時間：2023-03-16 15:48:07
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題目：血、汗、淚：“日神-酒神精神”下對杰克？倫敦小說《拳賽》的研究
Blood，Sweat，andTears：AStudyonJackLondon'sNovellaTheGameunderApollonian-DionysianSpirit
選題依據(jù)：(包括目的、意義、國內(nèi)外研究的有關(guān)情況)
目的：
美國作家杰克？倫敦，是現(xiàn)實主義文學(xué)的代表作家，其文風剛勁，熱衷在文學(xué)中探尋生命和自然的本質(zhì)，在美國甚至世界文壇“自然主義”文學(xué)中擁有不可撼動的地位。在對杰克？倫敦文學(xué)創(chuàng)作產(chǎn)生影響的哲學(xué)思想中，尼采的哲學(xué)的影響最深(白淑榮2)，學(xué)界對杰克？倫敦“自然小說”中尼采哲學(xué)滲透的研究更是層出不窮。
然而，學(xué)術(shù)界對杰克？倫敦在“自然主義”文學(xué)創(chuàng)作上取得的成就給予了極大關(guān)注，卻忽視了其在另一文學(xué)領(lǐng)域的卓越貢獻，這一領(lǐng)域便是拳擊文學(xué)。在對國內(nèi)外拳擊文學(xué)研究進行檢索之后發(fā)現(xiàn)，學(xué)界對拳擊文學(xué)的準確概念尚無定論，普遍認為拳擊文學(xué)是拳擊運動市場化的一部分(Mitchell225)。類比體育文學(xué)的概念，我們可以將拳擊文學(xué)定義為“從拳擊的基本精神及立足于此的現(xiàn)實情況出發(fā)所進行的文學(xué)性虛構(gòu)”(申相星29)。杰克？倫敦作為美國乃至世界上第一位名副其實的拳擊文學(xué)作家(Mitchell225)，其拳擊小說理應(yīng)受到讀者及學(xué)術(shù)界的重視。本研究的目的，在于填補文學(xué)界對杰克？倫敦拳擊小說研究的空白，以杰克？倫敦作品中最為核心的尼采哲學(xué)作為切入點，深入探索尼采的代表性思想“日神-酒神精神”在杰克？倫敦拳擊小說上的體現(xiàn)程度及體現(xiàn)方式，證明“日神-酒神精神”是杰克？倫敦拳擊文學(xué)創(chuàng)作的主導(dǎo)哲學(xué)主題，更是一大創(chuàng)作特色和標志。
意義：
拳擊文學(xué)是杰克？倫敦文學(xué)創(chuàng)作中不可或缺的一環(huán)，與其非拳擊文學(xué)擁有相同的文學(xué)地位。同時，拳擊文學(xué)作為“體育文學(xué)”這一更大類別的重要組成部分，同樣需要獲得更多的關(guān)注。研究“日神-酒神精神”在杰克？倫敦小說上的體現(xiàn)，不僅僅可以完善杰克？倫敦小說的研究，更是對體育文學(xué)所承載的哲學(xué)內(nèi)涵愈加深入的挖掘，對學(xué)術(shù)界具有雙重意義。
國外研究情況：
對國內(nèi)外相關(guān)文獻的檢索表明，在杰克？倫敦拳擊文學(xué)研究這一領(lǐng)域里，成熟的學(xué)術(shù)研究非常匱乏。實際上，自杰克？倫敦的第一部拳擊小說誕生起，學(xué)術(shù)界和評論界便對之采取忽視態(tài)度，沒有以嚴肅、嚴謹?shù)膶W(xué)術(shù)態(tài)度予以對待。富蘭克林？沃克評價杰克？倫敦的拳擊小說《蹩腳？貝路》為“杰克？倫敦最差的小說之一”(Mitchell226)，凱文？斯達在其為小說《月亮谷》所做序言中，對主人公比利？羅伯特的拳擊手背景只字未提。直到20世紀下半葉，美國文學(xué)界才出現(xiàn)了少量對杰克？倫敦拳擊文學(xué)的研究，且研究大多數(shù)局限于對其拳擊場面描寫“真實性”(Mitchell229)的探討，而未深入至主題及哲學(xué)內(nèi)涵層面。
國內(nèi)研究情況：
反觀國內(nèi)，學(xué)界對杰克？倫敦文學(xué)的研究更為局限，在中國知網(wǎng)核心期刊總庫中以“杰克？倫敦”為關(guān)鍵詞檢索，所得結(jié)果60%以上都是對其“自然主義”小說《野性的呼喚》、《海狼》和《白牙》的研究，而其余研究也大多關(guān)注杰克？倫敦的政治觀和超人思想，極少涉及“日神-酒神精神”，更未見對其拳擊文學(xué)的分析。在此研究背景下，本研究將嘗試填補這一領(lǐng)域研究的空白，并試圖為后續(xù)研究打下基礎(chǔ)，完善杰克？倫敦小說的研究，更為體育文學(xué)的研究提供新的內(nèi)容。
研究的主要內(nèi)容及預(yù)期結(jié)果
主要內(nèi)容：
本文的寫作基于廣泛閱讀，包括杰克？倫敦的小說《拳賽》及尼采的著作《悲劇的誕生》，國內(nèi)外各評論界批評文章，以及文學(xué)理論和哲學(xué)理論的相關(guān)文獻。
寫作內(nèi)容主要分為：1、“日神-酒神精神”的概述；2、利用“日神-酒神精神”對杰克？倫敦小說《拳賽》進行文本分析，具體包括(1)情節(jié)分析，(2)人物分析，(3)寫作手法分析；3、綜合文本分析，總結(jié)出杰克？倫敦的拳擊小說在“日神-酒神精神”視角下的文學(xué)意義和哲學(xué)內(nèi)涵，并得出其拳擊小說作為傳達“日神-酒神精神”的載體之一所具備的獨特性。
預(yù)期結(jié)果：
本論文試圖證明尼采的“日神-酒神精神”不僅僅是杰克？倫敦的“自然主義”小說的核心哲學(xué)思想，也是其拳擊小說中的重要哲學(xué)主題，是杰克？倫敦創(chuàng)作藝術(shù)的一大特色和標志。
研究對象及研究方法
研究對象：杰克·倫敦拳擊小說：《拳賽》。
研究方法：1、文獻資料法，通過對于作家作品、相關(guān)評論等文獻資料的閱讀，搜集有價值的信息，并進行整合。2、邏輯分析法，對文章內(nèi)容進行分析，比較和歸納，找出內(nèi)在聯(lián)系。
論文進展計劃
6月10日論文撰寫工作啟動，通知學(xué)生暑假論文選題，撰寫論文開題報告。
7月15日——8月31日學(xué)生閱讀文獻，撰寫開題報告
9月1-6日學(xué)生將論文開題報告交給班長，統(tǒng)一匯齊后交給外語系負責老師。
9月15日前外語系根據(jù)學(xué)生選題分配論文指導(dǎo)教師，通知學(xué)生與指導(dǎo)教師見面，制定科研工作計劃。
9月30日前填寫畢業(yè)論文任務(wù)書。
10月31日前查閱資料、處理數(shù)據(jù)，完成論文寫作大綱，交給指導(dǎo)教師審定。
11月30日前按指導(dǎo)老師審定后的提綱完成初稿，交給指導(dǎo)教師審閱，進行論文中期檢查。
12月20日前按指導(dǎo)老師意見完成初稿修訂工作，提交論文二稿
1月10日前提交論文終稿，交給指導(dǎo)教師，進行論文初步評定。
本科生畢業(yè)論文(設(shè)計)開題報告中常出現(xiàn)的問題
摘要：開題報告是本科論文工作的首要環(huán)節(jié)和重要基礎(chǔ)，為提高大學(xué)生開題報告的質(zhì)量，有利于大學(xué)生完成畢業(yè)論文階段的工作和學(xué)習(xí)，本文結(jié)合實踐教學(xué)工作經(jīng)驗，總結(jié)了本科畢業(yè)論文開題報告中常出現(xiàn)的幾個問題，并進行了必要的闡述。
關(guān)鍵詞：本科生；畢業(yè)論文；開題報告
1.前言
本科畢業(yè)論文（畢業(yè)設(shè)計）是本科教學(xué)計劃中的重要組成部分，是實現(xiàn)本科教育培養(yǎng)目標的重要的綜合性實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。畢業(yè)論文（畢業(yè)設(shè)計）的目的是培養(yǎng)大學(xué)生綜合運用所學(xué)過的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本技能進行初步的科學(xué)研究和生產(chǎn)實踐的能力，提高分析實際問題和解決實際問題的能力［1］。因此，畢業(yè)論文（畢業(yè)設(shè)計）在培養(yǎng)大學(xué)生探求真理，強化社會意識，進行科學(xué)研究基本訓(xùn)練，提高綜合實踐能力與綜合素質(zhì)等方面具有不可替代的作用，是教育與生產(chǎn)勞動和社會實踐相結(jié)合的重要體現(xiàn)，是培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新能力、實踐能力和創(chuàng)業(yè)精神的重要環(huán)節(jié)。同時，畢業(yè)論文（設(shè)計）的質(zhì)量也是衡量教學(xué)水平的重要依據(jù)。做好畢業(yè)論文（畢業(yè)設(shè)計）對于全面提高本科教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)合格的畢業(yè)生具有十分重要的意義。
開題報告是畢業(yè)論文（畢業(yè)設(shè)計）工作的首要環(huán)節(jié)，是為闡述、審核和確定畢業(yè)論文題目而做的專題報告，它是實施畢業(yè)論文課題研究的前瞻性計劃和依據(jù)，是監(jiān)督、檢查和保證畢業(yè)論文質(zhì)量的重要措施，同時也是培養(yǎng)大學(xué)生從事科學(xué)研究的能力與學(xué)術(shù)著作撰寫的能力的有效的實踐活動［2］。為提高大學(xué)生開題報告的質(zhì)量，有利于大學(xué)生完成畢業(yè)論文階段的工作和學(xué)習(xí)，我們在本文中對大學(xué)生開題報告的目的和在開題報告中經(jīng)常出現(xiàn)的問題做一個簡要的闡述。
2.開題報告答辯的目的
在實際教學(xué)工作中，往往通過“畢業(yè)論文開題報告答辯”的形式組織專家對大學(xué)生的畢業(yè)論文開題報告進行審核和檢查，其目的主要是（1）檢查學(xué)生閱讀的相關(guān)文獻是否充分；對研究背景的了解是否深入，全面；對國內(nèi)外研究工作的具體進展是否了解的全面、詳細；引用的資料是否具有針對性，可比性；（2）檢查學(xué)生是否充分具備完成論文研究工作所需要的相關(guān)知識；（3）檢查學(xué)生所選課題是否符合其專業(yè)的培養(yǎng)目標，是否具有一定的理論上的意義或一定的實際應(yīng)用價值，是否有利于培養(yǎng)學(xué)生在其專業(yè)方向上從事科學(xué)研究的實踐能力和創(chuàng)新意識；（4）檢查所選課題的研究內(nèi)容是否適中，是否適合于本科生的特點和畢業(yè)論文的時間要求。（5）檢查學(xué)生擬采用的研究方法，技術(shù)路線是否合理，是否切實可行等等。為有助于學(xué)生的畢業(yè)論文順利進行，在“畢業(yè)論文開題報告答辯”中，專家組還針對具體的檢查結(jié)果對學(xué)生及其指導(dǎo)教師進行必要的指導(dǎo)。因此大學(xué)生的論文開題報告應(yīng)主要針對以上目標和要求進行準備。
3.大學(xué)本科生開題報告中常出現(xiàn)的問題
實踐教學(xué)中我們發(fā)現(xiàn)大學(xué)本科生的開題報告中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，具體主要有以下幾個方面：
（1）開題報告題目中出現(xiàn)的問題
開題報告題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，因此開題報告題目應(yīng)該結(jié)合具體的研究對象，盡量簡要概括出所研究的具體內(nèi)容。為此要求題目既要準確又要規(guī)范，既能將研究的問題準確地概括出來，又能反映出研究的深度和廣度。此外，開題報告題目中的用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。在開題報告題目中學(xué)生最容易出現(xiàn)的問題一個是所選題目過大，過于籠統(tǒng)。例如2006年我校有個學(xué)生的題目是“稀土過渡族化合物的性質(zhì)研究”。眾所周知，稀土過渡族化合物有很多種類，每一種又有多方面的性質(zhì)，因此從題目上根本得不到論文選題所研究的具體內(nèi)容。在開題報告題目中另一個常出現(xiàn)的問題是題目與將要研究的內(nèi)容不符，例如2004年我校有個學(xué)生的題目是“2∶17型稀土過渡族化合物的結(jié)構(gòu)與磁性”，答辯中發(fā)現(xiàn)其研究內(nèi)容是2∶17型稀土過渡族化合物的熱膨脹性質(zhì)。雖然2∶17型稀土過渡族化合物的熱膨脹性質(zhì)與其結(jié)構(gòu)和磁性有關(guān)，但很明顯這個題目與具體的研究內(nèi)容是不相符的。實際上出現(xiàn)這些錯誤與指導(dǎo)教師的工作不細致有一定的關(guān)系，因此要求指導(dǎo)教師在開題報告的題目上要充分重視起來，嚴格把關(guān)。
（2）文獻綜述中出現(xiàn)的問題
文獻綜述，即論述國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，并進行分析比較，要以查閱文獻為前提，所查閱的文獻應(yīng)與研究問題密切相關(guān)，但又不能過于局限，過于局限就會忽略學(xué)科相互交叉、滲透的關(guān)系，不能充分理解文獻的意義，不能準確地掌握文獻中的研究方法，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一研究領(lǐng)域在一定時期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點相悖的觀點是一個明顯的錯誤。綜述的對象，除觀點外，還可以是材料與方法等。實踐中常出現(xiàn)的問題主要有①文獻閱讀量少，信息不充分，特別是缺少對重要文獻的評述，反映出學(xué)生對研究狀況了解的不夠；②對文獻只引用，不評述，缺乏對文獻的理解，實際上是對文獻的羅列；③文獻綜述定性描述過多，缺少重要的定量的數(shù)據(jù)指標。例如2009年有個學(xué)生描述其擬研究的某種光致色變材料時，介紹這種材料最大的優(yōu)點是“電導(dǎo)率高”，這里就應(yīng)該有一個定量的與其它相關(guān)材料的電導(dǎo)率的比較，作為其立論的依據(jù)；④引用文獻的結(jié)論時不加標注。文獻綜述所引用的主要參考文獻應(yīng)予著錄，這一方面可以反映作者立論的真實依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動的尊重。此外，在文中相應(yīng)的引用之處必須加以標注；⑤對文獻中（研究內(nèi)容中）中所涉及的特征量（研究目標）的含義不清楚，這實際上反映出學(xué)生缺乏相關(guān)的基礎(chǔ)知識。例如2008年有個學(xué)生擬研究的內(nèi)容是某種有機分子磁體的結(jié)構(gòu)對Tc溫度的影響，答辯中發(fā)現(xiàn)學(xué)生不知道“Tc”這個符號表示的是居里溫度，更不知道居里溫度的意義，甚至在反鐵磁材料的論述中還在討論Tc溫度。這個學(xué)生顯然不具備研究內(nèi)容所需要的相關(guān)知識。因此在文獻閱讀之前，應(yīng)該補上這些必要的知識。這一點要特別引起學(xué)生注意，任何一個研究工作都會或多或少地涉及一些以前沒有學(xué)到過的知識，因此在研究工作開始之前及貫穿整個研究過程之中都要不斷地去學(xué)習(xí)。另外，學(xué)生在文獻綜述中經(jīng)常過多地介紹基本概念，占去了大量篇幅，實際上忽略了文獻綜述的主要目的。
（3）研究內(nèi)容中出現(xiàn)的問題
研究內(nèi)容應(yīng)該充分考慮到本科論文的目的、特點和完成論文的時間要求，學(xué)生的研究內(nèi)容計劃中最容易出現(xiàn)的問題是研究內(nèi)容過多、過泛，有些甚至可以作為博士論文的主要研究內(nèi)容，這在本科論文半年的時間內(nèi)根本無法完成。其次是忽略了主次關(guān)系，研究計劃中對重要的問題沒有充分安排，而不重要的問題卻安排得很多，這實際上反映出學(xué)生對研究目標的理解還不夠。
（4）研究方法、技術(shù)路線中出現(xiàn)的問題
選題確立后，最重要的莫過于研究方法和技術(shù)路線。本科論文應(yīng)盡量采用已經(jīng)成熟的研究方法和技術(shù)路線。當然，采取一個新的視角，采用一種新的方法和技術(shù)路線，也常能得出創(chuàng)新的結(jié)論，但在本科論文階段，采用新的方法和技術(shù)路線時一定要慎重，最好有一定的預(yù)研工作作為基礎(chǔ)。在這部分學(xué)生最容易出現(xiàn)的問題一個是對已經(jīng)成熟的方法介紹得過細，占去了過多的篇幅，另外一個是詳細描述整個實驗（或研究）過程，包括每一步的研究結(jié)果，似乎研究結(jié)果已經(jīng)確定，全部研究工作已經(jīng)完成。
綜上所述，大學(xué)生在畢業(yè)論文開題報告的每一部分基本上都存在或多或少的問題，因此有必要在開題報告之前為學(xué)生專門做一個專題講座，以提高開題報告的質(zhì)量，這將有利于大學(xué)生完成畢業(yè)論文階段的工作和學(xué)習(xí)，為將來的工作和進一步的學(xué)習(xí)打下良好基礎(chǔ)。
［參考文獻］
學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文(一)
研究的意義和目的：
一教育愛的含義：教育愛是發(fā)生在幼兒園日常生活中教師與幼兒之間一種自然的普遍的關(guān)注幼兒身心發(fā)展的需要的愛，這種愛的發(fā)生是無條件的。由于幼兒目前幼兒教師絕大多數(shù)為女性教師，所以教育愛又含有母愛的成分，學(xué)前幼兒的身心特點決定了這一階段的幼兒具有很大的依賴性和依戀成人的心理需要，所以就需要幼兒教師以母親的博大的母愛去包容、理解、教育幼兒。教育愛要源于母愛，但又區(qū)別于母愛。它需要教師理智地去愛，而非溺愛。教育愛更是一種無功利性地、恒常地愛。
研究的意義：
教育愛對教育，尤其是對學(xué)前教育的重要性。
教育是根植于愛的，教育愛是教師職業(yè)情感的靈魂。教育愛是人類復(fù)雜情感中最為高尚的情感，它不是狹隘的情感，也不是個人知覺情緒的反映，它超越了親情、友情、甚至是愛情。它是一種自覺的、真誠的、無私的、而且是普遍持久的。它是理智的，具有指向未來的性質(zhì)。教育愛正是這些品質(zhì)的綜合體。它體現(xiàn)了教育者對教育事業(yè)、對學(xué)生的一種崇高精神。兒童是未來的希望，尤其是現(xiàn)代教育，對幼兒教育越來越重視的背景下，教育愛顯得更加重要。如果一名教師沒有教育愛，那么她就不會去熱愛教育事業(yè)，也就不會去愛兒童，教師和兒童也就不能融合，教育兒童的目的也就不能實現(xiàn)。所以說教育愛是一切教育活動成功的基礎(chǔ)。學(xué)前教育學(xué)生，將來要面對的是天真活潑的兒童，如果學(xué)前教育專業(yè)的學(xué)生缺乏教育愛，那么幼兒教師隊伍的專業(yè)成長就會失去靈魂，隊伍建設(shè)就會失去活力，也就無從談?wù)摻逃母锪恕＿@關(guān)乎兒童的未來，甚至是國家的將來。所以說教育愛對教育，尤其是對學(xué)前教育是非常重要的。
當前幼兒教師中還存在很多問題。和畢業(yè)班學(xué)生有一定的關(guān)聯(lián)。
當前幼兒園中還存在一些幼兒教師體罰幼兒，精神責罰，忽視兒童需要等現(xiàn)象。曾報道過一些案例，浮現(xiàn)出教育中存在的一些問題。如：《幼兒不聽話，老師剪斷指》一6歲幼兒由于不聽老師的話被老師剪下左手食指?！独蠋燇w罰出新招，竟逼學(xué)生吞蒼蠅》。如此體罰學(xué)生，正表明她(他)們?nèi)狈逃龕塾^念，或者有的幼兒教師歪曲了對教育愛的理解。而有的教師錯誤的認為，他們打?qū)W生或者罰學(xué)生是出于愛，正所謂的愛之深才恨之切，為自己錯誤的行為找到一個冠冕堂皇的借口，真是自欺欺人啊。只有看到了問題的存在和嚴重性，才能去尋找解決的方法和途徑。學(xué)前教育專業(yè)的畢業(yè)生馬上就面臨畢業(yè)，接下來就要從事和幼兒教育有關(guān)的工作，能否做一個稱職的幼教工作者，就要首先看他(她)具不具備當一名教師的基本素養(yǎng)：愛!所以對學(xué)前教育專業(yè)畢業(yè)生的教育愛觀念的研究是具有積極意義的。
了解學(xué)前教育專業(yè)畢業(yè)班學(xué)生教育愛觀念現(xiàn)狀，對改進學(xué)前教育對學(xué)生的職業(yè)情感培養(yǎng)提供借鑒。
教育愛是教師職業(yè)情感的一個不可或缺的重要組成部分。這個問題在教師職業(yè)專業(yè)化的今天是不容忽視和冷落的。教師的全部工作就是為人師表，學(xué)前教育專業(yè)的學(xué)生將來肩負的是教育幼兒的重任，對他(她)們進行角色塑造，確立教師職業(yè)情感的培養(yǎng)，樹立正確的教師觀，能夠使他們理解自己的專業(yè)目標和對未來自己要從事的職業(yè)的定位。如果教師缺乏教育愛，那么她就不能真正理解教育，也就不能真正熱愛兒童。大學(xué)教師用自己的教育愛思想來感化和傳輸給學(xué)前教育專業(yè)的學(xué)生，或者在學(xué)前教育專業(yè)的教學(xué)計劃中開設(shè)教師職業(yè)道德建設(shè)和教師素養(yǎng)有關(guān)的課程，有助于學(xué)前教育專業(yè)學(xué)生的職業(yè)情感的培養(yǎng)。
目前國內(nèi)對學(xué)前教育教師教育愛已經(jīng)有了一定的研究，但是相比國外，我們做的還有很多優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文。
XX年度細分產(chǎn)業(yè)研究報告產(chǎn)業(yè)報告調(diào)研報告20XX年報告行業(yè)報告對學(xué)前教育專業(yè)畢業(yè)班學(xué)生教育愛觀念的研究可以在一定程度上彌補這方面的不足。我國歷史上對教育愛雖然有過提及，解放后雖然斯霞有過這方面的探討，但僅僅停留在經(jīng)驗的總結(jié)之上，并未深入系統(tǒng)的研究。目前有許多學(xué)者都開始關(guān)注教育愛問題，也作過一些研究，但大多都還是停留在經(jīng)驗和理論上，未能在實踐和理論上作系統(tǒng)的研究。對學(xué)前教育專業(yè)畢業(yè)班學(xué)生的教育愛觀念的研究，采用多種方式：訪談、問卷調(diào)查、文獻查閱等手段來做研究。可以在一定程度上彌補這方面的不足。
為教育者特別是即將面臨畢業(yè)要從事幼兒教育的學(xué)前教育畢業(yè)班學(xué)生提供了一個認識兒童的新視角。
在研究的過程中，會通過和畢業(yè)班的學(xué)生，包括學(xué)前教育本科生、五年一貫制畢業(yè)生、高職畢業(yè)的談話，和發(fā)問卷請她們填寫，這也是一種讓她們認識教育愛的重要性的途徑，也會使她們從新的角度和用新的眼光看待教師的職業(yè)情感，以新的眼光去認識兒童。
文獻綜述：
國外研究：昆體良已明確認識到并強調(diào)教育愛的重要性。他指出：最要緊的是要建立(學(xué)生)和教師之間的親密友誼，使他的教學(xué)工作不是出于完成任務(wù)，而是出于對學(xué)生的熱愛。
①裴斯泰洛齊不僅強調(diào)教育愛的重要性，而且在教育實踐中以身作則，充分體現(xiàn)了教育愛的精神。阿圖爾布律邁爾指出：在裴斯泰洛齊身上散發(fā)著一種難以形容的愛。
②正是這種使所有人感動的熾熱的愛促使他在逆境中奮起，百折不撓，克服重重困難，以實踐其教育理念。昆體良、裴斯泰洛齊只是初步闡述了教育愛的一些思想，卻沒有對教育愛進行系統(tǒng)的研究。對教育愛較為全面和深入的研究要到后來學(xué)者了。凱興斯坦納較為系統(tǒng)地研究了教育愛的一些基本問題。首先，他認為愛并不與教育相矛盾，而是教育所必需的。其次，他認為愛是教師最基本的素質(zhì)。他指出：凡不能為愛他人而活著的人，就根本不可能成為真正的教育者。
③再次，他將教育愛視為一些特質(zhì)。這對于我們準確把握教育愛的內(nèi)涵有巨大的啟發(fā)與借鑒意義。最后，他已觸及到了教育愛的本質(zhì)問題優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文文章優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文出自http：//gkstk.com/article/wk-4492858292651.html，轉(zhuǎn)載請保留此鏈接！。他在將教育愛視為一種情感的同時，也意識到了這種觀念所蘊涵的一種潛在的危險，即有可能會出現(xiàn)好心辦壞事或稱毒害性教育的現(xiàn)象。他在強調(diào)教育者必須具備對塑造具有個性的人的純真的愛的同時，也強調(diào)教育者必須成功地實踐這種愛的能力。凱興斯坦納關(guān)于教育愛的研究，特別是對于教育愛本質(zhì)問題的觸及影響了與其同時代及后來的學(xué)者的研究。這些學(xué)者經(jīng)過深入研究，最終揭示了教育愛的本質(zhì)。斯普朗格明確認識到并揭示了教育愛的本質(zhì)。斯普朗格是最提倡教育愛的人，并對教育愛進行了較為全面、深入地研究。首先，他強調(diào)教育愛的重要性，將其視為教育的根，他認為，人類最偉大的力量是愛。
④其次，他認為教育愛的本質(zhì)是教師幫助學(xué)生價值可能性的實現(xiàn)，即幫助其成為他自己。最后，他討論了教育愛的特征。他認為教育愛有兩個方面的特征，即消極方面與積極方面：①消極方面：不籍愛以圖發(fā)生作用。②積極方面：并不意圖促進別人的個別價值傾向，而是針對別人心靈的整個價值能力，使他所有的價值傾向發(fā)展。
⑤斯普朗格對于教育愛思想研究的進一步深化與發(fā)展作出了巨大的貢獻。關(guān)于教育愛本質(zhì)問題的探討極大地加深了人們關(guān)于教育愛的認識并促進了教育愛思想研究的進一步深化與發(fā)展。Goldstein從實踐層面較為系統(tǒng)地探討了教育愛的一些基本問題。首先，她分析了關(guān)于教育愛的研究如此貧乏的原因。
人們認為，教育愛太明顯了，以至于無需研究。
人們認為，教育愛太復(fù)雜了，以至于無法研究。
這有其歷史淵源。早在20世紀初期，兒童教師渴望被人視為專家。雖然照顧與愛(caringandlove)非常好，但它們并不象科學(xué)知識那樣令人印象深刻(impressive)。因此，愛的研究被忽視了。其次，她非常強調(diào)教育愛的重要性。她以愛的三角理論(thetriangulartheoryoflove)
二國內(nèi)研究：
我國向來提倡尊師愛幼。但歷史上對教育愛的研究可以說是匱乏的。雖然早在春秋戰(zhàn)國時期，孔子就已經(jīng)認識到愛在教育中的重要性，也提出教育要因材施教，但都未能引起教育者對教育愛的重視。解放后，斯霞總結(jié)自身教育經(jīng)驗和體會對教育愛進行了一些初步的探索。她指出：熱愛教育工作，必須熱愛學(xué)生，這是我們做好教育工作的前提，也是我們當教師的神圣職責。我們只有熱愛學(xué)生，才能從內(nèi)心迸發(fā)出一股強大的力量⑦她同時認為教育愛體現(xiàn)在教師的日常生活之中。斯霞對教育愛的探索主要還是停留在對經(jīng)驗的概括和總結(jié)。未能在理論上對教育愛進行深入地探討，也未從實踐上去加以研究。這與她所處的時代背景有關(guān)，她提出的母愛教育是非常有價值的，但在當時卻受到了批判。目前，教育愛正開始越來越受到廣大學(xué)者和教育者的重視。說明人們已經(jīng)開始注意到教育愛在教育中的重要性優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文工作報告。一些人也在這方面做了探討，但是，迄今為止，國內(nèi)還沒有關(guān)于教育愛較為全面系統(tǒng)的研究。臺灣學(xué)者鄧石巖較為系統(tǒng)地研究了教育愛的一些基本問題。首先，他強調(diào)教育愛的重要性。他提出：愛是人類精神成長的沃土在家庭和學(xué)校里，愛幾乎是教育的全部教材。有了愛，環(huán)境再困苦，孩子還是會健全的成長；失去愛，即使是富裕的境遇，幼小的心靈仍不免枯萎。所以我說愛就是教育的力量⑧其次，他認為教育愛的本質(zhì)是幫助兒童真正成為他自己。他提出：幫助學(xué)生依其根性發(fā)展成他自己，是教師最重要的職責......教師的愛表現(xiàn)在慧眼識英雄上，看出每一個孩子的特質(zhì)，予以啟發(fā)、教導(dǎo)和訓(xùn)練......⑨再次，他認為教育愛是無條件的。他說：愛是一種幫助學(xué)生成長的能力。它的特質(zhì)是給予，所以愛是沒有條件的。當教師的心被條件化時，就很難施展有能力或有啟發(fā)性的愛。⑩鄧石巖主要是從活動的角度探討了教育愛的內(nèi)涵。他的研究是非常有價值的，有助于我們?nèi)?、深入地把握教育愛的?nèi)涵
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總結(jié)：通過對國內(nèi)外有關(guān)教育愛思想主要研究的文獻查閱，我們不難發(fā)現(xiàn)：首先，人們對教育愛的認識和研究是逐步深入和發(fā)展的。其次，人們對教育愛的研究經(jīng)歷了從理論到實踐的過程。再次，人們對教育愛的認識和研究具有局限性，即受限于他們對愛的認識程度。最后，在教育愛的研究方面，我們與國外還存在很大的差距。我國缺乏系統(tǒng)的研究，而國外已領(lǐng)先我們很大一截。
研究方法：
訪談法：通過對學(xué)前教育畢業(yè)班學(xué)生面對面的談話，來了解她(他)們教育愛觀念現(xiàn)狀。2問卷調(diào)查法：自己設(shè)計問卷，對學(xué)前教育畢業(yè)班學(xué)生進行問卷調(diào)查，從而得出他(她)們的教育愛觀念。3文獻#from優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文來自學(xué)優(yōu)網(wǎng)http：//gkstk.com/end#法：查閱國內(nèi)外有關(guān)文獻。
進度安排：
年6月272015年9月：畢業(yè)論文選題；2、2015年9月2015年12月20：完成畢業(yè)論文的開題報告；3、2015年12月底2015年3月底前：完成畢業(yè)論文的撰寫優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文。
論文框架：
第一章：教育愛的涵義和對學(xué)前兒童教育的重要性第二章：當前幼兒教育中存在的幼兒教師對教育愛的缺失第三章：學(xué)前教育專業(yè)畢業(yè)班學(xué)生教育愛觀念現(xiàn)狀分析第四章：如何培養(yǎng)學(xué)前教育學(xué)生的師德(尤其是教育愛)
參考文獻：
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優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文(二)
畢業(yè)論文(設(shè)計)開題報告
學(xué)生姓名：學(xué)號：
院(系)：中文系
專業(yè)漢語言文學(xué)專業(yè)
題目：解析張愛玲小說的恐怖電影式鏡頭
指導(dǎo)教師：
xx年xx月xx日
開題報告填寫要求
開題報告作為畢業(yè)論文(設(shè)計)答辯委員會對學(xué)生答辯資格審查的依據(jù)材料之1。此報告應(yīng)在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，由學(xué)生在畢業(yè)論文(設(shè)計)工作前期內(nèi)完成，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見及院、系審查后生效；
開題報告內(nèi)容必須用黑墨水筆工整書寫或按教務(wù)處統(tǒng)1設(shè)計的電子文檔標準格式(可從教務(wù)處網(wǎng)址上下載)打印，不能打印在其它紙上后剪貼，完成后應(yīng)及時交給指導(dǎo)教師簽署意見；
有關(guān)年月日等日期的填寫，1律用阿拉伯數(shù)字書寫優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文工作報告。如2015年4月26日或2015-04-26。
畢業(yè)論文參考文獻的引注標準要參照《韓山師范學(xué)院本科生畢業(yè)論文撰寫標準》(韓教字[2015]53號)執(zhí)行
畢業(yè)論文(設(shè)計)開題報告
本課題的目的及研究意義
研究目的：
研究意義：
本課題的國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國內(nèi)研究現(xiàn)狀：
國內(nèi)對張愛玲小說的電影化表現(xiàn)手法的研究主要從小說的電影畫面感、電影造型、電影化技巧等角度切入，考察了張愛玲作品對電影藝術(shù)手法的借鑒技巧：
(1)研究張愛玲小說的電影畫面感：《猶在鏡中論張愛玲小說的電影感》(何蓓)等；
(2)研究張愛玲小說的電影造型：《論張愛玲小說的電影化造型》(何文茜)等；
(3)研究張愛玲小說的電影化技巧：《張愛玲小說的電影化技巧》(何文茜)；《張愛玲小說的電影化傾向》(申載春)；《論張愛玲小說的電影手法》(張江元)；《張愛玲小說對電影手法的借鑒》(屈雅紅)等；
(4)研究張愛玲小說的死亡意識：李祥偉《論張愛玲小說中的死亡意識》等
國外研究現(xiàn)狀：
海外研究對張愛玲的研究可以分為兩個階段第1階段1957-1984年夏志清，唐文標等人對她作品的介紹與評述第2階段1985年至今，輻射面波及北美等地的華文文學(xué)的影響研究分析和評價。1995年9月后，她在美國辭世后，海外學(xué)者多運用西方現(xiàn)代文藝理論來剖析。
本課題的研究內(nèi)容和方法
研究內(nèi)容：
張愛玲的小說映照了1個陰陽不分、鬼氣森森的世界，恐怖鏡頭繁復(fù)繽紛，在她的作品里以人擬鬼，她筆下的人物均飄蕩在凄冷荒涼的宿命軌道上。本文嘗試根據(jù)恐怖電影的表現(xiàn)手法，從場景造型、人物造型、以及道具造型等角度入手，對張愛玲小說中出現(xiàn)的恐怖鏡頭進行研究、闡釋。更近距離地感受張愛玲藝術(shù)感覺的細微獨特之處，并且在此基礎(chǔ)上揭示張愛玲小說所蘊涵的悲劇感和死亡意識。
研究方法：
本課題的實行方案、進度及預(yù)期效果
方案、進度：
年2月2015年3月中旬：在老師的指導(dǎo)下，擬定寫作提綱和開題報告。
年3月2015年4月：論文修改優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文。聽取老師意見，撰寫論文初稿，并交指導(dǎo)老師評審。
年4月：定稿。
預(yù)期效果：
本文結(jié)合恐怖電影的表現(xiàn)手法，通過分析、比較、歸納等方法對張愛玲小說中出現(xiàn)的恐怖鏡頭進行闡釋，嘗試更近距離地感受張愛玲藝術(shù)感覺的細微獨特之處，并且在此基礎(chǔ)上揭示張愛玲小說所蘊涵的悲劇感和死亡意識。
已查閱參考文獻：
書籍：
張愛玲，《張愛玲全集》【M】。新疆：新疆人民出版社，2015年6月第1版。
金宏達，《華麗影沉》【C】。北京：文化藝術(shù)出版社，2015年1月第1版。
張新穎，《20世紀上半期中國文學(xué)的現(xiàn)代意識》【M】。北京：3聯(lián)書店，2015年12月第1版。
宋家宏，《走進荒涼張愛玲的精神家園》【M】
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廣州：花城出版社，2015年10月第1版優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文工作報告。
李稚田，《第3類時空》【M】。北京：中國紡織出版社，2015年1月第1版。
吳戰(zhàn)壘，《電影欣賞》【M】。浙江：浙江大學(xué)出版社，1987年6月第1版。
陳衛(wèi)平，《影視藝術(shù)鑒賞與評論》【M】。北京：高等教育出版社，1994年6月第1版。
聶欣如，《類型電影》【M】。上海：上海人民美術(shù)出版社，2015年9月第1版。
學(xué)術(shù)論文：
何文茜《張愛玲小說的電影化技巧》，石家莊師范?？茖W(xué)校學(xué)報，2015年第5卷第4期第51頁。
李祥偉《丑趣論張愛玲小說中的死亡意象》，學(xué)術(shù)論壇，2015年第6期第140頁。
李祥偉《論張愛玲小說中的死亡意識》，廣州廣播電視大學(xué)報，2015年第4期第38頁。
張江元《論張愛玲小說的電影手法》，涪陵師范學(xué)院學(xué)報，第26卷第4期，第54頁優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文。
屈雅紅《張愛玲小說對電影手法的借鑒》，南京理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，第16卷第6期，第33頁。
何文茜《論張愛玲小說的電影化造型》，石家莊師范?？茖W(xué)校學(xué)報，2015年02期，第39頁。
何蓓《猶在鏡中論張愛玲小說的電影感》，內(nèi)蒙古民族大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2015年第30卷第4期第40頁。
申載春《張愛玲小說的電影化傾向》，樂山師范學(xué)院學(xué)報，2015年第19卷第5期第12頁。
吳曉，封玉屏《電影與張愛玲的散文寫作》浙江社會科學(xué)報，2015年第1期第204頁。
《恐怖情節(jié)心理分析》
《綻放在暗地里幾個唯美的驚惶意象》
陳文珊《女性、月亮、鬼氣試論《聊齋志異》對張愛玲小說創(chuàng)作的影響》
指導(dǎo)教師意見
指導(dǎo)教師：
年月日
院(系)審查意見
院系(公章)：
年月日
優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文(三)
開題報告是指開題者對科研課題的一種文字說明材料。這是一種新的應(yīng)用寫作文體，這種文字體裁是隨著現(xiàn)代科學(xué)研究活動計劃性的增強和科研選題程序化管理的需要應(yīng)運而生的。開題報告一般為表格式，它把要報告的每一項內(nèi)容轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的欄目，這樣做，既便于開題報告按目填寫，避免遺漏；又便于評審者一目了然，把握要點。
開題報告包括綜述、關(guān)鍵技術(shù)、可行性分析和時間安排等四個方面。
開題報告作為畢業(yè)論文答辯委員會對學(xué)生答辯資格審查的依據(jù)材料之一
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開題報告的總述部分應(yīng)首先提出選題，并簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究情況、理論適用、研究方法優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文工作報告。
開題報告是由選題者把自己所選的課題的概況(即開題報告內(nèi)容)，向有關(guān)專家、學(xué)者、科技人員進行陳述。然后由他們對科研課題進行評議。亦可采用德爾菲法評分；再由科研管理部門綜合評議的意見，確定是否批準這一選題。開題報告的內(nèi)容大致如下：課題名稱、承擔單位、課題負責人、起止年限、報名提綱。報名提綱包括：
(2)研究對象、研究內(nèi)容、各項有關(guān)指標、主要研究方法(包括是否已進行試驗性研究)；
(3)大致的進度安排；
(4)準備工作的情況和目前已具備的條件(包括人員、儀器、設(shè)備等)；
(5)尚需增添的主要設(shè)備和儀器(用途、名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格等)；
(6)經(jīng)費概算；
(7)預(yù)期研究結(jié)果；
(8)承擔單位和主要協(xié)作單位、及人員分工等。
同行評議，著重是從選題的依據(jù)、意義和技術(shù)可行性上做出判斷。即從科學(xué)技術(shù)本身為決策提供必要的依據(jù)。
[2]如何撰寫畢業(yè)論文開題報告
開題報告的基本內(nèi)容及其順序：論文的目的與意義；國內(nèi)外研究概況；論文擬研究解決的主要問題；論文擬撰寫的主要內(nèi)容(提綱)；論文計劃進度；其它。
其中的核心內(nèi)容是論文擬研究解決的主要問題。在撰寫時可以先寫這一部分，以此為基礎(chǔ)撰寫其他部分。具體要求如下：
論文擬研究解決的問題
明確提出論文所要解決的具體學(xué)術(shù)問題，也就是論文擬定的創(chuàng)新點優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文。
明確指出國內(nèi)外文獻就這一問題已經(jīng)提出的觀點、結(jié)論、解決方法、階段性成果。
評述上述文獻研究成果的不足。
提出你的論文準備論證的觀點或解決方法，簡述初步理由。
你的觀點或方法正是需要通過論文研究撰寫所要論證的核心內(nèi)容，提出和論證它是論文的目的和任務(wù)，因而并不是定論，研究中可能推翻，也可能得不出結(jié)果。開題報告的目的就是要請專家?guī)椭袛嗄闼岢龅膯栴}是否值得研究，你準備論證的觀點方法是否能夠研究出來。
一般提出3或4個問題，可以是一個大問題下的幾個子問題，也可以是幾個并行的相關(guān)問題。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
只簡單評述與論文擬研究解決的問題密切相關(guān)的前沿文獻，其他相關(guān)文獻評述則在文獻綜述中評述?；谡撐臄M研究解決的問題提出，允許有部分內(nèi)容重復(fù)。
論文研究的目的與意義
簡介論文所研究問題的基本概念和背景
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簡單明了地指出論文所要研究解決的具體問題優(yōu)秀學(xué)前教育畢業(yè)論文開題報告范文工作報告。
簡單闡述如果解決上述問題在學(xué)術(shù)上的推進或作用。
基于論文擬研究解決的問題提出，允許有所重復(fù)。
論文研究主要內(nèi)容
初步提出整個論文的寫作大綱或內(nèi)容結(jié)構(gòu)。由此更能理解論文擬研究解決的問題不同于論文主要內(nèi)容，而是論文的目的與核心。
[3]畢業(yè)論文開題報告的格式(通用)
總述
開題報告的總述部分應(yīng)首先提出選題，并簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究情況、理論適用、研究方法、必要的數(shù)據(jù)等等。
（安徽經(jīng)濟管理干部學(xué)院，安徽 合肥 230000）
摘 要：在高校體育教學(xué)與運動訓(xùn)練過程中，經(jīng)常會發(fā)生學(xué)生運動損傷的事件.運動損傷的發(fā)生與體育項目特點、學(xué)生運動技術(shù)以及學(xué)生的身體狀況等，都有著直接的聯(lián)系.運動損傷不僅會危害到學(xué)生的身體健康，甚至?xí)o學(xué)生帶來終身的身心健康困擾，因此，高校體育教學(xué)必須重視對運動損傷的研究及預(yù)防.本文通過系統(tǒng)的理論分析，對運動損傷產(chǎn)生的原因進行了闡述，并將理論與實踐結(jié)合起來，尋求預(yù)防和處理運動損傷的有效方法，以期指導(dǎo)體育教師，在教學(xué)實踐中全面提升對運動損傷的應(yīng)對能力.
關(guān)鍵詞 ：體育教學(xué)；運動損傷；預(yù)防；處理
中圖分類號：G804.2 文獻標識碼：A 文章編號：1673-260X（2015）05-0100-02
高校體育教學(xué)是高等教育的重要組成部分，體育教學(xué)不僅可以增強學(xué)生的體質(zhì)，提高學(xué)生的健康水平，還有利于學(xué)生良好綜合素質(zhì)的養(yǎng)成.但是，體育運動學(xué)習(xí)與訓(xùn)練過程中，經(jīng)常會發(fā)生不同程度的運動損傷問題，如果忽視運動損傷的存在，不能夠采取有效的預(yù)防措施加以預(yù)防，就有可能對學(xué)生造成身心的雙重傷害.運動損傷的發(fā)生與多方面的因素有關(guān)，除了體育項目自身原因外，與人體局部解剖生理特點、學(xué)生的心理素質(zhì)等因素也有著密切的關(guān)聯(lián)，因此，我們必須進一步加強對運動損傷的理論性研究，并將其結(jié)合到體育教學(xué)實踐當中，最大限度保障學(xué)生身心的健康發(fā)展.
1 運動損傷的理論研究現(xiàn)狀
目前相關(guān)的流行病學(xué)、臨床診斷以及康復(fù)治療等運動醫(yī)學(xué)體系，對于運動損傷的理論研究都非常重視.不同領(lǐng)域的研究者對運動損傷的發(fā)生規(guī)律及防治重點等都給出了一定理論依據(jù).在上世紀80年代，針對體育運動損傷研究的重點是運動動機與損傷的關(guān)系.得到的結(jié)論就是運動損傷與心理學(xué)、解剖學(xué)有一定關(guān)聯(lián)，這為運動損傷理論研究奠定了一定的基礎(chǔ).我國關(guān)于運動損傷的理論研究起步較晚，還沒有形成較為完善的理論體系.但是隨著近幾年，我國體育事業(yè)的迅速成長，與運動損傷相關(guān)的研究也受到了越來越多的重視.這種研究趨勢對我國高校體育教學(xué)也產(chǎn)生了一定的積極影響，不同程度促進了高校體育教學(xué)質(zhì)量的提升.
2 運動損傷成因分析
從筆者的調(diào)查和分析來看，目前高校體育教學(xué)中，比較容易出現(xiàn)的運動損傷主要有：踝關(guān)節(jié)脫位、小腿肌肉痙攣、肌肉群拉傷、皮膚擦傷、皮膚組織滲出血以及軟組織挫傷等.嚴重一些的運動損傷有骨裂、骨折等.結(jié)合現(xiàn)有的研究理論，筆者對運動損傷的成因進行了深入的分析，具體歸納如下：
2.1 技術(shù)因素
體育教學(xué)中，每一項運動都有著一定的技術(shù)要求和技術(shù)要點，只有對體育項目的技術(shù)要點全面掌握了，才能有效減少運動損傷的發(fā)生.但是一部分學(xué)生由于身體原因或者思想原因，容易忽視對技術(shù)的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，進而導(dǎo)致運動損傷的發(fā)生；此外，很多體育項目都帶有一定的對抗性，如果在運動過程中存在行為過當或者違反規(guī)則的問題，也容易造成運動損傷.
2.2 身體因素
現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)游戲、微信聊天等，已經(jīng)成為學(xué)生主要的業(yè)余活動方式.大學(xué)生對體育鍛煉的重視度越來越低，身體素質(zhì)也開始走下坡.運動機能的滯后，或者學(xué)生帶傷、帶病參與體育訓(xùn)練，不僅會影響運動技術(shù)的順利發(fā)揮，也會導(dǎo)致運動過程中危險性的提高，增加了運動損傷的發(fā)生機率.
2.3 心理因素
研究證明，運動損傷與學(xué)生的心理因素有著必然的聯(lián)系.當代大學(xué)生正面臨著學(xué)業(yè)與就業(yè)的雙重壓力，容易使學(xué)生忽視體育鍛煉，對體育課也采取應(yīng)付的態(tài)度.很多學(xué)生上課時容易出現(xiàn)精神不集中、情緒低落、自控能力差、反應(yīng)慢等消極態(tài)度.而且有些學(xué)生的心理素質(zhì)較低，在進行體育學(xué)習(xí)和訓(xùn)練時，存在怕受傷、怕失誤的心理，這些心理因素，對學(xué)生的韌帶延展性和身體肌肉力量等指標都會產(chǎn)生一這的影響.直接為體育運動損傷的發(fā)生埋下隱患.而且如果學(xué)生注意力不集中，也容易忽視一些危險信號，這也大幅增加了運動損傷的發(fā)生幾率.
2.4 場地及器材因素
場地、設(shè)施、器材以及運動服裝等因素，也是學(xué)生出現(xiàn)運動損傷的重要因素.在體育課堂教學(xué)或訓(xùn)練比賽時，如果場地不平整.比如地面結(jié)冰、有坑或者碎石等雜物，很容易導(dǎo)致學(xué)生跳動、跑動時摔倒或滑倒，造成運動損傷.此外，光線的明暗、氣溫的高底也容易造成學(xué)生的運動損傷.另外，學(xué)生在進行體育鍛煉時，如果運動服裝不合身或者缺乏必要的護具等，都有可能造成運動損傷.
2.5 教學(xué)組織因素
在教師方面，教師在組織安排教學(xué)內(nèi)容和訓(xùn)練內(nèi)容時，缺乏合理的分析與全面的考慮，導(dǎo)致運動時間不合理或運動量不當.體育課堂教學(xué)必須循序漸進的進行，必須做好充分的準備活動.在實際教學(xué)中，由于教師的忽視，很多準備活動都形同虛設(shè)，草草了事.準備活動不充分，或準備時間不足，就不能保證學(xué)生的肌肉、關(guān)節(jié)及骨骼等都能夠適應(yīng)運動狀態(tài)，就容易發(fā)生運動損傷.另外，在教學(xué)過程中，如果對學(xué)生的運動量安排不合理，或者在教學(xué)組織過程中忽略了對學(xué)生身體狀況的了解，再或者課堂紀律不嚴謹，學(xué)生之間活動隨意，等都容易導(dǎo)致運動損傷的發(fā)生.
3 預(yù)防及處理運動損傷的實踐措施
3.1 預(yù)防措施
3.1.1 做好教學(xué)指導(dǎo)
在體育教學(xué)實踐過程中，教師必須對大學(xué)生體育活動進行科學(xué)指導(dǎo).教師應(yīng)該根據(jù)教學(xué)計劃，及實際情況，對體育課堂教學(xué)內(nèi)容進行認真分析與設(shè)計.做好訓(xùn)練計劃和指導(dǎo)工作.針對容易發(fā)生運動損傷的運動項目或活動內(nèi)容，教師必須提前做好預(yù)防工作，并向?qū)W生交代好具體的防護措施.教師還需要對各項運動要領(lǐng)進行認真說明，減少因技術(shù)運動不當而發(fā)生的運動損傷.比如在教授足球時，應(yīng)該將足球的基本規(guī)則及運動要領(lǐng)交代清楚.教師還需要正確指導(dǎo)學(xué)生使用護具，盡量減少意外傷害的發(fā)生.此外，在教學(xué)活動中，教師還應(yīng)該將必要的健康保健知識教授給學(xué)生，在進行劇烈運動后，幫助和指導(dǎo)學(xué)生采取有效的恢復(fù)措施，避免由于運動疲勞而引發(fā)運動損傷.
3.1.2 科學(xué)組織與管理
在體育課堂上，教師應(yīng)該根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的不同，組織學(xué)生做好課堂準備和熱身活動.教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生身體條件及教學(xué)安排，對上課時間、運動強度及運動難度等進行科學(xué)組織與管理.體育教師還應(yīng)該教授給學(xué)生一定的應(yīng)急處理措施，讓學(xué)生學(xué)會一些常用的急救方法，使學(xué)生的自我保護能力得到提升.
3.1.3 提高預(yù)防意識
教師在教學(xué)實踐中，應(yīng)該注重培養(yǎng)學(xué)生的自我保證意識，從而提高學(xué)生對運動損傷的預(yù)防能力.學(xué)生自身也必須認識到運動損傷所帶來的不良影響，積極學(xué)習(xí)一些專業(yè)的運動防護知識，不斷提高自身對運動損傷的預(yù)防意識和防護能力.在體育學(xué)習(xí)和訓(xùn)練過程中，教師應(yīng)要求學(xué)生穿著適當?shù)姆b，準備好防護用品.此外，教師還應(yīng)該培養(yǎng)學(xué)生良好的體育運動品質(zhì)，避免在學(xué)習(xí)和訓(xùn)練過程中，由于學(xué)生動作粗野或刻意沖撞而引發(fā)運動損傷.
3.1.4 強化身心素質(zhì)
學(xué)生的身體和心理素質(zhì)水平，不僅會影響到體育運動水平，也是運動損傷的直接誘因.高校體育教師首先應(yīng)該注重對學(xué)生身體素質(zhì)的培養(yǎng).由于現(xiàn)在的大學(xué)生，對體育鍛煉往往缺乏熱情，身體素質(zhì)較差.因此，教師首先要對學(xué)生的體育態(tài)度進行改變，運用多媒體教學(xué)、游戲教學(xué)、情境教學(xué)等能夠激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法，來提升學(xué)生的體育活動參與熱情，改善學(xué)生的身體素質(zhì)；體育教師還應(yīng)該對學(xué)生的心理狀態(tài)進行全面了解，幫助學(xué)生積極處理各種心理問題.對自信心不足、膽小或者心理緊張的學(xué)生應(yīng)該采用正確的方法進行調(diào)整，在體育教學(xué)中采用鼓勵、激勵等方式來激發(fā)學(xué)生的自信心，讓學(xué)生能夠以積極的態(tài)度去參與體育運動.
3.1.5 完善場地設(shè)施
體育運動場地和設(shè)施也是造成學(xué)生運動損傷的原因之一.因此，學(xué)校及相關(guān)人員，應(yīng)定期對運動場地和設(shè)施進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在損壞或老化的問題，應(yīng)該及時修整或更換.在體育運動之前，教師也需要對場地及設(shè)施等進行認真的檢查，對存在隱患的環(huán)節(jié)進行處理，最大限度的預(yù)防因場地、器材而引發(fā)的運動損傷.
3.2 處理措施
3.2.1 肌肉、關(guān)節(jié)或韌帶拉傷
肌肉、關(guān)節(jié)或韌帶的拉傷，是體育教學(xué)最為常見的運動損傷形式.當出現(xiàn)拉傷時，教師應(yīng)命令學(xué)生立即停止運動.然后利用一些活血化瘀的藥物涂于患處.由于發(fā)生拉傷的患處可能會出現(xiàn)局部血管操作或斷裂的問題，因此，應(yīng)該避免對患處進行按摩.可以采用冷敷的方法來減少患處充血水腫.如果傷勢較為嚴重，可以進行局部的加壓包扎.在傷后24小時以后，可以采用熱敷、外擦藥物等措施進行處理.
3.2.2 骨折
骨折是一種較為嚴重的運動損傷.通常骨折可分為開放性骨折和閉合性骨折兩種.在運動過程中，如果懷疑學(xué)生發(fā)生骨折，應(yīng)立即撥打急救電話.如果患處出血，采用消毒紗布進行包扎，并用木板、紙板等硬質(zhì)物體將患處固定，避免二次損傷.固定時要避免改變骨折部位形狀.如果懷疑為頸椎或脊柱骨折，則不可觸動或搖晃患者頭部.
3.2.3 撕裂傷
對于撕裂傷，首先應(yīng)該對傷口進行清理和消毒，避免傷口發(fā)生感染.如果傷口較淺，進行簡單的消毒即可，一般不需要包扎；如果傷口較為嚴重，則需進行必要的止血，然后使用消毒藥水清洗創(chuàng)面，并迅速送往醫(yī)院.
4 結(jié)論
近年來，運動損傷已經(jīng)成為高校體育教師普遍關(guān)注的話題，在進行體育訓(xùn)練和比賽時出現(xiàn)的運動損傷，極大的影響了學(xué)生運動水平發(fā)揮，甚至?xí)绊懙綄W(xué)生的日后學(xué)習(xí)和生活.因此，體育教師必須對運動損傷的相關(guān)理論知識進行深入研究，并在實踐過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，以此來避免或減少運動損傷帶來的危害.
參考文獻：
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[關(guān)鍵字]收購，兼并
一、 上市公司收購與企業(yè)兼并浪潮的背景分析
伴隨著世界歷史步入20世紀，以企業(yè)為核心的市場體系處于了一個大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整階。企業(yè)能否順利調(diào)整到為整個世界的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，成為了全球各大公司所關(guān)注的首要問題。在此轉(zhuǎn)折點，各個勵精圖治的企業(yè)家無一例外的選擇了擴大經(jīng)營規(guī)模，進行資本運作，從而舍棄了前資本主義時期以家族為核心，以手工作坊式的管理為手段的經(jīng)營模式。與這些企業(yè)家的理念相適應(yīng)，進行企業(yè)的收購和兼并成為了他們首選策略。從那一刻起，通過收購和兼并，誕生了一大批知名的跨國公司，世界 500強的公司均是靠收購和兼并發(fā)展起來，無一靠自身的積累。
從20世紀初至今，在西方發(fā)達國家，并購現(xiàn)象已有百余年的歷史，經(jīng)歷過數(shù)次，到目前已經(jīng)逐步走向成熟，并在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，正向更高的層次發(fā)展。與其他西方發(fā)達國家相比較，美國的公司制度和法人治理結(jié)構(gòu)較為完善，資本證券制度也較為成熟，因此，其公司的并購機制也較為合理。[1]為了更好的論述我國企業(yè)的并購問題，在此，筆者將對美國經(jīng)濟發(fā)展史上出現(xiàn)的五次并購浪潮做一下簡略的交代。
第一次浪潮發(fā)生于1893年至1904年間，以同一行業(yè)企業(yè)之間的橫向兼并為特點。經(jīng)過此次并購浪潮，美國經(jīng)濟形成了較為合理的結(jié)構(gòu)，為美國經(jīng)濟后來的高速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二次浪潮發(fā)生于1915年至1929年間，在此期間，不同行業(yè)的企業(yè)間的縱向兼并開始大量出現(xiàn)，許多工業(yè)以外的部門也卷入其中。1954年至1964年間發(fā)生了第三次并購浪潮，其特點是把生產(chǎn)不同性質(zhì)產(chǎn)品的企業(yè)聯(lián)系起來的混合兼并數(shù)目大增。由此產(chǎn)生了許多巨型和超巨型的跨行業(yè)的公司。1975年至1991年間發(fā)生了第四次并購浪潮，此期間敵意并購席卷了美國企業(yè)界，一些名列500家最大公司的超級企業(yè)也成為了“襲擊”的目標，大量上市公司被兼并，然后或被直接出售、或被肢解以后零散出售、或被重組后以新的面目重新上市。[2]自1994年開始，沉寂數(shù)年的美國兼并市場又掀起了第五次浪潮，兼并熱目前仍在繼續(xù)。此次兼并浪潮的顯著特點是基本以友好為為主，進行主動的強強聯(lián)合，顯示出現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的“聯(lián)盟策略”。[3]由美國的上述五次浪潮所引發(fā)的世界范圍內(nèi)的并購活動由此展開，并開始“波及”到中國的企業(yè)界。[4]
二、 中國的企業(yè)走上并購之路的動因分析
從企業(yè)管理學(xué)的角度上來講，一個企業(yè)要在激烈競爭的市場中生存下去必須以三種要素為依托：產(chǎn)品、資本、品牌。這三者之間的關(guān)系一般是這樣的：資本的合并叫資本的集中，可以使企業(yè)迅速拓展規(guī)模。在規(guī)模擴大以后，企業(yè)要取得長久的發(fā)展，還需要進行品牌的宣傳。產(chǎn)品經(jīng)營是一個企業(yè)的立業(yè)之本，資本經(jīng)營是企業(yè)成長的捷徑，而品牌經(jīng)營是企業(yè)經(jīng)營的最高境界。企業(yè)的品牌不是一兩年形成的，而是需要經(jīng)過很長的時間來打造。在一個企業(yè)獲得了一定的生存空間以后，他著重關(guān)注的便是成長問題了。要提高企業(yè)在成長過程中的核心競爭能力，筆者認為可以用兩種方式培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭能力：一是企業(yè)管理戰(zhàn)略；二是企業(yè)交易戰(zhàn)略，即外部成長戰(zhàn)略，包括增資擴股，兼并收購和公開上市。核心競爭能力是企業(yè)綜合素質(zhì)的考察，主要側(cè)重于企業(yè)是否擁有獨一無二的技術(shù)。我國的企業(yè)經(jīng)常搞價格大戰(zhàn)，最主要的原因就在于企業(yè)自身缺乏核心技術(shù)。目前全世界500強企業(yè)，用于研究和開發(fā)的費用占全球的70%，僅通用汽車一家，每年用于研究的費用就達到80億美元。而我國全國一年的教育經(jīng)費僅相當于哈佛大學(xué)這一所大學(xué)的經(jīng)費。這種狀況成為了制約我國企業(yè)成為世界知名企業(yè)的瓶頸。
我國的企業(yè)現(xiàn)在除了在上述的生存和成長中步履為艱外，還面臨著如下諸多問題：1、技術(shù)水平落后，至少落后發(fā)達國家15年；2、大多數(shù)的企業(yè)運作建立在多年積累的基礎(chǔ)上，經(jīng)營不成規(guī)模；3、企業(yè)設(shè)備閑置情況嚴重，未能達到固定資產(chǎn)的合理運用；4、發(fā)展資金嚴重不足；5、體制制約。在我國的股份制改造中，股本結(jié)構(gòu)不合理，國有股的比重占69.1%，流通股比重占31.9%.這種體制直接導(dǎo)致了國家壟斷。國家對國有股實施減持，但國有股的價格并不是按市場價格，這導(dǎo)致了價值與價格相背離，使股民對股市失去了信心。6、企業(yè)體制和組織制度不能適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國目前有些企業(yè)家和政府官員對企業(yè)組織形式的認識似乎有個誤區(qū)，就是認為所有的企業(yè)都要向現(xiàn)代大企業(yè)升級。其實合適的企業(yè)制度是因時因地而異的，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段和不同歷史背景的企業(yè)各有適合于自己情況的企業(yè)制度，而沒有普遍適用的標準模式。所以，我們應(yīng)當樹立這樣的觀念：一種企業(yè)制度安排是否優(yōu)越，就看它能不能夠降低交易成本，有利于企業(yè)的發(fā)展。過去開創(chuàng)時期那種作坊式的制造業(yè)組織，顯然已經(jīng)不適應(yīng)目前的市場形式，需要及時加以改變。[5]7、法律制約，我國至今沒有明確的企業(yè)并購法律。美國的公司并購之所以一浪高過一浪，國家、企業(yè)和個人都從公司并購中得到“實惠”，是因為美國有完備的關(guān)于公司并購的法律制度。美國的法律對公司并購作了嚴格的規(guī)定，公司并購要依法行事，從而保證了公司并購的規(guī)范運作。盡管我國有關(guān)公司并購的法律已有了一定程度的發(fā)展，但由于在公司并購中存在不合理的行政干預(yù)，限制了企業(yè)并購市場的發(fā)展，使企業(yè)并購機制難以形成，從而導(dǎo)致法律在公司并購中很難實現(xiàn)其應(yīng)有的價值。[6]7、企業(yè)中介機構(gòu)規(guī)模小、實力弱、人才短缺、造假現(xiàn)象嚴重。因此，要解決我國企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題（如：調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、扭轉(zhuǎn)國有企業(yè)的虧損局面、謀求企業(yè)的發(fā)展等），真正將企業(yè)做大做強，必須融入世界范圍內(nèi)的并購浪潮。通過企業(yè)并購，解決我國單個企業(yè)所存在的資金和技術(shù)問題。關(guān)于并購過程中的一些問題，我將在該文的以下部分做詳細的闡述。
三、 企業(yè)并購的理論基礎(chǔ)
在對現(xiàn)代企業(yè)并購的背景及其動因進行了粗略的論述以后，要將本文的重點部分，即第五、第六部分闡釋清楚，我們必須還要對企業(yè)并購行為的理論基礎(chǔ)進行一下論述。因為一切的實際操作手段都是建立在對其理論的深刻分析的基礎(chǔ)之上的，沒有一套完整的理論做指導(dǎo)，設(shè)計出來的實際運作方案也將是蹩腳的。
各國進行企業(yè)并購的實踐主要是建立在以下的理論基礎(chǔ)之上的：
第一，取得經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)。以這種理論為指導(dǎo)進行的企業(yè)并購行為有利于企業(yè)進行專業(yè)化的生產(chǎn)、節(jié)省企業(yè)內(nèi)部的管理費用、擴展銷售渠道以及產(chǎn)品的推層出新等等。當一個企業(yè)面臨需求下降、生產(chǎn)能力過剩和競爭力削弱的情況下，幾家企業(yè)聯(lián)合起來，以實現(xiàn)其在本產(chǎn)業(yè)中比較有利的地位；在國際競爭使國內(nèi)市場遭受外國企業(yè)強烈滲透和沖擊的情況下，企業(yè)間通過聯(lián)合可以組成更大規(guī)模的企業(yè)，對抗外來競爭；當現(xiàn)代社會以法律的形式更加嚴格的管理企業(yè)的時候，通過并購可以使一些非法的做法“內(nèi)部化”，從而達到繼續(xù)控制市場的目的。公司并購對增強企業(yè)市場勢力、取得經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：在橫向并購的情況下，隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)在原材料、勞動力、銷售渠道等方面的需求也越來越大，使要素市場的供應(yīng)格局發(fā)生變化，少數(shù)幾家企業(yè)可以控制這些要素的供求關(guān)系，從而使這些企業(yè)對其供求商和銷售渠道的控制能力加強。在縱向并購的情況下，企業(yè)將關(guān)鍵性的投入產(chǎn)出納入企業(yè)的控制范圍，以行政手段而非市場手段處理一些業(yè)務(wù)，從而降低供應(yīng)商與買主在購銷過程的地位，提高并購方對購銷渠道的控制能力。[7]
第二、獲得財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。以這種理論為指導(dǎo)進行的企業(yè)并購行為有利于企業(yè)減少交易成本、產(chǎn)生稅收效應(yīng)以及產(chǎn)生預(yù)期效應(yīng)等等。財務(wù)協(xié)同效應(yīng)理論認為，由于公司并購會引起利益相關(guān)者之間的利益再分配。并購利益從債權(quán)人身上轉(zhuǎn)移到股東身上，或從一般員工身上轉(zhuǎn)移到股東身上，所以公司股東會贊成這種對其有利的公司并購活動。從某種程度上講，財務(wù)效應(yīng)也可以看作是并購利益從政府到收購公司的利益再分配。這種財務(wù)效應(yīng)理論認為，某些并購是以追求稅收最小化的機會而產(chǎn)生的。一些學(xué)者認為，通過并購取得稅收效應(yīng)的主要途徑包括：1、營運凈虧損的結(jié)轉(zhuǎn)與稅務(wù)抵免；2、增大資產(chǎn)基數(shù)以擴大資產(chǎn)折舊額；3、以資產(chǎn)收益替代普通收入；4、私有企業(yè)和年邁業(yè)主出于規(guī)避遺產(chǎn)繼承稅方面的考慮等?？傊攧?wù)效應(yīng)既影響并購過程也影響并購動機。[8]
第三，企業(yè)的發(fā)展動機理論。以這種理論為指導(dǎo)進行的企業(yè)并購行為有利于降低進入新行業(yè)的壁壘、降低發(fā)展風險和資本以及獲得科技上的競爭優(yōu)勢等等。并購減少了競爭者的數(shù)量，使行業(yè)相對集中，當某一行業(yè)由一家或幾家控制時，就能有效地降低競爭的激烈程度，使行業(yè)內(nèi)企業(yè)保持較高的利潤率；同時，并購可以降低行業(yè)的退出障礙，如鋼鐵、紡織等行業(yè)，由于資產(chǎn)專用性高，固定資產(chǎn)比較大，使這些行業(yè)的企業(yè)很難退出這些領(lǐng)域。通過并購，可以將低效和老化設(shè)備淘汰，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，解決退出障礙過高的問題。以謀求企業(yè)發(fā)展為理論的企業(yè)并購行為主要包括兩個方面：1、實現(xiàn)生產(chǎn)要素的互補。由于國際生產(chǎn)資料市場仍然很不完善，企業(yè)很難從市場獲得某些關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素，而通過并購就可以克服這一障礙，這一動機突出表現(xiàn)在土地使用權(quán)方面。2、建立緊密型的企業(yè)集團的需要。由于企業(yè)家素質(zhì)的顯著提高，以及國內(nèi)、國際的競爭日益激烈的情況下，通過組建強有力的企業(yè)集團，可以大幅度地提高企業(yè)的競爭能力，特別是國際競爭力。
四、 現(xiàn)代公司并購的類型
按照不同的分類標準，企業(yè)并購可以劃分為不同的類型。以下簡要介紹一下現(xiàn)今國際上比較通行的分類標準。
按照并購雙方所處的行業(yè)劃分，可分為：1、橫向并購。即指市場上競爭對手間的并購。[9]橫向并購的結(jié)果是資本在同一生產(chǎn)，銷售領(lǐng)域或部門集中，優(yōu)勢企業(yè)吞并劣勢企業(yè)組成橫向托拉斯，擴大生產(chǎn)規(guī)模以達到新技術(shù)條件下的最佳經(jīng)濟規(guī)模。其優(yōu)點是可以迅速擴大生產(chǎn)規(guī)模，節(jié)約共同費用，便于提高通用設(shè)備的使用效率，便于在更大范圍內(nèi)的合并企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)專業(yè)分工協(xié)作，采用先進技術(shù)設(shè)備和工藝，從而有助于統(tǒng)一技術(shù)標準，加強技術(shù)管理，進行技術(shù)改造。橫向并購是市場經(jīng)濟中生產(chǎn)集中和生產(chǎn)社會化過程中最早的一種公司并購形式。2、縱向并購。即指生產(chǎn)過程或經(jīng)營環(huán)節(jié)相互銜接、密切聯(lián)系的公司之間，或者具有縱向協(xié)作關(guān)系的專業(yè)化公司之間的并購?？v向并購中，并購雙方往往是原材料供應(yīng)者和產(chǎn)品購買者，所以對彼此的生產(chǎn)狀況比較熟悉，有利于兼并后的相互融合?？v向并購重要集中于加工制造業(yè)和與此相關(guān)的原材料，運輸貿(mào)易公司等?？v向并購的優(yōu)點除了公司并購擴大生產(chǎn)規(guī)模、節(jié)約共同費用的基本特征以外，主要是可以使生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)密切配合，加速生產(chǎn)流程、縮短生產(chǎn)周期、減少損失，且較少受到反壟斷法的規(guī)制。3、混合并購，即多元并購。系指橫向并購與縱向并購相結(jié)合的公司并購。它既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的有客戶或供應(yīng)商關(guān)系的公司間的并購?；旌喜①彽闹饕康脑谟跍p少長期經(jīng)營一個行業(yè)所帶來的風險。在現(xiàn)代科技不斷發(fā)展的背景下，一種原材料可以應(yīng)用于幾個不同行業(yè)的生產(chǎn)，一個行業(yè)的副產(chǎn)品乃至廢品可能是另一個行業(yè)不可或缺的的原材料，因而充分利用原材料就成為混合并購的一個主要推動力?；旌喜①徶杏捎谑召徆九c目標公司之間沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系，因而從外表上看，頗具隨機性，其并購目的往往較為隱晦而不易為人察覺和利用，所以有可能降低收購成本。
按照并購的出資方式劃分，可分為：1、出資購買資產(chǎn)式并購。所謂出資購買資產(chǎn)式并購，是指收購公司使用現(xiàn)金購買目標公司全部或絕大部分資產(chǎn)以實現(xiàn)并購。以現(xiàn)金購買資產(chǎn)形式的并購，目標公司常依購買法或權(quán)益合并法計算資產(chǎn)價值，以并入收購公司，原有的法人地位及納稅戶頭取消。對于產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系清楚的企業(yè)，出資購買資產(chǎn)式并購能做到等價交換、交割清楚，減少糾紛。但就我國國內(nèi)企業(yè)而言，由于財務(wù)會計制度為臻完善，從而導(dǎo)致目標公司的財務(wù)狀況不清晰、透明度也有限，假如沒有相關(guān)主管機關(guān)的適當介入，此種股市外的公司并購方式在我國難有用武之地。[10]2、出資購買股票式并購。所謂出資購買股票式并購，簡言之，即收購公司以現(xiàn)金，債券等為支付手段，購買目標公司一部分股票，從而實現(xiàn)控制目標公司資產(chǎn)及經(jīng)營權(quán)的并購方式。出資購買股票式并購既可通過股票發(fā)行市場進行，也可通過二級市場進行。通過二級市場購買目標公司的股票是一種簡便易行的公司并購方法，但因為受有關(guān)證券法規(guī)信息披露原則的制約，此種并購方式一旦演變?yōu)閺娭撇①?，即需要在持有目標公司股份達到相當比例時，向目標公司股東發(fā)出公開的收購邀約，容易增加收購成本。3、以股票換取資產(chǎn)式并購。即指收購公司向目標發(fā)行本公司的股票以交換目標公司的大部分資產(chǎn)。一般情況下，收購公司應(yīng)同時承擔目標公司的債務(wù)，雙方有約定時除外（但該約定不能對抗債權(quán)人）。在這種形式的并購中，目標公司應(yīng)承擔兩項關(guān)鍵性的義務(wù)，一為同意解散本公司，二為將所持有的收購公司股票分配給本公司股東，這樣，收購公司即可以防止所發(fā)行的大量股票集中在少數(shù)股東手中。4、以股票換取股票式并購。系指收購公司直接向目標公司股東發(fā)行收購公司的股票，以交換目標公司的大部分股票。此種并購方式，與以股票換取資產(chǎn)式并購相比，收購戰(zhàn)略并無差別，僅是手段各異而已。
按是否征得目標公司同意為標準，可分為：1、善意收購。又稱作友好收購，系指目標公司同意收購公司提出的收購條件并承諾給予協(xié)助，故雙方高層通過協(xié)商來決定并購的具體安排。善意收購中，由于雙方當事人均有合并的意愿，而且彼此之間情況較為熟悉，所以此類收購成功率較高。2、敵意收購。又稱強制接管兼并，系指收購公司在目標公司管理層對其收購意圖尚不知曉或持反對態(tài)度的情況下，對目標公司強行進行收購的行為。此種收購中，收購公司常采取突然襲擊的方式，提出苛刻的并購條件，因而目標公司在得知收購公司的收購意圖后，常采取一系列反收購措施，如訴諸反壟斷法的適用，發(fā)行新股以分散股權(quán)?；刭彵竟疽寻l(fā)行在外的股份，指責收購行為違規(guī)等，收購公司面對目標公司的反收購行為，也會采取下列方式，以實現(xiàn)并購目標：（1）發(fā)行垃圾債券籌資收購；（2）發(fā)出公開收購股份邀約；（3）征集目標公司股東的投票委托書等。采敵意收購，常會在收購公司與目標公司之間發(fā)生激烈的“收購戰(zhàn)”。操作不當極易兩敗俱傷，讓他人乘虛而入，因而必須籌劃得當，有充足的資金和技術(shù)準備，方可放手一試。
公司并購的其他類型還有：杠桿收購、非杠桿收購、吸收合并以及新設(shè)合并等等。而我國公司的并購則主要包括：控股式并購、購買式并購、承擔債務(wù)式并購、吸收股份式并購、抵押式并購、舉債式并購、資產(chǎn)置換式并購以及委托書并購幾種主要類型。這些類型與我在前面所詳述的公司并購類型基本相似，只是名稱略有不同罷了，在此就不再做更為詳細的闡述。
五、 上市公司收購的實踐及其完善
本文的上一部分我們列舉了上市公司并購的多種類型，要將諸多類型的并購問題一一拿來此處進行論述顯然不太現(xiàn)實。為了詳細的闡釋關(guān)于公司收購問題的實踐及其完善問題，我們以上市公司的要約收購和協(xié)議收購為限進行簡要的論述。
第一，要約收購（惡意收購）。
要約收購又稱作招標收購，繞過目標公司董事會，以高于市場價格，直接向股東招標的行為。雖然以該種形式對上市公司進行收購時，收購公司一般公開地向目標公司全體股東發(fā)出要約，承諾以某一特定價格購買一定比例或數(shù)量的目標公司的股份，但由于在收購公司作出收購決議之前并未征得目標公司的同意或與目標公司達成協(xié)議，因此，收購公司惡意收購目標公司的意圖還是較為明顯的。我國的《證券法》規(guī)定有“強制公開收購”制度，即規(guī)定當收購公司持有目標公司股份達到一定比例，可能操縱目標公司的董事會并因而對股東權(quán)益產(chǎn)生影響時，收購公司即負有對目標公司所有股東發(fā)出收購要約，以購買股東手中持有的目標公司股份的強制性義務(wù)。依該法，強制公開收購的發(fā)動比例為30%.收購公司在達此比例之前，也可以自由發(fā)動公開收購，只是須先履行行政法規(guī)關(guān)于報告、公告的程序規(guī)定?？梢?，惡意收購雖然沒有經(jīng)過目標公司的同意，但是只要符合法律的規(guī)定，仍是允許的。采用公開收購要約形式實現(xiàn)公司收購，一般經(jīng)由三種途徑：1、現(xiàn)金收購股權(quán)式（cash tender offer），以現(xiàn)金來買股票；2、交換收購股權(quán)式（exchange tender offer），以收購公司的股票及其他證券交換目標公司的股票；3、現(xiàn)金收購股權(quán)及可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股收購（cash tender offer convertible preferred stock merger），一并使用現(xiàn)金或證券來交換目標公司的股票，也稱作混合收購。[11]
要約收購的具體程序主要包括以下幾個方面：1、聘請顧問，找到一家證券公司，幫助挑選購買的對象。由于這一程序直接關(guān)系到收購公司對于目標公司的選定問題，對于最后的成功與否具有至關(guān)重要的影響，因此，在這個環(huán)節(jié)需要保密。2、進行試探性收購。首先收購少量的股票，看看股民的反應(yīng)程度。以少量收購的方式進行試探可以防止股市的波動，不至于破壞國家金融秩序的穩(wěn)定。3、進一步收購。根據(jù)我國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，當占有一家上市公司已發(fā)行股份的5%時，就必須在事實發(fā)生之日起3日內(nèi)向證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所作出書面報告，通知上市公司，在報紙上予以公告，以后每增加或減少5%都要公告。4、報送收購報告（在發(fā)出收購要約之前進行）給證券監(jiān)督管理機構(gòu)、證券交易所和上市公司。5、發(fā)出收購要約。根據(jù)我國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，當持有者持有股票已達到上市公司發(fā)行股票的30%時，才可發(fā)出要約。同時必須通知所有股東，除非經(jīng)國務(wù)院、證監(jiān)會同意。6、收購的確認。持有者持有上市公司已發(fā)行股份的75%時，收購就成功。如果持有股份已達到90%，為了保護持有10%股份的中小股東的利益，必須無條件接受剩余10%的股份。7、在收購?fù)瓿?5日內(nèi)，向證監(jiān)會報告。
第二，協(xié)議收購（善意收購）
協(xié)議收購是指收購公司不向目標公司各位股東發(fā)出單方面的要約，而是直接找到目標公司董事會進行商討。協(xié)議收購主要針對非流通股（國有股、法人股）。由于協(xié)議收購建立在雙方相互信任、相互合作的談判基礎(chǔ)之上，一般不會對股市和國家金融秩序造成不良影響，因此國家也很少通過法律的形式對其進行規(guī)制。并且協(xié)議收購?fù)耆⒃陔p方意思表示一致的收購協(xié)議的基礎(chǔ)之上，所以協(xié)議收購一般也不遵循法定的收購程序，而是以雙方談判所達成的收購程序為準。我們在此不再對協(xié)議收購進行詳盡的闡述。
上市公司的收購過程中，由于涉及的利益相關(guān)方比較多，而且金額較大，一旦疏忽對于相關(guān)法律制度的構(gòu)建和完善，極易造成社會經(jīng)濟的混亂。因此，以下圍繞我國上市公司收購的法律制度完善問題進行一些粗略的論述
首先，完善保護少數(shù)股東利益的法律制度。公司收購活動中，少數(shù)股東利益的保護一直是立法與實踐中的難點。我國《公司法》關(guān)于保護少數(shù)股東的規(guī)定相當缺乏和薄弱，對少數(shù)股東缺乏充分保護的現(xiàn)狀已經(jīng)造成了少數(shù)股東只關(guān)心股票投機，而忽視公司經(jīng)營業(yè)績，他們在很大程度上已經(jīng)成為投機股東。由于我國目前國有股、法人股上市流通受到嚴格限制，我國股市上的股民大多數(shù)屬于少數(shù)股東的范圍。如此龐大的投機隊伍的存在，注定了我國股票市場具有濃厚的投機性質(zhì)，這種現(xiàn)象嚴重阻礙了我國證券市場的健康發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。此外，當少數(shù)股東面對大股東的侵權(quán)行為得不到應(yīng)有的法律保護時，必然會影響到他們的投資熱情和信心，致使他們對證券市場和國家法制失去信心，這對整個社會而言也是非常不利的。為此，我們需要進一步探索我國《公司法》在完善相關(guān)制度時應(yīng)采取的措施。要做到對于少數(shù)股東利益的保護，必須在以下幾個方面作出努力：
1、推行外部董事制度或獨立董事制度，并對外部董事或獨立董事恰當定位。外部董事制度主要是英、美等發(fā)達國家在上市公司中實行的制度。按照這一制度，公司的董事會由兩部分成員組成，一部分為內(nèi)部董事，一部分為外部董事，經(jīng)理人員由內(nèi)部董事?lián)巍Ｍ獠慷聞?chuàng)設(shè)的本意，在于強化對經(jīng)理人員的監(jiān)督與制衡，使其按股東的最大利益行事，由此保護股東、尤其是廣大中小股東的利益，同時彌補內(nèi)部董事在專業(yè)知識上的缺乏。但是，由于外部董事大都由社會賢達擔任，故其在客觀上又對維護非股東利益，促使企業(yè)履行社會責任發(fā)揮了一定作用。近年來，為實行外部董事制度，英、美等發(fā)達國家公司中董事會的成員和外部董事在董事會成員中所占比例呈不斷上升的趨勢。[12]在我國上市公司的實務(wù)中外部董事或獨立董事的建立也日益受到重視。
2、建立小股東利益補償制度。在公司的收購過程中，小股東的利益要受到損害，因此應(yīng)給予小股東補償，在國際慣例上一般采用優(yōu)先認股權(quán)。即新公司首次增發(fā)新股時，小股東可以按一定比例，按照約定的比例購買發(fā)行的新股。
關(guān)鍵詞：商譽 減值測試 后續(xù)計量
2007年起實施的我國新企業(yè)會計準則采用與國際會計準則趨同的做法，規(guī)定對企業(yè)外購的商譽采用減值測試法，不再使用分期攤銷。也就是當通過減值測試核實商譽的確發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)減值時，才可以將相應(yīng)的商譽金額轉(zhuǎn)入當期損益。并且明確的規(guī)定了必須在每年年度結(jié)束的時候?qū)ζ髽I(yè)的合并商譽采取減值測試。新準則規(guī)定：“商譽的減值測試及確認應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。”由此可以看出，對合并商譽采用減值測試法進行計量是一種趨勢。
一、我國商譽減值測試中存在的問題
盡管我國在合并商譽后續(xù)計量上采取與國際會計準則趨同，但是這不意味著我們應(yīng)完全照搬西方模式。每個國家都有自己的具體環(huán)境，需結(jié)合本國的具體情況，分析我國商譽減值測試中存在的問題，并且有針對性地提出解決意見。在當前我國在商譽減值測試中存在的問題有
（一）選擇時點中存在的問題
我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。由此可以看出，對合并商譽每年年終進行減值測試是準則規(guī)定的最低要求。除此之外，還包含了一層含義，即在出現(xiàn)特定情況下也應(yīng)該對其進行減值測試。但是對商譽進行減值測試的過程非常復(fù)雜，除了要測算一系列數(shù)據(jù)外，很大程度上還會耗用很大的人力和時間。而且商譽減值測試一定程度上缺乏可操作性，商譽的價值受多種因素的影響，對其進行價值評估不是件容易的事。即使聘請專業(yè)的機構(gòu)和人員進行評估操作， 其減值測試的結(jié)果準確性也不好把握。加上并沒有強制性的要求和規(guī)定企業(yè)必須在年度中間對商譽進行減值測試，所以即使當商譽出現(xiàn)減值跡象時，也很少有企業(yè)會對其進行減值。故準則中的這條有選擇性的規(guī)定有形同虛設(shè)的漏洞。
（二）選擇計量基礎(chǔ)上存在的問題
企業(yè)會計準則指出資產(chǎn)減值損失是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時它們的差額。確定可回收金額是資產(chǎn)減值測試的重要環(huán)節(jié)。確定可收回金額時可以先判斷后排順序，這樣按部就班可以使思路更加清晰。公允價值減去處置費用后凈額的確定先后順序應(yīng)當先看能不能用公平交易中協(xié)議價格減去處置費用。再看是否存在銷售協(xié)議，如果不存在但存在資產(chǎn)活躍的市場中，就用市場價格減去處置費用；如果不存在資產(chǎn)活躍的市場的，采用同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格減去處置費用的方法。如果還是不能可靠估計，就用資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。對于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當全面考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和使用壽命等因素。在實務(wù)操作中，各企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境制定，但商譽的資產(chǎn)或資產(chǎn)組合大多包含在長期資產(chǎn)組合內(nèi)。比如設(shè)備、生產(chǎn)系統(tǒng)等。這些都是根據(jù)企業(yè)的自身生產(chǎn)要求定制的。而在市場上沒有對于這類獨特的資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的公平市價。在這類情況下，現(xiàn)金流量法就變成了獲取資產(chǎn)或資產(chǎn)組合公允價值的主要方法和手段。由此我們可以看出，雖然會計準則在計量基礎(chǔ)這一塊有較為詳細的說明。但在不同的減值環(huán)境中，對性質(zhì)不同的資產(chǎn)或資產(chǎn)組合并沒有給出具體的執(zhí)行步驟。由此我們可以聯(lián)想到由于計量基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，在以后的減值過程中，各種信息的橫向可比性就會存在不科學(xué)性，甚至帶有誤導(dǎo)性。
（三）選擇具體方法中存在的問題
我國企業(yè)會計準則規(guī)定了企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)從購買日算起采用適合的方法將由于企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽的賬面價值分攤給相關(guān)的資產(chǎn)組項目；如果不容易區(qū)分應(yīng)該分攤至哪一個資產(chǎn)組的，應(yīng)當將它分攤給關(guān)聯(lián)較大的資產(chǎn)組組合。從中可以看出，要對商譽進行減值測試，就必須在購買日對其金額進行分攤。但準則中并未提及因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值應(yīng)采用哪一種相對應(yīng)的“合理的”具體方法攤銷。難以確定怎樣分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的也并沒有說明符合怎樣特征的資產(chǎn)組合是與其相關(guān)的。對于商譽所要分攤到的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合究竟如何確定，準則僅規(guī)定這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)該能夠從企業(yè)兼并的過程中有所獲益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。但不應(yīng)當大于按照所確定的報告分部[6]。它僅規(guī)定了資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合不大于部分報告。這些不確定的因素會直接影響分攤的科學(xué)性，使減值測試的結(jié)果不具備可靠性。
二、對我國商譽后續(xù)計量提出對策及建議
（一）選擇合理的減值測試的時點
實際工作中企業(yè)不會主動經(jīng)常性地對合并商譽進行減值測試，即使真的出現(xiàn)了減值跡象或事跡。準則中要求企業(yè)至少每個會計年度對商譽進行減值測試。這句原本應(yīng)該是強制性的規(guī)定似乎帶有一些回旋的余地。這會導(dǎo)致準則在某一程度上喪失權(quán)威性。除此之外，實際操作里年度中間的商譽減值測試也未必會給使用者帶來有用性。故在減值測試的時點上，不如僅強制性規(guī)定每個會計年度進行減值測試。這樣對各企業(yè)的商譽減值次數(shù)進行統(tǒng)一不僅可以使各企業(yè)的會計信息更具可比性，而且能夠減少企業(yè)執(zhí)行減值測試花費的成本費用。
（二）細化減值測試的計量基礎(chǔ)
在市場上要找到一項與某個企業(yè)相關(guān)的包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的公允價值幾乎是不可能的。更何況我國證券市場發(fā)展還不夠充分。故我國商譽減值測試的計量基礎(chǔ)的關(guān)鍵最后在確定現(xiàn)金流量現(xiàn)值上。
故會計準則和相關(guān)法規(guī)指南應(yīng)對現(xiàn)金流量所包含的范圍進行強制性規(guī)定，這樣可以增加會計人員在實際操作中的客觀性，產(chǎn)生的會計信息也更具可比性。首先，選擇采用行業(yè)增長率來測算后續(xù)階段的現(xiàn)金流量?？梢詫?yīng)行業(yè)公布的資料或是證監(jiān)會對上市公司統(tǒng)計的數(shù)據(jù)作為確定行業(yè)增長率的參考項目。在折現(xiàn)率方面，各行業(yè)按照統(tǒng)一的規(guī)定，采用資本資產(chǎn)定價模型確定出來的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，選擇國債利率作為無風險利率，采用證券交易所統(tǒng)計后公布的數(shù)據(jù)作為β值。這樣套算出來的折現(xiàn)率不僅可以大體反映企業(yè)的風險情況，還能夠最大程度的縮小管理層通過改變折現(xiàn)率從而操縱商譽減值測試結(jié)果的機會。
除此之外，在具體的實務(wù)中還應(yīng)結(jié)合其他方法。由于商譽的價值具有不確定性，如果過分依賴于某種特定的方法勢必會導(dǎo)致計量結(jié)果的精確性受損。所以在實際操作中，財務(wù)人員需要具備敏銳的嗅覺，不應(yīng)盲目遵照某一種計量方法，對待計量結(jié)果應(yīng)再全面的檢查分析，有自己的見解。
（三）制定減值測試的具體方法
我國會計準則規(guī)定商譽減值的測試方法采用與國際會計準則趨同的做法，即首先將商譽分攤到能夠從企業(yè)合并的過程中享受利益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；資產(chǎn)負債表日先測試不含有商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值情況；再測試含有商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值情況，如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)減值。說明這項規(guī)定符合我國具體環(huán)境，但具體的測試程序上仍需要符合特定企業(yè)的合并商譽減值情況。
另外，筆者認為雖然商譽能給企業(yè)帶來的超額盈利能力，但是它本身具有不確定性。所以在企業(yè)財務(wù)報表上不應(yīng)該將其列示為一個單一的、確定性的結(jié)果。否則一定程度上會在信息傳遞上誤導(dǎo)財務(wù)報表的使用者。故應(yīng)該利用實務(wù)操作中通過各種方法計算出來的有價值的可靠信息，將商譽的價值確定在一個區(qū)間范圍內(nèi)。這樣不僅能夠提供給使用者更為有效的信息，還能顧及到商譽的不確定性，保證計量工作的專業(yè)性。
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公益性文化事業(yè)（也稱公共文化服務(wù)事業(yè)）是指由政府舉辦的傳播先進文化和保障大眾基本文化需求的各種文化機構(gòu)和服務(wù)的總和，涵蓋文化政策、基礎(chǔ)設(shè)施、人才隊伍、技術(shù)技能、創(chuàng)造發(fā)明各方面內(nèi)容，旨在滿足大眾的多層次、多樣化、整體性的公共利益。它與經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)相對應(yīng)，主要著眼于社會效益，以非營利性為目的，為全社會提供非競爭性、非排他性的公共文化產(chǎn)品和服務(wù)。因此，公共文化服務(wù)事業(yè)既是商洛文化建設(shè)的有機組成部分，同時也是商洛整個社會公共服務(wù)事業(yè)的一個重要方面。公共文化服務(wù)事業(yè)在積累、傳承、創(chuàng)新和發(fā)展區(qū)域文化，落實公民文化權(quán)力和滿足城鄉(xiāng)居民日益增長的精神文化需求，提高人們的思想道德和科學(xué)文化素質(zhì)，發(fā)展和繁榮社會主義先進文化，構(gòu)建社會主義和諧社會，以及促進多樣化的文化交流等方面都將發(fā)揮不可替代的重要作用。商洛公共文化服務(wù)體系建設(shè)必須在整合資源、查漏補缺上下功夫；公共文化服務(wù)機制完善必須統(tǒng)籌兼顧，把握重點。
1、公共文化服務(wù)體系建設(shè)
（1）必須按照“結(jié)構(gòu)合理、發(fā)展平衡、網(wǎng)絡(luò)健全、運行有效、惠及全民”的原則，大力發(fā)展公益性文化事業(yè)。扎實實施重點文化工程，切實保障人民群眾看電視、聽廣播、讀書看報、進行公共文化鑒賞、參加大眾文化體育活動等基本文化權(quán)益；要建成設(shè)施網(wǎng)絡(luò)覆蓋面廣、文化產(chǎn)品和服務(wù)供給能力強、資金人才技術(shù)保障有力、組織支撐和運行評估機制靈活、群眾滿意度高的覆蓋城鄉(xiāng)的公共文化服務(wù)體系。
（2）堅持政府主導(dǎo)、面向基層、不斷創(chuàng)新、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌。①城鄉(xiāng)公共文化服務(wù)體系是公益性事業(yè)，必須把公共文化建設(shè)納入經(jīng)濟社會總體發(fā)展規(guī)劃之中，以保障人民群眾基本文化權(quán)益為出發(fā)點，做好把握方向、統(tǒng)籌規(guī)劃、政策引導(dǎo)、強化扶持、有效監(jiān)管等工作。②滿足廣大人民群眾的文化需求是公共文化服務(wù)體系建設(shè)的出發(fā)點和落腳點。③要創(chuàng)新公共文化服務(wù)方式，豐富公共文化產(chǎn)品、提高公共文化服務(wù)能力，真正實現(xiàn)文化惠民。④要堅持城鄉(xiāng)、區(qū)域間文化統(tǒng)籌發(fā)展，通過以城補鄉(xiāng)、示范引導(dǎo)和輻射帶動，把建設(shè)的重心放在基層和農(nóng)村，充分利用現(xiàn)有設(shè)施，統(tǒng)籌規(guī)劃、加大投入、因地制宜、分步實施，著力改善農(nóng)村公共文化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，形成城鄉(xiāng)文化協(xié)調(diào)發(fā)展的生動局面。
2、公共文化服務(wù)機制完善
（1）進一步完善公共文化基礎(chǔ)設(shè)施，健全城鄉(xiāng)公共文化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。一是實施基層文化陣地建設(shè)工程。在加大大型公共文化設(shè)施的建設(shè)力度的同時，重點規(guī)劃與建設(shè)基層文化設(shè)施，進一步擴大公共文化設(shè)施的覆蓋面，實現(xiàn)“十五分鐘文化活動圈”。進一步完善文化館、圖書館空間布局，組建集圖書閱讀、廣播影視、宣傳教育、文藝演出、科技推廣、科普培訓(xùn)、體育和青少年校外活動等功能為一體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）綜合文化站。推進村落文化活動陣地建設(shè)；把基層文化宮建設(shè)納入城市規(guī)劃。二是加大公共文化設(shè)施資源整合力度。要本著共建共享的原則，充分整合利用不同領(lǐng)域、不同系統(tǒng)文化設(shè)施，有組織地實施學(xué)校、企業(yè)等社會公共文化設(shè)施資源的開放共享，為廣大城鄉(xiāng)居民提供更多的公共文化服務(wù)，建成功能結(jié)構(gòu)合理、地區(qū)分布均衡、高效便捷可及的公共服務(wù)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)。三是根據(jù)《國務(wù)院文化體育設(shè)施條例》的基本原則，出臺商洛公共文化設(shè)施的管理條例或辦法，加強對已建或新建的公共文化設(shè)施的管理。四是針對商洛相當部分的公共文化設(shè)施功能欠完善、活力不夠、效率較低的情況，積極探索與創(chuàng)新公共文化設(shè)施的服務(wù)機構(gòu)，充分挖掘與發(fā)揮商洛已有的公共文化設(shè)施的功能，優(yōu)化服務(wù)，提高效益。如通過采用總分館制或加盟館制、網(wǎng)絡(luò)圖書館和流動圖書館等多種方式，創(chuàng)新公共圖書館服務(wù)內(nèi)容和方式，以市、縣圖書館為核心，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站為紐帶，以村（社區(qū)）圖書室為基礎(chǔ)，以企業(yè)、學(xué)校等行業(yè)系統(tǒng)圖書館聯(lián)合加盟為補充，構(gòu)建覆蓋全市、城鄉(xiāng)一體、功能完善、資源共享、管理規(guī)范、具有商洛特色的新型公共圖書館服務(wù)體系。
（2）進一步加強公共文化隊伍建設(shè)，提升公共文化服務(wù)能力。首先，要著力抓好三支隊伍建設(shè)。一是公共文化單位要配足配強各類業(yè)務(wù)干部，理順用人機制，建立健全競爭、激勵、約束機制和崗位目標責任制，進一步增強公共文化服務(wù)的責任感和使命感。二是加強基層文化工作隊伍建設(shè)。進一步明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站工作職責和主體地位，著重解決專職文化站長的配備、使用、待遇等問題，建設(shè)、培育一支專兼職相結(jié)合的社區(qū)文化員、村落文化員隊伍。三是要把文化志愿者作為公共文化工作隊伍建設(shè)的一項重要工作，擺上重要議事日程。建立科學(xué)合理的管理機制、激勵機制和培訓(xùn)機制，提高文化志愿者的素質(zhì)，使志愿者更好地投身于公共文化服務(wù)，積極促進文化志愿者在公共文化服務(wù)體系中發(fā)揮重要作用。其次，要加大業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)力度。建立健全公共文化人才培養(yǎng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，以基層和農(nóng)村公共文化服務(wù)人才為重點，整合資源、完善機制、創(chuàng)新內(nèi)容、擴大規(guī)模，構(gòu)建多層次、多渠道、多門類的公共文化服務(wù)人才培養(yǎng)培訓(xùn)體系。建立健全博物館、圖書館、文化館、藝術(shù)團和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站等公共文化機構(gòu)工作崗位規(guī)范，按照國家有關(guān)規(guī)定要求，逐步實施職業(yè)資格管理制度。再次，要完善選拔和激勵競爭機制。制定落實選拔、任用、激勵、評價等方面的措施，吸引各類優(yōu)秀人才進入公共文化服務(wù)領(lǐng)域發(fā)展，對做出突出貢獻的公共文化服務(wù)工作者進行表彰宣傳。鼓勵高校畢業(yè)生到基層從事公共文化服務(wù)工作。注重發(fā)揮基層文化骨干、文化能人的作用，培育和發(fā)展農(nóng)村業(yè)余文藝團隊、文化示范戶等，形成一支扎根基層、服務(wù)群眾的專兼職公共文化服務(wù)隊伍。
（3）進一步提供優(yōu)質(zhì)公共文化產(chǎn)品與服務(wù)，豐富人民群眾精神文化生活。公益性文化單位要充分發(fā)揮在城鄉(xiāng)公共文化服務(wù)中的骨干作用，面向基層、面向群眾，提供優(yōu)質(zhì)高效、普遍均等的公共文化產(chǎn)品和服務(wù)。進一步加大政府購買服務(wù)的力度，博物館、烈士陵園、愛國主義教育基地等要免費向社會開放，深入開展“萬場電影千場戲劇進農(nóng)村”活動，繼續(xù)實現(xiàn)“一村一月看一場電影”和“一村一年看一到兩場戲”的目標。依托流動圖書館，擴大服務(wù)覆蓋面，有效解決農(nóng)民看書難的問題，爭取到“十一五”末，全市三分之一的行政村和社區(qū)建立起流動圖書館流通點。組織開展全市農(nóng)民文化藝術(shù)節(jié)、社區(qū)文化藝術(shù)節(jié)，精心安排適合外來務(wù)工人員需求的文化活動。鼓勵和支持國家投資的影劇院每年安排一定場次，為低收入居民、外來務(wù)工人員及其他特殊群眾免費或低價演出。
（4）進一步深化改革，創(chuàng)新公共文化服務(wù)運行機制。一是要深化公益性文化事業(yè)單位改革。以發(fā)展為主題，以體制機制創(chuàng)新為重點，進一步推動政事分開、事企分開，解放和發(fā)展文化生產(chǎn)力。要按照增加投入、轉(zhuǎn)換機制、增強活力、改善服務(wù)的要求，深化公益性文化事業(yè)單位內(nèi)部用人制度和收入分配制度改革，努力提高公共文化服務(wù)能力和水平。公共文化單位要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，整合內(nèi)部資源，面向群眾、開拓市場，增加公共文化服務(wù)總量，提供更多群眾喜聞樂見的優(yōu)秀文化產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)文化服務(wù)。二是要推動公共文化服務(wù)方式創(chuàng)新。改革傳統(tǒng)的公共文化服務(wù)提供方式，引入競爭機制，對重要公共文化產(chǎn)品、重大公共文化服務(wù)項目和公益性文化活動，要實行政府采購、項目補貼、定向資助、貸款貼息等，擴大服務(wù)范圍，提高服務(wù)質(zhì)量，增強服務(wù)效益。創(chuàng)新服務(wù)方式和手段，努力推動公共文化服務(wù)職能向社區(qū)和農(nóng)村延伸。要完善管理制度，簡化審批登記程序，提高辦事效率，積極引導(dǎo)社會力量以興辦實體、贊助或冠名承辦活動、免費提供設(shè)施等多種形式參與公共文化服務(wù)。支持各類文化基金會和文化投資公司參與公共文化服務(wù)。支持民辦公益性文化機構(gòu)的發(fā)展，鼓勵民間開辦博物館、圖書館等，促進公共文化服務(wù)方式多元化、社會化。積極探索農(nóng)村公共文化服務(wù)實行市場化統(tǒng)一配送服務(wù)的新路子。三是要提高公共文化服務(wù)技術(shù)水平。加快推進現(xiàn)代科技在公共文化服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，提高公共文化服務(wù)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平。大力加強網(wǎng)絡(luò)文化建設(shè)，提供更多更好的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)品，發(fā)展和傳播健康向上的網(wǎng)絡(luò)文化，使之成為傳播社會主義先進文化的新途徑、公共文化服務(wù)的新平臺、大眾精神文化生活的新空間。
關(guān)鍵詞：證券監(jiān)管；會計準則；盈余管理
中圖分類號：F069.9 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2009）07-0134-04
相關(guān)的實證表明上市公司為融資或再融資或者提升股票市場價格或多或少地對本公司的財務(wù)狀況進行管理，其主要表現(xiàn)為對盈余的管理。假如這種操作超過了一定程度其危害是顯而易見的。公司過度的財務(wù)操作行為而不是完全基于真實的企業(yè)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的報表將會使企業(yè)的利益相關(guān)者以及企業(yè)本身的形象受到很大的傷害，進而進一步妨礙了正在日益成長的中國資本市場的發(fā)展。造成這種管理的動機在于上市公司對短期利益的追求，與這種現(xiàn)象相博弈的主要是相關(guān)政府部門的監(jiān)管力量。具體主要體現(xiàn)在約束企業(yè)日常會計核算和財務(wù)報表編制的會計準則及監(jiān)管上市公司的證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定，從靜態(tài)上分析，具體的會計準則的約束力及證監(jiān)會的監(jiān)管的力度應(yīng)是影響上市公司盈余管理程度大小的主要控制力量。動態(tài)地看，上市公司為了實現(xiàn)自己的目的，會相應(yīng)地采取這樣或那樣的手段來應(yīng)對相關(guān)的監(jiān)管，因而，在盈余管理上整體呈現(xiàn)一種動態(tài)的博弈。那么，這種博弈在一個什么平衡點上，會對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展有一個良好的協(xié)調(diào)和制約作用。
首先，我們要尋找這些博弈的主要焦點體現(xiàn)在哪些具體方面？其次，通過研究近年來中國會計政策的不斷修正和調(diào)整及證監(jiān)會對上市公司再融資政策的改變是否影響了上市公司盈余管理的程度，從而為我們的政府部門制定相關(guān)政策提供依據(jù)和途徑。最后，本文力圖尋找各方約束力量，發(fā)揮多元管理的作用，以減少其盈余管理的行為和動機，從而有利于推動提高上市公司財務(wù)報表的真實性和可靠性，為資本市場的健康發(fā)展鋪平道路。
一、文獻回顧與問題提出
上市公司的盈余管理現(xiàn)狀分析：從上市公司與非上市公司的盈余管理程度的實證分析得出結(jié)論；上市公司的盈余管理頻率大約為非上市公司的3倍，平均盈余管理幅度大約為非上市公司的13 倍，兩類公司盈余管理程度的差異隨著時間的推移而不斷增大因為非上市公司的盈余管理程度在年度分布上比較穩(wěn)定，而上市公司盈余管理程度隨著時間的推移而不斷增大（會計研究、吳聯(lián)生，2007）。另外，相關(guān)實證表明其盈余管理的方式主要表現(xiàn)為非經(jīng)常性損益盈余管理和操控應(yīng)計利潤。
張昕、任明等對上市公司盈余管理動機的比較研究表明，中國上市公司為了規(guī)避證監(jiān)會的制度管制，取得融資與再融資資格以及保住上市公司的資質(zhì)是其主要動機。這里的融資主要包括債務(wù)融資和股權(quán)融資。陸正飛等的研究結(jié)果表明，上市公司的盈余管理行為損害了會計信息的債務(wù)契約有用性。因為債權(quán)人是否與公司簽訂債務(wù)合約其重要的依據(jù)在于公司的財務(wù)報表所反映的利潤信息。因而，上市公司的盈余管理不僅涉及到投資人的利益也關(guān)系到企業(yè)債權(quán)人的利益。不容質(zhì)疑，目前，上市公司進行盈余管理的更重要的動機在于為獲取上市資格和進一步的再融資資格即主要動機為股權(quán)融資。而股權(quán)融資資格的取得完全取決于證監(jiān)會的相關(guān)政策。證監(jiān)會對上市資格及再融資的政策主要涉及到凈資產(chǎn)收益率的基準線的確定，對上市公司具有一定的硬約束。同時凈資產(chǎn)收益率是一個會計指標，其核算的方法和審計的依據(jù)就是財政部制定的會計準則。除此之外，盈余管理是一個與涉及保護投資者利益緊密相關(guān)的重要問題，這樣我們可以得出結(jié)論：盈余管理的行為和程度大小涉及到上司公司、投資者、債權(quán)人以及證監(jiān)會和會計準則制定者多者之間的博弈。而由于中國資本市場的特殊性，一股獨大的國有股缺乏投資主體，其他中小投資者也很難成為與上述各方相抗衡的市場主體（當然，這種通過機構(gòu)投資者有所增強）。而債權(quán)人與上市公司之間的博弈則主要表現(xiàn)為個體金融機構(gòu)與具體企業(yè)之間更內(nèi)部的直接較量與博弈。
綜上所述，目前上市公司在盈余管理問題的博弈關(guān)系主要表現(xiàn)為證券市場監(jiān)管者與上市公司之間，以及企業(yè)會計準則制定者與上市公司之間的博弈關(guān)系。當然作為同屬于國務(wù)院政府部門的證監(jiān)會與企業(yè)會計制定者之間主要存在著溝通協(xié)調(diào)的問題，其利益沖突及博弈關(guān)系尚不明顯。本文討論在盈余管理上的博弈關(guān)系主要為會計準則與上市公司；以及證監(jiān)會與上市公司，如下圖所示。
二、相關(guān)博弈討論
（一）會計制定者與上市公司
對會計制定者與上司公司在盈余管理上的博弈，本文主要通過探討新會計準則的相關(guān)規(guī)定的實施是否會改變相應(yīng)公司的盈余管理程度。從理論上講，會計準則的制定對資本市場的監(jiān)管結(jié)果產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。因為會計準則是目前企業(yè)進行會計核算、編制財務(wù)報表的主要依據(jù)，而證監(jiān)會在上市公司IPO、配股、特別處理和暫停交易等關(guān)鍵監(jiān)管點上都采用“凈資產(chǎn)收益率”等會計指標作為主要的監(jiān)管依據(jù)，而且在監(jiān)管標準的設(shè)立上保持剛性（陳信元、葉鵬飛和陳東華，2003）。因而，不管上市公司出于何種目的的盈余管理，都要在遵循相關(guān)會計準則的基礎(chǔ)上的一種財務(wù)操作，否則就不能稱為盈余管理而是做假賬會受到審計部門的控制或因此相關(guān)部門受到法律的制裁。由于上市公司的盈余管理程度受到各種因素的影響，且新會計準則對上司公司盈余管理的制約是通過證監(jiān)會間接監(jiān)管后雙重管理的結(jié)果反映。另外，從2007年1月1日起開始實施的新會計準則，由于時間的滯后性，其實證數(shù)據(jù)的分析尚需一定的觀察。
因此，本文主要從理論上分析考察最近頒發(fā)的一系列新的企業(yè)會計準則是否能有效制止上市公司盈余管理的行為，分析新的企業(yè)會計準則影響上市公司的盈余管理程度的趨向性；以及上司公司運用新會計準則的相關(guān)條款進行新的盈余操作的可能方式。從而尋找上市公司和中國會計準則制定者之間新一輪的動態(tài)博弈的主要關(guān)鍵點。下面分別闡述新會計準則的實施對上司公司盈余管理可能產(chǎn)生的良好的遏制作用以及相關(guān)上市公司利用新的準則進行更多的盈余操作的可能點。
1.新會計準則對上司公司通過盈余管理進行ST摘帽方式的影響
新會計準則明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而在原有的企業(yè)會計準則指導(dǎo)下，平時企業(yè)通過增加資產(chǎn)減值損失而使成本增加，企業(yè)利潤的減少而少交利潤；而當企業(yè)在有再籌資的計劃時再行轉(zhuǎn)回，增加上市公司當年的賬面利潤達到再融資的目的。因此新準則實施后， 將有效地遏止這種利用減值準備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。 ST公司利用減值準備操縱利潤以避免被摘帽的行為將得到有效遏制。
2.新會計準則對債務(wù)重組會計處理的規(guī)定
對于債務(wù)重組來說， 2001年開始執(zhí)行的會計制度規(guī)定債務(wù)重組利潤不能計入當期損益， 而直接計入資本公積。因此， 利用債務(wù)重組操縱利潤的現(xiàn)象將得到有力的遏制。據(jù)張鳴對深圳深華源的案例分析，2001年2月7日，針對一些上市公司通過特擊重組“強行扭虧”的行為，財政部會計司修訂頒布了《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》等8項會計準則，其中新的《債務(wù)重組》準則規(guī)定債務(wù)企業(yè)通過債務(wù)重組獲得的收益只能確認為資本公積。如按照當時的核算規(guī)定，ST公司深圳深華源需要對原來2000年的財務(wù)報表予以追溯調(diào)整，這樣，財政部會計司通過修訂企業(yè)會計準則防止了上市公司的不恰當?shù)挠喙芾硇袨?。那?自2007 年1 月1 日執(zhí)行的新會計準則規(guī)定債務(wù)重組收益可以重新計入當期損益， 這會不會導(dǎo)致上市公司利用債務(wù)重組操縱利潤呢? 我們來分析一下， 因為目前ST 公司摘帽的條件是扣除非經(jīng)常性損益后的利潤為正， 才能摘帽， 而債務(wù)重組的利得屬于非經(jīng)常性損益， 即使企業(yè)進行虛假債務(wù)重組， 操縱了當期利潤， 但并不能使其摘掉ST的帽子。
3.新準則對于公允價值的采納對上司公司盈余管理的影響
隨著世界知識經(jīng)濟時代的到來，以及中國企業(yè)對技術(shù)和人才的重視，對“度量和管理無形的知識”問題解決顯得尤為迫切，很多無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)、人力資本的價值核算就需要運用新的會計計量標準。新準則對于會計計量標準公允價值的采納正是順應(yīng)這一發(fā)展趨勢也表明了對企業(yè)價值真實公允計量的重視， 更能體現(xiàn)企業(yè)的真實價值且有利于投資者的決策， 從而更好地保護投資者的利益;從另外一個角度看相關(guān)政策允許通過資產(chǎn)重組達到ST 公司真正扭虧為盈， 更是為了保護和增加投資者的利益。由此可看出， 新準則和資產(chǎn)重組的目的是一致的。但企業(yè)對公允價值的計量標準的確認則具有相當?shù)牟淮_定性，但就目前而言，公允價值計量標準的不確定性問題尚難以解決。這就要求財政部會計司參照美國對會計核算的管理頒布一些更具體的可執(zhí)行的公允價值度量方式或一些案例作為核算參考依據(jù)。如企業(yè)資產(chǎn)房屋的公允價值應(yīng)以周圍類似房產(chǎn)成交的價格為基礎(chǔ)進行計量，應(yīng)披露類似房產(chǎn)所處的位置、成交的時間以及單一的成交價格還是為某種平均值為基礎(chǔ)等信息都應(yīng)進行說明披露。對知識產(chǎn)權(quán)的核算同樣要有相應(yīng)的依據(jù)輔佐，同時要求列出其假如以歷史成本計量的替換數(shù)據(jù)。同時，配合政府強有力的審計監(jiān)管及法律手段。
（二）證監(jiān)會與上司公司在盈余管理上的博弈
會計準則和會計監(jiān)管（監(jiān)管手段主要是審計）是上市公司進行盈余操作和會計核算時的約束力量，而另一方面證監(jiān)會制定的相關(guān)政策以及執(zhí)行的力度對上司公司融資和再融資時的約束更具有直接的管束作用。徐蓮、張群等實證分析同時證實了2004年配股的16家上市公司為獲得配股資格確實進行了盈余管理。同時，研究也證明了上市公司的盈余管理狀況與證監(jiān)會對ROE的規(guī)定存在著的一定的關(guān)系。證監(jiān)會對申請配股前兩個或三個會計年度的ROE規(guī)定，尤其是2001年證監(jiān)會改變了1999年出臺的“前三年每年在6%以上，三年平均在10%以上”變?yōu)椤扒叭昙訖?quán)平均ROE不低于6%”；而在2006年5月證監(jiān)會修改了有關(guān)配股資格的限制，取消了“前三年加權(quán)平均ROE不低于6%的規(guī)定，改為要求“最近三個會計年度連續(xù)盈利”即可申請配股。
我們假設(shè)2006年這一政策措施減少了上市公司為申請配股而操縱盈余使凈資產(chǎn)收益率達到”配股資格線“的行為。即對凈資產(chǎn)收益率指標要求的下降會使再融資公司放棄對盈余管理的操作必要。下面主要以2007年獲得再融資批準的上市公司為實例進行數(shù)據(jù)分析，其中獲批的有四家，其中兩家因公開數(shù)據(jù)不完全等原因無法進行比較分析。而中糧地產(chǎn)和鞍鋼股份是獲得再融資批準的相對規(guī)模較大的上司公司，因而我們選取其進行分析具有一定的典型性和代表性。
從上述對比表我們可看出，2007年獲得配股上市的公司中糧地產(chǎn)和鞍鋼股份均在2006的凈資產(chǎn)收益率有一個明顯的提高；ROE分別從2005年的9.34%躍身到2006年的13.04%，鞍鋼股份從2005年的18.35%躍身到2006年的23.25%。對照2004年度和2005年度其ROE則處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，可以進一步證實上市公司為實現(xiàn)配股而依然進行盈余管理的操作嫌疑。同時，我們對配股公司配股前后的業(yè)績進行比較發(fā)現(xiàn)其配股后當年其ROE又更大幅度的回落，中糧地產(chǎn)2007年扣除非經(jīng)常性損益后其ROE只有5.46%，而我們知道經(jīng)常性損益是上市公司用來調(diào)整盈余的最重要手段之一。魏濤從上市公司的實證研究得出結(jié)論：無論是虧損公司還是盈利公司，都較為普遍地操縱了非經(jīng)常性損益的時點和力度進行盈余管理。我們從一個側(cè)面可以推斷由于期望獲批配股的公司為實現(xiàn)下一年度配股，在其前一年對其業(yè)績進行盈余管理，由于人為的管理其部分盈余由于時間的連續(xù)性在配股后會明顯下挫，比如說公司通過應(yīng)計利潤提前將部分應(yīng)收賬款確認為收入，利潤的減少就會在配股后當年顯示出來。上述數(shù)據(jù)再一次證實了上司公司為再融資進行盈余管理的行為依然存在，2006年證監(jiān)會政策的改變未能根本改善上市公司操縱利潤的行為。同時證監(jiān)會的監(jiān)管作用對上市公司的約束應(yīng)最為直接，但目前似乎證監(jiān)會的所作所為不夠理想和公正。如證監(jiān)會對深圳深華源問題上的模糊處理方式。以及最近暴露出來的證監(jiān)會成員本身在對待上市公司融資問題上的不公行為。所以對證監(jiān)會辦事和執(zhí)行上的透明度和相互之間的督促應(yīng)增強，這方面的工作可由財政部以及上市公司進行相互督導(dǎo)。
三、結(jié)論
從上述分析我們可看出，新的會計準則對上市公司的盈余管理在有的方面有一個良好的遏制作用，但依然可能會利用新準則制造新的盈余管理手段。同樣，證監(jiān)會2006年出臺的新的有關(guān)上市公司再融資的規(guī)定并未對盈余管理產(chǎn)生有效的遏制作用。因而，新會計準則、證券監(jiān)管結(jié)構(gòu)和上市公司間在盈余管理上的如何達到一個良好的動態(tài)博弈和協(xié)調(diào)依然是問題的焦點。我們認為，財政部和證監(jiān)會如何按照中國的國情制定相應(yīng)的較為具體嚴格的會計準則和相關(guān)的對上市公司的監(jiān)管規(guī)定，做到有的放矢，增加政策的可操作性和可執(zhí)行性是其有效管理的關(guān)鍵所在。作者提出如下幾點。
本文作者認為，鑒于上司公司盈余管理的頻率、程度及動機均大于非上市公司的事實，財政部和證監(jiān)會應(yīng)重點針對上市公司的盈余管理行為，列出其可能的盈余操作行為如非經(jīng)常性損益盈余管理、操縱應(yīng)計利潤等可能的操作手段進行重點監(jiān)控，并對有盈余管理動機的企業(yè)進行列案存檔，增加政府監(jiān)管部門的信息數(shù)據(jù)庫。具體而言，對財政部會計司應(yīng)重點跟蹤新會計準則實施過程中可能出現(xiàn)的利潤操作行為，如上面指出公允價值計量問題，并對各行業(yè)制定相應(yīng)具體的案例參考標準，減少其盈余操作空間，使上市公司的會計報表能較真實地反映企業(yè)的實際盈利能力和狀況；財政部除了要適時制定合適的企業(yè)會計準則外，還應(yīng)從審計入口，提高審計力度和對政策的執(zhí)行力，著重關(guān)注上市公司可能發(fā)生的主要盈余管理點、提高審計公司和人員的職業(yè)素質(zhì)；會計準則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)重點放在約束上市公司財務(wù)報表，加強對上市公司的樣本抽查力度，并加大對上司公司內(nèi)部控制的稽查；內(nèi)部控制的審查包括內(nèi)部審計及內(nèi)部管理兩種方式。審計師應(yīng)首先調(diào)查上市公司內(nèi)部管理制度的建康狀況，企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的職業(yè)道德水準、價值理念等整體素質(zhì)、員工之間的相互融洽程度等各個具體方面。通過對員工的訪談了解公司的實際經(jīng)營狀況、管理層的現(xiàn)狀、文化修養(yǎng)、道德理念和價值觀傾向以及主要的會計師是否變換頻繁等，加大審計力度及公正性。
對證券監(jiān)管部門，應(yīng)對上司公司加強監(jiān)管的力度，如出臺更多具有硬約束的實質(zhì)性指標。如再融資公司必須在近幾年達到30%利潤的分紅，以保證上市公司有良好的以現(xiàn)金為基礎(chǔ)流動性。國家必須狠抓政府部門特別是證監(jiān)會本身的腐敗行為，尤其是證監(jiān)會的成員必須有不同部門的成員構(gòu)成，而成員之間應(yīng)有一個相互的嚴格的制約，而一旦發(fā)現(xiàn)有違紀行為必須嚴處。否則政府的腐敗必然會加劇企業(yè)的做假賬、偷稅漏稅的行為，從而危及整個國家的民風和社會風氣。
上司公司本身則應(yīng)考慮如何加強內(nèi)部控制，增強企業(yè)自身的信譽和社會責任感，提高企業(yè)對各利益相關(guān)者的責任，自覺地維護相關(guān)者的利益，才是其根本所在。而不是將自己的利益建立如何用盈余管理來應(yīng)對相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定。特別強調(diào)企業(yè)高層價值觀對企業(yè)誠信文化的建立和鞏固起著相當重要的作用。因而作為上市公司最高管理機構(gòu)董事會應(yīng)嚴格把握對高層執(zhí)行官的理念考量。
除此之外，為了有效地制約上市公司的盈余管理行為和其財務(wù)報表的真實性，可從如下方面采取相應(yīng)措施。
發(fā)揮國有大股東的監(jiān)管和自律作用。鑒于中國上司公司的特殊性，具有監(jiān)管力量的大股東國有股代表―各級政府部門，應(yīng)督促上市公司經(jīng)營者的盈余管理行為，而不是為了公司短期利益放縱甚至支持上市公司的不正當行為。重點督促相關(guān)政員的利益驅(qū)動行為并加強法律監(jiān)管，增加政府官員及國企公司的高層管理者的資產(chǎn)透明度和更多的經(jīng)營績效考核標準，并加強其自覺和自律行為。
發(fā)揮機構(gòu)投資者的作用。筆者認為，目前隨著機構(gòu)投資者的發(fā)展，應(yīng)充分利用他們作為專業(yè)投資的作用，并發(fā)揮他們作為中小投資者的代表到公司進行實地考察。像工投瑞銀基金公司經(jīng)理就經(jīng)常長時間的坐扎在他們所投資的企業(yè)，督促和考察經(jīng)營者的實際行為，防止上司公司一些操縱和作假行為，發(fā)揮他們作為多方利益集團的一部分而對上司公司施加壓力，一定程度上可校正公司過度的盈余管理行為。
另外，財政部和證監(jiān)會之間應(yīng)加強各種政策之間的相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督。財政部會計司除了要做好會計準則的制定和修改以外，還要加強與證監(jiān)會的協(xié)作和相互監(jiān)督，這種部門之間的協(xié)調(diào)則應(yīng)該有國務(wù)院相應(yīng)的機構(gòu)作出明確的規(guī)定和保持日常的互動。這樣更利于政府部門從全局和整體的角度把握對上市公司盈余管理的監(jiān)管，避免相互之間的扯皮政策不一致或存在一定的監(jiān)管空白地帶。
最后，也是最重要的一點。就是整個社會誠信體系的確定。學(xué)習(xí)日本和美國的信用制度，在這個信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，完全有可能加強全社會的信用體系和透明度。讓有不良信譽的企業(yè)和管理者暴露在全社會的監(jiān)督之下。同時，應(yīng)大力加強經(jīng)營管理者的社會責任教育，放棄投機取巧的短期目標，樹立企業(yè)長青的戰(zhàn)略目標。讓企業(yè)經(jīng)營者自覺地放棄弄虛作假、操作利潤的念頭。讓他們自覺地將精力放在提高本身公司實力的管理上而不是進行盈余管理?？傊挥薪?jīng)過多方努力、共同監(jiān)管，才能使各方之間的博弈成為推動資本市場發(fā)展的良性循環(huán)，促使中國社會主義市場經(jīng)濟下的資本市場朝著健康的方向發(fā)展。
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隨著資本市場的放開，除了傳統(tǒng)的工農(nóng)中建交等國有股份制商業(yè)銀行，各地方性城市商業(yè)銀行和其他民營性商業(yè)銀行不斷涌現(xiàn)，同時，不少外資商業(yè)銀行，如花旗銀行和東亞銀行等，也在中國境內(nèi)設(shè)立了分支機構(gòu)，各家銀行紛紛推出各自的理財產(chǎn)品，種類繁多，名目不一?，F(xiàn)行的這些理財產(chǎn)品在市場中表現(xiàn)不一，或多或少存在一些問題，亟待解決和規(guī)范。
一、商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的現(xiàn)狀
眾多商業(yè)銀行為了搶占市場份額，紛紛推出各自的理財產(chǎn)品，通過營業(yè)網(wǎng)點宣傳和電視報紙網(wǎng)絡(luò)等媒體推廣。近五年來，每年國內(nèi)各家商業(yè)銀行推出理財產(chǎn)品大約6萬余款，發(fā)行規(guī)模大約在60萬億元左右。通過認真分析對比，現(xiàn)行的這些商業(yè)銀行理財產(chǎn)品存在一些問題與不足，如果不加以重視，及時修正，將嚴重影響商業(yè)銀行自身及整個行業(yè)的發(fā)展，也會損害廣大投資者的利益。
1.理財產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計問題
通過對現(xiàn)行的主流理財產(chǎn)品分析，可以發(fā)現(xiàn)各家商業(yè)銀行雖然推出了名目繁多的理財產(chǎn)品，包括信托、基金、黃金期貨和外匯等業(yè)務(wù)，但是各商業(yè)銀行的產(chǎn)品無論是投資周期或者收益回收，還是整體產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)布局上都有很多驚人的相似之處。類似的理財產(chǎn)品進入市場，缺少產(chǎn)品差異化，為了謀求市場份額，只有通過價格戰(zhàn)來擴大銷量，甚至利用額外利益吸引投資者。這樣的最終結(jié)果只能導(dǎo)致各銀行自身利潤的損失。在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計上，缺乏創(chuàng)新意識，照抄照搬其他商業(yè)銀行的產(chǎn)品，相互抄襲；在產(chǎn)品投放之前，沒有系統(tǒng)完備的市場調(diào)研，為了搶占市場，匆忙上市，這樣的產(chǎn)品除了最初的銷售份額，最終大多市場表現(xiàn)不佳。
2.客戶糾紛處理問題
客戶與商業(yè)銀行就理財產(chǎn)品發(fā)生糾紛最常見的原因就是投資者實際收益率沒有達到該產(chǎn)品預(yù)期效果，與銀行銷售其理財產(chǎn)品時的廣告宣傳內(nèi)容差距較大。在投資者選擇產(chǎn)品時，商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)工作人員沒有對該產(chǎn)品做出完備的說明，大多過度分析其收益方式和收益額度，對于投資風險往往是用“投資有一定風險”一語帶過，甚至沒有對投資者進行風險偏好評估。另一方面，投資者受到利益誘惑，往往也會忽視投資風險，在沒有完全了解理財產(chǎn)品后續(xù)運作的情況下盲目投資，最終蒙受損失。
3.從業(yè)人才隊伍建設(shè)問題
目前，各家商業(yè)銀行內(nèi)具備基金、外匯、期貨、股票、保險等理財專業(yè)知識的工作人員較為短缺，尤其是具有各類實際操作經(jīng)驗的人才。從事理財業(yè)務(wù)的工作人員大多只是對其中某一些東西有所了解，或者通過銀行內(nèi)部的產(chǎn)品培訓(xùn)獲得相關(guān)知識，缺乏具備多個類型理財產(chǎn)品知識和實操經(jīng)驗的綜合人才，不能給投資者提供跨種類的理財產(chǎn)品組合推介，已達到盡量規(guī)避風險，保證收益的目的。要做好理財產(chǎn)品的推廣，必須建設(shè)一支高素質(zhì)的從業(yè)隊伍，培養(yǎng)復(fù)合型理財人才。
二、商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的優(yōu)化建議
商業(yè)銀行必須走出自己的理財產(chǎn)品路線，開發(fā)設(shè)計具有自我銀行特色的產(chǎn)品，改變過去相互抄襲模仿的惡習(xí)，圍繞客戶為中心，以服務(wù)投資者為主旨，這樣銀行本身才能獲得長足的發(fā)展，理財產(chǎn)品才能得到市場認可。
1.創(chuàng)新設(shè)計理財產(chǎn)品
商業(yè)銀行本身的資源是有限的，從銀行自身出發(fā)，找到自己的優(yōu)勢所在，契合市場需求和客戶偏好，從相應(yīng)的開發(fā)環(huán)節(jié)下手，可以通過理財產(chǎn)品基礎(chǔ)資產(chǎn)、投資期限變化、多幣種組合等方式，設(shè)計出具有自主品牌特色和個性的理財產(chǎn)品，在同類產(chǎn)品中脫穎而出，成為某一類型理財產(chǎn)品中的佼佼者。同時，在產(chǎn)品的投放上，也要注意選擇目標客戶，針對理財產(chǎn)品選擇投資風險偏好匹配的客戶，針對投資者選擇合理的理財產(chǎn)品和產(chǎn)品組合。
2.規(guī)范產(chǎn)品文件和宣傳
理財產(chǎn)品的說明性文件中存在很多專業(yè)性極強的特有名詞，大多數(shù)的客戶在閱讀產(chǎn)品說明時存在理解困難，而部分從業(yè)人員給投資者做出的通俗化介紹解釋又與名詞實際含義存在偏差和歧義。因此，在理財產(chǎn)品的說明文件中，應(yīng)適當減少專業(yè)知識過深的名詞使用，同時，對于出現(xiàn)的專業(yè)詞匯應(yīng)當在說明文件中做出解釋說明，針對一些字面意思相近，并在計算中多有使用的名詞，應(yīng)當進行對比解釋，闡述其相關(guān)性，說明其差異。對于例如投資收益額、手續(xù)費傭金、預(yù)期收益率、退保費用等涉及到金額的計算，應(yīng)列出計算公式，解釋其中名詞含義，并且舉例進行計算演示說明，以便投資者清楚明了。同時，在產(chǎn)品介紹和宣傳當中，要明確說明投資產(chǎn)品的風險點，讓客戶對于產(chǎn)品可能存在的資產(chǎn)損失有一定的了解，杜絕虛假宣傳和營銷。
3.嚴格理財產(chǎn)品資金管理
商業(yè)銀行的理財產(chǎn)品都是具有一定期限的，對應(yīng)的理財資金投向的項目或者資產(chǎn)的收益回收應(yīng)在理財產(chǎn)品到期前完成，嚴格管控理財資金投向，確保資金兌付安全。同時，理財資金經(jīng)過的賬戶都需要單獨管理，彼此獨立，每一個理財產(chǎn)品的募集、托管和兌付都應(yīng)專門獨立開設(shè)賬戶，設(shè)置各個賬戶的資金流動權(quán)限，保證各種理財產(chǎn)品間資金的獨立，也保證理財資金與投資資產(chǎn)項目的獨立。
4.建立健全保證金制度
參照銀行存款保證金制度，商業(yè)銀行在發(fā)行理財產(chǎn)品的時候，也應(yīng)當建立類似的保證金制度?？梢詮睦碡敭a(chǎn)品的傭金或者管理費中提取一定比例作為保證金，用于應(yīng)對由于商業(yè)銀行本身的失誤導(dǎo)致的投資者損失，比如銀行后臺操作失誤、設(shè)備技術(shù)故障等給理財產(chǎn)品或投資資產(chǎn)帶來的損失。
