時(shí)間：2023-07-17 09:49:09
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、檢查和調(diào)研工作情況
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)法》等法律法規(guī)
要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)，首先要學(xué)好審計(jì)法律法規(guī)。近幾年來(lái)，我局一直按照審計(jì)署“人、法、技”建設(shè)的要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)法》等法律法規(guī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)與審計(jì)行政執(zhí)法相關(guān)的行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法，認(rèn)真學(xué)習(xí)與審計(jì)業(yè)務(wù)工作相關(guān)的會(huì)計(jì)法、預(yù)算法、稅收征管法。通過(guò)學(xué)習(xí)，全面提高審計(jì)人員的法律意識(shí)，做到自覺(jué)遵守《審計(jì)法》等法律法規(guī)。
2、廣泛宣傳《審計(jì)法》等法律法規(guī)
執(zhí)行好審計(jì)法律法規(guī)，不僅我局審計(jì)人員要熟悉審計(jì)法律法規(guī)，更要讓全社會(huì)熟悉審計(jì)法律法規(guī)，共同營(yíng)造執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)的良好氛圍。為此，我局采取多種渠道宣傳審計(jì)法律法規(guī)，讓社會(huì)各界和有關(guān)單位了解審計(jì)法律法規(guī)，自覺(jué)遵守和執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)，支持審計(jì)工作，主動(dòng)接受審計(jì)。
3、認(rèn)真貫徹落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制
嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)，要靠制度和機(jī)制來(lái)保障。我局先后建立了《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究辦法》、《審計(jì)復(fù)核工作辦法》、《審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度》等制度辦法，健全了審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)，完善了三級(jí)復(fù)核機(jī)制。同時(shí)，認(rèn)真貫徹落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，全面規(guī)范審計(jì)行政執(zhí)法行為，對(duì)審計(jì)執(zhí)法的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面加強(qiáng)控制約束，從制度上、程序上預(yù)防以審謀私、講人情、放棄原則等問(wèn)題的發(fā)生。
4、依法行政提高審計(jì)執(zhí)法水平
我局在嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持依法行政，提高審計(jì)執(zhí)法水平，緊緊圍繞“角度、廣度、力度、尺度”四個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)工作。一是圍繞中心，選準(zhǔn)審計(jì)角度，將群眾普遍關(guān)注和反映強(qiáng)烈的問(wèn)題及多年未審計(jì)的單位作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；二是突出重點(diǎn)，加大審計(jì)力度，著力查處嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題，堅(jiān)持實(shí)事求是，依法辦事原則，做好違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的定性和處理工作；三是拓寬領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)廣度，積極開(kāi)展重點(diǎn)領(lǐng)域、專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)；四是寬嚴(yán)結(jié)合，掌握處罰尺度。在依法審計(jì)的前提下，考慮被審計(jì)單位實(shí)際情況，重在加強(qiáng)教育、促進(jìn)整改，不斷增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。通過(guò)這四項(xiàng)工作，我局既堅(jiān)持依法行政，又提高了審計(jì)執(zhí)法水平。
二、貫徹落實(shí)審計(jì)法律法規(guī)取得的主要成效
1、全面完成審計(jì)業(yè)務(wù)
2007--2011年，我局深入貫徹《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，以本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和其他各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作為突破口，密切聯(lián)系我區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，積極開(kāi)展審計(jì)工作，全面完成審計(jì)業(yè)務(wù)。五年間共完成審計(jì)項(xiàng)目40個(gè)，累計(jì)查出違規(guī)資金130,050元，管理不規(guī)范資金1,220,032.52元，提出審計(jì)建議13條，向市審計(jì)局報(bào)送審計(jì)論文和審計(jì)信息22篇,審計(jì)項(xiàng)目被評(píng)為市級(jí)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目二等獎(jiǎng)2個(gè)、三等獎(jiǎng)1個(gè)。
2、促進(jìn)了審計(jì)規(guī)范化建設(shè)
我局繼續(xù)推行政務(wù)公開(kāi)和執(zhí)法公開(kāi)，將職責(zé)范圍、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序等方面的內(nèi)容公布上墻，并相繼公開(kāi)了審計(jì)聽(tīng)證規(guī)定、審計(jì)處罰告知、審計(jì)工作紀(jì)律、被審計(jì)單位承諾書(shū)等方面內(nèi)容，擴(kuò)大群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)了審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。
3、提高了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
我局堅(jiān)持每星期業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，抓好審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；加強(qiáng)工作作風(fēng)建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持“一審二幫三促”的方針，寓監(jiān)督于服務(wù)之中；加強(qiáng)廉政教育和職業(yè)道德教育，開(kāi)展審前廉政談話制度，培養(yǎng)審計(jì)人員廉潔、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷o(jì)律，認(rèn)真努力做好各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作。通過(guò)這些工作，我局審計(jì)人員的綜合素質(zhì)明顯提高，在全面完成審計(jì)業(yè)務(wù)工作的同時(shí)，沒(méi)有發(fā)生違紀(jì)違規(guī)情況，樹(shù)立了良好的審計(jì)形象。
三、存在的突出問(wèn)題及原因分析
我局嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)，堅(jiān)持依法行政，規(guī)范審計(jì)工作，取得了較好成績(jī)，但是也存在一些不足問(wèn)題，其突出問(wèn)題是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，業(yè)務(wù)知識(shí)還不夠全面扎實(shí)，勤勉工作、服務(wù)意識(shí)不夠濃厚。其原因是我局存在一定的重業(yè)務(wù)輕學(xué)習(xí)現(xiàn)象，沒(méi)有把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)作為嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)根本性工作，切實(shí)抓緊抓好。
四、解決存在問(wèn)題的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員法律水平與法律意識(shí)
要針對(duì)部分審計(jì)人員沒(méi)有完全掌握審計(jì)法律法規(guī)的現(xiàn)實(shí)情況，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做到每月安排一天時(shí)間，專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)。要聘請(qǐng)法律專(zhuān)家和學(xué)者給審計(jì)人員講解法律法規(guī)，提高審計(jì)人員法律水平與法律意識(shí)，為嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)，打下扎實(shí)法律基礎(chǔ)。
2、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和能力
嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)，必須要有扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)來(lái)保證。要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和能力。通過(guò)培訓(xùn)，使審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)知識(shí)外，還具備一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)、較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力，適應(yīng)不斷發(fā)展的審計(jì)工作需要。
干審計(jì)十幾年來(lái)，總是走不出審計(jì)結(jié)果不被利用這個(gè)誤區(qū)，但從這份審計(jì)整改報(bào)告的字里行間，真實(shí)的看到了審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，真正感受到審計(jì)人員的辛勤勞動(dòng)成果被肯定后的喜悅，真正體會(huì)到被審計(jì)單位真心誠(chéng)意接受審計(jì)處罰并認(rèn)真整改后的意愿。這不正是審計(jì)目的最好體現(xiàn)嗎?這無(wú)疑是給我們審計(jì)人員認(rèn)真干好工作注入了強(qiáng)心劑，更是給我們審計(jì)整改工作指明了方向。下面是審計(jì)整改報(bào)告全文，供審計(jì)同行共閱：
下附：(××縣××中學(xué)關(guān)于對(duì)《XX縣審計(jì)局關(guān)于對(duì)××中學(xué)2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告》所列問(wèn)題的整改措施)
貴局根據(jù)《××縣人民政府關(guān)于印發(fā)2010年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對(duì)我校2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了報(bào)送審計(jì)，在聽(tīng)取了我校有關(guān)情況說(shuō)明的基礎(chǔ)上，形成了洛審報(bào)字【2010】90號(hào)審計(jì)報(bào)告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號(hào)審計(jì)決定。
審計(jì)報(bào)告真實(shí)、客觀，反映了我校兩年來(lái)的收支和違紀(jì)情況，審計(jì)報(bào)告既合乎財(cái)經(jīng)和審計(jì)法規(guī)，又合乎我校的現(xiàn)狀與實(shí)際，學(xué)校接受審計(jì)決定中的處理?xiàng)l款。
現(xiàn)就審計(jì)報(bào)告中提出的違規(guī)問(wèn)題，提出整改措施如下：
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政經(jīng)策、審計(jì)法規(guī)，提高理財(cái)水平。本次審計(jì)所反映的問(wèn)題，說(shuō)明了我們平時(shí)對(duì)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)的不夠，從而導(dǎo)致操作違規(guī)，把握不當(dāng)。以后要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，逐步提高理財(cái)水平。
2.所有收入全部上繳財(cái)政專(zhuān)戶。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對(duì)勤工儉學(xué)收入、所有校內(nèi)外零星收入足額上繳財(cái)政專(zhuān)戶，據(jù)實(shí)從會(huì)計(jì)中心核銷(xiāo)。在遵循財(cái)經(jīng)基本管理規(guī)程、保持原始憑據(jù)真實(shí)的前提下探討一些特殊問(wèn)題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。
3.嚴(yán)格杜絕違規(guī)收入。本次審計(jì)我校違規(guī)支出達(dá)47.5萬(wàn)元，分別是高考教師獎(jiǎng)勵(lì)、高三教師補(bǔ)貼、平時(shí)加班費(fèi)用的支出。在實(shí)施績(jī)效工資以后，我們將嚴(yán)格控制獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及加班費(fèi)用支出，從學(xué)校制定的各項(xiàng)制度、方案上截?cái)噘Y金、補(bǔ)貼、加班費(fèi)的發(fā)放的主渠道。堅(jiān)決執(zhí)行上級(jí)有關(guān)政策。加強(qiáng)教職工思想教育，宣傳有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)，倡導(dǎo)教師的奉獻(xiàn)意識(shí)，力爭(zhēng)教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質(zhì)量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。
4.嚴(yán)格審核收支票據(jù)。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的兩張不合規(guī)的票據(jù)提示我們，財(cái)務(wù)審核人員要求把收支票據(jù)的真實(shí)性、合法性，做到該報(bào)的報(bào)，不該報(bào)的絕不報(bào)，虛假、不合理、過(guò)時(shí)的票堅(jiān)決不能要，財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)所需的附件一個(gè)不能少；財(cái)務(wù)人員將本著對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)的態(tài)度，細(xì)心、嚴(yán)謹(jǐn)檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據(jù)入賬。
5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設(shè)等市、縣安排重大活動(dòng)項(xiàng)目的前提下，由于學(xué)校經(jīng)費(fèi)極端困難，不能支付活動(dòng)的費(fèi)用，針對(duì)具體活動(dòng)先后兩次集資款至1113000元，應(yīng)付當(dāng)時(shí)經(jīng)費(fèi)緊缺的現(xiàn)狀。這些集資款至10月底，已經(jīng)向洛南縣教育局核實(shí)上報(bào)，納入各級(jí)還款計(jì)劃，逐步予以消化。
6.積極上繳罰沒(méi)款。依照審計(jì)決定，按照審計(jì)決定的時(shí)效和金額積極將罰金上交縣財(cái)政。
一、審計(jì)資源共享性差的主要表現(xiàn)
（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)未能發(fā)揮龍頭作用
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以說(shuō)是所有審計(jì)項(xiàng)目的“龍頭”，尤其是在審計(jì)過(guò)程中采集的預(yù)算外財(cái)政專(zhuān)戶數(shù)據(jù)庫(kù)、國(guó)庫(kù)支付中心數(shù)據(jù)庫(kù)，經(jīng)過(guò)整理、篩選之后，可能為其他審計(jì)項(xiàng)目提供審計(jì)思路或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)（傳統(tǒng)審計(jì)方式也基本如此），如預(yù)算外財(cái)政專(zhuān)戶數(shù)據(jù)庫(kù)包括清雪費(fèi)、城市居民衛(wèi)生費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)等各項(xiàng)收費(fèi)記錄和往來(lái)資金結(jié)算票據(jù)及行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)出售記錄，可能是其他審計(jì)項(xiàng)目所需要的。但是在實(shí)際工作中，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)未能較好為其他審計(jì)項(xiàng)目提供必要資料。
（二）對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的定性和處理處罰依據(jù)不統(tǒng)一
在實(shí)際工作中，各審計(jì)組對(duì)同一性質(zhì)違法違規(guī)問(wèn)題的定性和處理處罰，有時(shí)并不統(tǒng)一。此外，也經(jīng)常存在這樣一種情況，即對(duì)同一類(lèi)被審計(jì)單位的同一種行為，有的審計(jì)組認(rèn)定為違法違規(guī)問(wèn)題，而有的審計(jì)組沒(méi)有當(dāng)作違法違規(guī)問(wèn)題。
（三）財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)未能有效共享
很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)未能實(shí)現(xiàn)財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一電子化管理，而是以審計(jì)人員個(gè)體為單位，自己管理曾經(jīng)查閱和積累的財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)，具有很大的局限性。另外，由于學(xué)習(xí)不夠、信息獲取渠道不暢等原因，在財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)未統(tǒng)一管理的情形下，有的審計(jì)人員仍在使用廢止的文件卻毫不知情。
（四）各審計(jì)組之間未能互相提供疑點(diǎn)和線索
被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般存在著或多或少的聯(lián)系，同類(lèi)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也存在著可比性，但在各審計(jì)組之間未能互相提供疑點(diǎn)、線索和可以互相借鑒的基礎(chǔ)信息，致使很多隱蔽的違法違規(guī)問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn)，或者是明知被審計(jì)單位有某種違法違規(guī)問(wèn)題，但因證據(jù)不足而無(wú)法查處。目前，個(gè)別審計(jì)人員比較注重審計(jì)線索的收集，并取得了意想不到的效果，但這僅屬于個(gè)人自發(fā)性的活動(dòng)，未能形成審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部整體效應(yīng)。
（五）各審計(jì)組之間未能充分交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，每名審計(jì)人員都積累了很多行之有效的審計(jì)技巧和方法，但在實(shí)際工作中，各審計(jì)組之間未能充分交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體審計(jì)質(zhì)量受到影響。尤其是目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)出于培養(yǎng)審計(jì)干部和人力資源整合的目的而實(shí)行輪崗，常有不同的審計(jì)組先后審計(jì)同一類(lèi)別的被審計(jì)單位，有時(shí)候?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)也同時(shí)派出多個(gè)審計(jì)組開(kāi)展某一類(lèi)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)，對(duì)同類(lèi)被審計(jì)單位如醫(yī)院、學(xué)校、街道辦事處等，很多審計(jì)方式和技巧是通用的，在這種情況下，充分交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更為重要。
二、建設(shè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)資源共享的必要性
（一）是審計(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新的需要
審計(jì)管理水平低是制約基層審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)重要因素，也是我國(guó)審計(jì)與國(guó)際現(xiàn)代審計(jì)的主要差距所在。創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)管理，首先就是要堅(jiān)持“一盤(pán)棋”工作思路，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)整合，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能。
（二）是提高審計(jì)質(zhì)量的需要
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)機(jī)關(guān)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，通過(guò)加強(qiáng)共享，整合審計(jì)資源，能夠促進(jìn)多出精品項(xiàng)目，為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。
（三）是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要
審計(jì)機(jī)關(guān)是執(zhí)法部門(mén)，若法律法規(guī)運(yùn)用不準(zhǔn)確，勢(shì)必影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和公正性。另外，會(huì)計(jì)核算中心或國(guó)庫(kù)支付中心成立后，行政事業(yè)單位的違法違規(guī)問(wèn)題更加隱蔽，“就賬目查賬目”的審計(jì)方法所形成的審計(jì)報(bào)告，有時(shí)不能全面揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，給審計(jì)工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。
（四）是提高工作效率的需要
審計(jì)工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容復(fù)雜，各階段的審計(jì)工作量都比較大，而審計(jì)資源共享可以減少很多重復(fù)性的工作，提高審計(jì)工作效率。
（五）是培養(yǎng)年輕審計(jì)干部的需要
內(nèi)容豐富的審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)青年審計(jì)干部來(lái)說(shuō)是重要的教科書(shū)，有利于提高年輕審計(jì)干部的業(yè)務(wù)水平，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供后備力量。
三、應(yīng)建設(shè)哪幾個(gè)審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)
基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《審計(jì)署20__至20__年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的要求，在避免重復(fù)建設(shè)的原則下，挖掘?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)需求，建設(shè)好以下幾個(gè)基礎(chǔ)性的審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展提供良好的支撐。
（一）財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)
現(xiàn)有法律法規(guī)查詢軟件盡管提供了數(shù)以萬(wàn)計(jì)的記錄，但過(guò)于龐雜和兼顧通用，多數(shù)并不適合審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，軟件更新的效率有時(shí)也難盡人意，因此，根據(jù)工作實(shí)際建立一個(gè)“小而精”的財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)很有必要。
（二）違法違規(guī)問(wèn)題定性和處理處罰依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)
違法違規(guī)問(wèn)題定性和處理處罰依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，可以保證定性和處理處罰的準(zhǔn)確性和統(tǒng)一性，同時(shí)也方便審計(jì)人員查詢，減少審計(jì)報(bào)告階段的工作量。
（三）審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)
審計(jì)線索數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，使各審計(jì)組互相利用彼此在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、線索和其他有借鑒價(jià)值的基礎(chǔ)信息，形成線索聯(lián)動(dòng)機(jī)制的整體效應(yīng)，可以為查處“小金庫(kù)”和其他不易發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題開(kāi)辟一條便捷的通道。
（四）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)
被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)列明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政 財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、執(zhí)行會(huì)計(jì)制度類(lèi)別、銀行賬戶建立情況、人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、下屬單位、業(yè)務(wù)流程、收費(fèi)情況、以前年度審計(jì)情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，方便審計(jì)人員在審前調(diào)查時(shí)參考使用，在編制審計(jì)方案、確定審計(jì)重點(diǎn)和方法時(shí)參考使用。
（五）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)
該數(shù)據(jù)庫(kù)主要管理審計(jì)方法和技巧，如某類(lèi)被審計(jì)單位適用哪些特殊審計(jì)方法，需要重點(diǎn)審計(jì)哪些資料，常見(jiàn)哪些問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，共享審計(jì)智慧，提升審計(jì)機(jī)關(guān)整體工作水平。
（六）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)
該數(shù)據(jù)庫(kù)主要根據(jù)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中采集的國(guó)庫(kù)支付中心數(shù)據(jù)庫(kù)、預(yù)算財(cái)政專(zhuān)戶數(shù)據(jù)庫(kù)（一般含各種行政事業(yè)性收費(fèi)、非稅收入記錄和各種票據(jù)出售記錄）生成，在全年項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，可根據(jù)被審計(jì)單位隨時(shí)篩選相關(guān)的數(shù)據(jù)，并應(yīng)用在當(dāng)前開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中。
四、如何建設(shè)好審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)
（一）全員參與審計(jì)資源積累
所有審計(jì)人員應(yīng)破除“私”心，要認(rèn)識(shí)到共享資源是“人人為我，我為人人”的行為，是提高審計(jì)機(jī)關(guān)整體工作水平的大事，將自己掌握的審計(jì)資源無(wú)私奉獻(xiàn)，積極參與到審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)中來(lái)。
（二）指定專(zhuān)人管理，及時(shí)更新
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專(zhuān)人管理上述幾個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)各審計(jì)組上報(bào)的財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)、違法違規(guī)問(wèn)題定性和處理處罰依據(jù)、審計(jì)線索、被審計(jì)單位資料、審計(jì)方式和技巧等數(shù)據(jù)，及時(shí)動(dòng)態(tài)地維護(hù)審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，并將更新后的數(shù)據(jù)庫(kù)下發(fā)給各科室，供其在審計(jì)中查閱、使用。
（三）納入考核范圍，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)情況納入單位年度考核中，采取獎(jiǎng)懲結(jié)合的方式，督促和鼓勵(lì)審計(jì)干部積極上報(bào)審計(jì)基礎(chǔ)資源數(shù)據(jù)庫(kù)所需信息，積累數(shù)據(jù)資產(chǎn)，使數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容不斷充實(shí)和豐富。
（四）開(kāi)發(fā)具有較好檢索功能的管理系統(tǒng)
審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，外托或自行開(kāi)發(fā)具有多種檢索功能的信息管理系統(tǒng)來(lái)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，使審計(jì)人員在工作中能夠快捷、方便地檢索幾個(gè)審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息并加以應(yīng)用。visual foxpro、access都是比較簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，也帶有較好的程序開(kāi)發(fā)功能，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以充分利用計(jì)算機(jī)骨干人員的特長(zhǎng)，應(yīng)用這些相對(duì)簡(jiǎn)單的小型數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件開(kāi)發(fā)一個(gè)適合本單位使用的管理系統(tǒng)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，應(yīng)注意設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并精心構(gòu)思多種適用的檢索方式。
一、審計(jì)執(zhí)法主體的銜接
法律由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行，在法律實(shí)施過(guò)程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的要害所在。國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政執(zhí)法。《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計(jì)機(jī)關(guān)仍要注重執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對(duì)行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《會(huì)計(jì)法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對(duì)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等行為由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元或5000元以上5萬(wàn)元或10萬(wàn)元以下的罰款?！稐l例》基于公共財(cái)政體制的建立，則無(wú)此規(guī)定。對(duì)于此類(lèi)違法行為，《會(huì)計(jì)法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計(jì)執(zhí)法的歷史，由于初期法律體系的不完善，出于對(duì)審計(jì)執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)問(wèn)題時(shí)，有時(shí)會(huì)依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒(méi)有考慮審計(jì)執(zhí)法主體資格的獲得。這一點(diǎn)在新《稅收征收治理法》實(shí)施前關(guān)于稅款處罰的爭(zhēng)執(zhí)中集中得到了說(shuō)明。
行政主體合法是行政合法的首要內(nèi)容，行政職權(quán)是行政主體實(shí)施行政治理活動(dòng)的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以金融審計(jì)為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對(duì)金融違法行為由中國(guó)人民銀行予以處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類(lèi)和幅度進(jìn)行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力?！秾徲?jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公告、移送處理、檢查審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。
二、審計(jì)處罰的法律適用
如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護(hù)法制的調(diào)解統(tǒng)一是提高審計(jì)質(zhì)量的要害。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價(jià)的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施”。但有時(shí)同位價(jià)的法律也會(huì)有不一致之處，比如同是國(guó)務(wù)院頒布的條例，《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，對(duì)拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬(wàn)元的罰款，但《條例》第二十一條對(duì)此類(lèi)行為卻沒(méi)有賦予罰款權(quán)，那么針對(duì)這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條，該條規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位違背國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒(méi)有違法所得的處以5萬(wàn)元以下罰款?！稐l例》卻無(wú)此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的修訂過(guò)程中應(yīng)該得到重視。
非凡法優(yōu)于一般法是法律沖突時(shí)的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收治理法》對(duì)稅收違法行為的處罰時(shí)效規(guī)定為5年。因此，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時(shí)效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡(jiǎn)易程序，而《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)程序，審計(jì)執(zhí)法就不能適用簡(jiǎn)易程序。由于《審計(jì)法》規(guī)定的各種時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，對(duì)一些緊急事項(xiàng)顯得有些繁瑣。針對(duì)無(wú)行政處罰，事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)的項(xiàng)目引入簡(jiǎn)易程序值得考慮。
三、審計(jì)報(bào)告的法律銜接
審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文書(shū)在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)2009年中央兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位違背財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題應(yīng)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見(jiàn)，向同級(jí)人民政府提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由于文件規(guī)定與《審計(jì)法》并無(wú)沖突，因此，對(duì)同一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)既要依據(jù)《審計(jì)法》出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)，又要向同級(jí)人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)署第6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計(jì)報(bào)告取代了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。
如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個(gè)實(shí)踐中難以把握的問(wèn)題。依據(jù)《審計(jì)法》出具的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或?qū)徲?jì)報(bào)告）就是具有法律效力的文書(shū)，在內(nèi)容加以改進(jìn)，抄送有關(guān)部門(mén)完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注重的是，審計(jì)項(xiàng)目假如與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目相重合，那么，對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位，則要出具財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)決定書(shū)，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)結(jié)果報(bào)告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過(guò)程中，也要注重和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。
再如，在審計(jì)處罰過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計(jì)法》是非凡法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和非凡法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時(shí)如何解決的問(wèn)題?？傮w上說(shuō)，審計(jì)行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計(jì)決定中告知的，沒(méi)有處罰前告知。審計(jì)報(bào)告對(duì)違法問(wèn)題的社會(huì)公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟(jì)權(quán)？這些在審計(jì)法律體系構(gòu)建過(guò)程中也應(yīng)該得到重視。
四、與原有處罰規(guī)定的銜接
在《條例》實(shí)施過(guò)程中，如何做好與同時(shí)廢止的《國(guó)務(wù)院關(guān)于違背財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要非凡注重的一個(gè)重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。
法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對(duì)它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問(wèn)題。法律規(guī)范只能對(duì)其生效后的單位和個(gè)人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒(méi)有制定的法律規(guī)范。一個(gè)單位和個(gè)人違背財(cái)政法規(guī)，其對(duì)后果的預(yù)測(cè)是根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律規(guī)范作出的。假如答應(yīng)法律規(guī)范具有溯及性，人們就無(wú)法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒(méi)有了行動(dòng)的自由，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也就無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對(duì)此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注重另一個(gè)重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對(duì)此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對(duì)于《條例》的正確實(shí)施十分重要。
在2009年審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)查閱的一般是2009年或更早時(shí)期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對(duì)2009年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對(duì)違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。假如《條例》關(guān)于對(duì)責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒(méi)有賦予財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政單位財(cái)政違法行為的罰款權(quán)，那么對(duì)于2009年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對(duì)行政單位進(jìn)行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財(cái)政體制的實(shí)際，符合《條例》的立法精神。
由于《條例》在這方面的規(guī)定沒(méi)有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們?cè)诜煞ㄒ?guī)的過(guò)渡期中加以注重，以免在行政訴訟中敗訴。
五、面對(duì)法律沖突時(shí)的選擇
一、審計(jì)執(zhí)法主體的銜接
法律由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行，在法律實(shí)施過(guò)程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的關(guān)鍵所在。國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政執(zhí)法?！敦?cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計(jì)機(jī)關(guān)仍要注意執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對(duì)行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對(duì)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等行為由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元或5000元以上5萬(wàn)元或10萬(wàn)元以下的罰款。《條例》基于公共財(cái)政體制的建立，則無(wú)此規(guī)定。對(duì)于此類(lèi)違法行為，《會(huì)計(jì)法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計(jì)執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對(duì)審計(jì)執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)時(shí)，有時(shí)會(huì)依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒(méi)有考慮審計(jì)執(zhí)法主體資格的獲得。這一點(diǎn)在新《稅收征收管理法》實(shí)施前關(guān)于稅款處罰的爭(zhēng)執(zhí)中集中得到了說(shuō)明。
行政主體合法是行政合法的首要，行政職權(quán)是行政主體實(shí)施行政管理活動(dòng)的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以審計(jì)為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對(duì)金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類(lèi)和幅度進(jìn)行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力。《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公告、移送處理、檢查審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。
二、審計(jì)處罰的法律適用
如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護(hù)法制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價(jià)的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施”。但有時(shí)同位價(jià)的法律也會(huì)有不一致之處，比如同是國(guó)務(wù)院頒布的條例，《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，對(duì)拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬(wàn)元的罰款，但《條例》第二十一條對(duì)此類(lèi)行為卻沒(méi)有賦予罰款權(quán)，那么針對(duì)這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條，該條規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒(méi)有違法所得的處以5萬(wàn)元以下罰款?！稐l例》卻無(wú)此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的修訂過(guò)程中應(yīng)該得到重視。
特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時(shí)的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收管理法》對(duì)稅收違法行為的處罰時(shí)效規(guī)定為5年。因此，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時(shí)效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡(jiǎn)易程序，而《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)程序，審計(jì)執(zhí)法就不能適用簡(jiǎn)易程序。由于《審計(jì)法》規(guī)定的各種時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，對(duì)一些緊急事項(xiàng)顯得有些繁瑣。針對(duì)無(wú)行政處罰，事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)的項(xiàng)目引入簡(jiǎn)易程序值得考慮。
三、審計(jì)報(bào)告的法律銜接
審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文書(shū)在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)1999年中央兩辦關(guān)于責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題應(yīng)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見(jiàn)，向同級(jí)人民政府提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由于文件規(guī)定與《審計(jì)法》并無(wú)沖突，因此，對(duì)同一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)既要依據(jù)《審計(jì)法》出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)，又要向同級(jí)人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)署第6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計(jì)報(bào)告取代了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。
如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個(gè)實(shí)踐中難以把握的問(wèn)題。依據(jù)《審計(jì)法》出具的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或?qū)徲?jì)報(bào)告）就是具有法律效力的文書(shū)，在內(nèi)容加以改進(jìn)，抄送有關(guān)部門(mén)完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注意的是，審計(jì)項(xiàng)目如果與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目相重合，那么，對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位，則要出具財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)決定書(shū)，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)結(jié)果報(bào)告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過(guò)程中，也要注意和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。
再如，在審計(jì)處罰過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計(jì)法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時(shí)如何解決的?？傮w上說(shuō)，審計(jì)行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計(jì)決定中告知的，沒(méi)有處罰前告知。審計(jì)報(bào)告對(duì)違法問(wèn)題的公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟(jì)權(quán)？這些在審計(jì)體系構(gòu)建過(guò)程中也應(yīng)該得到重視。
四、與原有處罰規(guī)定的銜接
在《條例》實(shí)施過(guò)程中，如何做好與同時(shí)廢止的《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個(gè)重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。
法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對(duì)它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問(wèn)題。法律規(guī)范只能對(duì)其生效后的單位和個(gè)人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒(méi)有制定的法律規(guī)范。一個(gè)單位和個(gè)人違反財(cái)政法規(guī)，其對(duì)后果的預(yù)測(cè)是根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無(wú)法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒(méi)有了行動(dòng)的自由，社會(huì)活動(dòng)也就無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對(duì)此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個(gè)重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對(duì)此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對(duì)于《條例》的正確實(shí)施十分重要。
在2005年審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)查閱的一般是2004年或更早時(shí)期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對(duì)2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對(duì)違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關(guān)于對(duì)責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒(méi)有賦予財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政單位財(cái)政違法行為的罰款權(quán)，那么對(duì)于2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對(duì)行政單位進(jìn)行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財(cái)政體制的實(shí)際，符合《條例》的立法精神。
由于《條例》在這方面的規(guī)定沒(méi)有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們?cè)诜煞ㄒ?guī)的過(guò)渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。
五、面對(duì)法律沖突時(shí)的選擇
一、制定地方性審計(jì)法規(guī)的必要性
《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布實(shí)施以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞發(fā)展大局，依法開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容逐步深化，審計(jì)質(zhì)量和效果有了顯著提高。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督工作的任務(wù)越來(lái)越重，要求越來(lái)越高，雖然國(guó)家分別于2006年和2010年對(duì)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限、程序和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等作了進(jìn)一步規(guī)范，但其中有些規(guī)定仍較原則，尚不能完全解決審計(jì)工作中的一些具體問(wèn)題，還需要通過(guò)地方立法作進(jìn)一步補(bǔ)充和細(xì)化。因此，根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合地方實(shí)際，制定一部關(guān)于審計(jì)方面的地方性法規(guī)，對(duì)保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，顯得十分必要。為此，早在2001年，我省就開(kāi)始醞釀制定《條例》，有針對(duì)性開(kāi)展了調(diào)研論證工作。2010年審計(jì)法實(shí)施條例修改后，我們正式啟動(dòng)《條例》的立法工作，并于2012年9月27日由江西省第十一屆人大常委會(huì)第三十三次會(huì)議于通過(guò)，自2013年1月1日起施行?！稐l例》是全省審計(jì)機(jī)關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)、開(kāi)展審計(jì)工作的重要法規(guī)依據(jù)，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范審計(jì)行為、維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，更好地發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，有著十分重要的意義。
1.《條例》的頒布實(shí)施，是進(jìn)一步健全江西地方審計(jì)法規(guī)體系的需要。
我省審計(jì)機(jī)關(guān)成立近30年，尚未有一部專(zhuān)門(mén)規(guī)范審計(jì)工作的地方性法規(guī)?！稐l例》的制定，以審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，全面總結(jié)江西審計(jì)實(shí)踐長(zhǎng)期積累的成功經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)借鑒兄弟省市審計(jì)法規(guī)的成熟做法，充分體現(xiàn)江西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的新要求，充實(shí)和完善了江西地方審計(jì)法規(guī)體系，為江西審計(jì)工作有法可依提供了重要保障。
2.《條例》的頒布實(shí)施，是新形勢(shì)下強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，貫徹實(shí)施審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的需要。
隨著服務(wù)于國(guó)家治理和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能等審計(jì)目標(biāo)的確立，新形勢(shì)下審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度也隨之增加，社會(huì)關(guān)注度也越來(lái)越高。2006年和2010年修訂出臺(tái)的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例為審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)創(chuàng)造了良好的條件，但是，其部分規(guī)定還比較原則。如：對(duì)財(cái)政、政府投資建設(shè)項(xiàng)目、公眾資金、企業(yè)事業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容沒(méi)有明確規(guī)定;對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、跟蹤審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒(méi)有明確規(guī)定;對(duì)審計(jì)整改的檢查、督查沒(méi)有明確規(guī)定。這些都需要通過(guò)地方立法進(jìn)行細(xì)化、補(bǔ)充和完善，以滿足我省審計(jì)監(jiān)督工作的需要。
3.《條例》的頒布實(shí)施，是適應(yīng)新情況，全面保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職的需要。
近年來(lái)，隨著財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和資金流向范圍的更加廣泛，審計(jì)工作面臨著許多新情況、新問(wèn)題。如：對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、民辦企業(yè)、民辦學(xué)校和私立醫(yī)院等經(jīng)濟(jì)組織使用財(cái)政資金情況如何加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)涉及社會(huì)公眾利益的組織和項(xiàng)目如何加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的效力如何認(rèn)定，等等。這些問(wèn)題在審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例中均沒(méi)有相應(yīng)的具體規(guī)定，但審計(jì)實(shí)踐又急需加以認(rèn)真研究和解決。與此同時(shí)，我省審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督工作中一些行之有效的做法，急需通過(guò)地方性法規(guī)固定下來(lái)。因此，為提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量和水平，有必要結(jié)合我省實(shí)際，制定《條例》。
4.《條例》的頒布實(shí)施，是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范審計(jì)行為的需要。
加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是維護(hù)正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政資金安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的重要保證?！稐l例》的制定，既是被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高依法理財(cái)水平的需要，同時(shí)也是審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范審計(jì)行為、提高依法審計(jì)水平的需要。
二、地方審計(jì)法規(guī)的立法原則
立法原則是指立法主體據(jù)以進(jìn)行立法活動(dòng)的重要準(zhǔn)繩，是立法指導(dǎo)思想在立法實(shí)踐中的重要體現(xiàn)。立法遵循一定的原則，便有助于立法者采取有效的方式把一定的意志升為國(guó)家政權(quán)意志，使所立之法有效地實(shí)現(xiàn)立法者的目的。從《條例》的整個(gè)立法實(shí)踐來(lái)看，我們認(rèn)為地方審計(jì)立法要把握以下幾個(gè)基本原則：
1.依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例和《江西省立法條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并注意保持與相關(guān)法律及國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接。
審計(jì)法是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國(guó)家審計(jì)基本制度。審計(jì)法實(shí)施條例是國(guó)務(wù)院為執(zhí)行審計(jì)法而制定的配套法規(guī)，是審計(jì)法的下位法，其主要作用是對(duì)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定予以進(jìn)一步明確、細(xì)化和補(bǔ)充，推動(dòng)審計(jì)法的貫徹落實(shí)。《江西省立法條例》作為地方性法規(guī)，其效力均低于法律和行政法規(guī)。因此，制定《條例》，必須遵守審計(jì)法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定?！督魇×⒎l例》規(guī)定了立法的相應(yīng)權(quán)限、程序和原則，《條例》的制定必須遵守其有關(guān)規(guī)定。同時(shí)，《條例》注重與相關(guān)法律和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接，發(fā)揮其他法律和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)作用、借鑒意義和參考價(jià)值。如，在第四十二條中，注意與《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第十九條“情況緊急，需要當(dāng)場(chǎng)實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取行政強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除”的規(guī)定相銜接，在第三十四條、第四十七條分別按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和專(zhuān)題報(bào)告進(jìn)行規(guī)定。通過(guò)對(duì)相關(guān)法律和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒、參考和完善，體現(xiàn)《條例》的權(quán)威性、實(shí)效性和全面性。
2.按照建設(shè)法治政府要求，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，促進(jìn)依法行政。
依法行政的本質(zhì)要求是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是擺正政府與行政相對(duì)人的關(guān)系、權(quán)力與權(quán)利的關(guān)系。制定《條例》，既要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立健全審計(jì)整改督查機(jī)制，又要規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，設(shè)定必要的限制和程序要求，防止行政權(quán)力的濫用，依法保障被審計(jì)單位的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)和法律救濟(jì)權(quán);既要規(guī)定被審計(jì)單位的救濟(jì)渠道，也要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)自身的糾錯(cuò)機(jī)制;既要明確被審計(jì)單位違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也要明確審計(jì)人員違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如《條例》第五十四條規(guī)定了審計(jì)人員、、等違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，體現(xiàn)了《條例》對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)法行為和職業(yè)素養(yǎng)的規(guī)范性要求。
3.適應(yīng)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。
《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，我省社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也不斷發(fā)展，審計(jì)客觀環(huán)境發(fā)生了變化，對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求。同時(shí)，全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員在審計(jì)工作中探索形成了一些實(shí)踐證明是成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，需要及時(shí)總結(jié)固定下來(lái)。如，近年來(lái)在跟蹤審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、民辦高校審計(jì)、農(nóng)村集體組織審計(jì)等方面，我省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都取得了較好的效果。因此，制定《條例》必須適應(yīng)我省社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，并將成熟的經(jīng)驗(yàn)以法律形式確定下來(lái)。
4.研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步完善江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。
雖然基于不同的經(jīng)濟(jì)條件，各省的省情不盡相同，在制度安排上也有相應(yīng)的差異。但有一點(diǎn)是共同的，就是各省都注重運(yùn)用法律制度來(lái)規(guī)范和保障審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而且這些審計(jì)法律制度具有很多地方審計(jì)的共性特征。如對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)公眾資金的審計(jì)、對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)等。這些共性特征，對(duì)于我省審計(jì)制度的完善，具有一定的啟示和借鑒意義。因此，制定《條例》要研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步探索和完善既符合上位法、又具有江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。
5.地方審計(jì)立法既要從立足于地方實(shí)際，又要兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶浴?/p>
地方審計(jì)立法既要立足于現(xiàn)實(shí)，突出地方特色，又要體現(xiàn)事物發(fā)展的趨勢(shì)，增強(qiáng)立法工作的預(yù)見(jiàn)性和超前性。為配合鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，江西省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步突出和加強(qiáng)資源環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)，有力地促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)工作。為使資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，《條例》特別對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象和主要內(nèi)容作了規(guī)定，從法規(guī)層面上推進(jìn)和深化我省的資源環(huán)境審計(jì)工作，為積極服務(wù)于鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)增添動(dòng)力。除地方特色外，《條例》為順應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)和方向，還制定了一些前瞻性條款?？?jī)效審計(jì)作為審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向和工作重點(diǎn)，近年來(lái)正日益受到重視。目前，我省績(jī)效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占的比重正在逐步加大?！稐l例》對(duì)績(jī)效審計(jì)的范圍、內(nèi)涵作了原則性的規(guī)定，從地方法規(guī)的高度將績(jī)效審計(jì)法制化，要求審計(jì)機(jī)關(guān)著手這項(xiàng)工作，盡快為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法和技術(shù)等的確定積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)規(guī)定了“績(jī)效審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為政府及有關(guān)部門(mén)考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或者行政問(wèn)責(zé)的依據(jù)。”為適應(yīng)信息處理的電算化和網(wǎng)絡(luò)化，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新型的審計(jì)方式在未來(lái)的審計(jì)工作中將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。為此，《條例》第三十八條明確，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府預(yù)算執(zhí)行、稅收、社會(huì)保險(xiǎn)等重要領(lǐng)域?qū)嵤┞?lián)網(wǎng)審計(jì)，被審計(jì)單位不得拒絕。
三、地方審計(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)
立法是一件既嚴(yán)肅又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎⒎ǖ倪^(guò)程充滿著艱辛和汗水，立法的過(guò)程也是各部門(mén)利益博弈的過(guò)程。從2011年5月啟動(dòng)立法進(jìn)程到2012年9月正式通過(guò)，《條例》能夠在短短一年多時(shí)間順利出臺(tái)，并在社會(huì)上產(chǎn)生強(qiáng)烈反響，得益于如下經(jīng)驗(yàn)和做法。
一是領(lǐng)導(dǎo)重視，每個(gè)階段親自過(guò)問(wèn)并參與立法調(diào)研。省政府、省人大當(dāng)年的立法項(xiàng)目主要以修改法規(guī)為主，在廳長(zhǎng)的親自協(xié)調(diào)下，我廳報(bào)送的《條例》作為特例被予以安排，其他32件地方性法規(guī)仍然在繼續(xù)排隊(duì)等待條件成熟再提請(qǐng)省人大常委會(huì)審議。廳領(lǐng)導(dǎo)還參加了省政府法制辦、省人大組織的立法調(diào)研和座談，并及時(shí)對(duì)《條例》的修改提出指導(dǎo)性意見(jiàn)。
二是耐心溝通，上門(mén)做好有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)工作?！稐l例》的出臺(tái)，必然涉及相關(guān)行政管理部門(mén)，立法的過(guò)程，實(shí)際上是部門(mén)利益博弈的過(guò)程。省財(cái)政廳、省發(fā)改委、省農(nóng)業(yè)廳等有關(guān)部門(mén)對(duì)《條例》有關(guān)經(jīng)費(fèi)、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)等條款持反對(duì)意見(jiàn)或不同看法，我們積極主動(dòng)上門(mén)作耐心、細(xì)致、反復(fù)的宣傳、解釋和溝通。同時(shí)，我們認(rèn)真查找相關(guān)法律依據(jù)和外省立法資料，將有關(guān)條款的立法依據(jù)和理由提供給省人大常委會(huì)法工委，獲得了省人大常委會(huì)的理解和支持，最終使相關(guān)條款得以順利通過(guò)。
三是反復(fù)修改，積極配合省政府法制辦、省人大財(cái)經(jīng)委、法工委對(duì)《條例》的修改和審查工作。《條例》從立法前期調(diào)研到列入省政府、省人大立項(xiàng)，從起草送審稿到提交省政府法制辦審查，從省政府常務(wù)會(huì)通過(guò)到省人大常委會(huì)兩次審議和最后的表決通過(guò)，期間經(jīng)過(guò)反復(fù)的調(diào)研論證，廣泛的征求意見(jiàn)，逐字逐句的斟酌推敲，先后召開(kāi)各種座談會(huì)二十余次，前后修改達(dá)四十余稿，一些重要的條款和語(yǔ)句經(jīng)過(guò)多次立法博弈才達(dá)成共識(shí)。我們放棄雙休日和集中休假時(shí)間，平時(shí)更是加班加點(diǎn)，使得《條例》立法進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。
公務(wù)員能否考審計(jì)師需看情況而定，審計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名條件如下：
遵守國(guó)家法律，具有良好職業(yè)道德。認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作。從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作。參加中級(jí)資格考試人員除具備報(bào)考條件中規(guī)定的基本條件外，還必須具備下列條件之一：
取得大學(xué)專(zhuān)科學(xué)歷，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿5年。取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿4年。取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿2年。取得碩士學(xué)位，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿1年。取得博士學(xué)位。
（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞:審計(jì)管理 問(wèn)題 對(duì)策
目前,我國(guó)審計(jì)工作隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步,也取得了重大的成果,審計(jì)管理工作也在逐漸完善。但與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較,我國(guó)的審計(jì)管理工作還相對(duì)落后,同時(shí)也存在著諸多問(wèn)題亟待解決,下面,我們針對(duì)我國(guó)審計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行具體分析。
■一、我國(guó)審計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題
(一)審計(jì)管理的法律、法規(guī)不夠完善,管理理論相對(duì)滯后
目前關(guān)于審計(jì)管理的法律、法規(guī)還比較薄弱,審計(jì)管理人員通常只能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)知識(shí)進(jìn)行對(duì)審計(jì)管理的分析判斷,嚴(yán)重影響了審計(jì)管理工作的準(zhǔn)確性及權(quán)威性。同時(shí),我國(guó)的審計(jì)管理理論滯后的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。在審計(jì)基本理論方面,其原則、職能、目標(biāo)等均未形成一套完整的合符審計(jì)管理工作實(shí)踐要求及我國(guó)國(guó)情的理論體系;而對(duì)于實(shí)務(wù)理論方面,評(píng)價(jià)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等相關(guān)理論其廣度、深度還不夠具體,致使理論不能滿足實(shí)踐的需求,其指導(dǎo)意義也被淡化。
(二)審計(jì)方法科學(xué)性不夠、審計(jì)程序不確定
當(dāng)前,我國(guó)的審計(jì)方法主要有賬簿、報(bào)表及審查憑證等傳統(tǒng)方法,缺乏必要的調(diào)查驗(yàn)證手段?，F(xiàn)在不法分子其作案手段越來(lái)越隱蔽,也越來(lái)越高明,這些傳統(tǒng)陳舊的方法很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)及錯(cuò)弊事實(shí),是種重財(cái)務(wù)審計(jì)而輕經(jīng)濟(jì)及財(cái)經(jīng)法紀(jì)的審計(jì),對(duì)打擊那些侵占國(guó)家資產(chǎn)的行為極為不利,同時(shí)對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)管理改善也不利,難以實(shí)現(xiàn)單位的最佳經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí),審計(jì)程序及方法的不確定性對(duì)審計(jì)管理結(jié)果其正確性有很大影響。傳統(tǒng)的系統(tǒng)審核方法因成本很高而逐漸被淘汰。現(xiàn)代審計(jì)更加關(guān)注成本效益,這樣就會(huì)造成審計(jì)人員會(huì)對(duì)一些耗時(shí)卻對(duì)審計(jì)結(jié)果有重要影響的審計(jì)程序舍棄,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)管理結(jié)果出錯(cuò),對(duì)管理層決策的給出作出誤導(dǎo)。
(三)審計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德需待完善
首先很多審計(jì)管理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,雖對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)熟悉,但對(duì)現(xiàn)代審計(jì)管理知識(shí)卻相對(duì)欠缺,不符合現(xiàn)代審計(jì)管理的發(fā)展需要。其次,審計(jì)管理人員的其獨(dú)立性不夠,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、識(shí)別能力還較差。最后,審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)目前仍處于初創(chuàng)階段。若審計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,同時(shí)審計(jì)管理的職業(yè)道德欠佳,將嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。
(四)審計(jì)環(huán)境有待改善
當(dāng)前在我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)法律中,審計(jì)管理體制受政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)需對(duì)政府的首長(zhǎng)負(fù)責(zé)。這種管理體制制度使得審計(jì)環(huán)境變得較差。而另一方面,在審計(jì)法律方面,各法律制度間不協(xié)調(diào),某些政策規(guī)章間相互碰撞、摩擦,使得審計(jì)管理人員在對(duì)該類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行處理的過(guò)程中無(wú)所適從,這也便造成了同一審計(jì)不同結(jié)果的出現(xiàn)。
(五)審計(jì)信息不足
若審計(jì)信息不足,則將導(dǎo)致審計(jì)管理其深度及廣度不夠。目前企業(yè)均在實(shí)行集團(tuán)化操作及層次化管理,這使得企業(yè)參與管理活動(dòng)范圍受到限制,以致其很難實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理信息的及時(shí)占用,也便缺乏了相應(yīng)的改善企業(yè)審計(jì)管理的建議及措施。
■二、解決我國(guó)審計(jì)管理工作中所存在問(wèn)題的對(duì)策
(一)完善審計(jì)法律法規(guī),加大審計(jì)的司法力度
審計(jì)管理的法律法規(guī)及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù)。我們應(yīng)根據(jù)社會(huì)發(fā)展及審計(jì)工作的需要,適時(shí)頒布并對(duì)一系列審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修改完善,為審計(jì)創(chuàng)造越來(lái)越優(yōu)越的環(huán)境。同時(shí)我們也應(yīng)加大審計(jì)司法力度,對(duì)那些有舞弊行為的審計(jì)人員及被審單位進(jìn)行嚴(yán)厲打擊,同時(shí)也對(duì)其他的審計(jì)管理人員進(jìn)行警示,保證審計(jì)管理人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)的自覺(jué)遵守,從而提高審計(jì)水平及審計(jì)質(zhì)量。
在頒布相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí),國(guó)家也應(yīng)制定出可對(duì)所有行業(yè)其審計(jì)管理進(jìn)行指導(dǎo)的框架體系。企業(yè)依據(jù)此框架體系,可由其內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)自行開(kāi)發(fā)出合適的審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的審計(jì)管理人員依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià),這樣便保證了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理工作有法可依且有章可循。
(二)加快審計(jì)管理理論的研究
我國(guó)很多專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的起步晚且從事專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)管理工作的人員相對(duì)較少,而那些有價(jià)值且理論相對(duì)成熟的成果也并不多。介于此,我們應(yīng)由審計(jì)署進(jìn)行統(tǒng)一組織,對(duì)那些關(guān)系我國(guó)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作發(fā)展的課題實(shí)施重點(diǎn)攻關(guān),對(duì)其加大研究力度,同時(shí)借鑒國(guó)外的先進(jìn)審計(jì)理論及方法,盡快獲取某些相對(duì)成熟的且合符我國(guó)國(guó)情的相關(guān)審計(jì)管理研究成果,為我國(guó)審計(jì)管理工作的開(kāi)展提供可靠的理論指導(dǎo)。
(三)改變審計(jì)模式
首先是應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)觀念。我們應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,實(shí)施多方位審計(jì),提出新對(duì)策。其次是要改進(jìn)審計(jì)方法。我們應(yīng)將審計(jì)由原本的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成在事前進(jìn)行控制,在事中實(shí)施監(jiān)督的多層次、全方位動(dòng)態(tài)審計(jì)。最后是應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)方式。我們應(yīng)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性,開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)及交叉審計(jì),克服傳統(tǒng)審計(jì)中存在的弊端,保證審計(jì)質(zhì)量。
(四)提高審計(jì)管理人員綜合素質(zhì)
要造就一批綜合素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)的審計(jì)管理隊(duì)伍,這便要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要為審計(jì)管理工作人員進(jìn)行相應(yīng)的后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃,加大培訓(xùn)的力度,不斷使審計(jì)管理人員的審計(jì)技能得到更新。同時(shí)使他們對(duì)經(jīng)濟(jì)的分析、判斷及預(yù)測(cè)能力不斷提高,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)增強(qiáng),使他們能夠沖破傳統(tǒng)的束縛,從觀念、思想上都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很深入透徹的了解,并能在具體審計(jì)工作中可以采取積極有效地措施來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,提高審計(jì)質(zhì)量。此外,也應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)管理人員的職業(yè)道德的教育培訓(xùn),使審計(jì)管理人員都能夠堅(jiān)持實(shí)事求是的精神,廉潔奉公、客觀公正。
最后,我們還需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)高度重視審計(jì)工作,保障審計(jì)管理人員應(yīng)享有的待遇及其合法權(quán)益,同時(shí)也要幫助解決審計(jì)管理人員工作中所遇到的困難及問(wèn)題,幫助他們排除工作中的阻力和各方面的干擾。
參考文獻(xiàn):
[1] 辛立國(guó). 重視管理審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)審工作中的地位――內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展管理審計(jì)的必要性和意義[J]. 科技資訊, 2006;06
