，這些情況使得短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的絕對(duì)化是不現(xiàn)實(shí)的，只能先考慮審計(jì)重點(diǎn)的全覆蓋。在審計(jì)重點(diǎn)全覆蓋的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)措施逐步完善，各項(xiàng)資源配備齊全，才能最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，力爭(zhēng)形成在抓重點(diǎn)的基礎(chǔ)上盡量實(shí)現(xiàn)無死角。
（二）處理好全面發(fā)展與專業(yè)特長(zhǎng)的關(guān)系。在當(dāng)前，審計(jì)人才是大量缺失的，非常有限的審計(jì)人員根本無法適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的需求，因此必須調(diào)動(dòng)一切可以調(diào)動(dòng)的力量，逐步培養(yǎng)財(cái)政審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等方面的骨干人才，并在此基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，開展多方面的交流，從而拓寬工作經(jīng)驗(yàn)，盡快成長(zhǎng)成能夠滿足審計(jì)監(jiān)督全覆蓋需求的合格人才。
（三）處理好統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級(jí)管理的關(guān)系。從審計(jì)署到審計(jì)廳再到審計(jì)局，各級(jí)政府部門都有著不同的工作職能，這些職能必須呈現(xiàn)金字塔式的分工才能有效、科學(xué)的完成。在審計(jì)全覆蓋方面，鄉(xiāng)級(jí)和縣級(jí)審計(jì)工作如何結(jié)合自身?xiàng)l件積極開展審計(jì)監(jiān)督工作，市級(jí)審計(jì)部門又如何對(duì)縣級(jí)的審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行有重點(diǎn)的把控，這些都需要各級(jí)政府部門之間要形成整合，最終形成審計(jì)合力，從而緩解審計(jì)工作人員數(shù)量嚴(yán)重不足和專業(yè)化程度較低的問題。
三、審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)的具體路徑
（一）在審計(jì)計(jì)劃方面關(guān)注審計(jì)資源的整合性，包括縱向和橫向的資源整合?？v向上實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的整合主要體現(xiàn)在省、市、縣各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員互相分工、互相配合并相互交流學(xué)習(xí)，使得不同層次的審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的統(tǒng)一調(diào)配，從而有利于使人力資源合理配置，人力資源的綜合利用率有效提升，緩解基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、工作任務(wù)重、專業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡的問題；有利于提高審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，加強(qiáng)各方的業(yè)務(wù)能力；有利于審計(jì)成果的綜合利用，減少工作上的交叉和重復(fù)，使現(xiàn)有的審計(jì)力量與審計(jì)項(xiàng)目匹配更趨合理，發(fā)揮出審計(jì)工作的整體效能。在審計(jì)計(jì)劃制定過程中同樣也要進(jìn)行橫向的審計(jì)資源的整合，將專項(xiàng)資金審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種審計(jì)類型統(tǒng)籌規(guī)劃，合理調(diào)配審計(jì)資源。
（二）加大審計(jì)投入。隨著社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求不斷提高，從而更加劇了審計(jì)資源與審計(jì)工作量之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前審計(jì)機(jī)關(guān)的從業(yè)人員人數(shù)在9萬人左右，財(cái)政資金的使用單位卻達(dá)到300萬個(gè)，可見，審計(jì)力量的不足必然會(huì)影響到審計(jì)工作的覆蓋面。對(duì)此我們可以從以下方面加大投入：一是加大投入，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化建設(shè)。從目前來看，在職從事審計(jì)工作的人員絕大部分是從會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)化而來，人才規(guī)模構(gòu)成不合理，只單純的以會(huì)計(jì)專業(yè)為主已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的要求，面對(duì)越來越多的審計(jì)任務(wù)和審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)人才的數(shù)量和質(zhì)量要求凸顯出來。因此，審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)的投入應(yīng)重點(diǎn)放在對(duì)審計(jì)專家或?qū)I(yè)人才的培養(yǎng)，同時(shí)重視對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和選拔，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的多方面輔導(dǎo)，不斷充實(shí)并完善審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)人員審計(jì)取證、分析研究、經(jīng)驗(yàn)豐富、思維縝密的綜合能力；二是要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)采取公開購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)方式，由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和聘用具有專業(yè)資質(zhì)的人員參與到政府投資審計(jì)，所需經(jīng)費(fèi)全額納入財(cái)政預(yù)算或列入項(xiàng)目的成本。針對(duì)部分全國(guó)性的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)，可以按照國(guó)家審計(jì)的統(tǒng)一要求來聘請(qǐng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或行業(yè)專家組成審計(jì)小組的方式來開展工作，一方面緩解目前審計(jì)力量薄弱、審計(jì)資源匱乏的問題；另一方面還可以形成國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源相互補(bǔ)充的優(yōu)勢(shì)。國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見》中指出，“十二五”時(shí)期初步形成統(tǒng)一有效的購(gòu)買服務(wù)平臺(tái)和機(jī)制，到2020年在全國(guó)基本建立比較完善的政府購(gòu)買服務(wù)制度。
（三）大數(shù)據(jù)背景下更應(yīng)加大對(duì)審計(jì)信息化層面的投入。優(yōu)化審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作效率是提高審計(jì)覆蓋率的有效途徑之一。一方面要通過建立激勵(lì)機(jī)制來調(diào)動(dòng)內(nèi)部資源的積極性和主動(dòng)性，通過組織審計(jì)培訓(xùn)、審計(jì)交流等方式培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人體，提高現(xiàn)有的審計(jì)資源的質(zhì)量和效率；另一方面提高審計(jì)工作的信息化建設(shè)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的工作效率。計(jì)算機(jī)審計(jì)具有精度高、效率高、信息覆蓋率廣的特點(diǎn)，因此推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)工作業(yè)務(wù)的多方融合，提高審計(jì)技術(shù)水平和審計(jì)工作效率。通過綜合利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)政數(shù)據(jù)等信息，可以從宏觀上和整體上進(jìn)行審計(jì)的分析，提煉審計(jì)成果，保證審計(jì)的效果。近日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，指出要堅(jiān)持圍繞中心、服務(wù)大局、發(fā)現(xiàn)問題、完善機(jī)制的原則要求，加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋；要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加快推薦審計(jì)信息化?？梢姶髷?shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)必將為審計(jì)技術(shù)法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等帶來重大變革，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供有效路徑。
（四）審計(jì)全覆蓋的逐步推進(jìn)要求審計(jì)結(jié)果必須具有一定的“威懾力”。在審計(jì)監(jiān)督過程中，要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定、審計(jì)制度、準(zhǔn)則執(zhí)行，不但要查出問題、懲治腐敗、整改問題，更要注重審計(jì)影響力的宣傳與建設(shè)，形成審計(jì)警鐘長(zhǎng)鳴。因此，審計(jì)監(jiān)督的懲處措施一定要做到清晰、明確，從而促進(jìn)被審計(jì)單位自覺遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定、領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度。只有這樣，審計(jì)成果才能真正的被重視，審計(jì)監(jiān)督的作用也才能得到最好的體現(xiàn)。
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