時(shí)間：2023-09-26 15:10:23
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對(duì)有利環(huán)境的運(yùn)用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。
一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）籌劃理論薄弱
我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對(duì)其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書(shū)籍[1]。近年來(lái)，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費(fèi)者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動(dòng)相關(guān)的全新商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)發(fā)展過(guò)程中的產(chǎn)物，在實(shí)際運(yùn)用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個(gè)新興概念，我國(guó)對(duì)此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時(shí)帶來(lái)的稅收籌劃問(wèn)題還有待解決。
（二）管理水平不高
從企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。目前我國(guó)企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏足夠的知識(shí)，不能滿足稅收籌劃的要求，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是通過(guò)合法手段來(lái)降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，不過(guò)在確認(rèn)時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法的不規(guī)范，會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄉ喜](méi)有明確的說(shuō)明，所以稅務(wù)部門(mén)都是依靠自己的判斷，來(lái)認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對(duì)稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門(mén)評(píng)估時(shí)，主審稅務(wù)官員可能會(huì)感覺(jué)該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)對(duì)稅收籌劃失去信心。
二、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能起到有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。由于影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范造成了巨大的困難。同時(shí)，僅僅是樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以迅速制定出有效的補(bǔ)救對(duì)策，降低因風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案
法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來(lái)極大的影響，并且也會(huì)受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時(shí)的作出調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動(dòng)情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)
企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，一般要有專業(yè)的籌劃人員來(lái)操作，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，更要清楚企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，規(guī)劃企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。同時(shí)還能在企業(yè)部門(mén)之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實(shí)施后能夠得到成效。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究
我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實(shí)效的特點(diǎn)。因?yàn)闅W美等發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國(guó)企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的研究成果，結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開(kāi)展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開(kāi)研討會(huì)，針對(duì)目前在稅收籌劃理論研究中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問(wèn)題的措施。另外，在研討會(huì)上還需要對(duì)我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國(guó)稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國(guó)在稅收籌劃理論研究上還沒(méi)有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過(guò)降低企業(yè)的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國(guó)家的優(yōu)惠政策開(kāi)展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)服務(wù)外包 云會(huì)計(jì) 中小企業(yè) 互聯(lián)網(wǎng)+
一、“互聯(lián)網(wǎng)+”含義和特征
在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，不僅僅是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，更是將其創(chuàng)新成果匯集運(yùn)用到各行業(yè)最前沿的技術(shù)和服務(wù)中。互聯(lián)網(wǎng)作為社會(huì)資源配置的大平臺(tái)，很好地整合了信息、技術(shù)、服務(wù)等多方位的資源，為提高全社會(huì)的創(chuàng)新力和生產(chǎn)力做出了巨大的貢獻(xiàn)。以客戶需求為實(shí)際導(dǎo)向是“互聯(lián)網(wǎng)+”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的主要特點(diǎn)。“互聯(lián)網(wǎng)+”集中了豐富完全的信息，降低了信息不對(duì)稱，為各個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了巨大的平臺(tái)和難得的發(fā)展機(jī)遇。會(huì)計(jì)行業(yè)自然應(yīng)該也要抓住機(jī)遇，主動(dòng)變革，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，積極發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)服務(wù)外包”。
二、會(huì)計(jì)服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀
近年來(lái)，代賬公司發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。但通過(guò)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的記賬公司的規(guī)模一般都很小，服務(wù)內(nèi)容也相對(duì)單一，一般企業(yè)只要求記賬公司提供基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作。只有一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的記賬機(jī)構(gòu)將服務(wù)對(duì)象覆蓋到所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位，服務(wù)內(nèi)容也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純的記賬，延伸到稅收籌劃、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)稅咨詢等服務(wù)，有的企業(yè)還專門(mén)設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢、網(wǎng)上報(bào)稅等服務(wù)。此外，在我們調(diào)查的中小企業(yè)中，大部分中小企業(yè)選擇將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包的原因是企業(yè)規(guī)模小，缺少相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，其次才是認(rèn)為選擇會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)能獲得更加專業(yè)化的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)管理成本的節(jié)約，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。
由此可見(jiàn)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)外包行業(yè)整體呈現(xiàn)上升的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但各地區(qū)，各機(jī)構(gòu)間發(fā)展不平衡，仍存在服務(wù)表面化，單一化，靈活性不足等問(wèn)題，會(huì)計(jì)依舊沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值。未來(lái)的會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極拓展，致力于為中小企業(yè)提供更精細(xì)化，專業(yè)化，流程化的財(cái)務(wù)服務(wù)，如稅務(wù)籌劃，頂層設(shè)計(jì)等，從前端進(jìn)入，助力企業(yè)的健康成長(zhǎng)。
三、云計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
近年來(lái)受資金、人力等資源的限制及以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)革命的出現(xiàn)，基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用模式構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺點(diǎn)日益顯現(xiàn)。然由于成本效益原則及自身的能力限制，我國(guó)的大批中小企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)感到力不從心，很多企業(yè)紛紛選擇將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包，然而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)存在服務(wù)表面化，靈活性較低等不足，導(dǎo)致很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)處理混亂，數(shù)據(jù)價(jià)值未得到充分利用。為改變這一現(xiàn)狀，各大軟件商紛紛針對(duì)中小企業(yè)的情況開(kāi)發(fā)軟件，接連推出了用友NC等集最新互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移動(dòng)應(yīng)用技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)為一體的應(yīng)用系統(tǒng)，希望幫助中小企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，提高數(shù)據(jù)的處理和利用水平。而未來(lái)，隨著云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，軟件服務(wù)化、資源虛擬化、系統(tǒng)透明化、多用戶低成本共享計(jì)算資源的服務(wù)模式將愈加成熟。應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)開(kāi)發(fā)的在線服務(wù)平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)在線處理會(huì)計(jì)信息、按需付費(fèi)、資源高度共享，使財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)走向?qū)I(yè)化、集中化。
盡管云會(huì)計(jì)具有投資低廉、服務(wù)專業(yè)、數(shù)據(jù)處理高效、協(xié)同控制力強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，前景廣闊，但其也存在宣傳支持力度不足、信息泄漏風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)內(nèi)法律法規(guī)不完善等缺陷，目前我國(guó)對(duì)云會(huì)計(jì)的了解仍不夠充分，云會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展相對(duì)落后。國(guó)內(nèi)云計(jì)算平臺(tái)還處于剛剛起步的初級(jí)階段，基于云計(jì)算技術(shù)開(kāi)發(fā)的云會(huì)計(jì)產(chǎn)品自然更是鳳毛麟角，并且仍擺脫不了高昂的軟硬件設(shè)施布置成本，以及后期的財(cái)務(wù)軟件維護(hù)成本及專業(yè)知識(shí)的匱乏帶來(lái)的麻煩，并未實(shí)現(xiàn)真正的在線專業(yè)化服務(wù)，尚不能稱為真正意義上的云會(huì)計(jì)。
四、會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展建議
（一）中小企業(yè)
中小企業(yè)應(yīng)注重供應(yīng)鏈管理，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)公司間的信息共享，通過(guò)及時(shí)有效的信息溝通建立起一體化的運(yùn)作體系。及時(shí)完整的信息有利于會(huì)計(jì)服務(wù)外包人員實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的漏洞與潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供有效的建議與專業(yè)的控制措施。同時(shí)，強(qiáng)化信息溝通能深化雙方的合作，形成可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。
（二）政府
1、完善相關(guān)法律法規(guī)
為了更好地完善法制建設(shè)，搭建適合云會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的法律環(huán)境。建議有關(guān)部門(mén)從法規(guī)層面加強(qiáng)個(gè)人信息、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、公共安全等方面的保護(hù)，建立相應(yīng)的法規(guī)體系。
2、宣傳推廣云會(huì)計(jì)
鑒于目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)云會(huì)計(jì)概念依舊模糊的情況，為促進(jìn)云會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，建議政府出臺(tái)相應(yīng)的文件以加強(qiáng)對(duì)云會(huì)計(jì)的宣傳，提高公眾對(duì)云會(huì)計(jì)的認(rèn)知。
（三）會(huì)計(jì)服務(wù)外包機(jī)構(gòu)：
1、加強(qiáng)信息安全管理
無(wú)論外包機(jī)構(gòu)是選擇自己搭建云會(huì)計(jì)平臺(tái)，還是使用運(yùn)營(yíng)商提供的專業(yè)網(wǎng)站，都應(yīng)該做好信息的外部及內(nèi)部保密工作，提高訪問(wèn)安全，數(shù)據(jù)傳輸安全、存儲(chǔ)安全，網(wǎng)絡(luò)流暢及穩(wěn)定性，保護(hù)客戶的商業(yè)秘密。
2、積極拓展個(gè)性化服務(wù)
我國(guó)中小企業(yè)多達(dá)企業(yè)總數(shù)的99%，各有不同管理模式，若是采用統(tǒng)一的在線服務(wù)產(chǎn)品，肯定無(wú)法滿足各企業(yè)的需求。所以，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)的精細(xì)化，建議機(jī)構(gòu)可以積極同客戶溝通，分析不同客戶的需求，通過(guò)安裝控件等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)，助力中小企業(yè)更快更好地成長(zhǎng)。此外，會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)外包服務(wù)實(shí)施質(zhì)量復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的問(wèn)題并及時(shí)糾正，保證服務(wù)的質(zhì)量，使中小企業(yè)步入良性循環(huán)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的壯大，我國(guó)制度不斷的完善，稅務(wù)制度也在不斷的健全、完善，但是我國(guó)東西部的經(jīng)濟(jì)差距比較大，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)人員參差不齊，雖然我國(guó)在不斷的落實(shí)稅收征收的政策，但是在稅務(wù)籌劃的發(fā)面有很大的欠缺，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運(yùn)用上更是與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大的差距，這就嚴(yán)重阻礙我國(guó)稅收工作順利的進(jìn)行，在一定程度上還會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。稅收籌劃是我國(guó)當(dāng)前稅收制度改革的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，在改革的過(guò)程中，我們必須從當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀、以及籌劃的措施進(jìn)行分析，探索我國(guó)稅收籌劃未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，使其成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的中間力量。
一、融資以及利潤(rùn)的合理分配
1.近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國(guó)的金融市場(chǎng)以及現(xiàn)貨市場(chǎng)發(fā)展的相對(duì)成熟，納稅的人大部分都采用現(xiàn)貨工具融資的較多，主要是金融機(jī)構(gòu)的貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、債券融資、股票融資、內(nèi)部積累等其他的方式。企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展就必須追求最大化的利潤(rùn)，最大化的減少成本，這是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的終級(jí)目標(biāo)，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標(biāo)，我們可以從稅收籌劃的方面進(jìn)行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內(nèi)部積累、金融機(jī)構(gòu)貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、這樣排列的主要原因在于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部融資機(jī)構(gòu)比較多，很容易增加融資的成本，同時(shí)也會(huì)因?yàn)槎愗?fù)的分散而降低負(fù)債抵稅效應(yīng)。這是是我國(guó)傳統(tǒng)的融資方式，當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)不斷的進(jìn)行細(xì)分，租賃公司也是快速的發(fā)展，尤其是對(duì)那些價(jià)格相對(duì)比較高，使用次數(shù)比較少的機(jī)械設(shè)備，如：私人飛機(jī)、貨輪、大型的機(jī)器等，一些大中型的企業(yè)就采用租賃的這一融資方式，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，租賃主要有兩種形式，一種是經(jīng)營(yíng)的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來(lái)看很難看出哪種租賃更能達(dá)到最好的稅務(wù)籌劃效果。融資租賃的設(shè)備折舊一般在稅前扣除，經(jīng)營(yíng)租賃可以沖減企業(yè)的利潤(rùn)，因此企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的狀況，通過(guò)精確的計(jì)算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配籌劃。現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)稅前利潤(rùn)的用途主要在兩個(gè)方面，一方面是要留存收益，為擴(kuò)大企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做充分的準(zhǔn)備，另一方面彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，依據(jù)我國(guó)的稅法，稅前彌補(bǔ)虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。同時(shí)企業(yè)可以采取收購(gòu)虧損企業(yè)的方式，來(lái)達(dá)到中和企業(yè)利潤(rùn)的目標(biāo)，這樣就可以減少或免除企業(yè)所應(yīng)繳的稅。當(dāng)前很多企業(yè)都在采用資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的方式以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利來(lái)延長(zhǎng)企業(yè)的補(bǔ)虧期限。企業(yè)虧損彌補(bǔ)后，依據(jù)國(guó)家的稅法，繳納相應(yīng)的所得稅，然后進(jìn)行利潤(rùn)的分配。當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)股利分配的過(guò)程中一直都有很大的爭(zhēng)論，從理論的方面進(jìn)行分析，不論是上市公司的個(gè)人還是企業(yè)法人，在進(jìn)行股利分配的過(guò)程中都必須按照國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)法律，繳納個(gè)人所得稅。
二、未來(lái)我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)
1.不斷的完善稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)核算體制。企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員主要是進(jìn)行成本費(fèi)用的計(jì)算、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的確認(rèn)、稅金核算、納稅申報(bào)、稅收的籌劃等工作。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)也迅速的崛起，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員近幾年被廣大的企業(yè)所認(rèn)可，加重了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，企業(yè)并沒(méi)有徹底的對(duì)納稅籌劃成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所以當(dāng)前企業(yè)在審核的過(guò)程中應(yīng)該遵循相應(yīng)的原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)不能死板的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，在籌劃的過(guò)程中應(yīng)該熟悉我國(guó)相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，并且合理的運(yùn)用稅收的知識(shí)，為企業(yè)提供一個(gè)合理科學(xué)的籌劃策略，加快企業(yè)的快速發(fā)展。
2.企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距比較大，導(dǎo)致我國(guó)的稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊，所以當(dāng)前我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，豐富稅務(wù)執(zhí)法人員的相關(guān)知識(shí)，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區(qū)，國(guó)家更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)工作，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作態(tài)度，使其能真正的在理論角度認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，合理科學(xué)的稅收籌劃策略可以在確保國(guó)家稅收收入正常的情況下，減少企業(yè)自身稅負(fù)，減少企業(yè)的成本，這樣不僅可以促進(jìn)大型企業(yè)以及事業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)還能規(guī)范我國(guó)稅收的秩序，使我國(guó)稅收制度不斷的健全，與發(fā)達(dá)國(guó)家相接軌。3.健全完善我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息。當(dāng)前社會(huì)是信息化的時(shí)代，所以我們應(yīng)該充分的利用互聯(lián)網(wǎng)，不斷的完善稅收機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，可以有效的提升稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅等工作，同時(shí)還能有效的提升稅收的執(zhí)行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺(tái)不斷的更新稅務(wù)的法律法規(guī)，達(dá)到普法的目的，企業(yè)可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據(jù)。
三、結(jié)語(yǔ)
雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，但是我國(guó)的稅收籌劃還處于初期的發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較還有很大的差距，尤其是企業(yè)對(duì)其更是了解甚少，這就需要我國(guó)的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)宣傳，使我國(guó)稅務(wù)籌劃走上快速良性的發(fā)展通道，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、中小企業(yè)稅收籌劃的重要性
稅收籌劃是企業(yè)在不違反國(guó)家稅法、稅收征管機(jī)制、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及投資收益等條件的約束下，通過(guò)事先規(guī)劃和安排，合理優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，從而享受最大的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本。根據(jù)企業(yè)活動(dòng)階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動(dòng)的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃、籌資活動(dòng)的稅收籌劃。
1.稅收籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的來(lái)源之一
稅收的特征：包括無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性。企業(yè)稅收可視為經(jīng)營(yíng)成本，任何企業(yè)只要在不違背相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅目的，也就是企業(yè)在不違法的前提下納稅額降低，進(jìn)而增加利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃是提高中小企業(yè)管理水平的最佳途徑
企業(yè)管理無(wú)非是人與現(xiàn)金流的管理，其中人就是來(lái)自于高層次的懂財(cái)經(jīng)知識(shí)的優(yōu)秀管理團(tuán)隊(duì)以及專業(yè)素養(yǎng)財(cái)會(huì)人員；現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的重要元素，它伴隨著企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，通過(guò)稅收籌劃能夠促使中小企業(yè)各個(gè)崗位、環(huán)節(jié)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使得財(cái)務(wù)信息對(duì)外公開(kāi)透明，有利于財(cái)務(wù)人員、管理人員的會(huì)計(jì)、稅收政策、專業(yè)素質(zhì)得到有效提升，最終促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高。
3.稅收籌劃是增強(qiáng)中小企業(yè)納稅意識(shí)的有效手段
稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者是在不違反法律的情況下進(jìn)行的，而后者已經(jīng)觸犯了法律。中小企業(yè)管理團(tuán)體為了能享受稅收優(yōu)惠，取得免稅、退稅等少繳納稅賦目的，通過(guò)人才引進(jìn)、財(cái)務(wù)管理透明化、健全各崗位制度化強(qiáng)化執(zhí)行，取得國(guó)家稅收優(yōu)惠，促使企業(yè)各層次納稅意識(shí)得以加強(qiáng)，拋棄通過(guò)不正當(dāng)手段偷稅漏稅，有利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.中小企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃理解偏差
有的企業(yè)管理層特別是股東、管理團(tuán)隊(duì)對(duì)稅收籌劃理解不正確，認(rèn)為稅收優(yōu)惠決定權(quán)主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府機(jī)關(guān)，只要搞好人際關(guān)系所有問(wèn)題迎刃而解；有的管理層認(rèn)為企業(yè)只有按章足額納稅就行；或者認(rèn)為稅收籌劃是一種高檔的舞弊行為，與偷稅漏稅等同起來(lái)，會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。
2.中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、財(cái)務(wù)管理水平不高
中小企業(yè)因資金、管理層重視程度等原因?qū)е聦?duì)財(cái)務(wù)人員招聘的水平不高、培訓(xùn)不到位、財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員只重視對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后核算統(tǒng)計(jì)，不重視整個(gè)過(guò)程控制，憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按照相應(yīng)稅率計(jì)算上繳稅款金額，只需得到老板和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可就行。此外，我國(guó)的稅法、經(jīng)濟(jì)法為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和與國(guó)際接軌的需要不斷的修改完善，出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、刺激市場(chǎng)和上市融資。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平有限，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收征管和稅法等培訓(xùn)收效不大。
3.中小企業(yè)整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，導(dǎo)致稅收籌劃效果無(wú)法充分體現(xiàn)
現(xiàn)階段，中小企業(yè)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，包括財(cái)務(wù)管理制度不健全、管理者的理念不清晰、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不強(qiáng)等等，直接導(dǎo)致稅收政策無(wú)法享受、稅收籌劃成本偏高、甚至誤入歧途出現(xiàn)騙稅偷稅漏稅等違法行為。
稅收籌劃的開(kāi)展是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為制定的，財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)籌考慮稅收籌劃項(xiàng)目，確?；I劃項(xiàng)目與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍一致，統(tǒng)籌中注意各稅收優(yōu)惠政策的互為制約性，以保證企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，而非追求某項(xiàng)個(gè)別稅負(fù)減少。若企業(yè)不進(jìn)行稅收整體統(tǒng)籌，極有可能導(dǎo)致某項(xiàng)稅種的稅額降低，但其他稅種的稅額反而增加，出現(xiàn)整體稅負(fù)不降反而增大的現(xiàn)象，使稅收籌劃的作用無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。
4.中小企業(yè)缺乏與稅收機(jī)關(guān)溝通，導(dǎo)致稅收政策理解不全面
企業(yè)要發(fā)展壯大，不僅需要自身的原始積累，還需要利用國(guó)家、社會(huì)優(yōu)惠政策大力的支持?，F(xiàn)階段多數(shù)中小企業(yè)管理者有一個(gè)錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)平時(shí)只要按時(shí)按章納稅、不違法即可，無(wú)需就稅收政策調(diào)整和實(shí)施等內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和咨詢。
中小企業(yè)如沒(méi)有經(jīng)常與稅務(wù)局機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和交流，就無(wú)法及時(shí)了解到稅務(wù)相關(guān)政策的信息，不能準(zhǔn)確地、科學(xué)地把握政策和機(jī)遇。
三、加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
1.加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)宣傳、培訓(xùn)的力度，發(fā)揮稅收籌劃的作用
稅收籌劃是企業(yè)的權(quán)利、也可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本，政府機(jī)構(gòu)特別財(cái)稅部門(mén)要加大宣傳力度，通過(guò)電視、廣播、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體介紹稅收籌劃的含義、性質(zhì)、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的條件、步驟、審批流程。企業(yè)管理者、財(cái)會(huì)人員通過(guò)媒體宣傳或者培訓(xùn)熟識(shí)相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，經(jīng)過(guò)向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)咨詢，參照相關(guān)要求，規(guī)范和完善公司現(xiàn)有內(nèi)部核算管理流程，使得企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠的審批，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，最終達(dá)到企業(yè)收益最大化。
2.促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展
伴隨我國(guó)稅收制度的逐步完善和納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的中小企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視稅收籌劃，從人才、培訓(xùn)、經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)上都得以強(qiáng)化，但由于中小企業(yè)資金規(guī)模約束、股東的管理素質(zhì)普遍不高、稅收籌劃專業(yè)性不強(qiáng)、過(guò)于注重局部利益、缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等缺陷，導(dǎo)致了有大部分企業(yè)無(wú)法開(kāi)展稅收籌劃。為了有效解決上述問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)外援，利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)揮稅收籌劃的作用。
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家稅收政策的熟悉程度以及在稅收籌劃方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)合理籌劃稅收優(yōu)惠，提升經(jīng)營(yíng)效益。與此同時(shí)，國(guó)家要嚴(yán)格落實(shí)稅法優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行為約束，制定費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止稅務(wù)與企業(yè)弄虛作假欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，國(guó)家強(qiáng)化稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定、申請(qǐng)審批的鑒定。從事稅務(wù)的從業(yè)人員要定期加強(qiáng)技能、專業(yè)培訓(xùn)、經(jīng)常性的開(kāi)展同行業(yè)交流。
3.認(rèn)真處理稅收籌劃與偷稅漏稅界線
一項(xiàng)稅收籌劃是基于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅款申報(bào)及時(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，如財(cái)務(wù)處理混亂或者憑證殘缺不全，稅務(wù)策劃就失去意義了。企業(yè)要建立健全人、財(cái)、物于一體的稅收籌劃戰(zhàn)略具備的條件。但企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)為了享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但不具備相關(guān)條件，采用欺騙的手段取得了優(yōu)惠，降低了稅收成本，事實(shí)上該企業(yè)不具備享受優(yōu)惠的條件，如被發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)優(yōu)惠即可判定為騙稅偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流
中小企業(yè)稅收籌劃取得成功與稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密聯(lián)系，企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得充分可靠的信息，在收集稅務(wù)信息時(shí)，咨詢企業(yè)必須誠(chéng)實(shí)，既要重視信息的完整性，還有準(zhǔn)確性，真正領(lǐng)會(huì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意圖，減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有對(duì)稅收優(yōu)惠政策研究透徹，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的順利實(shí)施。
【關(guān)鍵詞】避稅 跨國(guó)公司
一、公司簡(jiǎn)介
Facebook和Google在當(dāng)代信息技術(shù)發(fā)展中都具有舉足輕重的地位：一個(gè)是社交網(wǎng)絡(luò)的龍頭、一個(gè)是互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品與服務(wù)的龍頭。Facebook是創(chuàng)辦于美國(guó)的一個(gè)社交網(wǎng)絡(luò)服務(wù)網(wǎng)站，于2004年2月4日上線。截至2013年11月每天上傳約3.5億張照片。Hitwise的數(shù)據(jù)顯示Facebook的訪問(wèn)量在美國(guó)網(wǎng)站總訪問(wèn)量中所占比例為7.07%，位居美國(guó)第一，其次為Google，訪問(wèn)量所占比例為7.03%。雅虎郵箱以3.8%排名第三，雅虎以3.67%位居第四。1998年9月4日，Google以私營(yíng)公司的形式創(chuàng)立，設(shè)計(jì)并管理一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎“Google搜索”；Google網(wǎng)站則于1999年下半年啟用。Google的使命是整合全球信息，使人人皆可訪問(wèn)并從中受益。Google是第一個(gè)被公認(rèn)為全球最大的搜索引擎，在全球范圍內(nèi)擁有無(wú)數(shù)的用戶。
二、納稅近況
Facebook在2011年在美國(guó)以外的市場(chǎng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)超過(guò)8億英鎊，但是納稅僅僅有290萬(wàn)英鎊（其中在英國(guó)的納稅為23.8萬(wàn)英鎊）；2012年光是在英國(guó)的營(yíng)業(yè)收入就有2.23億英鎊，但是繳納的稅金缺降至0；2013年在英國(guó)地區(qū)營(yíng)業(yè)收入為5.96億美元，但是其納稅金額卻為零。
Google也有類似的納稅情況：2012年在英國(guó)的營(yíng)業(yè)收入為49億美元，但納稅額僅僅是3500萬(wàn)英鎊（約合5500萬(wàn)美元）；2013年在英國(guó)的營(yíng)業(yè)收入達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的56.4億元，但是海外納稅總額7.43億美元也只占公司盈利額的8.6%。
兩個(gè)如此高盈利的公司在海外均有如此低的稅負(fù)，不禁惹來(lái)群眾評(píng)論在倫敦一個(gè)教師交的稅都要比Facebook和Google多，下面就兩個(gè)公司類似的避稅原理進(jìn)行分析。
三、避稅方法分析
據(jù)Facebook愛(ài)爾蘭公司所提交的文件顯示，F(xiàn)acebook在美國(guó)以外市場(chǎng)上所賺取的所有利潤(rùn)都要由這家子公司經(jīng)手。Facebook是一家組織嚴(yán)密的公司，因此所有在英國(guó)或美國(guó)以外其他任何地方在其網(wǎng)站上購(gòu)買(mǎi)廣告的公司都必須向Facebook愛(ài)爾蘭公司付款。但Facebook愛(ài)爾蘭公司卻能夠利用所謂“Double Irish”的會(huì)計(jì)方法，將其所需為海外利潤(rùn)所繳納的稅收降低很多。這種會(huì)計(jì)方法允許跨國(guó)公司以特許使用金等形式將大量資金轉(zhuǎn)給其他子公司。通過(guò)這種方式，在2011年Facebook已經(jīng)將接近7.5億英鎊（約合12億美元）的資金轉(zhuǎn)到了開(kāi)曼群島以及該公司位于加利福尼亞州的公司總部。在轉(zhuǎn)移這些資金以后，F(xiàn)acebook愛(ài)爾蘭公司2011年的年度虧損為1500萬(wàn)英鎊（約合2400萬(wàn)美元），但這家子公司在Facebook在2011年19.5億英鎊（約合31.5億美元）營(yíng)收中所占比例則高達(dá)44%。對(duì)于這種避稅方式，F(xiàn)acebook的一名發(fā)言人表示：“Facebook遵循所有相關(guān)的企業(yè)規(guī)定，其中包括與提交公司報(bào)告和課稅相關(guān)的規(guī)定。”Facebook還補(bǔ)充稱，這家公司之所以選擇將國(guó)際總部設(shè)在愛(ài)爾蘭，是因?yàn)樵搰?guó)是“聘用擁有合適技能之員工的最佳地點(diǎn)，從而得以運(yùn)營(yíng)一家跨國(guó)高科技公司，來(lái)為整個(gè)歐洲服務(wù)”。
Google也是采用類似的方式，Google選擇的是愛(ài)爾蘭和百慕大作為調(diào)節(jié)稅收的據(jù)點(diǎn)。自20世紀(jì)60年代起，愛(ài)爾蘭就追求利用低稅率吸引跨國(guó)公司，允許利用愛(ài)爾蘭轉(zhuǎn)移收入，支付很少的稅?？鐕?guó)公司在愛(ài)爾蘭積累利潤(rùn)，然后，輕松的將利潤(rùn)匯至百慕大，一旦跨國(guó)公司的非美國(guó)利潤(rùn)進(jìn)入百慕大，美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局就很難跟蹤了。根據(jù)愛(ài)爾蘭法律，在哪里設(shè)立的子公司不需要上報(bào)任何損益表或資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。具體來(lái)說(shuō)，Google公司將在美國(guó)開(kāi)發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東的特許權(quán)賣(mài)給總部位于百慕大的愛(ài)爾蘭子公司――Google愛(ài)爾蘭控股公司。這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)繼而被轉(zhuǎn)讓給Google愛(ài)爾蘭控股公司旗下的都柏林業(yè)務(wù)部――Google愛(ài)爾蘭公司。一家子公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，其支出降低了愛(ài)爾蘭應(yīng)付稅，另一家在避稅天堂百慕大收取授權(quán)費(fèi)，規(guī)避愛(ài)爾蘭的稅。Google的這個(gè)利用兩家愛(ài)爾蘭子公司避稅的妙招被稱為“雙層愛(ài)爾蘭漢堡”。Google都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是繞道荷蘭沒(méi)有員工的空殼公司。而錢(qián)一到稅法寬松的荷蘭，荷蘭空殼公司將把約99.8%的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)到百慕大。由于荷蘭夾在愛(ài)爾蘭和百慕大中間，因此，這種做法有“荷蘭三明治”之稱。經(jīng)過(guò)這樣一個(gè)流程，Google的稅在不知不覺(jué)中流失了。其結(jié)果是，Google在三年時(shí)間內(nèi)節(jié)約了31億美元的應(yīng)付稅款，該公司利潤(rùn)提高了26%，而所有一切都是法律允許的。
四、對(duì)我國(guó)防止故意避稅的建議
（一）完善針對(duì)利用避稅地惡意稅收籌劃的國(guó)內(nèi)法
目前我國(guó)稅法針對(duì)避稅地的其他規(guī)定還非常寬泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)日益嚴(yán)峻的利用避稅地惡意稅收籌劃的形勢(shì)，如對(duì)境外投資特別是對(duì)投資到避稅地的企業(yè)的監(jiān)管和支付到避稅地的股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等消極所得的監(jiān)管等，都需要細(xì)化相關(guān)的管理辦法和操作規(guī)程。
（二）加強(qiáng)非居民享受協(xié)定待遇管理
要強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用能力。主要是避免和低稅國(guó)或避稅地簽訂稅收協(xié)定，防止跨國(guó)投資者利用稅負(fù)差別建立導(dǎo)管公司，同時(shí)在協(xié)定中應(yīng)加入明確的反避稅條款。對(duì)沒(méi)有真實(shí)商業(yè)經(jīng)營(yíng)、僅是為了獲取協(xié)定優(yōu)惠的公司，不得享受協(xié)定待遇；提高對(duì)利用導(dǎo)管公司等濫用稅收協(xié)定的識(shí)別能力。
（三）開(kāi)展針對(duì)避稅地的專項(xiàng)檢查
要開(kāi)展針對(duì)避稅地稅收籌劃的專項(xiàng)檢查，集中力量、查找規(guī)律、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)掘一批有代表性的案例。通過(guò)案例的方式，發(fā)現(xiàn)一種避稅模式，總結(jié)一套工作方法和流程，在其他案件中廣泛應(yīng)用，取得舉一反三的效果。這也是近年來(lái)反避稅和非居民稅收管理工作中取得的寶貴經(jīng)驗(yàn)。在成功案例的基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行再總結(jié)，又可以為下一步加強(qiáng)管理、完善政策提供依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收籌劃 有效性
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒(méi)有引起中小企業(yè)足夠的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)展。
一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的。這種方法不是稅收籌劃,而是虛假納稅申報(bào)。目前,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊不清,使得真正意義上的稅收籌劃從起步開(kāi)始就步履維艱。
另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。殊不知,稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低
目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門(mén)的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅制和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問(wèn)題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問(wèn)題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來(lái)看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府調(diào)控的政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說(shuō),稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn),在確認(rèn)過(guò)程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o(wú)論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。
有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來(lái)做)、how(怎么來(lái)做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來(lái)考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過(guò)綜合籌劃方案的擇優(yōu)可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻地理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高其自身素質(zhì),從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。
三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策
(一)樹(shù)立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí),提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前我國(guó)已經(jīng)確定了逃避繳納稅款的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)逃避繳納稅款的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)逃避繳納稅款的違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒(méi)有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步修訂。正是由于我國(guó)沒(méi)有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
第一,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
第二,促進(jìn)稅收籌劃分工專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開(kāi)展。有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。
(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范
首先,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過(guò)學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
其次,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
最后,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
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人口紅利的結(jié)束意味著粗放式經(jīng)營(yíng)時(shí)代的完結(jié)，著眼于下一個(gè)30年經(jīng)濟(jì)周期的中國(guó)領(lǐng)先企業(yè)們，必須學(xué)會(huì)用更少的資源獲得更高的產(chǎn)出。在這個(gè)轉(zhuǎn)型中，將資源極度短缺條件下誕生的豐田精益生產(chǎn)模式的諸多理念嫁接在企業(yè)運(yùn)營(yíng)資源的管理模式上，應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的范式轉(zhuǎn)換。
通過(guò)3年多以來(lái)持續(xù)不斷的精益財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型案例的研究和報(bào)道，《首席財(cái)務(wù)官》一直試圖建立筑基于中國(guó)經(jīng)濟(jì)體宏微觀環(huán)境的可復(fù)制、可推廣的精益財(cái)務(wù)管理模型，而在我們的理想中，這一模型應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間范圍內(nèi)具有實(shí)用性很強(qiáng)的指導(dǎo)價(jià)值。換言之，這樣的精益財(cái)務(wù)管理模型，應(yīng)該具有較好的穩(wěn)定性，可以適應(yīng)不同行業(yè)、不同周期、不同學(xué)習(xí)曲線等個(gè)性化需求。因此，我們借鑒大自然中以結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性著稱的蜂巢結(jié)構(gòu)，作為達(dá)成精益財(cái)務(wù)的狀態(tài)表達(dá)，而蜂巢的六邊分別對(duì)應(yīng)全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理、動(dòng)態(tài)資金管理、內(nèi)部控制、兼并重組、IT與團(tuán)隊(duì)等六大精益財(cái)務(wù)要素。
對(duì)廣大CFO來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)失速、不確定性濃霧日益蔓延的當(dāng)下，大力推進(jìn)整個(gè)財(cái)務(wù)體系加速趨近于這個(gè)擁有完美結(jié)構(gòu)的蜂巢財(cái)務(wù)模型，是再好不過(guò)的工作抓手。
從生物學(xué)角度而言，蜂巢是自然界中最出色的設(shè)計(jì)。
蜜蜂蜂房是嚴(yán)格的六角柱狀體，它的一端是平整的六角形開(kāi)口，另一端是封閉的六角菱形的底，由三個(gè)相同的菱形組成。組成底盤(pán)的菱形的鈍角為109°28′，所有的銳角為70°32′，這樣既堅(jiān)固又省料。蜂房的巢壁厚0.073mm，誤差極小。對(duì)于蜜蜂這種社會(huì)化極強(qiáng)的生物而言，建成六角形結(jié)構(gòu)的蜂巢有以下好處：節(jié)約材料、體積大、體輕、容量大、易出入等。這種六角形的設(shè)計(jì)，可以使蜂群以最小的材料，得到最大的體積――不是單個(gè)體積最大化，而是所有的六角形聚積到一起時(shí)體積最小。同時(shí)這樣的結(jié)構(gòu)還意外地?fù)碛羞h(yuǎn)遠(yuǎn)超出這個(gè)物種所能認(rèn)知的堅(jiān)固強(qiáng)度。
之所以我們用“預(yù)算、成本、資金、內(nèi)控、稅收籌劃、IT與團(tuán)隊(duì)”等六邊組成的蜂巢模型來(lái)定義精益態(tài)的財(cái)務(wù)管理范式，恰恰看中其投入產(chǎn)出比最優(yōu)、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性最好這兩大突出的優(yōu)點(diǎn)。就組織內(nèi)職能定位來(lái)看，財(cái)務(wù)體系顯然是作為以缺點(diǎn)數(shù)來(lái)衡量其優(yōu)劣的典型代表。因此，對(duì)于阿里?德赫斯所說(shuō)的“生命型公司”而言（詳見(jiàn)《長(zhǎng)壽公司》一書(shū)），始終確保自身處于最優(yōu)的投入產(chǎn)出比，并在不同經(jīng)濟(jì)周期下表現(xiàn)出一如既往的穩(wěn)定性，恰恰是其將精益財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)大組織基因之后的自然結(jié)果。
超越全面預(yù)算：業(yè)務(wù)視野，更大彈性
《首席財(cái)務(wù)官》早在七八年前就深入論述過(guò)國(guó)內(nèi)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施為標(biāo)志的以簿記現(xiàn)代化為主的“新財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)”第一階段，盡管大量中國(guó)企業(yè)仍然處于核算型財(cái)務(wù)的原生態(tài)，但在以五部委聯(lián)合推出內(nèi)控指引為標(biāo)志的“新財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)”第二階段中，更具管理主動(dòng)性的預(yù)算及內(nèi)控顯然已經(jīng)成為推進(jìn)中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系現(xiàn)代化的兩大主引擎。
而對(duì)于越來(lái)越多處于行業(yè)領(lǐng)先地位的中國(guó)企業(yè)而言，運(yùn)營(yíng)端的動(dòng)態(tài)變化速率正在超出原有的全面預(yù)算管理的理解范疇。這對(duì)于廣大CFO們認(rèn)清全面預(yù)算管理的核心作用與局限性，帶來(lái)了強(qiáng)烈的緊迫性。
我們先來(lái)回顧一下全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)體系現(xiàn)代化中的歷史地位與價(jià)值。作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，其在制下現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的核心作用不言而喻。正如著名管理學(xué)家戴維?奧利所說(shuō)的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。
從上述這段我們?cè)啻我玫臉?biāo)準(zhǔn)教科書(shū)描述中，可以引申出兩個(gè)重要信息：第一，全面預(yù)算管理是從近代企業(yè)管理向現(xiàn)代企業(yè)管理躍遷時(shí)涌現(xiàn)的眾多管理工具中的一種，同時(shí)代的還有科學(xué)管理、流水線、事業(yè)部制等；第二，作為一種90多年前誕生的管理工具，全面預(yù)算管理對(duì)于業(yè)務(wù)波動(dòng)性的反應(yīng)速度存在著相當(dāng)?shù)臏笮裕ㄒ驗(yàn)槠湔Q生之初的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與當(dāng)下有著巨大差異），CFO必須要進(jìn)行流程和工具的改良，以提升其適用性。我們?cè)谌昵巴瓿傻亩ㄏ虬咐芯卡D―“巧搭預(yù)算七孔橋”，嘗試運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)件的方式對(duì)全面預(yù)算管理的漏洞進(jìn)行修補(bǔ)，并提煉出“全局為上、打足‘提前量’、和衷共濟(jì)，保持剛性、強(qiáng)化管控、從‘長(zhǎng)’計(jì)議、二八法則”等七個(gè)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)件。
在諸多的理論和實(shí)踐中，我們認(rèn)為，由Fraser和Hope提出的“超越預(yù)算”模型是一套更加值得學(xué)習(xí)和借鑒的預(yù)算改良方法論。盡管其創(chuàng)立的出發(fā)點(diǎn)在于將企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)由控制向創(chuàng)新讓渡，但在客觀上，現(xiàn)行的全面預(yù)算管理對(duì)于運(yùn)營(yíng)動(dòng)態(tài)變化速率大大加快的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，即使是傳統(tǒng)的控制目標(biāo)也早已變得力不從心，而且其“增加內(nèi)部博弈成本、壓低業(yè)務(wù)一線能動(dòng)性、基于歷史而非未來(lái)”等三大痼疾，在當(dāng)下變得越來(lái)越突出。
事實(shí)上，我們可以把“超越預(yù)算”視為一套對(duì)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)和改良的管理工具?！俺筋A(yù)算”有一套實(shí)用性極強(qiáng)的六大程序原則：1、目標(biāo)――設(shè)定旨在持續(xù)改進(jìn)的目標(biāo)，而不是固定的年度目標(biāo)；2、報(bào)酬――報(bào)酬建立在衡量企業(yè)成功的相對(duì)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，而不是建立在滿足固定的目標(biāo)值的基礎(chǔ)上；3、計(jì)劃――使計(jì)劃成為一個(gè)持續(xù)的綜合的過(guò)程，而不是一個(gè)年度事件；4、控制――以相關(guān)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)和業(yè)績(jī)趨勢(shì)為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，而不是以與計(jì)劃的差異為基礎(chǔ)；5、資源――資源在需要時(shí)要可獲得，而不是通過(guò)預(yù)算來(lái)配置；6、協(xié)調(diào)――要協(xié)調(diào)公司間的相互作用，而不是通過(guò)年度計(jì)劃循環(huán)。
“超越預(yù)算”在理念上有兩個(gè)非常突出的變化，一個(gè)是以績(jī)效最大化為目標(biāo)，預(yù)算與實(shí)際的咬合率并不受到關(guān)注；另一個(gè)是賦予一線業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門(mén)更大的執(zhí)行彈性。為此，曾經(jīng)的全球頭號(hào)經(jīng)理人杰克?韋爾奇對(duì)“超越預(yù)算”的理念贊賞有加，“預(yù)算是美國(guó)公司發(fā)展的一大障礙，應(yīng)該徹底地放棄預(yù)算、預(yù)算根本不應(yīng)該存在。制定預(yù)算就等于追求低績(jī)效。你永遠(yuǎn)只能得到員工最低水平的貢獻(xiàn)，因?yàn)槊總€(gè)人都在討價(jià)還價(jià)，爭(zhēng)取制定最低指標(biāo)”。
事實(shí)上，處于行業(yè)領(lǐng)先地位的公司已經(jīng)開(kāi)始將全面預(yù)算管理的著眼點(diǎn)從控制向推動(dòng)績(jī)效提升方向躍遷了。在聯(lián)想集團(tuán)扭虧為盈過(guò)程中發(fā)揮了重要作用的中國(guó)區(qū)CFO吳輝，甚至在考慮向業(yè)務(wù)部門(mén)派出相當(dāng)數(shù)量的數(shù)據(jù)分析師，以提升財(cái)務(wù)體系的預(yù)判能力。而行業(yè)更為傳統(tǒng)的萬(wàn)和物流集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)李鴻宜也在強(qiáng)調(diào)，“讓財(cái)務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)流程中?！贝送?，備受矚目的華為CFO孟晚舟日前在華為2014年報(bào)的致辭中透露，華為2014年啟動(dòng)多項(xiàng)財(cái)務(wù)改革，包括實(shí)施“預(yù)算管理全景圖”確定、啟動(dòng)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目、啟動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理工作等。盡管缺乏對(duì)華為“預(yù)算管理全景圖”的運(yùn)作細(xì)節(jié)了解，但綜合各種公開(kāi)報(bào)道的相關(guān)碎片資訊，其特征頗符合前述“超越預(yù)算”的諸多原則，比如其早在2013年起，就將80%的財(cái)務(wù)授權(quán)下放到項(xiàng)目組，20%統(tǒng)一調(diào)度權(quán)仍然保留在集團(tuán)，即管理運(yùn)作體系從以功能部門(mén)為中心向以項(xiàng)目為中心轉(zhuǎn)移。顯然，這是對(duì)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理弊端的強(qiáng)力修正。
戰(zhàn)略成本管理：亟需破壞性創(chuàng)新
傳統(tǒng)的成本管理模型，在很大程度上備受行事嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦鲜紺FO們喜愛(ài)。它的出現(xiàn)剛好和科學(xué)管理浪潮的興起有著一定程度上的因果關(guān)系。 1918年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特?哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，而這一管理會(huì)計(jì)方法給了科學(xué)管理創(chuàng)始人泰勒以極大啟發(fā)，并在其倡導(dǎo)的科學(xué)管理浪潮中得到大力推廣。直到上個(gè)世紀(jì)80年代，戰(zhàn)略成本管理才由英國(guó)學(xué)者肯尼斯?西蒙茲首次提出，而后戰(zhàn)略大師邁克爾?波特提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法，戰(zhàn)略成本管理才得以成為一門(mén)炙手可熱的新興會(huì)計(jì)學(xué)科受到廣泛關(guān)注。經(jīng)過(guò)一系列的迭代，1998年，英國(guó)教授羅賓?庫(kù)珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向的變化，它甚至直接催生出一種嶄新的會(huì)計(jì)崗位――戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。
但我們?cè)诖擞懻摰牟⒉皇菚?huì)計(jì)學(xué)術(shù)范圍內(nèi)的戰(zhàn)略成本管理，囿于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)視角，即便是結(jié)合了ABC的成本管理體系，仍然是著眼于內(nèi)部挖潛的常規(guī)動(dòng)作。基于戰(zhàn)略成本管理的理念誕生歷程，我們可以判定，問(wèn)題分析的深度往往決定著其成本改良的空間。而既然是常規(guī)動(dòng)作，往往這種成本管理帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并非是戰(zhàn)略性的，在戰(zhàn)略成本管理理念剛剛傳播到國(guó)內(nèi)不久，邯鋼和海航集團(tuán)先后作為戰(zhàn)略成本管理的標(biāo)桿一度迎來(lái)了大量的企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，如今的邯鋼早已不能成為在財(cái)務(wù)意義上成功的公司，而海航集團(tuán)也在多元化的路上留下了太多的教訓(xùn)可鑒來(lái)者。
那么，作為更高要求的蜂巢精益財(cái)務(wù)模型的重要一邊，今天領(lǐng)先型的中國(guó)企業(yè)所要思考的是，如何建立起在戰(zhàn)略上遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)體系，這在累進(jìn)式改良的成本管理模式中幾乎是不可能的任務(wù)，這也解釋了中國(guó)制造業(yè)價(jià)格戰(zhàn)之所以永無(wú)完結(jié)之日的悲劇。
我們還是來(lái)看一個(gè)令人腦洞打開(kāi)的案例。
業(yè)內(nèi)翹首已久的萬(wàn)達(dá)商業(yè)終于在2014年12月23日在港交所掛牌，招股價(jià)定于48港元，根據(jù)文件顯示，該公司公開(kāi)發(fā)售超額認(rèn)購(gòu)約5.32倍，募集資金金額高達(dá)288億港元，成為香港市場(chǎng)年內(nèi)最大額度招股的公司。值得注意的是，萬(wàn)達(dá)商業(yè)地產(chǎn)此次48港元的招股價(jià)，相對(duì)資產(chǎn)凈值折讓約46%至54%，在香港上市同業(yè)中處于比較高的水平。其他大型房企中，中海外、華潤(rùn)置地及萬(wàn)科現(xiàn)價(jià)折讓在20%至36%之間，其中中海外為20%、華潤(rùn)置地24.5%，萬(wàn)科則為36%。
當(dāng)然最引人矚目的還是在招股說(shuō)明書(shū)中，萬(wàn)達(dá)首次對(duì)外披露了其拿地成本。其中2011年～2013年，萬(wàn)達(dá)商業(yè)地產(chǎn)的平均土地成本分別只有1821元/平方米、1171元/平方米和1096元/平方米，這固然與萬(wàn)達(dá)拿地城市的結(jié)構(gòu)有關(guān)，但在最近幾年土地價(jià)格節(jié)節(jié)攀升的背景下，土地成本仍能逐年壓低絕對(duì)是令同業(yè)刮目相看的事情。據(jù)蘭德咨詢的報(bào)告顯示，萬(wàn)達(dá)近三年的土地成本僅占其平均售價(jià)的9.18%，這在行業(yè)內(nèi)是一個(gè)非常低的水平。以龍湖為例，2013年其土地成本占平均售價(jià)的比例為18.2%，萬(wàn)科則接近25%，四成以上的房企超過(guò)33%，只有6.4%的開(kāi)發(fā)商土地成本低于平均售價(jià)的10%。
答案只有一個(gè)，萬(wàn)達(dá)強(qiáng)悍的開(kāi)發(fā)及后續(xù)運(yùn)營(yíng)能力是決定其拿地成本的關(guān)鍵因素，不少地方政府為了吸引萬(wàn)達(dá)項(xiàng)目的進(jìn)駐，紛紛在土地價(jià)格上給予了很大的優(yōu)惠，進(jìn)而在稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)上錄得滿意效果。
招股說(shuō)明書(shū)顯示，萬(wàn)達(dá)商業(yè)地產(chǎn)2013年的凈利潤(rùn)達(dá)248.82億元人民幣，要知道此前公開(kāi)財(cái)報(bào)的房企中最賺的中海地產(chǎn)，2013年的凈利潤(rùn)也不過(guò)230.4億港元（約為181.97億元人民幣），不足萬(wàn)達(dá)商業(yè)地產(chǎn)的四分之三。
眾所周知，地產(chǎn)行業(yè)的戰(zhàn)略成本無(wú)非是拿地成本與融資成本，而往往地產(chǎn)公司CFO都把大量時(shí)間用于這兩個(gè)戰(zhàn)略成本項(xiàng)目的管理上，但結(jié)果卻無(wú)法取得在市場(chǎng)上的明顯戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)。這也說(shuō)明，按照羅賓?庫(kù)珀的戰(zhàn)略成本模式，往往你所能獲得的充其量是一般性的成本優(yōu)勢(shì)，根本不具備絕殺能力。只有破壞性的創(chuàng)新，才可能幫助企業(yè)建立戰(zhàn)略級(jí)的競(jìng)爭(zhēng)成本優(yōu)勢(shì)。以萬(wàn)達(dá)商業(yè)地產(chǎn)為例，其高水準(zhǔn)的招商和運(yùn)營(yíng)能力是拿地價(jià)格低于同業(yè)50%甚至80%的對(duì)價(jià)砝碼。
從中我們得到的最大啟示是，只有跳出傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本視角，才可能獲得真正形成戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)的最佳答案。
動(dòng)態(tài)資金管理：回歸公司金融本體
基于中國(guó)企業(yè)財(cái)資管理的現(xiàn)狀，現(xiàn)金流的管理仍然是CFO一日不可放松的重頭戲。這在很大程度上是由于現(xiàn)有的公司金融市場(chǎng)的有效性不足導(dǎo)致的。一方面，作為債權(quán)融資主要來(lái)源的銀行仍然未能完全市場(chǎng)化運(yùn)行，其以短期資金為主的業(yè)務(wù)模式，增大了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的不確定性，導(dǎo)致企業(yè)被動(dòng)性地持有超過(guò)正常運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流安全警戒線的現(xiàn)金；另一方面，作為股權(quán)融資的通道尚未全面打通，盡管IPO重啟、注冊(cè)制越走越近、新三板取得了超乎預(yù)期的進(jìn)步，甚至股權(quán)眾籌也被管理層以相當(dāng)大的容忍度在嘗試，但總體而言，股權(quán)融資仍然因較高的門(mén)檻而難以形成普惠的通道。
因此，從普遍意義而言，在“花錢(qián)買(mǎi)平安”的壓力之下，國(guó)內(nèi)企業(yè)的資金管理效能處于較低水平。但是，隱含在不斷提升融資現(xiàn)金流的表象之下的，是國(guó)內(nèi)公司自由現(xiàn)金流創(chuàng)造嚴(yán)重不足的財(cái)務(wù)本質(zhì)，換言之，是從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流視角下的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量不高的直觀表現(xiàn)。早在1980年致股東的信中，巴菲特便指出，“對(duì)于并購(gòu)的對(duì)象，我們偏愛(ài)那些‘產(chǎn)生現(xiàn)金’而非‘消化現(xiàn)金’的公司?！?/p>
有研究顯示，在2570家上市公司中，截至2014年三季度末實(shí)現(xiàn)正自由現(xiàn)金流的有1049家，占比約為40%。其中，從絕對(duì)值上看，自由現(xiàn)金流量超過(guò)100億元的公司僅有3家，分別是上汽集團(tuán)、首鋼股份及西水股份；而自由現(xiàn)金流量超過(guò)50億元的也只有區(qū)區(qū)5家，分別是首開(kāi)股份、京投銀泰、珠海港、武鋼股份和中航資本。如果與上市公司市值（截至2014年11月21日）進(jìn)行對(duì)比的話，自由現(xiàn)金流量能達(dá)到公司市值一半以上的公司也只有5家?？紤]到去年底A股大幅上漲的背景，自由現(xiàn)金流量與公司市值之比會(huì)更加走低。
自由現(xiàn)金流量是觀察公司持續(xù)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和增長(zhǎng)潛力的一個(gè)絕佳窗口，用更簡(jiǎn)潔的表達(dá)方式就是指扣除營(yíng)運(yùn)資本投資與資本投資之后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量。就增收的角度而言，持續(xù)創(chuàng)造利潤(rùn)并將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流是根本之道。而就節(jié)支的角度而言，降低應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的資金占用，或流動(dòng)負(fù)債增加，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資本減少，也會(huì)增加企業(yè)的自由現(xiàn)金流。對(duì)此，千百度CFO徐庭裕直言不諱地表示，“2015年財(cái)務(wù)管理的首要重點(diǎn)就是現(xiàn)金為王，要高度重視從經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取現(xiàn)金能力的提升，重點(diǎn)做好存貨的管控、應(yīng)收賬款的正?；乜罴昂侠淼墓?yīng)商的賬期?！?/p>
在剛剛結(jié)束的上一輪高增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)周期中，由于對(duì)營(yíng)運(yùn)資本的追加有著近乎無(wú)底洞般的吞噬性需求，融資現(xiàn)金流和投資現(xiàn)金流兩端的異?；钴S，幾乎成為了中國(guó)上市公司資金管理態(tài)勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)模式。比如，Wind資訊統(tǒng)計(jì)顯示，截至2014年6月末，共有220家非金融類A股公司參股上市金融機(jī)構(gòu)，竟然占到兩市公司總數(shù)的十分之一左右。顯然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這種急功近利的價(jià)值創(chuàng)造手段并不應(yīng)成為運(yùn)營(yíng)的常態(tài)。而從去年開(kāi)啟的中速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)周期，在去產(chǎn)能化的大背景下，營(yíng)運(yùn)資本的追加需求被大幅抑制，CFO們應(yīng)把更多資金管理的注意力回歸到運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的公司金融本體上來(lái)。
當(dāng)然，考慮到國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀，負(fù)債結(jié)構(gòu)的優(yōu)化仍然是當(dāng)前很多CFO的首要工作。行業(yè)重資產(chǎn)特征明顯的錢(qián)江水利財(cái)務(wù)總監(jiān)朱建表示，“在未來(lái)一年，充分利用資金面寬松和銀行降準(zhǔn)降息的時(shí)機(jī)，及時(shí)調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)成本，并利用時(shí)機(jī)適時(shí)儲(chǔ)備資金，以滿足主業(yè)的擴(kuò)展需求?！?/p>
而對(duì)于以資金運(yùn)營(yíng)為主業(yè)的金融業(yè)來(lái)說(shuō)，公司金融的本體特征就會(huì)更為關(guān)鍵和明顯。三井住友海上火災(zāi)保險(xiǎn)（中國(guó)） CFO鄭永強(qiáng)坦承，“現(xiàn)在的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上最大的問(wèn)題和漏洞就是資金管理。因此資金管理一直是我們工作的重點(diǎn)，將一如既往地做好三方面的工作。第一，確保流動(dòng)性。保險(xiǎn)公司最關(guān)注的是流動(dòng)性，我們需要向客戶提供最及時(shí)、最完善的保障，所以流動(dòng)性是我們最重要的考慮。我們有資金系統(tǒng)嚴(yán)格的實(shí)時(shí)監(jiān)控公司的現(xiàn)金管理和收支，同時(shí)預(yù)測(cè)公司未來(lái)的現(xiàn)金流狀況，預(yù)測(cè)頻率將從周調(diào)整到日，確保流動(dòng)性沒(méi)有問(wèn)題；第二，安全性，風(fēng)險(xiǎn)可控。我們?cè)O(shè)立了信用評(píng)級(jí)模型和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，專門(mén)評(píng)估分析交易對(duì)手的信用情況和投資風(fēng)險(xiǎn)，定期信用評(píng)級(jí)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，及時(shí)調(diào)整交易對(duì)手的信用額度和改變投資策略和投資組合，防范信用風(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)，確保公司資產(chǎn)安全；第三，關(guān)注盈利能力。在確保資產(chǎn)流動(dòng)性和安全性的前提下，我們通過(guò)多種手段確保資產(chǎn)的盈利能力。比如，建立投資資產(chǎn)組合模型，通過(guò)調(diào)整投資組合在風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)可控的前提下，確保投資收益維持在較高的水平?！?/p>
此外，需要提醒廣大CFO的是，中短期內(nèi)人民幣出現(xiàn)階段性貶值的可能性在顯著上升，人民幣匯率的變動(dòng)由之前通過(guò)連續(xù)多年單向升值帶給大批國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益的局面，正在變成一個(gè)需要鎖定匯率防范黑天鵝式風(fēng)險(xiǎn)的巨大資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2008年至2014年，受廉價(jià)的國(guó)際資本以及中國(guó)4萬(wàn)億政策刺激，中國(guó)企業(yè)步入了快速海外舉債的時(shí)期。截至2014年6月份的數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)境外銀行債務(wù)敞口已經(jīng)高達(dá)1.1萬(wàn)億美元，債務(wù)余額全球第七位，新興市場(chǎng)第一位，年均增速全球第一。
內(nèi)部控制：鎖定新常態(tài)風(fēng)險(xiǎn)
如前所述，蜂巢的堅(jiān)固程度和穩(wěn)定性，都是精益財(cái)務(wù)模型需要持之以恒追求的必要模塊。在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的所謂“三期疊加”的新常態(tài)之下，中國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)都在空前加大，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)對(duì)應(yīng)上述新常態(tài)作出適應(yīng)性的功能進(jìn)化，我們不妨對(duì)此進(jìn)行逐一分析。
首先是所謂“增長(zhǎng)速度換擋期”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?；谥袊?guó)經(jīng)濟(jì)已處于從高速換擋到中高速的發(fā)展時(shí)期，如同汽車換擋一樣，相應(yīng)地，作為組成宏觀經(jīng)濟(jì)的每個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單元都會(huì)受到這一過(guò)程的一系列沖擊和重新磨合。首當(dāng)其沖的就是觀念上的沖擊，作為一個(gè)持續(xù)保持了30多年兩位數(shù)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)增長(zhǎng)速度下滑到7%甚至更低的程度時(shí)，習(xí)慣了以規(guī)模擴(kuò)張為主要價(jià)值創(chuàng)造手段的中國(guó)企業(yè)，必須要學(xué)會(huì)在營(yíng)業(yè)規(guī)模只有小幅增長(zhǎng)甚至停滯的情境下，保持公司的持續(xù)運(yùn)營(yíng)，同時(shí)設(shè)法改善盈利能力。所以，這部分風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)之道要義在于觀念的與時(shí)俱進(jìn)，要試著容忍業(yè)務(wù)零增長(zhǎng)甚至負(fù)增長(zhǎng)，平抑組織內(nèi)總想一下子反轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)局面的盲目急躁情緒也很關(guān)鍵。
其次是所謂“結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期”。過(guò)去中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的高資源消耗、高污染、高利率、高負(fù)債，以及最近浮現(xiàn)的高匯率，都需要在新常態(tài)下進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，因此其所對(duì)應(yīng)的由高向低的結(jié)構(gòu)遷移，對(duì)于所處其中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就產(chǎn)生了需要應(yīng)對(duì)的新常態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。因此，化解這部分風(fēng)險(xiǎn)的唯一解決之道，不在于內(nèi)控部門(mén)如何采取技術(shù)性手段去應(yīng)對(duì)，而是如何驅(qū)動(dòng)公司戰(zhàn)略決策者從業(yè)務(wù)端入手進(jìn)行化解，比如提升設(shè)備技術(shù)水平、降低能耗、降低污染排放、優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)、鎖定與對(duì)沖匯率風(fēng)險(xiǎn)等等。
第三是所謂“前期刺激政策消化期”。這主要是指在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)初期，中國(guó)實(shí)施了一攬子經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，現(xiàn)在這些政策還處于消化期?；蛘哒f(shuō)，上述政策的正面效果正在減退，而其帶來(lái)的負(fù)面效果則正在涌現(xiàn)。這其中有兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，其一是貨幣發(fā)行量過(guò)大帶來(lái)的流動(dòng)性過(guò)剩卻難以進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)的頑癥；其二是處于當(dāng)時(shí)被刺激的主要行業(yè)（比如房地產(chǎn)、裝備制造業(yè)等），由于意外的刺激政策所導(dǎo)致的企業(yè)生命周期曲線的變形，短期產(chǎn)能的急劇擴(kuò)張、勞動(dòng)力成本和資本開(kāi)支的超常規(guī)擴(kuò)大、壞賬風(fēng)險(xiǎn)釋放等等。這個(gè)往往也無(wú)法用傳統(tǒng)的內(nèi)控模型進(jìn)行修正，而需要借助于關(guān)停并轉(zhuǎn)等更強(qiáng)力的止血措施來(lái)迅速控制住局面的惡化。比如，鏈家集團(tuán)CFO 田海濤在展望未來(lái)的內(nèi)控工作時(shí)就明確表示，“鏈家集團(tuán)主要面臨兩大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是固定付現(xiàn)成本較高，包括門(mén)店成本和人工成本等，尤其是在市場(chǎng)下探幅度過(guò)大時(shí)會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張；二是在公司快速擴(kuò)張時(shí)，如果進(jìn)度控制不好，會(huì)導(dǎo)致資金消耗過(guò)快。”
對(duì)比，我們的建議是重新思考和構(gòu)建新常態(tài)下的內(nèi)控體系建設(shè)的戰(zhàn)略制高點(diǎn)。在這方面，早已實(shí)現(xiàn)全球化運(yùn)營(yíng)的華為在防范同樣充滿諸多無(wú)奈的海外市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其采用的內(nèi)控應(yīng)對(duì)策略就兼具前瞻性和系統(tǒng)性。2013年8月，華為在倫敦正式設(shè)立“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中心”。該中心是華為全球財(cái)經(jīng)組織的分支機(jī)構(gòu)，在五大領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)和交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)。該中心同時(shí)設(shè)有一個(gè)信用管理部門(mén)，評(píng)估華為在MEMA（歐洲、中東和非洲）區(qū)域的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還有一支專門(mén)的團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)管理華為位于倫敦的國(guó)際銀行和金融合作伙伴的關(guān)系。孟晚舟特別對(duì)于選擇倫敦這個(gè)全球風(fēng)控制高點(diǎn)做出了詳細(xì)的解釋，“倫敦是具有極高戰(zhàn)略地位的全球金融中心。倫敦在金融領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)積累和人才積累，完全可以滿足財(cái)經(jīng)卓越運(yùn)營(yíng)的需求。同時(shí)，倫敦兼具語(yǔ)言和時(shí)區(qū)優(yōu)勢(shì)，是華為建立財(cái)務(wù)風(fēng)控中心的理想地點(diǎn)。”
稅收籌劃：未雨綢繆的陽(yáng)謀
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌在展望2015年稅收變化時(shí)表示，“美國(guó)總統(tǒng)富蘭克林有一句經(jīng)典的名言，人類有兩件事情是不可避免的：稅收與死亡。稅收治理必須納在國(guó)家治理的范疇，稅收也必須在法制化的軌道上?！辈贿^(guò)，以《首席財(cái)務(wù)官》近10年來(lái)與國(guó)內(nèi)CFO們打交道的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收籌劃方面的工作大家通常是只說(shuō)不做，給人的感覺(jué)似乎這是一件不見(jiàn)光的事情。顯然，這與國(guó)內(nèi)目前名義稅負(fù)畸高而征收過(guò)程問(wèn)題較多有著直接的關(guān)系。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)李俊生在接受本刊專訪時(shí)明確表示，政府、立法和執(zhí)法層面對(duì)稅收籌劃的觀點(diǎn)正在發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，貓鼠博弈的心態(tài)難以適應(yīng)新常態(tài)。
先明確一下稅收籌劃的法律正義性。稅收籌劃來(lái)源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了富于正義性的闡述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的廣泛認(rèn)同。在大量的實(shí)踐之中逐漸形成的稅收籌劃定義是指，“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>
從稅收籌劃定義出發(fā)來(lái)審視國(guó)內(nèi)稅負(fù)現(xiàn)狀，有多個(gè)較為糾結(jié)的主要矛盾，包括名義稅率過(guò)高、稅法規(guī)條體系混亂且稅種繁多，以及地方稅收征管的彈性過(guò)大等等。這些主要矛盾集中的地方，就是CFO要拿出相當(dāng)精力乃至要組建專門(mén)團(tuán)隊(duì)來(lái)應(yīng)對(duì)的稅收籌劃主要節(jié)點(diǎn)。
先看名義稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。世界銀行的研究成果表明，低收入國(guó)家的最佳宏觀稅負(fù)水平為13%左右；中下等收入國(guó)家的為20%左右；中上等收入國(guó)家的為23%左右；高收入國(guó)家的為30%左右。國(guó)稅總局曾多次聲明，國(guó)內(nèi)的宏觀稅負(fù)約為20%，但是根據(jù)近年來(lái)財(cái)政收入的實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)宏觀稅負(fù)超過(guò)30%是普遍得到企業(yè)界和學(xué)術(shù)界公認(rèn)的一個(gè)事實(shí)。因此，對(duì)企業(yè)而言意味著，在一個(gè)中下等發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體中以達(dá)到或高出發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體稅負(fù)水平的市場(chǎng)環(huán)境中運(yùn)營(yíng)，換言之，國(guó)內(nèi)企業(yè)是在過(guò)負(fù)荷三分之一稅務(wù)成本下參與全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的。
其次是稅法規(guī)條體系的混亂且稅種過(guò)多。從改革開(kāi)放以來(lái)的1984年利改稅、1994年分稅制、2004年新稅制改革的步伐看，每十年往往會(huì)進(jìn)行一次稅制的系統(tǒng)性制度變革。而2014年的營(yíng)改增擴(kuò)圍尚難以稱之為一個(gè)全方位的系統(tǒng)性變革，未來(lái)一兩年內(nèi)很可能會(huì)迎來(lái)稅收法規(guī)、征收體制方面的重大變革。而對(duì)于過(guò)于繁瑣的稅種而言，前國(guó)稅總局副局長(zhǎng)許善達(dá)曾表示，“中國(guó)部分稅種是要簡(jiǎn)化的，還有十幾個(gè)稅種可以大幅度減并，就留七八個(gè)足夠了。”從納稅成本上的考量，稅種的簡(jiǎn)化對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)看似不明顯但卻實(shí)實(shí)在在的利好。
第三是地方稅收征管的彈性過(guò)大。去年底出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，被視為國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)稅收籌劃模式的終結(jié)。按照這一通知規(guī)定，地方政府通過(guò)稅收招商引資的各種優(yōu)惠將受到全面規(guī)范，將全面清理已有的各類稅收優(yōu)惠政策，各地區(qū)不得自行制定稅收優(yōu)惠政策，先征后返等減免土地出讓收入等政策也將被強(qiáng)制取消。事實(shí)上，這是對(duì)稅收籌劃走向正軌的一個(gè)利好。因?yàn)榈胤秸愂照鞴軓椥赃^(guò)大的話，極易導(dǎo)致那些較長(zhǎng)周期的稅收籌劃方案的失效，而往往越長(zhǎng)周期的稅收籌劃工作就越重要，額度也越大。因此，這種不確定性的消除，反而迫使越來(lái)越多的企業(yè)去研究自貿(mào)區(qū)、西部大開(kāi)發(fā)等國(guó)家級(jí)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。
從操作上看，一方面是空間上的稅收籌劃，即在多種納稅方案中選擇稅負(fù)低的方案，也就意味著選擇低的稅收成本；另一方面是時(shí)間上的稅收籌劃，也就是納稅期的滯延，這在國(guó)內(nèi)往往容易被忽視。延遲納稅相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無(wú)息貸款，對(duì)于應(yīng)錙銖必較的CFO們來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)不無(wú)小補(bǔ)的選擇。
當(dāng)然，國(guó)內(nèi)企業(yè)囿于納稅籌劃的不見(jiàn)光心理，往往缺乏專職的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，與更為專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)合作的心態(tài)也不夠開(kāi)放。而隨著稅收法定的大前提形成共識(shí)、中央和地方分稅制的重新調(diào)整，將納稅籌劃變成“陽(yáng)謀”的外在環(huán)境正在趨于陽(yáng)光化，這是影響更為深遠(yuǎn)的利好。
IT與團(tuán)隊(duì)：輕型化、專業(yè)化、長(zhǎng)期化
作為蜂巢精益財(cái)務(wù)模型的最后一環(huán)，工具與人始終是持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)精益化變革的驅(qū)動(dòng)因素。目前，這兩個(gè)因素都在發(fā)生比較大的變化。
首先是IT工具。在云計(jì)算技術(shù)的快速普及下，原有的封閉式的信息化結(jié)構(gòu)，面臨著格局上的重大調(diào)整。以國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)界耳熟能詳?shù)慕鸬麨槔?，其早在?shù)年前就將業(yè)務(wù)重點(diǎn)全面轉(zhuǎn)向移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)，力圖搶先占據(jù)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)尚未全面啟動(dòng)的B2B市場(chǎng)。
隨著手機(jī)對(duì)PC端的全面取代，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)公司信息化的各種碎片化沖擊正在快速地、不可逆地匯聚成一股強(qiáng)勁的沖擊波。比如，原本需要手工輸入的ERP前端數(shù)據(jù)，在二維碼技術(shù)的快速普及下，倉(cāng)單（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)）、銀行支付憑證（亟待互聯(lián)網(wǎng)化）、電子發(fā)票（萌芽漸起），甚至合同（北京已開(kāi)始用二維碼全面推廣“一日游”電子文本合同）等數(shù)據(jù)采集工作，均可以通過(guò)手機(jī)二維碼掃描來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)級(jí)的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)該與傳統(tǒng)的ERP部署有著極大的不同，輕型化、快速化、定制化等很可能成為新一輪IT應(yīng)用的熱點(diǎn)。
從專業(yè)化的角度來(lái)說(shuō)，基于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的IT解決方案，雖然對(duì)于云計(jì)算的存在，企業(yè)對(duì)于硬件投資的需求大大弱化了，但是對(duì)于細(xì)分領(lǐng)域應(yīng)用的專業(yè)度反而會(huì)有明顯的提升，原本在PC+服務(wù)器時(shí)代困擾企業(yè)信息化良久的定制化還是標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題，到了移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，由于移動(dòng)IT應(yīng)用的小巧靈活，使得企業(yè)再度迎來(lái)IT應(yīng)用的定制時(shí)代。
而對(duì)于團(tuán)隊(duì)而言，則到了CFO們需要重新審視財(cái)務(wù)體系運(yùn)作以及人才策略的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。
我們先來(lái)討論財(cái)務(wù)體系的運(yùn)作。隨著財(cái)務(wù)共享中心在國(guó)內(nèi)日益深入人心，不僅大型企業(yè)集團(tuán)紛紛成立了專屬的財(cái)務(wù)共享中心，連為小微企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅記賬服務(wù)的“會(huì)計(jì)在線”也推出了中小企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的服務(wù)，由于其增長(zhǎng)潛力被各方看好，目前“會(huì)計(jì)在線”已經(jīng)成功登陸新三板。也就是說(shuō)，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)B2B服務(wù)更為完善的大背景下，以及財(cái)務(wù)共享中心的全面勃興，財(cái)務(wù)體系的核算職能正在被快速剝離，因此全面轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)就成為大勢(shì)所趨，前面所述的蜂巢精益財(cái)務(wù)模型的五個(gè)維度，都是財(cái)務(wù)體系重點(diǎn)轉(zhuǎn)型所在。
因此，溝通能力、業(yè)務(wù)診斷能力、公司金融運(yùn)作能力將成為實(shí)現(xiàn)蜂巢精益財(cái)務(wù)模型的過(guò)程中最迫切需要補(bǔ)充的復(fù)合型軟技能。考慮到國(guó)內(nèi)普遍的財(cái)務(wù)人員教育背景情況，上述三項(xiàng)能力的培養(yǎng)應(yīng)該是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過(guò)程，而且需要大量借助第三方專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的支持。因此，CFO們要做好持續(xù)構(gòu)建團(tuán)隊(duì)的長(zhǎng)期心理準(zhǔn)備。
延伸閱讀 精益財(cái)務(wù)在路上
【2015年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)研判】
金新農(nóng) CFO 劉陽(yáng)
從目前的情況來(lái)看，2015年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)顯著好于2014年。主要是這輪金融危機(jī)已經(jīng)到了尾聲，世界經(jīng)濟(jì)會(huì)有所好轉(zhuǎn)。中國(guó)結(jié)構(gòu)化面向市場(chǎng)的改革、產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造、積極的財(cái)政政策都有較好的正面效果，在一定程度上會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)下行的壓力。由于農(nóng)業(yè)部門(mén)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期缺乏比較優(yōu)勢(shì)的部門(mén)，同時(shí)也是未來(lái)十年經(jīng)濟(jì)全要素生產(chǎn)力增長(zhǎng)最快的部門(mén)，目前工業(yè)與服務(wù)業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的格局正在形成。我認(rèn)為2015年，政府層面對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)的金融支持、財(cái)政支持以及產(chǎn)業(yè)政策（包括、勞動(dòng)力改革、科技改革）都會(huì)顯著強(qiáng)于其他部門(mén)。
【2015年稅收展望】
首商集團(tuán)總會(huì)計(jì)師 張燕釗
今年的稅收改革，應(yīng)該還會(huì)繼續(xù)延續(xù)“營(yíng)改增”的方向，繼續(xù)深入深化。營(yíng)改增的改革，也就是中央財(cái)政和地方財(cái)政在資金支配權(quán)方面的調(diào)整。由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，中央的財(cái)政收入面臨更大的壓力，而需要錢(qián)的地方越來(lái)越多，因此，加大中央財(cái)政集權(quán)的力度會(huì)更加明顯；同時(shí)，由于地方自有支配資金的減少，以及近年來(lái)地方債風(fēng)險(xiǎn)的加大，各地地方政府也會(huì)從地方稅費(fèi)等方面加大征稅的力度。國(guó)家、地方共同向?qū)嶓w征稅，會(huì)使實(shí)體的經(jīng)營(yíng)壓力進(jìn)一步加大，勢(shì)必會(huì)引發(fā)稅收征管法等相關(guān)法律的調(diào)整和改進(jìn)，使得將來(lái)的征稅行為更加規(guī)范，這也是不破不立的，但是，企業(yè)難免會(huì)有陣痛。
【2015年成本管理】
奧康國(guó)際CFO 王志斌
2015年，奧康將從供應(yīng)鏈管理、產(chǎn)品成本、人工成本等方面進(jìn)行成本管理，制定出適合自己的成本控制模式，提高成本效益比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
整合供應(yīng)鏈資源，降低原材料成本，提供整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。原材料是一種社會(huì)資源，能不能以最低的價(jià)格獲取原材料，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是整合供應(yīng)鏈能力，所以從某種意義上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不是單個(gè)企業(yè)能力的競(jìng)爭(zhēng)，而是產(chǎn)品的價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)。奧康通過(guò)整合供應(yīng)鏈確保在原材料資源和價(jià)格方面比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擁有更多的優(yōu)勢(shì)。①成立集團(tuán)采購(gòu)中心全面管理供應(yīng)商資源和原材料、成品采購(gòu)業(yè)務(wù)。②與供應(yīng)商簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，共同研發(fā)，直接從工廠獲取材料信息，降低產(chǎn)品的材料成本。③利用奧康銀行信貸資源，為核心供應(yīng)商提供供應(yīng)鏈融資解決方案，降低供應(yīng)商融資成本。
開(kāi)設(shè)奧康國(guó)際名品館，提升終端店鋪經(jīng)營(yíng)效益。打造“一盤(pán)貨”的概念，提升單款產(chǎn)品訂單量。在快速消費(fèi)品行業(yè)，銷售費(fèi)用中的店鋪?zhàn)饨鸷蜕虉?chǎng)扣點(diǎn)是占銷售額20～30%左右的一個(gè)大項(xiàng)費(fèi)用，奧康通過(guò)開(kāi)設(shè)集成大店――奧康國(guó)際名品館，增加營(yíng)業(yè)店鋪二樓、三樓的營(yíng)業(yè)面積，降低租金成本，提升租售比，提高店鋪經(jīng)營(yíng)效益。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段決定了產(chǎn)品的80%成本，所以設(shè)計(jì)要做到面向成本目標(biāo)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)前期做好產(chǎn)品的規(guī)劃工作，根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行針對(duì)性開(kāi)發(fā)。奧康研發(fā)部門(mén)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，通過(guò)圖片評(píng)審或單只樣品評(píng)審，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后再配色，精簡(jiǎn)SKU數(shù)量，設(shè)計(jì)系列主題故事產(chǎn)品，打造“一盤(pán)貨”的概念，提升單款產(chǎn)品訂單量。
采用科學(xué)化管理，降低企業(yè)用人成本。通過(guò)商業(yè)模式創(chuàng)新減少人工成本，通過(guò)管理模式的創(chuàng)新降低人力成本，推廣“機(jī)器換人”、減少人工成本，采用DRP、ERP、SAP等信息化管理，提高管理效率。調(diào)動(dòng)員工積極性，提供員工工作效率，降低企業(yè)人力成本。
【2015年并購(gòu)重組】
時(shí)代新材CFO 任云龍
央視《跨國(guó)并購(gòu)》專題報(bào)道曾提及跨國(guó)并購(gòu)的成功率僅為三成，而一個(gè)全球范圍內(nèi)的并購(gòu)研究項(xiàng)目指出，在并購(gòu)前和并購(gòu)中項(xiàng)目的失敗率分別為30%和17%，而在并購(gòu)后整合階段失敗的可能性則高達(dá)53%?？梢?jiàn)，協(xié)議簽字并不代表項(xiàng)目成功，只有在并購(gòu)后成功實(shí)施整合，才能決定項(xiàng)目的結(jié)果是否能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。
在并購(gòu)后整合是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，需要確定不同期間的目標(biāo)；總體來(lái)說(shuō)在2015年的前期整合中重首先必須要重視公司治理問(wèn)題，將法律予以股東的監(jiān)管權(quán)力最大限度地用好，建立起完善的公司治理架構(gòu)、制度和流程，為后續(xù)的業(yè)務(wù)整合奠定基礎(chǔ)，避免犯整合中的教條主義錯(cuò)誤。
其次需要完成與被并購(gòu)方的管理對(duì)接，將并購(gòu)方的一些合規(guī)性要求、內(nèi)部管理需求明確并固化下來(lái)。比如作為央企和上市公司，國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)和交易所對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露、投資管理等方面的要求。
第三是建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、管理。比如被并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保等連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、人員流失風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流失風(fēng)險(xiǎn)、外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)等，確保并購(gòu)后企業(yè)能夠平穩(wěn)過(guò)渡。
最后是要抓住并購(gòu)整合期，將并購(gòu)雙方能夠?qū)崿F(xiàn)的協(xié)同項(xiàng)點(diǎn)識(shí)別出來(lái)，并制定對(duì)應(yīng)的實(shí)施方案和計(jì)劃，越早將短期可以體現(xiàn)出的協(xié)同價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)越好，這有利于促進(jìn)雙方的認(rèn)同和融合；同時(shí)，新股東需要做的改變和革新越早規(guī)劃、實(shí)施越好，盡量避免企業(yè)回到原有的惰性軌跡。
【2015年信息化布局】
千百度CFO 徐庭裕
2015年千百度將會(huì)在現(xiàn)有信息化的基礎(chǔ)上，提升線上、線下一體化的水平和能力，以適應(yīng)現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境和管理需要。公司現(xiàn)在絕大多數(shù)銷售份額是通過(guò)在百貨公司、購(gòu)物中心開(kāi)立自營(yíng)店鋪的方式實(shí)現(xiàn)的，同時(shí)輔助以四五線城市的加盟銷售、網(wǎng)絡(luò)銷售及OEM。網(wǎng)絡(luò)銷售尚不是公司銷售的主要渠道，現(xiàn)階段主要是通過(guò)B2C、B2B的方式，借助第三方銷售平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)上銷售。我們期望在2015年能整合我們現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，更換或提升線下店鋪的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)功能、增加網(wǎng)絡(luò)銷售的功能，最終實(shí)現(xiàn)線上、線下銷售的無(wú)縫對(duì)接。通過(guò)系統(tǒng)的方式做到貨品線上、線下共享，消費(fèi)者線上、線下共享，VIP服務(wù)線上、線下共享。最終使得公司在提供線上銷售的同時(shí)，又能將線上的消費(fèi)者帶到現(xiàn)實(shí)店鋪中，在線支付購(gòu)買(mǎi)線下的商品。
【2015年內(nèi)控舉措】
思美傳媒 CFO 張國(guó)昀
思美作為一家廣告公司，能明顯體察到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的嚴(yán)峻。內(nèi)控對(duì)我們來(lái)說(shuō)非常重要。思美的內(nèi)控舉措可以歸納為“從大處著眼，從小處著手”。具體做法和措施：
明確重點(diǎn)保障的內(nèi)控目標(biāo)：制定和落實(shí)戰(zhàn)略、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。在五大內(nèi)控目標(biāo)中，我們選擇其中兩點(diǎn)作為重點(diǎn)。戰(zhàn)略就是“從大處著眼”?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，產(chǎn)業(yè)周期越來(lái)越短，“如何把握產(chǎn)業(yè)機(jī)會(huì)、如何互聯(lián)網(wǎng)化、如果擴(kuò)大市場(chǎng)份額”等等問(wèn)題均是戰(zhàn)略規(guī)劃的重點(diǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，判斷方向比埋頭苦干更加重要。
促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全就是“從小處著手”。保障資產(chǎn)安全，不僅是做好應(yīng)收賬款催討等常規(guī)工作，而且包括整個(gè)集團(tuán)輕資產(chǎn)化。做到不投資房地產(chǎn)和廣告設(shè)施，用云端租賃代替購(gòu)買(mǎi)等等，做到“本來(lái)無(wú)一物，何處惹塵埃”的境界。
在內(nèi)控環(huán)境方面，我們將重點(diǎn)放在企業(yè)文化上。因?yàn)閷?duì)于廣告公司，最核心的資產(chǎn)是優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)。我們提倡積極樂(lè)觀、感恩互助的企業(yè)文化，凝聚員工的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)員工為公司的發(fā)展而努力，并通過(guò)公益活動(dòng)回饋社會(huì)。我們通過(guò)推行股權(quán)激勵(lì)來(lái)提升員工的主人翁精神。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專門(mén)從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
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