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關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)預(yù)警機(jī)制
一、前言
旅游企業(yè)主要包括旅行社、飯店、度假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店等各類服務(wù)型企業(yè)。隨著2008北京奧運(yùn)會召開后將帶來的巨大旅游業(yè)大發(fā)展機(jī)遇，我國旅游業(yè)目前正面臨著關(guān)鍵的加速發(fā)展時期。而面對國內(nèi)旅游市場的競爭漸趨白熱化，面對外資旅游企業(yè)的巨大沖擊，面對著經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，在內(nèi)外交困中，我國旅游企業(yè)“內(nèi)功”的修煉也日益顯得突出，對一個旅游企業(yè)而言，如果在財務(wù)管理問題上總是處于被動的狀態(tài)，對旅游企業(yè)的成長和壯大極為不利。為了滿足旅游企業(yè)不斷發(fā)展需要，促進(jìn)旅游企業(yè)的健康的發(fā)展，只有針對旅游行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，防止并化解當(dāng)前的財務(wù)風(fēng)險。
二、旅游企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險及其成因
旅游企業(yè)財務(wù)管理的特點(diǎn)是基于其旅游產(chǎn)品的特點(diǎn)的。旅游產(chǎn)品不同于工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品主要表現(xiàn)為：有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品的結(jié)合，生產(chǎn)與銷售的同時實現(xiàn)，出售所有權(quán)與使用權(quán)的結(jié)合，不可移動性，不可儲存性、不可返回性。旅游產(chǎn)品的特點(diǎn)即表明了旅游企業(yè)的特殊性，也為旅游企業(yè)潛在或已經(jīng)存在的財務(wù)風(fēng)險提供了“發(fā)作條件”。
（一）存在的財務(wù)風(fēng)險
1.潛在的資產(chǎn)總額小于負(fù)債總額――資不抵債
由于旅游產(chǎn)品是有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品的有機(jī)結(jié)合，無形資產(chǎn)的特點(diǎn)就是資產(chǎn)定價的靈活與不確定性，以及在未來償債時的變現(xiàn)能力差等特點(diǎn)。所以，旅游企業(yè)常常會發(fā)生資不抵債的財務(wù)風(fēng)險.
2.經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量已經(jīng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)
生產(chǎn)與銷售的同時實現(xiàn)，使得旅游企業(yè)有更多的自信利用財務(wù)杠桿進(jìn)行經(jīng)營，當(dāng)經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)時也往往被忽略。其實，這樣的情況的出現(xiàn)要注意，這是財務(wù)風(fēng)險的一種表現(xiàn)，這意味著企業(yè)的獲利原動力此時可能已經(jīng)發(fā)生了故障。
3.過度依賴短期借款
旅游企業(yè)出售所有權(quán)與使用權(quán)的結(jié)合，旅游產(chǎn)品所出售的產(chǎn)品不是單純的所有權(quán)，而是某個時間段旅游產(chǎn)品的使用權(quán)。顯而易見，旅游企業(yè)會受到各種各樣因素影響。在旅游淡季或者是在旅游地發(fā)生意外的自然災(zāi)害的時候，如果旅游企業(yè)在此時嚴(yán)重依賴短期借款，企業(yè)容易發(fā)生籌資困難，進(jìn)而周轉(zhuǎn)不靈，難以償還到期債務(wù)，或到旺季來臨和意外因素消失時難以維持經(jīng)營。
4.其它潛在影響的財務(wù)風(fēng)險
由于旅游產(chǎn)品的不可返還性――旅游產(chǎn)品銷售以后不能退回也不能換。旅游企業(yè)無法收回其已經(jīng)出售的無形資產(chǎn)產(chǎn)品?；蛘哒f，旅游企業(yè)由于服務(wù)不好，給客人造成的影響幾乎是無法消除的，旅游企業(yè)所能做的也只能是采取措施盡可能的減少其負(fù)面影響。若因為服務(wù)方面導(dǎo)致其信譽(yù)度下降，其之后的運(yùn)營能力下降、籌資能力下降等各方面原因?qū)е碌呢攧?wù)風(fēng)險的存在不在話下。
（二）財務(wù)風(fēng)險的成因
1.決策時缺乏真實可靠的信息
由于旅游企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，大多數(shù)的旅游企業(yè)尚處于發(fā)展階段，各個性質(zhì)相近旅游企業(yè)往往會發(fā)生不同程度的競爭，而導(dǎo)游在向上反饋信息時往往由于各方面的原因而違背客觀真實的情況。財務(wù)部門在信息審核的時候往往也側(cè)重于將單證作為依據(jù)，致使資產(chǎn)收益在來源上就存在信息失真，導(dǎo)致潛在財務(wù)風(fēng)險的存在。
2.資產(chǎn)負(fù)債評估時存在很多不確定的因素
旅游產(chǎn)品是有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品的有機(jī)結(jié)合，使得在財務(wù)管理時大多數(shù)的無形資產(chǎn)難以用數(shù)據(jù)來準(zhǔn)確評估，不同的財務(wù)人員依據(jù)不同的財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)會做出不同的核算結(jié)果。比如說，以酒店為例：一個酒店為國際知名酒店，有的財務(wù)人員的評估時，其品牌這一無形資產(chǎn)就會在其資產(chǎn)中占有很大比例；然而當(dāng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)到來的今天，由于存在158年歷史的雷曼兄弟的破產(chǎn)導(dǎo)致了對品牌這一無形資產(chǎn)信心不足，在評估時就會導(dǎo)致企業(yè)的凈資產(chǎn)就會大幅縮水。如果無形資產(chǎn)在做評估時被高估就往往會導(dǎo)致潛在的資不抵債的財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
3.經(jīng)營方面的因素
旅游企業(yè)運(yùn)營靈活，一方面帶來的是利潤，另一方面帶來的卻是風(fēng)險，最終殃及財務(wù)，致使旅游企業(yè)短期流動資產(chǎn)比例下降，危及其生存。當(dāng)前由于旅游企業(yè)正處于發(fā)展階段，各個旅行社不是以特色服務(wù)吸引游客卻運(yùn)用大肆降價地策略進(jìn)行行業(yè)內(nèi)競爭，然而旅游企業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)化水平較低，缺乏經(jīng)營的規(guī)模效益，企業(yè)的運(yùn)營能力較低，這種片面追求業(yè)務(wù)量和銷售額的最大化，降低其信譽(yù)的種種行為，由于旅游產(chǎn)品的不可返還性，以致犧牲了利潤最大化，并最終導(dǎo)致了旅游企業(yè)在籌資、運(yùn)營方面出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。
4.財務(wù)控制薄弱，資金回收困難，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢
從理論上講，旅游企業(yè)的財務(wù)控制難度比其它工商業(yè)企業(yè)困難。應(yīng)收賬款的控制薄弱，導(dǎo)致了旅游企業(yè)的大量流動資產(chǎn)被占用，延長了其運(yùn)營周期。另一方面，由于大量的應(yīng)收賬款的存在，導(dǎo)致賬面利潤的虛增，夸大了企業(yè)的實際盈利能力。
5.財務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，相關(guān)人員的素質(zhì)有待提高
大部分旅游企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)正處于完善階段，不同形式的旅游企業(yè)特點(diǎn)不同，財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及崗位的設(shè)置也應(yīng)該不同。以酒吧為例，其存在24小時營業(yè)狀態(tài)，就應(yīng)該設(shè)置夜審崗位，以核實各收款點(diǎn)的全部單據(jù)以及收到的現(xiàn)款和有效掛賬，保證收入數(shù)字準(zhǔn)確無誤。
在各個行業(yè)都存在著“道德風(fēng)險”、違約風(fēng)險以及“尋租行為”，旅游企業(yè)也不例外，人員素質(zhì)不僅僅指財務(wù)核算、財務(wù)管理的技術(shù)性質(zhì)，比起這些專業(yè)性技術(shù)素質(zhì)，相關(guān)人員的道德修養(yǎng)也需要加強(qiáng)管理與監(jiān)督，并且在這方面一定要有合理的相互監(jiān)督機(jī)制，然而當(dāng)前我們的旅游企業(yè)卻缺乏這種管理、監(jiān)督機(jī)制。所以這種存在的“道德風(fēng)險”、“尋租行為”導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險數(shù)見不鮮。
6.外部經(jīng)營環(huán)境變化
“五.一二”地震過后，我國四川相關(guān)旅游景點(diǎn)損失嚴(yán)重，大家都有余震發(fā)生的擔(dān)心而選擇其他地方旅行，結(jié)果導(dǎo)致該地區(qū)收入的減少，如果時間一長，由于資金占用在收益小的行業(yè)，這些地方的旅游企業(yè)必然會面臨破產(chǎn)的財務(wù)風(fēng)險。
另外，由于國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，有可能導(dǎo)致企業(yè)被迫轉(zhuǎn)產(chǎn)或做出重大經(jīng)營政策上的調(diào)整，也有可能直接或間接地導(dǎo)致巨額虧損，乃至破產(chǎn)。此外，宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會影響旅游企業(yè)，并且不同性質(zhì)的旅游企業(yè)所受影響也不同。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理的對策
從以上幾個方面分析，我們可以得出，加強(qiáng)旅游企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與成本管理勢在必行，不僅有利于旅游企業(yè)的自身發(fā)展，也有利于推進(jìn)新會計準(zhǔn)則在實踐中的應(yīng)用進(jìn)程，除在財務(wù)成本管理方面的注意事項外，總體上我們還要：
1.在管理上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的相互制約，并加強(qiáng)審核與視察工作
做到財務(wù)與稽核人員可以隨時點(diǎn)查，這樣就可有效的杜絕舞弊。在單據(jù)上簽字蓋章是財務(wù)上的一項重要手續(xù).對于簽字蓋章的圖章.旅游企業(yè)也都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定。
2.注重會計工作的實際執(zhí)行
會計部門是計劃、檢查及核算的綜合部門，也是推行財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動均要由會計部門加以系統(tǒng)的記錄與分析，從而使財產(chǎn)狀況與經(jīng)營業(yè)績得到正確反映。而會計員則是企業(yè)財務(wù)運(yùn)作中的核心人物，除要保持會計記錄的齊備、賬務(wù)手續(xù)的清晰外，還要依據(jù)各項數(shù)字進(jìn)行分析研究，提出改進(jìn)意見以作為經(jīng)營管理上的參考，同時還須防止不經(jīng)濟(jì)的支出，并依據(jù)實際工作情況向總社建議會計制度的改進(jìn)等。
3.加強(qiáng)資金和費(fèi)用管理
做到一切費(fèi)用都有預(yù)算，每半年就預(yù)算一次。預(yù)算制度為保障自身的一種方法，量入為出，從而可避免開支過多，而導(dǎo)致人不敷出。這樣就能使企業(yè)的營利獲得保證，同時也使主管人員在制定下期營業(yè)計劃時胸有成竹。
4.制定各項財務(wù)工作細(xì)則
由于國家的會計準(zhǔn)則與企業(yè)實際執(zhí)行有一定的差距，各旅游企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、會計法以及相關(guān)法律，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，做出研究。然后根據(jù)實際的操作制定本企業(yè)財務(wù)會計執(zhí)行明細(xì)操作規(guī)范，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測。
5.建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制
根據(jù)財務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險的景氣警兆（現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，資不抵債，無法償還到期債務(wù)，過度依賴短期借款籌資等）以及經(jīng)營出現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險的動向警兆（主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，失去主要市場，或有負(fù)債與或有損失數(shù)額巨大，關(guān)鍵管理人員離職且無人替代等），建立起高度靈敏、準(zhǔn)確的信息監(jiān)測系統(tǒng)，及時收集相關(guān)信息并加以分析處理，根據(jù)捕捉到的危機(jī)征兆，制定對策，把危機(jī)隱患消滅在萌芽之中。
定期或不定期開展企業(yè)自我診斷，分析經(jīng)營狀況，客觀評價企業(yè)形象，找出薄弱環(huán)節(jié)，以便采取必要糾錯措施。逐漸使預(yù)警系統(tǒng)制度化，把財務(wù)管理納入旅游企業(yè)管理的核心內(nèi)容，建立由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)，由企業(yè)公關(guān)部、市場部、企管辦和信息中心組成的危機(jī)預(yù)警組織，定期開展危機(jī)預(yù)測工作，分析危機(jī)信號，制訂危機(jī)預(yù)防措施。
此外，引入前期性的財務(wù)危機(jī)預(yù)警管理工作到旅游企業(yè)的財務(wù)管理工作中，建立起針對性較強(qiáng)的財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型，便能在一定程度上，從前瞻性的角度對旅游企業(yè)在生存乃至發(fā)展的問題上，起到防范財務(wù)風(fēng)險和化解財務(wù)危機(jī)的作用。
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一、集團(tuán)化旅游企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)
(一)集團(tuán)化旅游企業(yè)定義
集團(tuán)化企業(yè)主要指由多個法人組成的,以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基本紐帶并依此形成多層次的經(jīng)濟(jì)組織。集團(tuán)化旅游企業(yè)就是指從事旅游相關(guān)業(yè)務(wù)的集團(tuán)化企業(yè)。
集團(tuán)化旅游企業(yè)成立目的主要為擴(kuò)大旅游市場規(guī)模,通過市場交易內(nèi)部化以降低經(jīng)營成本,增強(qiáng)企業(yè)整體抵御風(fēng)險能力和核心競爭力。
(二)集團(tuán)化旅游企業(yè)財務(wù)管理重點(diǎn)
(1)完善財務(wù)管理制度。企業(yè)要實現(xiàn)有效的財務(wù)管理,根本在于要制定完善的財務(wù)管理制度,要做到“有法可依”。由于企業(yè)具有自身發(fā)展特點(diǎn),應(yīng)在國家會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,按照企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)律,結(jié)合實際情況,逐步建立切實可行的財務(wù)管理體系和工作流程。
(2)建立財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制。旅游企業(yè)易受外部環(huán)境影響,抵御風(fēng)險能力較弱,影響企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。旅游企業(yè)須提高自身風(fēng)險防范意識,把防范風(fēng)險工作貫穿于財務(wù)管理工作始終,提高財務(wù)人員風(fēng)險識別和預(yù)測能力,構(gòu)建完善的風(fēng)險防范機(jī)制。
(3)打造財務(wù)信息管理平臺。鑒于旅游產(chǎn)品銷售時效性、現(xiàn)金流及經(jīng)營受季節(jié)波動、經(jīng)營范圍廣業(yè)務(wù)操作靈活、財務(wù)管理復(fù)雜等諸多因素,旅游企業(yè)更應(yīng)及時掌握財務(wù)信息,有效的控制經(jīng)營成本,提高整體經(jīng)營效益,為此建立高效的財務(wù)管理系統(tǒng)尤為重要。
(4)提高財務(wù)管理人員素質(zhì)。財務(wù)管理人員素質(zhì)高低,對集團(tuán)化旅游企業(yè)財務(wù)管理工作成敗起著至關(guān)重要的作用。培養(yǎng)、選拔優(yōu)秀職業(yè)道德素質(zhì)的財務(wù)人員;與時俱進(jìn),學(xué)習(xí)最新國家財政稅收政策;做好管理人員階梯儲備;推動薪酬激勵機(jī)制的建立,引入競爭機(jī)制。全方位管理措施以提高財務(wù)管理人員素質(zhì),有利于整體財務(wù)管理水平的提升。
二、集團(tuán)化旅游企業(yè)財務(wù)管理存在的問題
(一)旅行社產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜
(1)旅游企業(yè)主要通過控股形式,以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶組建集團(tuán)化旅游企業(yè)。而且持股方式多樣化,既有垂直持股,也有環(huán)狀相互持股,還有二者相結(jié)合。
(2)中小旅行社絕大多數(shù)都是由個人組建形成的,集團(tuán)化旅游企業(yè)通常也是采取收購個人股權(quán)以控股中小旅行社,進(jìn)而達(dá)到市場占有率提高、經(jīng)營規(guī)模快速擴(kuò)張的目的。因此,集團(tuán)化旅游企業(yè)控股的子公司通常都含有個人股成分。
(3)因旅行社是輕資產(chǎn)行業(yè),公司經(jīng)營主要依賴服務(wù)、口碑、人脈,況且旅行社最大的資產(chǎn)即是客戶,而客戶資源基本又掌握在個人手中,為此在收購初期集團(tuán)化旅游企業(yè)出于穩(wěn)健性考慮,通常仍由原股東擔(dān)任子公司總經(jīng)理。
持股方式的多樣化、個人股的存在、過多依賴個人經(jīng)營,致使集團(tuán)化旅游企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系較為復(fù)雜。集團(tuán)公司在子公司的話語權(quán)、決策權(quán)受到一定程度影響。而子公司經(jīng)營者一貫的單純追求銷售利潤與集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理、財務(wù)風(fēng)險控制存在必然沖突。
(二)收購的中小旅行社財務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱
(1)信息化管理基礎(chǔ)有待加強(qiáng)。1)旅游市場整體盈利能力不強(qiáng),通常是薄利多銷,以銷售額的大幅增長賺取利潤的增加。為此旅游企業(yè)管理者更傾向于業(yè)務(wù)經(jīng)營,企業(yè)管理局限于經(jīng)營性管理中,忽視信息化管理,由此導(dǎo)致多數(shù)旅游企業(yè)信息化水平較薄弱。2)集團(tuán)化旅游企業(yè)因各子公司市場定位、經(jīng)營方向、發(fā)展規(guī)模不同,各子公司都是各自經(jīng)營,自行使用信息系統(tǒng),集團(tuán)缺少統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)。信息化平臺基于單一子公司經(jīng)營情況分析,無法實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)各子公司信息化數(shù)據(jù)的聯(lián)動。
(2)財務(wù)基礎(chǔ)工作不牢固。由于集團(tuán)化旅游企業(yè)收購的多為中小型旅游企業(yè),而中小旅行社重經(jīng)營、輕財務(wù)的管理思想在企業(yè)普遍存在,中小型旅游企業(yè)財務(wù)管理的弊端必然在集團(tuán)化旅游企業(yè)對旅行社的收購初期有所體現(xiàn)。1)長期輕視財務(wù)管理工作,財務(wù)工作僅限于事后核算、日常報稅,財務(wù)在整個公司中缺少核心價值,財務(wù)管理被邊緣化。2)個別旅行社賬外賬、不入賬問題時有發(fā)生,造成出現(xiàn)企業(yè)虛盈實虧或者虛虧實盈不正常現(xiàn)象。資金操作隨意性大,致使賬目不清,資金短缺。3)應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重最大,但對應(yīng)收賬款卻沒有進(jìn)行有效管理,對掛賬單位、金額、賬齡僅依靠業(yè)務(wù)人員確認(rèn),未進(jìn)行定期對賬。應(yīng)收賬款管理混亂,財務(wù)核算的真實性、準(zhǔn)確性難以保證,給催收欠款帶來難度,公司常出現(xiàn)經(jīng)營資金缺口。
(三)集團(tuán)化企業(yè)管理程序鏈條長與業(yè)務(wù)靈活性存在沖突
在集團(tuán)化企業(yè)中,不同層級公司對外投資的延伸,資本運(yùn)作呈現(xiàn)以少控多的局面。評價一個集團(tuán)公司的規(guī)模大小,主要看合并范圍內(nèi)總資產(chǎn)、營業(yè)收入。集團(tuán)總部監(jiān)督、控制、跟進(jìn)子公司財務(wù)決策的事前、事中、事后,這樣才能保證子公司的財務(wù)決策符合集團(tuán)整體利益。但卻導(dǎo)致管理鏈條過長,管理效率低下。
具體到旅游企業(yè),由于業(yè)務(wù)特
性,對包機(jī)、包房等大經(jīng)營項目的決策時間有較高的要求,特別是旅游旺季,由于供求不平衡,一旦超過供應(yīng)商規(guī)定時間就會被取消定位,團(tuán)隊行程就難以保證。而冗長的管理審批鏈條,常造成后續(xù)業(yè)務(wù)操作時間緊迫,有時甚至被迫擱置決策。 (四)資金周轉(zhuǎn)不暢、資金利用率低
集團(tuán)化旅游企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展,收購或新成立的旅行社不斷增加。通常子公司在經(jīng)營初期營運(yùn)資金靠集團(tuán)總部支持,在經(jīng)營穩(wěn)定后通過占用集團(tuán)內(nèi)部公司團(tuán)隊款業(yè)務(wù)往來款等方式維持自身資金周轉(zhuǎn),影響集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)的順暢。由于所屬子公司都各自核算,開設(shè)銀行賬戶,一定程度上占用資金,使集團(tuán)內(nèi)有限資金分散、沉淀、閑置。
(五)旅游行業(yè)特性對財務(wù)管理的沖擊
(1)旅游產(chǎn)品和服務(wù)常會受到天氣、季節(jié)、經(jīng)濟(jì)、政治等不可控制因素的影響,這就影響了財務(wù)人員正確預(yù)判潛在的財務(wù)[！]風(fēng)險。
(2)旅游產(chǎn)品和服務(wù)具有靈活多變的特點(diǎn),也就決定了企業(yè)經(jīng)營策略的靈活多樣性。旅游企業(yè)為了拓展市場,增加客戶,常需要調(diào)整或開辟新的旅游線路、開發(fā)新的供應(yīng)商,這就增加了財務(wù)人員對成本核算的難度,降低了企業(yè)自身抵御風(fēng)險的能力。
三、提升集團(tuán)化旅游企業(yè)財務(wù)管理水平的對策
以實際工作經(jīng)驗為例,對中國國際旅行社總社有限公司(以下簡稱“國旅總社”)集團(tuán)化財務(wù)管理轉(zhuǎn)型進(jìn)行闡述,分析如何提升集團(tuán)化旅游企業(yè)財務(wù)管理水平。
(一)背景介紹
國旅總社是受國資委管理的中央企業(yè)。2009年起,國旅總社通過并購、新設(shè)等方式實現(xiàn)了所屬旅行社數(shù)量的快速增加,集團(tuán)化旅游企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)大。目前其控股的全級次旅游企業(yè)已達(dá)到上百余家,所屬旅游企業(yè)占國旅總社整體營業(yè)收入80%以上。
在規(guī)模擴(kuò)張的初始階段,國旅總社也面臨其他集團(tuán)化旅游企業(yè)所遇到的問題。在經(jīng)歷多年工作實踐,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),逐漸摸索到提升集團(tuán)化財務(wù)管理水平的有效對策。
(二)國旅總社提升財務(wù)管理途徑
(1)財務(wù)垂直化管理。財務(wù)垂直化管理主要分為兩方面:一方面為財務(wù)制度管理;一方面為財務(wù)人員管理。1)建立集團(tuán)化財務(wù)制度體系。第一,由集團(tuán)總部根據(jù)國家會計準(zhǔn)則,結(jié)合實際工作調(diào)研,制定完整的財務(wù)制度體系,重點(diǎn)包括:財務(wù)管理制度、會計核算辦法、稅務(wù)工作指引、會計基礎(chǔ)工作手冊、財務(wù)日常操作規(guī)范。從宏觀到具體賬務(wù)處理都做了統(tǒng)一、明確的規(guī)定。對于旅游業(yè)務(wù)風(fēng)險較大的事項,集團(tuán)總部也做了工作指引。例如,應(yīng)收賬款管理、單團(tuán)毛利率管控、分子公司管控、關(guān)聯(lián)交易管理都做了更為明細(xì)的工作指導(dǎo)意見。為保證各項工作指引的落地,集團(tuán)總部要求各子公司在總部工作指導(dǎo)意見的框架內(nèi),結(jié)合本公司實際情況,再制定本公司財務(wù)工作管理細(xì)則。第二,對于阻力較大的財務(wù)管理制度,因集團(tuán)總部也有日常經(jīng)營,國旅總部采取先在集團(tuán)總部實施,待成功后再向所屬子公司推廣的方式。2)財務(wù)人員管理。第一,由集團(tuán)總部對所屬子公司財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理進(jìn)行選派,由總部下發(fā)任命通知書。財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理作為總部外派人員,直接向總部財務(wù)部進(jìn)行匯報。第二,集團(tuán)總部對子公司財務(wù)總監(jiān)實行定期考核,包括實地工作檢查、書面考核、當(dāng)面述職?？偛靠己私Y(jié)果直接關(guān)系到財務(wù)總監(jiān)任免、薪酬、晉升等。子公司財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)經(jīng)理及其余財務(wù)人員進(jìn)行考核,考核結(jié)果報集團(tuán)總部備案。
(2)集團(tuán)化信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。1)集團(tuán)ERP系統(tǒng)建設(shè)。建設(shè)集團(tuán)ERP系統(tǒng),對經(jīng)營流程進(jìn)行再造,業(yè)務(wù)操作流程透明化,財務(wù)管控要點(diǎn)鑲嵌于業(yè)務(wù)流程中,財務(wù)管理前置,構(gòu)建集團(tuán)化在線財務(wù)管控模式。在財務(wù)基礎(chǔ)核算方面,旅行社企業(yè)收款、付款、結(jié)算、往來款核算流程統(tǒng)一,同時將通常旅游企業(yè)管控薄弱的環(huán)節(jié):發(fā)票管理、往來款管理、單團(tuán)核算毛利率管控、關(guān)聯(lián)方交易管理、客商及合同管理融于相關(guān)流程中。在財務(wù)管理方面,預(yù)算指標(biāo)管控、財務(wù)多維度分析報表統(tǒng)計等得以在線上實現(xiàn)。落實全面預(yù)算管控理念,在ERP系統(tǒng)中通過預(yù)算控制體制的建設(shè),對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)追蹤,能夠第一時間精準(zhǔn)的反饋信息,對預(yù)算差異采取“下鉆式”管理方法,約束預(yù)算行為,以便達(dá)到事中管控預(yù)算的目的。2)逐步統(tǒng)一財務(wù)系統(tǒng)。國旅總社逐步建立用友“NC”網(wǎng)絡(luò)會計核算系統(tǒng),實現(xiàn)集團(tuán)整體執(zhí)行統(tǒng)一的會計科目、核算方法,形成集團(tuán)總部及所屬企業(yè)的“一本賬”。所屬子公司能夠最大程度運(yùn)用集團(tuán)內(nèi)資源,精準(zhǔn)、及時反映經(jīng)營情況,集團(tuán)總部可根據(jù)財務(wù)系統(tǒng)所反映的信息了解子公司財務(wù)狀況,從而達(dá)到集團(tuán)化財務(wù)管理的效果。進(jìn)一步規(guī)范了會計核算工作,同時實施了網(wǎng)絡(luò)會計核算系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)報表信息系統(tǒng)的對接工作,可通過賬務(wù)系統(tǒng)準(zhǔn)確生成符合集團(tuán)總部統(tǒng)一管理要求財務(wù)報表,以及按照不同的公司管理需求設(shè)置的個性化報表或個性化公式,進(jìn)一步提高了工作效率。3)實現(xiàn)ERP系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)無縫對接。國旅總社對財務(wù)用友NC系統(tǒng)的個性化定制,實現(xiàn)了ERP系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的無縫對接,財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)全部來自于業(yè)務(wù)前端。因前端業(yè)務(wù)各項數(shù)據(jù)錄入均規(guī)定了完整的審批流程,兩系統(tǒng)對接既保證了前、后端數(shù)據(jù)的一致,又有效避免了財務(wù)人員隨意調(diào)整賬務(wù),減少了業(yè)務(wù)、財務(wù)人員沆瀣一氣的風(fēng)險。
(3)強(qiáng)化集團(tuán)化資金管理。1)集團(tuán)化資金管理從所屬子公司編制資金計劃開始,對經(jīng)營活動、投資籌資活動的資金運(yùn)作進(jìn)行實時控制。國旅總社建立了“九恒星”網(wǎng)絡(luò)資金管理系統(tǒng),通過銀企直聯(lián)、網(wǎng)銀合作的方式,實現(xiàn)集團(tuán)總部對所屬子公司銀行賬戶的實時監(jiān)控。2)通過歷史數(shù)據(jù)分析,按業(yè)務(wù)淡旺季測算各子公司最低資金保有量,通過與資金日報比對,對所屬子公司進(jìn)行實時預(yù)警,協(xié)助各公司做好資金籌劃安排。3)在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行資金集中管理,對全資公司“核定額度、超額上劃”、對控股公司“協(xié)商決定,有償使用”。將集中管理的閑置資金優(yōu)先調(diào)劑給資金短缺的子公司使用,按銀行同期貸款利率收取利息。一方面解決所屬子公司對外借款難的問題;另一方面協(xié)調(diào)配置資金,降低了對外貸款規(guī)模及資金使用成本、改善了“存貸雙高”的局面、減少了因分散管理而產(chǎn)生的資金沉淀。截至目前,國旅總社已與45家二級所屬子公司簽訂《資金集中管理協(xié)議》,進(jìn)一步優(yōu)化國旅總社整體資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。
(4)按照法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理。1)國旅總社與對方股東選派人員成立
我國確立改革開放以來,旅游業(yè)開始迅猛發(fā)展。作為第三產(chǎn)業(yè),具有低碳、環(huán)保特點(diǎn),資源消耗低,加之憑借其產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)帶動作用,直接間接解決了我國一部分就業(yè)問題,帶動經(jīng)濟(jì)增長。而且旅游業(yè)的發(fā)展也推動不同文化區(qū)域的交流,增強(qiáng)城市文化氣息。作為服務(wù)性行業(yè),直面服務(wù)、產(chǎn)銷合一是它主要的特征,近年來的國際化程度不斷提高,使其成為國民經(jīng)濟(jì)新增長點(diǎn),賺取外匯的主要產(chǎn)業(yè)之一。
二、旅游業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀分析
(一)旅游財務(wù)決策信息滯后
我國旅游業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)目前還沒有實現(xiàn)系統(tǒng)集成,信息化還處于應(yīng)用階段。在旅游企業(yè)或旅行社中,財務(wù)信息通常由業(yè)務(wù)人員反饋,而財務(wù)部門沒有一項制度來制約規(guī)范業(yè)務(wù)人員,只能從財務(wù)人員手中的票據(jù)進(jìn)行核算,中間很多地方存在漏洞,信息失真性就在所難免。核算不規(guī)范,會計信息時效差,那么財務(wù)決策時會出現(xiàn)諸多問題。在市場經(jīng)濟(jì)中,隨時把握行情,及時調(diào)整策略,才能夠比自己的競爭對手奪得先機(jī)。這種財務(wù)決策信息滯后還會導(dǎo)致進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債評估時,無法給出一個準(zhǔn)確的評估結(jié)果,最后讓旅游企業(yè)或旅行社背上資不抵債的風(fēng)險。
(二)旅游財務(wù)機(jī)構(gòu)不明確
如今很多的旅游企業(yè)或旅行社中設(shè)置的財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不明確,甚至出現(xiàn)混亂的狀態(tài)。財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在著交叉冗雜,分工不明的弊端。這主要還是歸結(jié)于對財務(wù)管理的不重視,只看重業(yè)績,認(rèn)為財務(wù)管理就是核算,忽視了財務(wù)中的任何信息對企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。這樣直接帶來了預(yù)算編制虛,資金使用效率低,企業(yè)資產(chǎn)流失以及內(nèi)部控制混亂。
(三)財務(wù)管理人員素質(zhì)低
由于不重視財務(wù)管理,很多的財務(wù)管理人員都沒有接受過財務(wù)系統(tǒng)的知識,旅游企業(yè)也沒有對其進(jìn)行過專業(yè)的系統(tǒng)培訓(xùn),缺少必要的財經(jīng)知識和低業(yè)務(wù)素質(zhì)的管理人員就直接上崗,導(dǎo)致工作中出現(xiàn)了會計賬目缺乏條理,諸多漏洞的現(xiàn)象。在發(fā)生財務(wù)問題的時候,解決財務(wù)能力低,如收賬不能及時回收整理,降低了旅游業(yè)的盈利可能性。加上財務(wù)管理目標(biāo)短期化,缺乏長遠(yuǎn)的市場眼光,使旅游業(yè)面對激烈的、復(fù)雜多變的、開放的市場競爭,容易遭受被淘汰的命運(yùn)。
(四)財務(wù)管理監(jiān)督體制不嚴(yán)格
旅游業(yè)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)格,財務(wù)違規(guī)操作現(xiàn)象時有發(fā)生。這樣導(dǎo)致財務(wù)管理受領(lǐng)導(dǎo)的影響過大,部分領(lǐng)導(dǎo)干部有機(jī)可乘,設(shè)置假賬,弄虛作假,行賄受賄等等不良行為多有發(fā)生。對于財務(wù)報表審查的時候,多是流于技術(shù)上的差錯,忽視了真實性。就是發(fā)現(xiàn)了錯誤,也沒有明確的對違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行責(zé)任追究和懲罰措施。
三、旅游業(yè)財務(wù)問題策略分析
(一)建立健全旅游業(yè)財務(wù)管理控制機(jī)制
為了更好的改變旅游業(yè)信息滯后現(xiàn)象,應(yīng)該改革財務(wù)信息流通,運(yùn)用現(xiàn)代科技手段及時反饋各種信息,便于結(jié)合數(shù)據(jù)更好的進(jìn)行投資成本和收益解讀,從而及時對市場做出正確的投資回應(yīng),規(guī)避不必要的風(fēng)險。
(二)明確財務(wù)機(jī)構(gòu)分工
分工不明容易造成資源浪費(fèi),也不利于財務(wù)部門更好的獨(dú)立處理業(yè)務(wù),保證會計信息的客觀公正性。目前的旅游企業(yè)中,尤其要重視財務(wù)管理和會計核算的分工明確,會計核算是財務(wù)管理工作進(jìn)行的基礎(chǔ),二者不能混同,做好財務(wù)會計工作的同時,要深入貫徹落實財務(wù)管理的工作,有利于帶動整個企業(yè)的管理水平提高,促進(jìn)旅游業(yè)更好的發(fā)展。
(三)加強(qiáng)對財務(wù)管理人員內(nèi)部管理機(jī)制
財務(wù)管理一旦開展了整改工作,財務(wù)工作的難度必然會增加,目前的財務(wù)管理人員必然會感覺到難以勝任工作,這就對財務(wù)管理人員的要求提高。所以要加強(qiáng)財務(wù)工作人員知識水平的更新,業(yè)務(wù)水平的提高,將財務(wù)人員獎勵措施同業(yè)績考評掛鉤,使財務(wù)人員更能自覺加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),培養(yǎng)自己崗位責(zé)任感,敢于接受財務(wù)審核和監(jiān)督工作。
負(fù)責(zé)財務(wù)審核的員工,應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)紀(jì)律,對于不真實、不合規(guī),甚至領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的不合法財務(wù)要敢于指出。對于記載不準(zhǔn)確、不完整的財務(wù)報表,應(yīng)堅決予以退回,要求更正、重改。確保財務(wù)管理每一步做到到位、準(zhǔn)確,避免延誤企業(yè)做出正確及時的調(diào)整措施。
(四)發(fā)揮外部對旅游業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理
旅游行業(yè)中,審計隊伍主要負(fù)責(zé)監(jiān)督管理工作,財務(wù)管理稍有不慎,就會有許多漏洞讓人有機(jī)可乘,損害集體的利益,所以必須要加強(qiáng)重點(diǎn)投資資金的監(jiān)督,加強(qiáng)質(zhì)量保證金的監(jiān)督,加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督。不定時的突擊檢查監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)問題并向高級負(fù)責(zé)人直接匯報,有利于及時解決,化解旅游業(yè)企業(yè)可能帶來的風(fēng)險。
做好財務(wù)監(jiān)督管理,有了約束機(jī)制,才能從根源上杜絕腐敗的發(fā)生。隨時了解資金的流向,就能更好的做到?？顚ｍ?防止出現(xiàn)資金挪用、資金缺口不明、“三角債“現(xiàn)象的發(fā)生。也有利于更好的為企業(yè)把好成。
摘 要 石油是一個較特殊的行業(yè)，有其自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn).。石油企業(yè)財務(wù)管理同樣具有其特殊性。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大背景下，石油企業(yè)的競爭也日趨激烈。改善石油企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，提高財務(wù)管理效率就越發(fā)重要。本文從分析石油企業(yè)財務(wù)管理的不足入手，簡單提出了改善石油財務(wù)管理效率的建議。
關(guān)鍵詞 石油企業(yè) 財務(wù)管理效率
90年代以來，經(jīng)濟(jì)全球化日益加快，石油企業(yè)也緊抓這一機(jī)遇，大刀闊斧地進(jìn)行改制重組，建立石油企業(yè)現(xiàn)代管理制度，以提高其經(jīng)濟(jì)效益。為使石油企業(yè)走向國際市場，參與國際競爭，提高石油企業(yè)財務(wù)效率就成為重中之重。為此，本文將首先從分析石油企業(yè)財務(wù)管理中存在哪些不足入手，進(jìn)一步提出一些改善和提高財務(wù)管理效率的建議，以期能對石油企業(yè)財務(wù)管理提供可行性參考。
一、石油企業(yè)財務(wù)管理中面臨的問題
1、石油企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，是直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。目前，我國的石油企業(yè)多數(shù)是跨區(qū)域、跨行業(yè)、多工種的大集團(tuán)企業(yè)，并且具有很多股份制公司，有點(diǎn)多、線長、面廣的基本特點(diǎn)。所以，有效完善石油企業(yè)內(nèi)部控制，對于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益都十分重要。但是就目前來看，雖然我國石油企業(yè)都在較全面的推行內(nèi)部控制制度，且每年都在聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，但企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一些有待進(jìn)一步改善的問題：首先，部分石油企業(yè)沒有建立決算、監(jiān)督、執(zhí)行三權(quán)分立，互相制約的機(jī)制，一部分企業(yè)的高層管理人員仍存在專行獨(dú)斷現(xiàn)象，企業(yè)的內(nèi)部管理職責(zé)不清；其次，一些石油企業(yè)的部門經(jīng)理具有部分業(yè)務(wù)費(fèi)用，但其開支范圍沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致出現(xiàn)業(yè)務(wù)費(fèi)用利用不合理的現(xiàn)象，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，另外，還有在材料購買，財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)一些企業(yè)的監(jiān)控力度不強(qiáng)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；再次；由于我國的部分法律法規(guī)自身不夠完善，制約了企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效貫徹與實施，從而也制約了石油企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。
2、會計核算辦法仍存在問題
石油企業(yè)的石油合作分為不同合同模式，在不同的合同模式下應(yīng)采用不同的會計核算辦法。目前，我國不同合同模式下會計核算存在如下問題：（1）折耗法。在探明礦區(qū)的權(quán)益和油井設(shè)施等成本時，必須要通過油氣資產(chǎn)的折耗來進(jìn)行回收，這是《CAS27石油天然氣開采》中的明確規(guī)定。油氣資產(chǎn)的折耗方法主要有產(chǎn)量法及年限平均法。國際上一般采用產(chǎn)量法，而我國大多采用折耗法。選擇的折耗法對石油企業(yè)的盈利水平有一定影響。（2）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)回方面，《CAS27石油天然氣開采》認(rèn)為，這些價值較大的非流動性資產(chǎn)發(fā)生減值后，按照資產(chǎn)減值計算損失后，不可能恢復(fù)其價值，所以將發(fā)生的資產(chǎn)減值看作永久性的減值，不允許轉(zhuǎn)回。但企業(yè)的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等，這些價值較大的非流動性資產(chǎn)發(fā)生減值時，國際準(zhǔn)則是允許轉(zhuǎn)回且可計入當(dāng)期損益的。（3）在信息披露方面，我國《CAS27石油天然氣開采》中明確要求，石油企業(yè)在披露其國內(nèi)及國外石油儲量具體數(shù)據(jù)時，要進(jìn)行非常簡單的描述。我們知道，石油儲量是石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要前提和基礎(chǔ)，是決定石油企業(yè)能否快速發(fā)展的重要影響因素，但是由于石油儲量信息披露過于簡單，使投資者與信息使用者的需求難以得到滿足。
3、財務(wù)管理信息化中存在的問題
首先，目前，我國的一部分石油企業(yè)對于財務(wù)管理信息化具備什么樣的功能，能解決哪些傳統(tǒng)財務(wù)管理工作不能解決的問題，能使石油企業(yè)獲得哪些提升等問題仍不明確。其次，部分石油企業(yè)雖然建立了信息化的財務(wù)管理，但財務(wù)管理制度的發(fā)展仍不健全。信息化下，財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了變化，一些財務(wù)管理事項，例如預(yù)算管理事前控制、資產(chǎn)流向動態(tài)管理、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行電子審批、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督檢查、財務(wù)信息綜合分析等工作流程發(fā)生了很大變化，使集中核算監(jiān)督成為可能。傳統(tǒng)的內(nèi)部信息化管理制度也不再適用。再次，對財務(wù)管理信息化的投入不足。
4、改善激勵機(jī)制，促進(jìn)財務(wù)人員對財務(wù)管理責(zé)任的有效擔(dān)當(dāng)
目前，我國石油企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)都有了明顯提高，并引進(jìn)了一些高學(xué)歷的財務(wù)人員，但是由于企業(yè)內(nèi)部實行的激勵機(jī)制不夠健全等問題，導(dǎo)致財務(wù)人員責(zé)任意識不強(qiáng)。我國石油企業(yè)實行的內(nèi)部激勵機(jī)制主要是薪酬制，僅僅是不同崗位人員，薪酬組成內(nèi)容不同。難以形成有效的激勵效果。主要存在一下問題：薪酬低且差距小，薪酬結(jié)構(gòu)形式單一且欠缺長期的激勵機(jī)制，缺乏公平性，難以對員工形成有效激勵。同時，激勵機(jī)制發(fā)展不夠全面，重物質(zhì)輕精神的弊端仍存在且對員工的深層次激勵不夠重視。
二、提高石油企業(yè)財務(wù)管理效率的措施
1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)，嚴(yán)格照章辦事，賞罰分明。建立與內(nèi)部控制相配套的獎勵機(jī)制，改善企業(yè)內(nèi)部的分配制度，實現(xiàn)激勵方式多樣化，形成既有激勵又有約束的分配機(jī)制。采用滾動的預(yù)算編制方法克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)。滾動預(yù)算方法可以保證企業(yè)預(yù)算的連續(xù)性和完整性，能根據(jù)環(huán)境的不斷變化進(jìn)行修改和調(diào)整，更好地發(fā)揮預(yù)算作用。
其次，要建立科學(xué)合理的預(yù)算考核和激勵制度?？茖W(xué)合理的績效考核能有效激發(fā)員工的積極性與創(chuàng)造性，能使員工為了企業(yè)的目標(biāo)而不斷努力，將員工與企業(yè)緊密地系在一起，更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)
再次，要建立科學(xué)合理全面的預(yù)算管理機(jī)制。保證預(yù)算編制的可實施性，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略作為根本出發(fā)點(diǎn)，用以指導(dǎo)和執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算編制，使企業(yè)始終向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方向前進(jìn)。同時，科學(xué)合理的預(yù)算管理具有較好的靈活性，能適應(yīng)環(huán)境變化根據(jù)環(huán)境變化不斷進(jìn)行調(diào)整。
2、借鑒國外經(jīng)驗，改革石油企業(yè)會計核算辦法
（1）關(guān)于礦區(qū)成本。一般礦區(qū)成本分探礦權(quán)成本和采礦權(quán)成本。石油企業(yè)在取得探礦權(quán)時，交納的各種相關(guān)費(fèi)用可以計入開發(fā)成本中，當(dāng)不能形成地質(zhì)成果時，再將其計入當(dāng)期損益。采礦權(quán)成本可以作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，在合同期限內(nèi)依據(jù)單位產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。（2）石油開發(fā)成本。依據(jù)資本化的原則，無論油井是否開發(fā)成功，都應(yīng)該將相關(guān)設(shè)施成本費(fèi)用資本化，且看作油氣資產(chǎn)，采取一定的方法進(jìn)行折損計算，將折耗費(fèi)用計入到石油生產(chǎn)成本中。（3）財務(wù)報表和信息披露方面的改進(jìn)。石油企業(yè)必須在財務(wù)報表中明確對于企業(yè)發(fā)生成本以及資本化成本的會計核算處理方式。同時，石油探明儲量、儲量的變化及影響原因、石油儲量的價值、石油開發(fā)成本、生產(chǎn)經(jīng)營成果等信息都要明確。（4）礦區(qū)經(jīng)營權(quán)益和非經(jīng)營權(quán)益要合理區(qū)分。會計核算具有確定產(chǎn)權(quán)以及保護(hù)、反映變化的作用，礦區(qū)權(quán)益是石油企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，所以，對礦區(qū)經(jīng)營權(quán)益和非經(jīng)營權(quán)益的合理區(qū)分非常重要，盡量使得礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓權(quán)益規(guī)范化，能夠合理的反映出石油企業(yè)產(chǎn)權(quán)，從而正確計算油氣的資產(chǎn)。
3、加強(qiáng)財務(wù)管理信息化在石油企業(yè)中的運(yùn)用
首先，明確自身對財務(wù)管理信息化的需求，進(jìn)一步提出有價值可供操作的建設(shè)對策。其次，積極創(chuàng)新制度，建立和完善信息化條件下的財務(wù)管理制度，建立與之匹配的財務(wù)管理組織體系，保證石油企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。再次，要及時關(guān)注財務(wù)管理信息化的發(fā)展動向，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理信息化的建設(shè)水平，對落后的財務(wù)管理系統(tǒng)及時進(jìn)行淘汰，采用更新更規(guī)范的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)并加大對其的投入，提高石油企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制的水平。
4、優(yōu)化石油企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制
第一，要實現(xiàn)激勵機(jī)制的“多樣化”。在原有的薪酬機(jī)制基礎(chǔ)上增加其他薪酬形式。如：工作用品補(bǔ)助（如工作服、辦公用品等）；額外津貼（如所購買的企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)惠折扣）；心理收入（雇員從工作本身和公司中得到的精神滿足）；生活質(zhì)量（如上下班的便利措施、彈性的工作時間、孩子看護(hù)等）；私人因素（個人的獨(dú)特需求，如是否可以帶寵物上班等）；為了滿足不同雇員對薪酬體制的不同需求，應(yīng)破除一刀切的激勵機(jī)制，實行雇員薪酬方案定制，薪酬成分及比重依據(jù)雇員的需求進(jìn)行安排，每個員工都有相應(yīng)的薪酬組合，比如某個員工對私人因素不感興趣，他可以放棄私人因素這部分，去挑選他感興趣的部分，如額外津貼，定制薪酬方案不僅可以滿足員工需求的差異化，還可以降低公司對于員工的投資成本，提高投資效率；依據(jù)員工不同時期的不同需求動態(tài)調(diào)整薪酬體系，提高員工滿意度。
第二，要實現(xiàn)激勵機(jī)制的“長期化”、“全面化”。首先，可以通過給予股票期權(quán)來激勵企業(yè)經(jīng)理人員，這不但能與股票目標(biāo)有很好的兼容，也使人的收入與績效相關(guān)連，起到的刺激強(qiáng)度較大，從而為企業(yè)留住大批的管理精英。其次，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)為每位員工設(shè)定一個具體且當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，獎勵完成目標(biāo)的員工。目標(biāo)能使員工們產(chǎn)生壓力，激勵其更加努力地工作。其次，要重視對員工的培訓(xùn)，以不斷提高員工素質(zhì)。
三、結(jié)語
財務(wù)管理水平?jīng)Q定了企業(yè)的生產(chǎn)成本及資金運(yùn)作和發(fā)展?jié)摿?，所以面對日趨激烈的市場競爭，石油企業(yè)必須及時發(fā)現(xiàn)自身的不足，不斷改善和提高財務(wù)管理效率，才能有更好更快的發(fā)展，在競爭中獲得有利地位。
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摘 要 企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理重要的一環(huán)，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理不僅要求理好財，更要求生財。財務(wù)管理要實現(xiàn)理財和生財?shù)墓δ?，就必須提高財?wù)管理效率，這是一個常說常新的話題。根據(jù)筆者的體會，闡述了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要特征，指出財務(wù)管理效率存在的問題及原因，最終并提出了5點(diǎn)有益思考，供大家參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 財務(wù)管理 效率 思考
通常所謂的企業(yè)財務(wù)管理是指企業(yè)對資金進(jìn)行計劃、決策、使用和控制的一項綜合性管理。它是作為企業(yè)管理最核心和關(guān)鍵的一部分，保障企業(yè)的正常運(yùn)營，同時也是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益最主要的手段。我們分析一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展速度的快慢，拿來作為評價一個企業(yè)財務(wù)管理效率的標(biāo)準(zhǔn)。
一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要特征
1.籌資方式渠道更加廣泛和靈活?，F(xiàn)代企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，按照合法的程序，結(jié)合企業(yè)自身情況，有更多的籌資渠道可選擇。一是如果通過舉債來完成籌資，現(xiàn)階段可供選擇的渠道除了常用的銀行貸款、民間拆借外，國家還放松了企業(yè)債券的發(fā)行條件，符合條件的企業(yè)可選擇發(fā)行企業(yè)債券；二是如果通過稀釋股權(quán)來完成籌資，現(xiàn)階段可供選擇的渠道除了常用的增發(fā)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)份額外，可操作的方式還有股權(quán)互換、債轉(zhuǎn)股等；三是引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，綜合方式籌資。等等，總之，現(xiàn)代企業(yè)的籌資渠道和方式更加廣泛和靈活。
2.資金成本理念更加深入人心。企業(yè)財務(wù)管理，不管是籌資還是投資，都必須考慮資金成本，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者，不再僅僅是財務(wù)人員，都有較強(qiáng)的資金成本理念，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要特點(diǎn)。
3.突出資金預(yù)算管理功能。現(xiàn)代企業(yè)建立了以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系，強(qiáng)化了資金預(yù)算在財務(wù)管理的作用。預(yù)算工作不再是財務(wù)部門一個部門的工作，是從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到各崗位的具體的計劃管理工作。資金預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算一體化。這是對財務(wù)人員的要求，也是對經(jīng)營者的要求。突出了資金預(yù)算管理的作用。
二、企業(yè)財務(wù)管理效率的問題及原因分析
1.財務(wù)管理責(zé)任不清，能力不足。當(dāng)下很多企業(yè)的財務(wù)管理，不論是管理決策層還是會計人員，都有認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)管理從屬于其他管理，只要是由領(lǐng)導(dǎo)決定，聽領(lǐng)導(dǎo)話，按領(lǐng)導(dǎo)指示辦事就是了，效率如何，效益如何，都是次要的問題。產(chǎn)生此類問題最主要的根源是財務(wù)管理人員的素質(zhì)低下造成的，能力不足，就能拖就拖，能推就推，能賴就賴，責(zé)任不清最好，大家一團(tuán)和氣最好。這種賬房先生類的財務(wù)管理人員，能把賬做明白就相當(dāng)不錯了，與他談資金管理效益，財務(wù)管理效率，就有些勉為其難了。這種問題可以說在老的企業(yè)和老的財務(wù)管理人員身上體現(xiàn)較明顯。
2.財務(wù)管理制度缺失，監(jiān)督缺位。現(xiàn)代企業(yè)沒有制度，尤其是財務(wù)管理制度，是不可想象的，基本上消除了制度空白，建立和完善了許多制度，尤其是財務(wù)管理制度。但不可否認(rèn)，還有許多企業(yè)財務(wù)管理制度許多嚴(yán)重的甚至是致命的漏洞，最主要的一個特點(diǎn)是對老板或領(lǐng)導(dǎo)的制約機(jī)制的缺失，內(nèi)部缺少監(jiān)督職能。
3.在財務(wù)管理中，執(zhí)行不力，效率低下。財務(wù)管理不僅需要有好的理念，懂得理理財之道，同時，要有強(qiáng)有力的執(zhí)行力，高效的效率，在操作過程中，執(zhí)行力有時重要過決策。舉一個例子，企業(yè)急需要有筆資金，領(lǐng)導(dǎo)決策向銀行貸款，此時，財務(wù)人員得知銀行利率馬上要調(diào)高，此事怎么辦，是等等再等等，慢慢地去辦，還是快速辦好，享受這利差的優(yōu)惠呢？筆者就親身經(jīng)歷過因辦得及時，給公司賺回幾十萬元利息的事。執(zhí)行力好，效率就高，執(zhí)行力低下，效率必然低下。對于財務(wù)管理來說，低下的效率往往需要較高的運(yùn)行成本來維持。此道理大家都懂，但實際做得如何呢，大家也都明白。
三、提升企業(yè)財務(wù)管理效率的有益思考
1.強(qiáng)化財務(wù)管理理念，提倡價值經(jīng)營?，F(xiàn)在許多企業(yè)對真金白銀要支付的款項扣得十分嚴(yán)格，但對大宗采購資產(chǎn)的使用效率不聞不問，殊不知，這些才是嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)金流的大事件。舉一個例子，某企業(yè)花了500萬元購置新的節(jié)能設(shè)備代替舊設(shè)備，此新設(shè)備正常使用后，可以為企業(yè)節(jié)能約200萬元，但這企業(yè)的財務(wù)管理人員、業(yè)務(wù)人員以至公司領(lǐng)導(dǎo)都沒有意識節(jié)能200萬元的重要性，設(shè)備買回來了，但遲遲運(yùn)行不起來，相互扯皮拖拉。一下子大半年過去了，才交付使用，在正式使用時，還全企業(yè)興師動眾搞了個隆重的開機(jī)儀式，對200萬元的損失沒人問，甚至沒人意識到產(chǎn)生了損失，他們只看到支付出去500萬元購機(jī)，沒有再支付其他的啦，他們看不到因工作拖拉，這大半年仍用舊機(jī)，支付的費(fèi)用比新機(jī)多200萬元的隱性損失。這個例子一方面說明這企業(yè)財務(wù)管理能力較差，另一方面也說明需要大力提倡價值經(jīng)營，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。
2.合理使用信用政策，提高資金收益。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的血液，合理使用信用政策的最大目標(biāo)是讓資金這血液在企業(yè)的體內(nèi)循環(huán)，減少或拖后失血，并能自身產(chǎn)血。舉措之一是合理延長支付各類貨款的時間周期，原先是一個月的，盡可能延長至兩個月，別小看這一個月的時間，這可給企業(yè)帶來的利益是可觀的，如一家企業(yè)某期間需要支付貨款1000萬元，按6.56%的貸款利率來計算,可賺得利息達(dá)到5.5萬元，當(dāng)期感覺賺的利息不多，但一年就可達(dá)66萬元。此舉措是財務(wù)管理人員必須學(xué)會的，但真正能運(yùn)用好的較少。舉措之二是合理利用企業(yè)的信用能力，做到融資融券。利用好現(xiàn)有資金的杠桿作用，用較少的企業(yè)資金，發(fā)揮更大的效益，讓其錢生錢。信用政策的使用，前提是企業(yè)要有良好的信用，因此企業(yè)財務(wù)管理人員要有較高的信用意識，這是前提的前提。
3.加強(qiáng)信息化的建設(shè)，提升工作效率。現(xiàn)代社會電子銀行、電子商務(wù)、信息系統(tǒng)，物聯(lián)網(wǎng)等等，都是社會進(jìn)步發(fā)展的體現(xiàn)。企業(yè)跟上時代步伐，不僅可以提高效率，更能提高準(zhǔn)確率，體現(xiàn)了企業(yè)的高效率。舉個淺顯的例子，支付款項，明明可以通過電子銀行授權(quán)支付的，企業(yè)偏要開一張支票，叫出納，并安排一公司車輛跑到銀行去辦理，這不是不行，但明眼人一看就知道哪個方案更好，這就是效率，這就是執(zhí)行力。
4.財務(wù)管理要與業(yè)務(wù)管理一體化，加強(qiáng)財務(wù)服務(wù)和支持作用。因為隨著企業(yè)的管理日漸完善，企業(yè)的規(guī)模也會隨之壯大發(fā)展，因此，企業(yè)的財務(wù)管理所要涉及的方方面面也會越來越多，所以要盡快的實現(xiàn)將公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)管理融為一體，將財務(wù)管理放入經(jīng)營生產(chǎn)的各個領(lǐng)域里面，制定相適應(yīng)的管理規(guī)范，來做到統(tǒng)一。使得公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)管理能夠互惠互利完美的進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)合。所以這就要求我們要不斷的進(jìn)行探索，將這一理念和做法不斷的壯大，能夠充分發(fā)揮財務(wù)管理的服務(wù)和監(jiān)督作用。
5.加資金集權(quán)管理，是企業(yè)財務(wù)管理從未改變的核心?，F(xiàn)代企業(yè)，不管規(guī)模大小，是獨(dú)立公司還是分布在全國甚至是全世界各地，資金一般都是集權(quán)管理，一方面是基于資金安全考慮，另一方面是提升財務(wù)管理效率的重要措施。筆者一直來認(rèn)為財務(wù)管理必須獨(dú)立于業(yè)務(wù)，是企業(yè)決策層管理企業(yè)最直接的控制線，必須從最末端財務(wù)抓緊。建立獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外的財務(wù)隊伍、信息傳遞渠道等。
四、結(jié)束語：
社會在飛速發(fā)展，信息爆炸式更新，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理需要我們做多方面的思考，尤其是如何提升財務(wù)管理效率這一方面。此文嘗試著把財務(wù)管理與現(xiàn)代社會各信息和管理結(jié)合起來作分析和思考，提升財務(wù)管理效率。由于筆者的能力和水平有限，不一一而足，拋磚引玉罷了。
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關(guān)鍵詞：旅游管理專業(yè);財務(wù)管理;教學(xué)
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
從北京第二外國語學(xué)院在1981年率先成立旅游系以來，旅游管理專業(yè)在我國已有30多年的發(fā)展歷史。隨著近年我國旅游經(jīng)濟(jì)和旅游產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，旅游管理學(xué)科也持續(xù)成長。與研究生和專科層面的培養(yǎng)目標(biāo)不同，旅游管理專業(yè)本科的教學(xué)目標(biāo)，是培養(yǎng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，具有旅游管理專業(yè)知識，綜合素質(zhì)較高、德才兼?zhèn)涞?、能在各類旅游企事業(yè)單位和相關(guān)部門從事服務(wù)管理及咨詢的中高級應(yīng)用型專門人才。
財務(wù)管理作為從會計學(xué)中衍生出來的一門綜合性學(xué)科，既是會計學(xué)、金融學(xué)與管理學(xué)的有機(jī)結(jié)合，也是旅游管理專業(yè)的主干課程之一。財務(wù)管理課程不僅涉及的知識面廣，而且操作性也很強(qiáng)。要想做好本科旅游管理專業(yè)的財務(wù)管理課程教學(xué)，教師必須有一套行之有效的科學(xué)教學(xué)手段。
一、激發(fā)旅游管理專業(yè)學(xué)生對財務(wù)管理課程的興趣
旅游管理專業(yè)本科生的生源多為理科功底相對薄弱的文科生，而且從專業(yè)冠名的角度看，該專業(yè)的針對性很強(qiáng)，學(xué)生容易在思想上重視旅游學(xué)概論、旅游管理學(xué)、旅游英語等專業(yè)課程，而認(rèn)為財務(wù)管理、管理學(xué)原理、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等僅為輔修課程，不予重視。
所以，在財務(wù)管理的第一堂課上，教師就應(yīng)該向?qū)W生闡明財務(wù)管理對于旅游管理的重要性。為此，教師可以首先指明旅游管理專業(yè)學(xué)生的就業(yè)方向：雖然有的學(xué)生可以通過公務(wù)員考試途徑就業(yè)于旅游行政管理部門或從事旅游中職教育等，但大多數(shù)學(xué)生的就業(yè)去向仍為旅游行業(yè)中的企業(yè)，包括旅行社、旅游景區(qū)、旅店、旅游電子商務(wù)企業(yè)，或者旅游與休閑行業(yè)的自主創(chuàng)業(yè)等，而無論在哪種類型的旅游企業(yè)就業(yè)，本科畢業(yè)生都不應(yīng)將職業(yè)前景局限在導(dǎo)游或者普通業(yè)務(wù)員層面，而應(yīng)定位于成長為企業(yè)管理人員。而財務(wù)管理作為在一定經(jīng)濟(jì)主體的整體目標(biāo)下，對投資、籌資、用資及利潤分配進(jìn)行管理的一種專業(yè)活動，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，所以財務(wù)管理課程對于本科旅游管理專業(yè)的學(xué)生具有很強(qiáng)的實用性。
只要充分激發(fā)了旅游管理專業(yè)學(xué)生對財務(wù)管理課程的興趣，學(xué)生就會積極地去學(xué)習(xí)，財務(wù)管理課程就不會被看成是枯燥的公式、繁復(fù)的計算和深奧的理論的代名詞，教師和學(xué)生之間良好的溝通和配合就能見到實效，教師的教學(xué)工作就能事半功倍。
二、在教學(xué)內(nèi)容上加強(qiáng)財務(wù)管理課程與先修基礎(chǔ)課程之間的聯(lián)系
財務(wù)管理課程不是一門基礎(chǔ)課程，在學(xué)習(xí)該課程之前，必須有一系列先修課程做鋪墊，這些課程包括管理學(xué)原理、初級會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等等。所以在教學(xué)課程設(shè)置上，旅游管理專業(yè)學(xué)生必須在修過相關(guān)基礎(chǔ)課程之后再學(xué)習(xí)財務(wù)管理課程。教師應(yīng)注意在教學(xué)過程中引導(dǎo)學(xué)生從本課程與先修課程內(nèi)容的聯(lián)系與區(qū)別中去理解財務(wù)管理的概念、原則和方法。比如：結(jié)合管理學(xué)原理中的管理流程來介紹財務(wù)管理的工作流程;結(jié)合財務(wù)管理的數(shù)據(jù)來源來闡明財務(wù)管理和財務(wù)會計之間的關(guān)系，從而說明財務(wù)管理工作離不開會計提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，財務(wù)管理工作成果依靠會計工作披露出來;在講解貨幣時間價值計算、資金需要量預(yù)測、利潤預(yù)測等內(nèi)容時，讓學(xué)生體會到統(tǒng)計學(xué)基礎(chǔ)知識在這些知識點(diǎn)上的運(yùn)用等等。這樣既能讓學(xué)生在找到先修知識的用武之地、增加學(xué)習(xí)熱情的同時，加深對財務(wù)管理課程內(nèi)容的理解。
三、在教學(xué)方法上采用案例教學(xué)法，并且案例應(yīng)緊扣旅游管理專業(yè)特點(diǎn)
案例教學(xué)法是在課堂純理論教學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展出來的一種啟發(fā)式教學(xué)方法，其目的是通過緊扣實際的案例分析，加深學(xué)生對理論知識的理解，使學(xué)生樹立“學(xué)以致用”的意識，培養(yǎng)學(xué)生在復(fù)雜環(huán)境下果斷決策的能力。
為此，教師首先應(yīng)精心選擇旅游行業(yè)中的企業(yè)案例，比如旅行社、度假村、游樂場、酒店等，并結(jié)合這些企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)計恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)管理問題，提前將材料發(fā)給學(xué)生;然后在案例討論環(huán)節(jié)，由師生共同營造出輕松的討論環(huán)境，并讓學(xué)生成為主角，使學(xué)生圍繞主題發(fā)表見解;討論結(jié)束后，教師應(yīng)及時小結(jié)討論情況，指明案例的答案往往并不是唯一的，從而引導(dǎo)學(xué)生更深入的思考;接著，學(xué)生還應(yīng)撰寫分析報告以加深對問題的理解;最后，教師應(yīng)在注重分析過程而非分析結(jié)果的基礎(chǔ)上對分析報告打分，并將其與平時成績掛鉤，從而為案例教學(xué)法建立起有效的激勵機(jī)制。
四、在學(xué)習(xí)成績的綜合評定上，應(yīng)充分重視學(xué)生平時的學(xué)習(xí)表現(xiàn)，不能過分倚重期末考試分?jǐn)?shù)
不同的評價方式會對學(xué)生的學(xué)習(xí)行為產(chǎn)生不同的影響。很多學(xué)生在經(jīng)過了長達(dá)12年的以考試成績?yōu)橹饕u價指標(biāo)的學(xué)習(xí)訓(xùn)練之后，已經(jīng)形成了比較頑固的思維定式，即學(xué)習(xí)的主要目的就是為了通過考試。而這種思維定式必然對其大學(xué)階段的學(xué)習(xí)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。這種現(xiàn)象在旅游管理專業(yè)學(xué)生當(dāng)中也一樣存在。怎樣才能引導(dǎo)學(xué)生在財務(wù)管理課程的學(xué)習(xí)中不再自發(fā)地死記硬背公式和機(jī)械做題呢？教師大力改進(jìn)學(xué)生成績考核方式和標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。為此，應(yīng)該在成績綜合評定方面加大學(xué)生平時學(xué)習(xí)情況的比重。筆者認(rèn)為，學(xué)生平時表現(xiàn)和期末考試成績在綜合成績中各占50%是適宜的。
教師可以將學(xué)生的平時表現(xiàn)細(xì)分為“課堂展示表現(xiàn)”、“師生交流”、“小組討論表現(xiàn)”、“出勤”、“作業(yè)”等多個項目，給各項目賦予不同的權(quán)重，并且有的項目由教師評分，有的由學(xué)習(xí)小組評分，有的則可交給學(xué)生自評。這些措施可使學(xué)生的平時表現(xiàn)得到客觀的量化。而期末考試也可不采用閉卷的傳統(tǒng)形式，而采用開卷形式，在題型設(shè)計上可摒棄偏重考評記憶能力的填空、名詞解釋等題型，而多采用注重理解、運(yùn)用能力考評的論述、案例分析等答案呈開放性的主觀題型。這樣就有利于將學(xué)生的學(xué)習(xí)行為引導(dǎo)到注重理解和應(yīng)用的方向，從而有助于實現(xiàn)素質(zhì)教育。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：綜合能力評價；財務(wù)戰(zhàn)略管理；模型。
基金項目：本文為?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院2010年青年基金項目“房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略管理選擇模型研究”的階段性成果，項目批準(zhǔn)號為：hjk10-13
財務(wù)戰(zhàn)略是指企業(yè)為了謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)財務(wù)競爭優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在充分考慮和分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的變化趨勢及其對財務(wù)活動的影響基礎(chǔ)上，為實現(xiàn)目標(biāo)的基本途徑和策略所做的全局性、長遠(yuǎn)性、系統(tǒng)性和決定性的謀劃。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇，決定了企業(yè)財務(wù)資源配置的取向和模式，影響著企業(yè)理財活動的行為效率。
為合理分析影響企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略選擇的因素，并為企業(yè)選擇財務(wù)戰(zhàn)略提供合理的決策依據(jù)，結(jié)合海南旅游房地產(chǎn)財
務(wù)戰(zhàn)略的現(xiàn)狀，初步建立海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略模型。
一、財務(wù)戰(zhàn)略管理的流程及模式介紹
(一) 財務(wù)戰(zhàn)略管理流程
財務(wù)戰(zhàn)略管理是指企業(yè)決策者制定、實施用以指導(dǎo)企業(yè)未來財務(wù)管理發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略，以及在實施過程中對財務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行控制與評價的動態(tài)管理過程。從以上定義可以看出，財務(wù)戰(zhàn)略管理的邏輯起點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的確立；財務(wù)戰(zhàn)略管理的重心是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析；財務(wù)戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財務(wù)戰(zhàn)略方案的形成、實施和評價。 財務(wù)戰(zhàn)略管理流程圖如下：
（二）三種基本的海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略模式
海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展較緩，其房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展始于1988年海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)，當(dāng)時地方政府出讓土地的現(xiàn)象比較多，低廉的土地出讓價格吸引了雅居樂、富力、中糧、魯能等知名開發(fā)企業(yè)紛紛進(jìn)駐，促進(jìn)當(dāng)?shù)亻_發(fā)企業(yè)的良性競爭，推動海南房地產(chǎn)發(fā)展走上了快車道。建省20年來，海南房地產(chǎn)業(yè)從無到有，經(jīng)歷了開創(chuàng)期、發(fā)展期、高峰期、調(diào)整低迷期、處置期、穩(wěn)定健康發(fā)展期等階段，逐步發(fā)展成為海南省經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)。從2005年起，海南省把房地產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)來培育，樓市逐漸升溫，呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢。與目前全國一線城市房地產(chǎn)價格的調(diào)整相比，海南房地產(chǎn)業(yè)有其特殊性。如從島外投資者的購買動機(jī)來看，多為度假型和養(yǎng)老型自?。粡耐顿Y的目的來看，島外投資者多為投資而非投機(jī)；從投資周期來看，投資多為長線而非短線。
根據(jù)以上海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合其旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的現(xiàn)狀，從可持續(xù)發(fā)展的角度，海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略可以分為快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財務(wù)戰(zhàn)略和防御收縮型戰(zhàn)略等三類 。
1.快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略: 是指以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略，其主要表現(xiàn)特征為“高負(fù)債、低收益、少分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略的表現(xiàn)主要是利用銀行貸款、配股增發(fā)等方式滿足規(guī)模擴(kuò)張的資金需求，基本不分配股利，積極尋找新的土地儲備機(jī)會，增加在建開發(fā)項目規(guī)模，開展?fàn)I銷策劃，加快項目銷售和資金周轉(zhuǎn)，擴(kuò)大市場占有率，同時增加企業(yè)管理人員和專業(yè)技術(shù)人員儲備，適應(yīng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張需求。
2.穩(wěn)健發(fā)展型財務(wù)戰(zhàn)略：是指以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)績效的穩(wěn)定增長和資產(chǎn)規(guī)模的平穩(wěn)擴(kuò)張為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略，其主要表現(xiàn)特征是“低負(fù)債、高收益、中分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，穩(wěn)健發(fā)展型財務(wù)戰(zhàn)略的表現(xiàn)主要是謹(jǐn)慎利用債務(wù)融資，加大低成本融資力度，適度擴(kuò)充土地儲備，在權(quán)衡內(nèi)部資源、管理能力以及外部客觀環(huán)境的基礎(chǔ)上確定在建開發(fā)項目規(guī)模，加快項目銷售和資金周轉(zhuǎn)，同時在滿足企業(yè)規(guī)模平穩(wěn)擴(kuò)張的基礎(chǔ)上保持適當(dāng)人員儲備。
3.防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略：是指以預(yù)防出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)和求得生存及新的發(fā)展為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略，其表現(xiàn)特征是“高負(fù)債、低收益、少分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略一般表現(xiàn)為企業(yè)應(yīng)盡可能減少現(xiàn)金流出和盡可能增加現(xiàn)金流入，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行融資，擴(kuò)充融資途徑，滿足企業(yè)維持生存和發(fā)展的資金需求；建立嚴(yán)格的投資標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎擴(kuò)充土地儲備；減少開工面積，盤活存量資產(chǎn)，降低售價，增加購房折扣，出售盈利前景和現(xiàn)金流不佳的開發(fā)項目儲備；通過采取精簡機(jī)構(gòu)、減少雇員、節(jié)約成本支出、壓縮營運(yùn)費(fèi)用等措施，以增強(qiáng)市場競爭力，保持市場份額和市場占有率。
二、影響海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略模式選擇的因素分析
公司財務(wù)戰(zhàn)略的選擇需著眼于公司未來長期穩(wěn)定的發(fā)展,需充分考慮經(jīng)濟(jì)周期波動情況、行業(yè)政策導(dǎo)向、行業(yè)景氣程度以及企業(yè)自身財務(wù)狀況和融資等各項綜合能力。
(一)旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟(jì)周期相適應(yīng)
經(jīng)濟(jì)的周期性波動是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，不同的經(jīng)濟(jì)周期對行業(yè)和企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境影響重大。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段總需求迅速膨脹，在經(jīng)濟(jì)繁榮階段總需求平穩(wěn)增長，在衰退階段需求急劇下降，經(jīng)濟(jì)面臨緊縮調(diào)整。
經(jīng)濟(jì)周期性波動要求企業(yè)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)周期的過程和階段，通過制定和選擇富有彈性的財務(wù)戰(zhàn)略，來抵御大起大落的經(jīng)濟(jì)震蕩，以減少它對財務(wù)活動的影響，特別是減少經(jīng)濟(jì)周期中上升和下降抑制財務(wù)活動的負(fù)效應(yīng)。財務(wù)戰(zhàn)略的選擇和實施要與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期相配合。
一般而言，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段應(yīng)采取擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略，增加投資和勞動力，加大產(chǎn)品投放力度，抓住市場恢復(fù)和發(fā)展的機(jī)遇。在經(jīng)濟(jì)繁榮階段應(yīng)采取快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略和穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略結(jié)合，在繁榮初期繼續(xù)增加產(chǎn)品和勞動力，擴(kuò)大投資；在繁榮后期則采取穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略。在經(jīng)濟(jì)衰退階段則應(yīng)采取防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略，停止擴(kuò)張，迅速降低庫存，回籠資金，壓縮費(fèi)用，減少臨時性雇員?？傊?，企業(yè)要跟蹤時局變化，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段作出恰當(dāng)反應(yīng)。
（二）旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與行業(yè)政策環(huán)境相適應(yīng)
房地產(chǎn)行業(yè)的生存和發(fā)展與行業(yè)政策環(huán)境息息相關(guān)。首先，現(xiàn)階段國家對房地產(chǎn)調(diào)控頻率高。房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的支柱行業(yè)，對保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行意義重大，在國家宏觀調(diào)控時，往往作為調(diào)整對象予以考慮，有時是寬松調(diào)控，有時是緊縮調(diào)控，調(diào)整頻率較高；另一方面，調(diào)控對房地產(chǎn)行業(yè)影響大。房地產(chǎn)是一個政策密集型和資金密集型行業(yè)，國家對房地產(chǎn)行業(yè)的政策導(dǎo)向，以及相關(guān)的行業(yè)融資政策、行業(yè)稅務(wù)政策的輕微調(diào)整往往對房地產(chǎn)的現(xiàn)金流和財務(wù)狀況有很大的影響。
因此，我們在制定財務(wù)戰(zhàn)略時，必須充分考慮國家政策導(dǎo)向，深刻領(lǐng)會國家的經(jīng)濟(jì)政策，特別是產(chǎn)業(yè)政策、投資政策等對企業(yè)財務(wù)活動可能造成的影響；必須密切關(guān)注和分析下階段的政策走向，以便及時調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略。
（三）旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與旅游房地產(chǎn)行業(yè)景氣程度相適應(yīng)
房地產(chǎn)受宏觀經(jīng)濟(jì)冷暖和行業(yè)政策調(diào)控，以及城市化進(jìn)程等各方面因素的影響，行業(yè)經(jīng)常形成偏熱或偏冷的局面，房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整的周期性和波動性較為明顯。行業(yè)景氣的時候，銷售價格持續(xù)上漲，銷售面積迅速消化，企業(yè)拿地?zé)崆楦咂?，房地產(chǎn)投資規(guī)模及開工面積迅速擴(kuò)大；但當(dāng)行業(yè)陷入不景氣的時候，銷售量和銷售單價回落，市場觀望氣氛不斷擴(kuò)大，房地產(chǎn)投資及開工面積增長陷入停滯，整個行業(yè)現(xiàn)金流繃緊。
行業(yè)的景氣程度與企業(yè)未來的發(fā)展息息相關(guān)，因此我們要盡可能提前預(yù)判整個行業(yè)下階段的走勢和把握行業(yè)的景氣程度，靈活選擇相應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略。在行業(yè)景氣的時候，有條件采取快速擴(kuò)張的財務(wù)戰(zhàn)略；在行業(yè)不景氣的時候，財務(wù)戰(zhàn)略要相應(yīng)調(diào)整，做到提前應(yīng)對，采取穩(wěn)健發(fā)展或防御收縮戰(zhàn)略，來提前應(yīng)對行業(yè)不景氣帶來的沖擊和負(fù)面影響。
（四）影響旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略選擇的其他因素
影響財務(wù)戰(zhàn)略選擇的因素還包括行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展階段等因素。行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展階段包括一般要經(jīng)過初創(chuàng)期、擴(kuò)張期、穩(wěn)定期和衰退期四個階段。在行業(yè)及企業(yè)發(fā)展的不同階段，需要選擇不同的財務(wù)戰(zhàn)略。由于考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展時間不長、行業(yè)集中度較低，以及作為經(jīng)濟(jì)支柱行業(yè)，行業(yè)整體及房地產(chǎn)公司未來的發(fā)展空間較為廣闊，整體還處于上升階段，在以下財務(wù)戰(zhàn)略模型中將不再細(xì)分考慮上述因素。
注釋：
注1：由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流整體呈現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因，部分指標(biāo)計算公式中用現(xiàn)金凈增加代替經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，以更好的分析說明。
注2：影響財務(wù)戰(zhàn)略選擇的企業(yè)綜合能力評價體系的指標(biāo)及權(quán)重說明：
①在影響財務(wù)戰(zhàn)略選擇的企業(yè)綜合能力評價體系中，我們初步設(shè)計了20項指標(biāo)，包括15個量化指標(biāo)以及5個定性指標(biāo)；
②在量化指標(biāo)中，主要選擇了能反映公司償債能力、變現(xiàn)能力及發(fā)展能力的一系列現(xiàn)金指標(biāo)。對利潤指標(biāo)選擇較少，主要是考慮由于房地產(chǎn)分期開發(fā)及利潤滯后結(jié)轉(zhuǎn)等原因，利潤指標(biāo)現(xiàn)階段對財務(wù)戰(zhàn)略選擇的影響較小，暫不予考慮。
③ 對各自標(biāo)權(quán)重的說明：按照一般企業(yè)的績效評價標(biāo)準(zhǔn)原則，采取量化指標(biāo)70％權(quán)重，定性指標(biāo)30％的權(quán)重。量化指標(biāo)按照6個大類指標(biāo)的重要程度采取負(fù)債比率：償債能力：發(fā)展能力：變現(xiàn)能力：財務(wù)彈性：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)＝1∶1∶1∶0.5∶0.5∶0.5的原則劃分；定性指標(biāo)直接取平均數(shù)作為權(quán)重。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹艷宏、梁迎昕著;房地產(chǎn)公司財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析，《現(xiàn)代審計與會計》2006第12期
[2]耿云江;企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系研究 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社, 2008.
關(guān)鍵詞：綜合能力評價；財務(wù)戰(zhàn)略管理；模型。
基金項目：本文為?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院2010年青年基金項目“房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略管理選擇模型研究”的階段性成果，項目批準(zhǔn)號為：hjk10-13
中國
財務(wù)戰(zhàn)略是指企業(yè)為了謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)財務(wù)競爭優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在充分考慮和分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的變化趨勢及其對財務(wù)活動的影響基礎(chǔ)上，為實現(xiàn)目標(biāo)的基本途徑和策略所做的全局性、長遠(yuǎn)性、系統(tǒng)性和決定性的謀劃。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇，決定了企業(yè)財務(wù)資源配置的取向和模式，影響著企業(yè)理財活動的行為效率。
為合理分析影響企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略選擇的因素，并為企業(yè)選擇財務(wù)戰(zhàn)略提供合理的決策依據(jù)，結(jié)合海南旅游房地產(chǎn)財
務(wù)戰(zhàn)略的現(xiàn)狀，初步建立海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略模型。
一、財務(wù)戰(zhàn)略管理的流程及模式介紹
(一) 財務(wù)戰(zhàn)略管理流程
財務(wù)戰(zhàn)略管理是指企業(yè)決策者制定、實施用以指導(dǎo)企業(yè)未來財務(wù)管理發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略，以及在實施過程中對財務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行控制與評價的動態(tài)管理過程。從以上定義可以看出，財務(wù)戰(zhàn)略管理的邏輯起點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的確立；財務(wù)戰(zhàn)略管理的重心是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析；財務(wù)戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財務(wù)戰(zhàn)略方案的形成、實施和評價。 財務(wù)戰(zhàn)略管理流程圖如下：
（二）三種基本的海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略模式
海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展較緩，其房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展始于1988年海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)，當(dāng)時地方政府出讓土地的現(xiàn)象比較多，低廉的土地出讓價格吸引了雅居樂、富力、中糧、魯能等知名開發(fā)企業(yè)紛紛進(jìn)駐，促進(jìn)當(dāng)?shù)亻_發(fā)企業(yè)的良性競爭，推動海南房地產(chǎn)發(fā)展走上了快車道。建省20年來，海南房地產(chǎn)業(yè)從無到有，經(jīng)歷了開創(chuàng)期、發(fā)展期、高峰期、調(diào)整低迷期、處置期、穩(wěn)定健康發(fā)展期等階段，逐步發(fā)展成為海南省經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)。從2005年起，海南省把房地產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)來培育，樓市逐漸升溫，呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢。與目前全國一線城市房地產(chǎn)價格的調(diào)整相比，海南房地產(chǎn)業(yè)有其特殊性。如從島外投資者的購買動機(jī)來看，多為度假型和養(yǎng)老型自??；從投資的目的來看，島外投資者多為投資而非投機(jī)；從投資周期來看，投資多為長線而非短線。
根據(jù)以上海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合其旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的現(xiàn)狀，從可持續(xù)發(fā)展的角度，海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略可以分為快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財務(wù)戰(zhàn)略和防御收縮型戰(zhàn)略等三類 。
1.快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略: 是指以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略，其主要表現(xiàn)特征為“高負(fù)債、低收益、少分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略的表現(xiàn)主要是利用銀行貸款、配股增發(fā)等方式滿足規(guī)模擴(kuò)張的資金需求，基本不分配股利，積極尋找新的土地儲備機(jī)會，增加在建開發(fā)項目規(guī)模，開展?fàn)I銷策劃，加快項目銷售和資金周轉(zhuǎn)，擴(kuò)大市場占有率，同時增加企業(yè)管理人員和專業(yè)技術(shù)人員儲備，適應(yīng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張需求。
2.穩(wěn)健發(fā)展型財務(wù)戰(zhàn)略：是指以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)績效的穩(wěn)定增長和資產(chǎn)規(guī)模的平穩(wěn)擴(kuò)張為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略，其主要表現(xiàn)特征是“低負(fù)債、高收益、中分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，穩(wěn)健發(fā)展型財務(wù)戰(zhàn)略的表現(xiàn)主要是謹(jǐn)慎利用債務(wù)融資，加大低成本融資力度，適度擴(kuò)充土地儲備，在權(quán)衡內(nèi)部資源、管理能力以及外部客觀環(huán)境的基礎(chǔ)上確定在建開發(fā)項目規(guī)模，加快項目銷售和資金周轉(zhuǎn)，同時在滿足企業(yè)規(guī)模平穩(wěn)擴(kuò)張的基礎(chǔ)上保持適當(dāng)人員儲備。
3.防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略：是指以預(yù)防出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)和求得生存及新的發(fā)展為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略，其表現(xiàn)特征是“高負(fù)債、低收益、少分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略一般表現(xiàn)為企業(yè)應(yīng)盡可能減少現(xiàn)金流出和盡可能增加現(xiàn)金流入，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行融資，擴(kuò)充融資途徑，滿足企業(yè)維持生存和發(fā)展的資金需求；建立嚴(yán)格的投資標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎擴(kuò)充土地儲備；減少開工面積，盤活存量資產(chǎn)，降低售價，增加購房折扣，出售盈利前景和現(xiàn)金流不佳的開發(fā)項目儲備；通過采取精簡機(jī)構(gòu)、減少雇員、節(jié)約成本支出、壓縮營運(yùn)費(fèi)用等措施，以增強(qiáng)市場競爭力，保持市場份額和市場占有率。
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二、影響海南旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略模式選擇的因素分析
公司財務(wù)戰(zhàn)略的選擇需著眼于公司未來長期穩(wěn)定的發(fā)展,需充分考慮經(jīng)濟(jì)周期波動情況、行業(yè)政策導(dǎo)向、行業(yè)景氣程度以及企業(yè)自身財務(wù)狀況和融資等各項綜合能力。
(一)旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟(jì)周期相適應(yīng)
經(jīng)濟(jì)的周期性波動是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，不同的經(jīng)濟(jì)周期對行業(yè)和企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境影響重大。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段總需求迅速膨脹，在經(jīng)濟(jì)繁榮階段總需求平穩(wěn)增長，在衰退階段需求急劇下降，經(jīng)濟(jì)面臨緊縮調(diào)整。中國
經(jīng)濟(jì)周期性波動要求企業(yè)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)周期的過程和階段，通過制定和選擇富有彈性的財務(wù)戰(zhàn)略，來抵御大起大落的經(jīng)濟(jì)震蕩，以減少它對財務(wù)活動的影響，特別是減少經(jīng)濟(jì)周期中上升和下降抑制財務(wù)活動的負(fù)效應(yīng)。財務(wù)戰(zhàn)略的選擇和實施要與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期相配合。
一般而言，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段應(yīng)采取擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略，增加投資和勞動力，加大產(chǎn)品投放力度，抓住市場恢復(fù)和發(fā)展的機(jī)遇。在經(jīng)濟(jì)繁榮階段應(yīng)采取快速擴(kuò)張型財務(wù)戰(zhàn)略和穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略結(jié)合，在繁榮初期繼續(xù)增加產(chǎn)品和勞動力，擴(kuò)大投資；在繁榮后期則采取穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略。在經(jīng)濟(jì)衰退階段則應(yīng)采取防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略，停止擴(kuò)張，迅速降低庫存，回籠資金，壓縮費(fèi)用，減少臨時性雇員。總之，企業(yè)要跟蹤時局變化，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段作出恰當(dāng)反應(yīng)。
（二）旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與行業(yè)政策環(huán)境相適應(yīng)
房地產(chǎn)行業(yè)的生存和發(fā)展與行業(yè)政策環(huán)境息息相關(guān)。首先，現(xiàn)階段國家對房地產(chǎn)調(diào)控頻率高。房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的支柱行業(yè)，對保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行意義重大，在國家宏觀調(diào)控時，往往作為調(diào)整對象予以考慮，有時是寬松調(diào)控，有時是緊縮調(diào)控，調(diào)整頻率較高；另一方面，調(diào)控對房地產(chǎn)行業(yè)影響大。房地產(chǎn)是一個政策密集型和資金密集型行業(yè)，國家對房地產(chǎn)行業(yè)的政策導(dǎo)向，以及相關(guān)的行業(yè)融資政策、行業(yè)稅務(wù)政策的輕微調(diào)整往往對房地產(chǎn)的現(xiàn)金流和財務(wù)狀況有很大的影響。
因此，我們在制定財務(wù)戰(zhàn)略時，必須充分考慮國家政策導(dǎo)向，深刻領(lǐng)會國家的經(jīng)濟(jì)政策，特別是產(chǎn)業(yè)政策、投資政策等對企業(yè)財務(wù)活動可能造成的影響；必須密切關(guān)注和分析下階段的政策走向，以便及時調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略。
（三）旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與旅游房地產(chǎn)行業(yè)景氣程度相適應(yīng)
房地產(chǎn)受宏觀經(jīng)濟(jì)冷暖和行業(yè)政策調(diào)控，以及城市化進(jìn)程等各方面因素的影響，行業(yè)經(jīng)常形成偏熱或偏冷的局面，房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整的周期性和波動性較為明顯。行業(yè)景氣的時候，銷售價格持續(xù)上漲，銷售面積迅速消化，企業(yè)拿地?zé)崆楦咂?，房地產(chǎn)投資規(guī)模及開工面積迅速擴(kuò)大；但當(dāng)行業(yè)陷入不景氣的時候，銷售量和銷售單價回落，市場觀望氣氛不斷擴(kuò)大，房地產(chǎn)投資及開工面積增長陷入停滯，整個行業(yè)現(xiàn)金流繃緊。
行業(yè)的景氣程度與企業(yè)未來的發(fā)展息息相關(guān)，因此我們要盡可能提前預(yù)判整個行業(yè)下階段的走勢和把握行業(yè)的景氣程度，靈活選擇相應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略。在行業(yè)景氣的時候，有條件采取快速擴(kuò)張的財務(wù)戰(zhàn)略；在行業(yè)不景氣的時候，財務(wù)戰(zhàn)略要相應(yīng)調(diào)整，做到提前應(yīng)對，采取穩(wěn)健發(fā)展或防御收縮戰(zhàn)略，來提前應(yīng)對行業(yè)不景氣帶來的沖擊和負(fù)面影響。
（四）影響旅游房地產(chǎn)財務(wù)戰(zhàn)略選擇的其他因素
影響財務(wù)戰(zhàn)略選擇的因素還包括行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展階段等因素。行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展階段包括一般要經(jīng)過初創(chuàng)期、擴(kuò)張期、穩(wěn)定期和衰退期四個階段。在行業(yè)及企業(yè)發(fā)展的不同階段，需要選擇不同的財務(wù)戰(zhàn)略。由于考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展時間不長、行業(yè)集中度較低，以及作為經(jīng)濟(jì)支柱行業(yè)，行業(yè)整體及房地產(chǎn)公司未來的發(fā)展空間較為廣闊，整體還處于上升階段，在以下財務(wù)戰(zhàn)略模型中將不再細(xì)分考慮上述因素。
注釋：
注1：由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流整體呈現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因，部分指標(biāo)計算公式中用現(xiàn)金凈增加代替經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，以更好的分析說明。
注2：影響財務(wù)戰(zhàn)略選擇的企業(yè)綜合能力評價體系的指標(biāo)及權(quán)重說明：
①在影響財務(wù)戰(zhàn)略選擇的企業(yè)綜合能力評價體系中，我們初步設(shè)計了20項指標(biāo)，包括15個量化指標(biāo)以及5個定性指標(biāo)；
②在量化指標(biāo)中，主要選擇了能反映公司償債能力、變現(xiàn)能力及發(fā)展能力的一系列現(xiàn)金指標(biāo)。對利潤指標(biāo)選擇較少，主要是考慮由于房地產(chǎn)分期開發(fā)及利潤滯后結(jié)轉(zhuǎn)等原因，利潤指標(biāo)現(xiàn)階段對財務(wù)戰(zhàn)略選擇的影響較小，暫不予考慮。
③ 對各自標(biāo)權(quán)重的說明：按照一般企業(yè)的績效評價標(biāo)準(zhǔn)原則，采取量化指標(biāo)70％權(quán)重，定性指標(biāo)30％的權(quán)重。量化指標(biāo)按照6個大類指標(biāo)的重要程度采取負(fù)債比率：償債能力：發(fā)展能力：變現(xiàn)能力：財務(wù)彈性：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)＝1∶1∶1∶0.5∶0.5∶0.5的原則劃分；定性指標(biāo)直接取平均數(shù)作為權(quán)重。
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