時間：2023-07-24 09:23:23
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、在基層困擾領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要問題
首先，計劃性與臨時性的矛盾。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象的不確定性造成了任務(wù)安排的臨時性，直接影響了地方審計部門的計劃性，審計力量的協(xié)調(diào)成為突出問題。由于審計任務(wù)的臨時性、沒有計劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“本末倒置”式的審計，給審計工作人員核實問題、搜集證據(jù)、征求意見、查處問題、落實結(jié)論等帶來很多不便，特別是辦理了調(diào)任、轉(zhuǎn)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀(jì)違法問題，給組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)督部門處理問題帶來更大的難度，這樣一來地方經(jīng)濟責(zé)任審計就流于形式，起不到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的效果，往往會給社會造成不良影響。
其次，人員安排與經(jīng)費保障的矛盾。經(jīng)濟責(zé)任審計部門一般是依托同級審計部門，地方經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)人員配備和經(jīng)費保障等問題還沒有根本解決，影響了審計工作的正常開展。平時審計部門既要完成上級部署及地方政府交辦各項任務(wù)，同時，還要對同級財政、財務(wù)收支實施監(jiān)督。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動頻繁，離任審計對象較多，如領(lǐng)導(dǎo)換屆，一次性的離任審計委托少則三～五個、多則十幾個（有的時間跨度較長上級有關(guān)部門要求在較短的時間內(nèi)拿出審計結(jié)果報告），而地方審計部門力量較少，審計人員素質(zhì)參差不齊，審計方法還多停留在財政、財務(wù)收支審計方法上，審計資料的連貫利用也較差，往往使離任審計工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量很難保證，存在一定的審計風(fēng)險。
再次，審計評價與評價標(biāo)準(zhǔn)的的矛盾。審計評價也是一個較難的問題。任期經(jīng)濟責(zé)任審計事項評價是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟活動的真實、合法、效益及所在單位的內(nèi)控制度、管理情況等作出綜合性評價。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀(jì)檢部門認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非的主要參考依據(jù)，事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部升降，因為具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀公證與否，關(guān)系到審計報告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計的風(fēng)險，在目前地方審計機關(guān)還沒有一套完整評價體系，沒有統(tǒng)一的評價指標(biāo)，審計人員也就對領(lǐng)導(dǎo)干部難以作出較高質(zhì)理的評價。如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟事項進(jìn)行評價，一直是審計人員在審計中及需解決的問題。特別是在財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。
第四，審計結(jié)果與公開透明的矛盾。審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告報送上級人民政府，抄送干部管理和紀(jì)檢監(jiān)察部門；審計機關(guān)出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告不公開披露。對于干部管理和監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等，對于存在什么經(jīng)濟問題的干部在組織部門任用時應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計結(jié)果不公開、不透明，審計結(jié)果運用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來，也不利于審計人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實施審計。
二、對在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中應(yīng)采取的對策
一是，各級黨委和政府要加強領(lǐng)導(dǎo)，重視和支持經(jīng)濟責(zé)任審計工作。要建立、健全各級經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)，選調(diào)和配備一批政治素質(zhì)好、熟悉審計業(yè)務(wù)、具有一定政策水平的干部從事這項工作，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展需要，充實加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。要切實保證審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作所必需的經(jīng)費，將經(jīng)濟責(zé)任審計所需的經(jīng)費列入同級財政預(yù)算，實行?？顚Ｓ?。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，從多方面給審計工作尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作以必要的支持，為盡快全面推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度創(chuàng)造良好的外部條件。
二是，實行真正意義上的部門聯(lián)動。成立一個由黨政有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加，組織、人事、監(jiān)察、審計等部門組成的經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)經(jīng)濟責(zé)任審計的組織協(xié)調(diào)和管理工作，建立聯(lián)席會議制度，及時布置、反饋和研究經(jīng)濟責(zé)任審計工作。地方黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟責(zé)任審計制度規(guī)模；干部管理部門和審計機關(guān)共同擬定經(jīng)濟責(zé)任審計計劃名單，提交經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組討論決定，再提交黨委、政府批準(zhǔn)，納入審計機關(guān)年度項目計劃。組織部門嚴(yán)格應(yīng)堅持“先審計后離任”的原則，做到不審計、不任、不重用，參考審計結(jié)果，再決定人事去留。將“離任審計”的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭温殞徲嫛钡挠^念上來，積極推行“任中審計”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計結(jié)果的利用率。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 問題 對策
經(jīng)濟審計是我國政府的重點審計工作，其不但可對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行全面監(jiān)管，有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正確評價，而且還可通過發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題而對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為起規(guī)范作用，有利于我國的廉政建設(shè)；此外，經(jīng)濟審計還能保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任鑒定的客觀性，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響，我國經(jīng)濟責(zé)任審計有存在很多問題。
一、我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
（一）立法層次低，經(jīng)濟責(zé)任審計不規(guī)范
現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計最具權(quán)威、層次最高的法規(guī)性文件主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施細(xì)則》以及《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》等法規(guī)性文件，這類文件的立法層次較低，且不具備立法特征，同時可操作性較差，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用無法發(fā)揮[1]。另經(jīng)濟責(zé)任審計尚未有統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，也未出臺相關(guān)操作規(guī)范，導(dǎo)致審計結(jié)果無法真正體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)，影響了審計的公正性和客觀性。
（二）“先離后審”加大了審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的原則是“先審后離”，然而現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作普遍是應(yīng)用“先離后審”原則，影響了審計工作的嚴(yán)肅性，也使審計工作的社會威信度嚴(yán)重下降。另在進(jìn)行審計時，若發(fā)現(xiàn)問題，而前任卻已離任，則審計結(jié)果無法執(zhí)行，新官上任也不理舊賬，導(dǎo)致審計部門進(jìn)退兩難，最終審計結(jié)果也是不了了之。時間久了，這種行為會形成一個惡性循環(huán)，導(dǎo)致同樣的問題頻繁出現(xiàn)。
（三）審計人員素質(zhì)不高影響了審計質(zhì)量
我國審計人員專業(yè)素質(zhì)較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少，無法快速適應(yīng)審計工作，影響了審計工作的效率。由于我國大多數(shù)審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，而一般經(jīng)濟責(zé)任審計的對象都是管理層，首先在管理層次上就存在一定差距，再加上在追究責(zé)任時有多方的說情者，若審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不夠高則很容易改變審計結(jié)果，影響審計結(jié)果的客觀、公正。此外，復(fù)合型審計人員嚴(yán)重缺乏。經(jīng)濟審計牽涉到經(jīng)濟、法律等多方面知識，而審計人員通常中專注于審計專業(yè)知識，若審計業(yè)務(wù)存在涉外問題，審計機關(guān)還需聘請具豐富法律知識的專業(yè)人員，影響了審計的質(zhì)量和審計機關(guān)的公眾形象。
二、完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
（一）完善立法，加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的法制化和規(guī)范化
首先要完善經(jīng)濟責(zé)任審計的實施制度，讓各部門在審計工作當(dāng)中相互配合、相互協(xié)調(diào)，以免不符合要求的行為出現(xiàn)。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計需要制定相應(yīng)的責(zé)任追究落實體系，制定并實施審計問題的責(zé)任追究措施，充分利用審計結(jié)果，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用，并讓廣大人民群眾對審計結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高經(jīng)濟責(zé)任在社會群眾心中的形象，再次，優(yōu)化內(nèi)部運行機制，審計部門制定管理辦法，明確各部門職責(zé)范圍，同時制定相應(yīng)的協(xié)調(diào)程序，以全面規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及格式；組織部門規(guī)范委托書等政府性文件，并制定審計工作的內(nèi)部運行方式；紀(jì)檢部門做出相應(yīng)規(guī)定，為相關(guān)案件的受理提供具法律效應(yīng)的依據(jù)，以支持經(jīng)濟責(zé)任審計。
（二）逐步改變“先離后審”模式，成功過渡“先審后離”模式
就現(xiàn)有的政策而言，領(lǐng)導(dǎo)干部的任免機制仍是很難轉(zhuǎn)換的，為逐步改變“先離后審”模式，并成功過渡到“先審后離”，可采取以下措施：第一，實施任中定期審計，并結(jié)合屆滿離任審計。針對處經(jīng)濟責(zé)任范圍內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，可經(jīng)組織部門委托，由審計機關(guān)進(jìn)行定期輪審，并將審計結(jié)果報告給組織部門以進(jìn)行備案，同時將其作為對干部進(jìn)行考核的一種方式，這樣不但減輕了領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的所有審計工作量，而且還有效保證了審計工作的質(zhì)量，同時還能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟問題苗頭，有利于及時糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為[2]。第二，可采取先離任、再審計、后任職的方式實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作，然后再由這種方式慢慢過渡到“先審后離”的模式，以免因“先離后審”而產(chǎn)生負(fù)面影響，從而提高審計工作成果的利用率，充分發(fā)揮審計工作的作用。
（三）全面提高審計人員素質(zhì)，加強審計結(jié)果的執(zhí)行力度
首先要提高審計人員的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計的工作人員基本是通過國家公務(wù)員考試后錄用的，對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗并未有明確要求。然而在很多審計體制較為完善的國家，其對于審計人員的受聘資格要求要嚴(yán)于國家公力員。為此，審計工作人員須認(rèn)證上崗將是我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的未來發(fā)展趨勢。其次，強化審計工作人員的日常培訓(xùn)。要盡量為審計人員提供良好的學(xué)習(xí)條件，通過專業(yè)培訓(xùn)，一方面更新審計人員的專業(yè)知識，另一方面也使審計人員逐步適應(yīng)審計工作，為審計的職業(yè)化發(fā)展打下基礎(chǔ)。同時審計人員還要學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律知識、經(jīng)濟知識及計算機知識，以創(chuàng)新審計方式，改善經(jīng)濟責(zé)任審計的工作狀態(tài)。再次，政府可適當(dāng)引入社會審計資源，減輕審計機關(guān)的人員壓力。審計機關(guān)的人員是有限的，若審計工作量大，審計人員的工作壓力也非常大，影響審計工作效率。為此，政府可適當(dāng)引入社會審計資源，聘請?zhí)丶s審計人員，使其發(fā)揮特殊作用，為審計工作注入新的活力，共同做好審計工作。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作既是我國政府反腐倡廉的一種重要手段，同時也是我國政府用于對優(yōu)秀干部進(jìn)行選拔的方式之一。對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作當(dāng)中存在的問題，審計部門應(yīng)遵循相關(guān)操作規(guī)范和流程，加強聯(lián)系紀(jì)檢部門、人事部門及組織部門，以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利完成，同時充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；對策
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
（一）法律法規(guī)意識薄弱，經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知缺乏
部分領(lǐng)導(dǎo)干部存在法規(guī)意識薄弱、經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知缺乏的問題，不能自覺的遵守財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，不能規(guī)范經(jīng)濟活動和行為，不能正確的處理行使經(jīng)濟權(quán)力與履行經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系。有些領(lǐng)導(dǎo)干部不重視經(jīng)濟責(zé)任審計，認(rèn)為只要抓好教學(xué)和科研工作就可以了，學(xué)校在實施審計工作時，工作往往不規(guī)范、不到位，為很多干部提供了漏洞可鉆。
（二）內(nèi)控管理制度不健全，責(zé)任目標(biāo)不明確
經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該涉及到學(xué)校管理的各方面，但有些學(xué)校存在教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購、基建等活動的內(nèi)部控制體系尚不健全，職責(zé)分工不清晰，操作流程不規(guī)范，控制目標(biāo)不明確等諸多問題，存在可能發(fā)生損失浪費、濫用職權(quán)或違紀(jì)違法等內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞。
（三）審計程序滯后，時效性不強
對于干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)該發(fā)生在其在任期間，才能有效的進(jìn)行預(yù)防與控制，但有些學(xué)校對于審計工作的開展不能常態(tài)化，很多干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作都是在其離任或調(diào)任后，這樣就出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計程序滯后的情況，使得審計人員在審計過程中出現(xiàn)取證比較困難的問題，不能得到全面的審查資料，不能及時對審查中出現(xiàn)問題的地方進(jìn)行調(diào)查，同時對于審計查出的違紀(jì)違規(guī)問題不好處理，比如追繳款項等需要在原單位落實，新任領(lǐng)導(dǎo)者有怨言或認(rèn)為這是前任的責(zé)任，可能對審計結(jié)論置之不理，大大降低了審計工作的時效性，使得審計工作達(dá)不到預(yù)期效果。
（四）審計的手段和方法滯后
學(xué)校雖然基本上都實現(xiàn)了會計電算化，但真正利用財務(wù)審計軟件開展工作的較少。目前，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計仍然是沿用傳統(tǒng)的審計技術(shù)對經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計，最主要的方式仍是抽查會計憑證，審閱賬冊、報表等會計及相關(guān)資料，收集和整理相關(guān)的審計信息，根據(jù)收集的各項資料，憑工作經(jīng)驗和專業(yè)判斷分析和發(fā)現(xiàn)問題，但按照此程序從單位內(nèi)部會計資料中查找到領(lǐng)導(dǎo)干部違法、違規(guī)、違紀(jì)問題的概率很小，已不能完全滿足經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，但有些違法違紀(jì)問題不一定在會計資料中反映，如私設(shè)小金庫、私分公款等，這種相對落后的審計技術(shù)和手段使審計人員無法全面準(zhǔn)確的了解經(jīng)濟責(zé)任人的真實情況，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。
（五）審計人員力量不足，綜合素質(zhì)不高
由于各學(xué)校對內(nèi)部審計工作普遍不夠重視，因此，大多數(shù)學(xué)校都沒有專職的審計人員，有的學(xué)校審計與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計人員既要完成紀(jì)檢監(jiān)察的相關(guān)工作，還得完成全年的審計計劃，工作任務(wù)重、業(yè)務(wù)繁雜，想干好工作但分身無術(shù)，心有余而力不足；同時，審計人員大多不是審計專業(yè)出身，對審計知識缺乏系統(tǒng)、專門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目、對相關(guān)問題進(jìn)行分析評價時，往往缺乏審計專業(yè)的判斷和識別風(fēng)險的能力，造成審計評價的偏差。
二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
（一）加強制度建設(shè)，強化審計意識
1.制定審計實施辦法。各學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要把審計工作列入重要的議事日程，根據(jù)學(xué)校的實際情況制定《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》，建立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)察審計、組織、人事、財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人組成的干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)有計劃的進(jìn)行，應(yīng)于每年末提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，由聯(lián)席會議研究報學(xué)校黨委常委會審定后，納入年度審計工作計劃并組織實施。
2.加大宣傳力度。通過校報、校園網(wǎng)絡(luò)等各種形式大力宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)知識、有關(guān)政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認(rèn)識到開展經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性和重要性，充分認(rèn)識到深化經(jīng)濟責(zé)任審計可以加強干部管理和監(jiān)督，加強權(quán)力運行制約和監(jiān)督，從而理解審計行為，配合審計工作。
3.及時總結(jié)經(jīng)驗。各學(xué)校應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟責(zé)任中的審計經(jīng)驗，找出存在的問題和不足，及時完善和修訂有關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)章制度。同時，健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，建立經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
（二）明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度
1.明確責(zé)任和義務(wù)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)明確其在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中對存在的問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵，明確應(yīng)當(dāng)履行與財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立責(zé)任意識。
2.加大審計力度。學(xué)校應(yīng)將全部審計對象都納入審計范圍，同時，可以在其任職期間進(jìn)行任中審計或?qū)δ稠棇ｉT的事項進(jìn)行審計，同時，建立和完善重大項目資金使用全過程審計監(jiān)督制度，更加有效的發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。
3.明確審計范疇。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法確定審計內(nèi)容，主要包括：本單位預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設(shè)和管理情況；重大經(jīng)濟決策的程序和效果；本單位有關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理、使用、安全完整、保值增值情況；各項收費的合規(guī)性情況；專項資金的管理和使用情況；單位往來款項的管理和清理情況；授權(quán)部門或?qū)徲嬏幷J(rèn)為需要審計的其他事項。
（三）改進(jìn)審計手段與方法
隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和電算化會計的廣泛應(yīng)用，學(xué)校審計部門要在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，積極探索計算機審計的新路子，促進(jìn)審計手段現(xiàn)代化。有的干部為了遮掩其不法行為，會利用職權(quán)或者其它手段提供假的資料，從而使得審計結(jié)果失真，如果單純從查會計賬入手將很難發(fā)現(xiàn)問題，審計人員可以通過其他渠道擴展信息來源，可在校園審計網(wǎng)上公布各項違紀(jì)違規(guī)行為的舉報信箱、電話、郵箱等，讓一些知情者有機會進(jìn)行舉報，在做好保密工作的情況下，使審計人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進(jìn)行調(diào)查取證和分析判斷，保證信息的真實性，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。
（四）實行審計結(jié)果公開，嚴(yán)格責(zé)任追究
學(xué)校應(yīng)建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度等，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎罰被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；對于審計結(jié)果，除審計結(jié)果中涉及保密的內(nèi)容外，應(yīng)及時公開，可用會議、網(wǎng)絡(luò)、校內(nèi)文件等形式進(jìn)行公開，以提高審計工作和審計結(jié)果透明度，推動審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到整改。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題責(zé)任人要專門研究處理，對違紀(jì)違規(guī)行為依據(jù)有關(guān)的規(guī)定做出處理、處罰或移送有關(guān)部門處理。
(五)加強審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，涉及多個領(lǐng)域的知識，要求審計人員具有寬廣的知識面，審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)主宰著審計質(zhì)量的高低。各學(xué)校應(yīng)加強對審計人員的培養(yǎng)，努力提高審計人員的思想素質(zhì)和專業(yè)能力，一是要不斷提升審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，使審計人員具有良好的職業(yè)操守，在履行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中恪盡職守、盡心盡職。二是要加強審計人員的政治理論學(xué)習(xí)，并有計劃的安排審計人員進(jìn)行后續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能適應(yīng)學(xué)校審計工作不斷發(fā)展變化的需要。三是要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計工作機構(gòu)，配備原則性強、業(yè)務(wù)精的審計人員，加強對審計人員的培養(yǎng)，努力提高審計人員思想素質(zhì)和專業(yè)能力，為開展審計工作提供基本保證。隨著我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的深入開展，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作也得到不斷的完善和發(fā)展，特別在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來越重要的作用，進(jìn)而推動學(xué)校教育事業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；審計
一、前言
當(dāng)前，事業(yè)單位在財務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、三級預(yù)算單位，不同級次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計。到了二級預(yù)算單位，三級預(yù)算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計機構(gòu)。
另外，事業(yè)單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展不平衡的原因。國務(wù)院、中央部委和省（市）政府、地區(qū)（市）政府、縣（市、區(qū)）政府和鄉(xiāng)政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同，其內(nèi)部機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度的發(fā)展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業(yè)單位的審計水平。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程存在的問題，主要是以事業(yè)單位個體為著眼點，分析內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在操作過程中面臨以下方面問題：
1.部分事業(yè)單位無章可循，有的事業(yè)單位有章不循。
由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施,使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等,但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行,形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。
健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監(jiān)督的活動，是審計機關(guān)自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質(zhì)量。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：
（1）質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無具體的操作方法和內(nèi)容，有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。
（2）審計項目內(nèi)部三級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，特別是審計組長、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
3. 組織部門安排經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)時間短，工作量過于集中。
在實施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，組織部門通常對審計的質(zhì)量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達(dá)多項經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負(fù)責(zé)人人員的調(diào)動的審計計劃同時下發(fā)，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。
三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程的對策與措施
根據(jù)上面存在的問題，筆者認(rèn)為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的對策，才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。具體措施如下：
1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范。
各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，當(dāng)然所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。
特別是基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)三方打分，互相監(jiān)督。對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。
2、建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。
經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
3、實施項目管理，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度
經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。
四、結(jié)束語
綜上所述，通過內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計的目標(biāo)，也是規(guī)避當(dāng)前事業(yè)單位審計風(fēng)險的需要，內(nèi)部控制管理越有效，審計風(fēng)險就越低，相對的經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量就越好。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.10.
Abstract： In order to solve the problem of auditing evaluation of the economic responsibility of the head of secondary departments of colleges and universities， this paper adopts AHP to design the evaluation index of internal economic responsibility including internal control， budget， major decision， management benefit and finance. The AHP-based internal economic responsibility audit evaluation model is established， and its effectiveness is verified by example. This paper studies the model from the theoretical and practical angles， so as to improve the efficiency of economic responsibility auditing of the head of the secondary departments of universities and improve the comprehensive evaluation ability of the economic responsibility of the audited cadres.
關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟責(zé)任審計；評價指標(biāo)體系；層次分析法
Key words： university economic responsibility audit；evaluation index system；AHP
中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）02-0028-03
0 引言
通常情況下，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計由高校組織部委托，對高校內(nèi)部有干部管理權(quán)限的二級機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任履職情況進(jìn)行審計，可以在任期內(nèi)和任期結(jié)束后進(jìn)行。隨著高校的合并、新校區(qū)的建設(shè)、辦學(xué)自和資源的配置權(quán)越來越強，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的難度不斷加大。
對于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的研究，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的關(guān)注點不同。國外的研究成果更多關(guān)注于績效評價，我國則更關(guān)注于對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價，二者存在本質(zhì)區(qū)別，但對于評價方法則可借鑒?；贏HP的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型，最早由20世紀(jì)末期英國學(xué)者（Martin Cave，1998）提出，包括了教學(xué)類8個指標(biāo)、科研類4個指標(biāo)，用于評價高校績效。而國內(nèi)的研究，則囊括了謝合明（2001）運用層次分析法（AHP）建立了教學(xué)、科研、學(xué)生三類一級指標(biāo)對高?？冃нM(jìn)行了評價；程海燕（2013）建立了內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行、廉潔自律、重大決策等五類37個綜合指標(biāo)，以上研究成果設(shè)計了較為豐富的高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，對高校二級部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計評價起到了積極的作用，一定程度上完善了現(xiàn)有評價指標(biāo)體系。但對于如何有效避免確定權(quán)重時的主觀因素？如何平衡績效指標(biāo)評價與高等教育公益性、非盈利性的初衷？定性指標(biāo)的定量化如何避免主觀因素影響？等等諸多問題，都函待解決。
1 基于AHP的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型概述
在實際工作中，內(nèi)部審計部門難以對外延伸調(diào)查，造成進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計全面評價依據(jù)不足。①由于內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容、權(quán)限是有限的，審計部門全面評價的依據(jù)僅限于審計對象所提供的述職報告、任期工作總結(jié)、及學(xué)校財務(wù)提供的會計資料等材料，按照有關(guān)規(guī)定界定經(jīng)濟責(zé)任、特別是領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況及黨風(fēng)廉政情況，審計部門全面評價存在一定難度。尤其是許多領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟問題常具有一定的隱蔽性，有些問題需要進(jìn)一步延伸到外部單位進(jìn)行落實取證，如領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的利益輸送、收受賄賂、收入不入賬、私設(shè)小金庫、私分公款等問題，僅依靠內(nèi)審是難以發(fā)現(xiàn)和查證的，因而很難提示一些風(fēng)險。②經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏必要的、統(tǒng)一的、可行的量化考核指標(biāo)，缺乏一定的行政責(zé)任定性考核標(biāo)準(zhǔn)，缺少一定的法律責(zé)任相應(yīng)法規(guī)。目前高校內(nèi)審部門主要是對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間內(nèi)的財務(wù)管理、內(nèi)部控制、重大決策、廉潔從政等指標(biāo)建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，開展實際工作的。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計;經(jīng)濟責(zé)任;科研單位;財務(wù)管理;內(nèi)部控制
隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國家對科研院所各項業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟活動的管理越來越重視,通過內(nèi)部審計來監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟活動行為日顯重要。單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計作為內(nèi)部審計的一種主要形式對規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。
經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責(zé)任等情況進(jìn)行全面的審查和評價,能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效、正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合評價,它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。
正是因為經(jīng)濟責(zé)任審計作用重大,審計結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問題,因此,在對待內(nèi)部審計的結(jié)論上,往往審計和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。
一、科研單位內(nèi)審部門和被審計單位主要矛盾及存在的原因
(一)科研課題經(jīng)費管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因
科研單位課題經(jīng)費管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書的預(yù)算填制,實際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項目決算報表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費的支出實際超過了相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費開支超過相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費使用在項目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時或截留課題經(jīng)費。
被審計單位對上述問題的抗?fàn)幚碛墒?科研項目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達(dá)科研項目申報指南時對科研經(jīng)費額度、管理費、人員經(jīng)費等進(jìn)行了限制,如果項目申請不按申報指南編制預(yù)算將無法爭取到科研項目,致使預(yù)算無法按實際需求編制;管理費、人員經(jīng)費的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項目本身的實際需求,特別是近年出臺的國家投資項目的財務(wù)管理規(guī)定,管理費還包括了科研項目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費用的補助支出,小比例的管理費根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國家對科研單位基本運行費撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費不足,被迫從科研項目中開支部分人員經(jīng)費,導(dǎo)致科研項目人員經(jīng)費超預(yù)算;由于管理費和人員經(jīng)費的限制,致使擁有多個科研課題的研究組為了盡量完成好國家項目的預(yù)算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費不及時結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動經(jīng)費支撐,以順利申請到新的研究項目,促進(jìn)研究所的發(fā)展和國家科研事業(yè)的發(fā)展。
存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國家財政對科研單位基本運行費撥款不足;國家技科技資金多頭管理;科技計劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機制;科技資金分配不透明;
(二)基建項目管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因
科研單位基建項目管理常見主要問題為:建設(shè)項目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。
被審計單位理由:科研單位本來宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項時國家發(fā)改委或上級主管部門在建設(shè)項目立項時強制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭取先立項,盡量爭取到基建項目,改善科研條件,自知經(jīng)費不足時再減少投資規(guī)模,否則無法申請到建設(shè)項目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊利潤會受到影響,可能會通過降低建設(shè)質(zhì)量來獲取更多利潤,因而影響項目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。
產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國家或上級主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。
(三)內(nèi)部審計部門通常由于時間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計風(fēng)險而詳細(xì)披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題,而被審計方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對審計結(jié)論不服,讓審計組拿出行之有效的整改意見。
產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計主要定位在行使監(jiān)督管理、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟效益,而忽略了進(jìn)一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時更新;三是被審計方的本位主義思想作崇。
二、化解經(jīng)濟責(zé)任審計矛盾的對策
如何客觀公正、有效說服被審計方;被審計單位如何正確對待審計報告所作的評價,如何采取有效措施盡快對單位經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題進(jìn)行有效整改呢?筆者作出如下思考。
(一)認(rèn)真反思,正確對待
對于審計評價、存在問題、審計意見和建議,審計組和被審計單位的認(rèn)識是存在較大差距的。由于單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計,涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問題及被審計單位的榮譽問題,一般來說,或多或少存在審計方和被審計單位對審計評價的立場矛盾。一方面審計方必須在較短的時間內(nèi)認(rèn)真履行審計職責(zé),充分披露審計過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,規(guī)避審計風(fēng)險;另一方面被審計方希望審計方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創(chuàng)立的業(yè)績,影響單位聲譽或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計方必須認(rèn)真組織強有力的審計陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗和綜合能力的財會人員從事審計工作;審計證據(jù)必須具備足夠的說服力,審計結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟行為和管理情況作出客觀公正的評價。作為被審計單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認(rèn)識到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯;其次,要組織相關(guān)部門和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計報告,對照報告所提出的問題,進(jìn)行反思,充分認(rèn)識到各自在經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題,對問題的嚴(yán)重性進(jìn)行估計;再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過披露內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題來提高全員遵紀(jì)守法的意識。
(二)引以為戒,加強內(nèi)控
經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)現(xiàn)的問題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒有對制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機制。內(nèi)部審計只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計評價作為一個引子,來真正加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理、提高管理水平和經(jīng)濟效益。單位應(yīng)從以下幾個方面加強控制。
一是控制環(huán)境。單位決策層對內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計機制,包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。
二是對單位的各項活動進(jìn)行控制。具體要實行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報告控制、分析控制、績效考評控制等。
三是加強信息與溝通。要確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實、及時、有用。
四要加強內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評估內(nèi)部控制設(shè)計、通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運行情況、形成書面報告、對問題應(yīng)作出相應(yīng)處理。
(三)充分溝通,換位思考
由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計是由上級主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級管理單位監(jiān)審部門對基層研究單位進(jìn)行審計,審計組和基層科研院所立場不同,對審計的認(rèn)識也存在差異,或者對具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計組和被審計單位對審計所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評價要反復(fù)溝通,盡量達(dá)成一致意見,避免審計組和被審計單位矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價,對有疑問的地方可提出自己的意見并同時提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時還要站在審計方的立場反復(fù)思考,如果自己是審計組成員,如何面對所面臨的問題;另一方面,審計組也要對審計意見和評價反復(fù)推敲,每提出一個問題或作出一個評價必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時針對被審計單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計單位,能否接受此問題和如此評價,從哪個角度和以什么方式來提出問題和作出評價能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計的職能就容易履行,審計的目的就容易達(dá)到了。
(四)抓大放小,幫助改正
一個基層研究單位,特別是一個業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務(wù)和管理過程中,一定會存在不同程度的問題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過于謹(jǐn)小慎微,沒有創(chuàng)新意識,不犯任何錯誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項目一些政府采購目錄外的大型采購,單位會采取比質(zhì)比價的方式壓低采購成本,但由于時間關(guān)系可能不一定會走過多過細(xì)的程序。針對發(fā)展中所存在的各類問題,審計組應(yīng)從高起點來審視所存在的問題。主要應(yīng)對單位遵守各項法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識和職務(wù)勝任能力、單位各個層面對法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進(jìn)行監(jiān)督,重點提出有可能存在重大風(fēng)險的問題,以體現(xiàn)審計人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對于審計出的問題,有些是單位實際情況無法解決的,如科研項目管理費、人員經(jīng)費超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計組在提出這些問題的同時,最好能同時提出有效的解決辦法,以使被審計單位心悅誠服,真正幫助被審計單位解決問題,提高管理水平。
(五)提高認(rèn)識,加強整改
面對審計提出的各種問題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進(jìn)行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施;其次,要盡快對錯誤進(jìn)行整改,并在整改的同時,由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理部門反復(fù)思考和探索,看是否會由此而引發(fā)出新的問題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對措施。
(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁
對于審計中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項目立項預(yù)算的不合理問題、管理費規(guī)定比例太低問題、用科研經(jīng)費發(fā)放人員費用、自籌基建經(jīng)費不到位等問題,審計組和被審計單位應(yīng)客觀地向上級主管部門或國家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對表面規(guī)范、事實上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費的程序操作問題上,應(yīng)以實是求是、效率為重、不走過場的工作方法來應(yīng)對,應(yīng)向國家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計工作表面化。
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關(guān)鍵詞：海警；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任；績效審計
一、研究背景
國家“一帶一路”戰(zhàn)略背景對大力發(fā)展海洋經(jīng)濟帶來了機遇和挑戰(zhàn)。海警部隊作為我國以維護(hù)近海治安、打擊偷渡走私為主要任務(wù)的唯一一支具備執(zhí)法權(quán)的現(xiàn)役武裝警察力量，其部隊建設(shè)對我國海洋經(jīng)濟的發(fā)展意義重大。部隊的建設(shè)離不了經(jīng)濟資源的保障。經(jīng)費績效審計是以單位經(jīng)費是否最大程度的發(fā)揮了使用效益，最大程度的形成了建設(shè)成果為導(dǎo)向的專門審計，是建立在合法合規(guī)審計上的進(jìn)一步延伸。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是確保單位經(jīng)費等資源規(guī)范使用，保障單位建設(shè)發(fā)展的重要手段。我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計已取得可喜成果，但由于各行各業(yè)領(lǐng)域不同，領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟職責(zé)也各不相同，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。海警部隊由于其身份、任務(wù)的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任重大，對其實施績效審計，可以有效地確保部隊人員、基建、裝備等各領(lǐng)域經(jīng)費的妥善使用，保障建設(shè)成果。
二、海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計現(xiàn)狀
海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計的實施關(guān)系到海警部隊建設(shè)成果的形成，關(guān)系到海警官兵戰(zhàn)斗訓(xùn)練任務(wù)的順利完成及部隊?wèi)?zhàn)斗力的保障，是衡量各海警工程項目建設(shè)單位及相關(guān)責(zé)任人職責(zé)履行情況的評價依據(jù)，是單位領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的經(jīng)濟責(zé)任審計重要內(nèi)容之一，意義重大，必須切實加強對各級海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計的實施。當(dāng)前，海警海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計主要是以經(jīng)費績效審計的方式進(jìn)行的。從海警部隊審計發(fā)展的歷程和階段來看，其審計仍處于以合規(guī)性審計與合法性審計為主的傳統(tǒng)審計階段，但是，以部隊及各級政府資金為對象，以提高資金的使用效益和管理水平為目的，以堵塞經(jīng)費使用漏洞為手段的經(jīng)費績效審計越來越多的受到各級海警部隊的重視，各級部隊也都在不斷探索經(jīng)費績效審計的新模式。例如，某海警總隊借鑒地方績效審計的“3E”模式，將部隊經(jīng)費績效審計建立為經(jīng)費投入、運營管理、結(jié)果產(chǎn)出三個階段采取有針對性的審計措施和評價指標(biāo)；也有海警部隊科研單位引用地方“平衡計分卡”理論，從多個方面和角度對經(jīng)費績效審計進(jìn)行考評和積分評價。海警部隊對經(jīng)費的績效審計采用“下審一級”的原則進(jìn)行，即下級管理和使用的經(jīng)費由上級審計機關(guān)進(jìn)行監(jiān)督審計，以提高審計監(jiān)督的公正性和權(quán)威性。海警項目經(jīng)費主要由上級部隊劃撥經(jīng)費及地方政府海警業(yè)務(wù)費構(gòu)成，經(jīng)費績效審計對象也主要是部隊劃撥經(jīng)費及地方海警業(yè)務(wù)費。整體來講，當(dāng)前部隊經(jīng)費的使用和管理已經(jīng)形成較規(guī)范和嚴(yán)密的體系，對經(jīng)費使用績效也提出了較高的要求，使得各級海警部隊更多地關(guān)注部隊經(jīng)費的使用，而對于由各級地方政府劃撥的地方海警業(yè)務(wù)費，由于上級監(jiān)管的相對缺失，主要靠經(jīng)費使用部門主動向經(jīng)費劃撥的地方政府進(jìn)行經(jīng)費使用的匯報和決算，更多關(guān)注的還是經(jīng)費使用的合法性和合規(guī)性，而對地方海警業(yè)務(wù)費使用績效的審計實施力度不足。
三、海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題
1.建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)費績效審計在建設(shè)領(lǐng)域?qū)嵤┻^程中存在的主要問題包括：第一，基建項目論證不充分，各地建設(shè)苦樂不均；第二，工程建設(shè)不能按照預(yù)算及建設(shè)合同的時間和進(jìn)度實施，降低了建設(shè)成果的及時移交和使用；第三，工程建設(shè)過程中出現(xiàn)較多私自改變施工材料和施工標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降或工程預(yù)算超標(biāo)；第四，因正常市價波動或建設(shè)需要改變原有設(shè)計導(dǎo)致的預(yù)算超標(biāo)沒有經(jīng)過規(guī)范的審批和預(yù)算調(diào)整；第五，工程建設(shè)經(jīng)費籌措渠道雜，各經(jīng)費供應(yīng)部門缺乏規(guī)范有效的使用監(jiān)督機制。
2.裝備領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問題
首先，海警裝備配置缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給各級部隊的裝備購置經(jīng)費預(yù)算與劃撥造成障礙；其次，海警裝備采購尚未建立完善的準(zhǔn)入市場制度，裝備采購隨意性較大；第三，由于海警部隊搶險救災(zāi)任務(wù)性質(zhì)不同，對專業(yè)海警裝備的需求針對性較強，而各級部隊裝配配置不一，給救援任務(wù)的實施造成障礙；第四，海警裝備重采購輕管理，使用過程中輕視維護(hù)保養(yǎng)，裝備損壞率高低不下，裝備更新速度過快，造成裝備購置經(jīng)費的浪費。
3.信息化建設(shè)領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)的問題
信息化建設(shè)項目可以在大型跨區(qū)域聯(lián)動救災(zāi)中發(fā)揮重要作用，實現(xiàn)信息實時共享、提高戰(zhàn)場決策效率。當(dāng)前海警部隊已經(jīng)形成了集信息獲取、信息傳遞、信息處理、信息分析、信息決策于一體的多功能信息化網(wǎng)絡(luò)體系，網(wǎng)絡(luò)安全及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測等防護(hù)系統(tǒng)已見成效。海警部隊信息化工程建設(shè)的實施依賴于計算機及信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)建設(shè)的成果。雖然近年來海警部隊對計算機網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化硬件建設(shè)已取得了不菲的成績，但由于海警部隊?wèi)?zhàn)斗任務(wù)重、海警官兵對計算機深層知識的普及程度不足，加上作為計算機網(wǎng)絡(luò)信息對象資料的各種裝備、設(shè)施的技術(shù)數(shù)據(jù)錄入和完善工作滯后，致使信息化工程缺乏完善的軟件實施環(huán)境，信息化工程的作用發(fā)揮受到較大影響，信息化工程經(jīng)費建設(shè)效益被削弱。由于信息化建設(shè)項目的現(xiàn)狀特點，信息化專項建設(shè)經(jīng)費使用效果存在受制于計算機、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等基礎(chǔ)項目的建設(shè)成效，經(jīng)費使用過程中存在較多的投入力度大、建設(shè)成果小的情況。
四、海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計改進(jìn)建議
海警部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計在近幾年不斷受到重視，并取得了顯著地發(fā)展，績效審計的實施仍在存在較多的影響因素，給該經(jīng)費績效審計的規(guī)范造成一定瓶頸。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：首先，海警工程建設(shè)經(jīng)費既有用于基本建設(shè)項目的，又有用于海警裝備建設(shè)的，且各種建設(shè)項目功能各異、性質(zhì)各異，經(jīng)費使用績效應(yīng)形成標(biāo)準(zhǔn)化的考評依據(jù)，經(jīng)費績效審計的主觀性評價及定性評價指標(biāo)要結(jié)合客觀性評價及定量評價指標(biāo)。其次，加強績效審計力度。海警部隊關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的績效審計已經(jīng)逐年取得顯著的成果，但從整體而言，經(jīng)費績效審計是確保有限經(jīng)費發(fā)揮最大效益和建設(shè)成果的有力監(jiān)督手段，對于整個部隊的建設(shè)和發(fā)展都意義重大，當(dāng)前績效審計的力度還普遍較弱，尚未形成強有力的經(jīng)費使用績效監(jiān)督體系，尤其是對來自于地方政府的海警業(yè)務(wù)費，經(jīng)費績效審計等監(jiān)管措施還有待從思想層面和實施層面進(jìn)一步加強和完善。第三，海警領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計結(jié)果既是衡量經(jīng)費使用成效及項目建設(shè)成果的依據(jù)，也是衡量單位領(lǐng)導(dǎo)干部及黨委關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任履行情況的重要內(nèi)容，其審計結(jié)果與諸多利益關(guān)系密切，正是因為如此，經(jīng)費使用績效審計一直以來存在不敢深入審、審計信息披露遮遮掩掩、避重就輕的現(xiàn)象，使經(jīng)費績效審計作用受到較大限制，甚至流于形式，究其原因還是尚未建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的績效審計實施程序和信息披露標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)強化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計信息披露程度，避免當(dāng)前海警工程項目經(jīng)費績效審計無論在審計程序?qū)嵤┥线€是在審計信息的披露及運用上均存在較大隨意性。
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審計心理學(xué)作為現(xiàn)代審計、心理科學(xué)、行為科學(xué)三者相結(jié)合的新型邊緣學(xué)科，是審計發(fā)展中的一項重要創(chuàng)新，不同領(lǐng)域?qū)W科的融合帶領(lǐng)我們從新的視角審視審計。在審計活動中出現(xiàn)的人員心理活動屬于一種精神現(xiàn)象，它存在于整個審計工作過程。因此，審計當(dāng)事人員心理活動的變化很可能對審計結(jié)果產(chǎn)生影響。所以對審計中當(dāng)事人心理活動的研究顯得尤其重要，關(guān)于揭示審計當(dāng)事人心理活動規(guī)律的理論，是審計中可以借鑒和利用的重要部分。審計心理學(xué)主要針對的是“人”，是將心理科學(xué)與行為科學(xué)的相關(guān)知識、理論構(gòu)架運用于審計實務(wù)中。在掌握和遵循審計當(dāng)事心理規(guī)律及行為的基礎(chǔ)上，通過剖析審計人員及被審計者在審計過程中的心理，適當(dāng)調(diào)整審計策略，不僅可以提高審計工作的效率，并且能夠建立一個優(yōu)良的社會心理氛圍，促進(jìn)社會的和諧。同時，人際關(guān)系也是心理學(xué)的一個重要研究模塊，它提供給我們建議與技巧，可以幫助我們恰當(dāng)處理各種關(guān)系，而這種能力也是審計人員所必須的。除此之外，審計心理學(xué)在審計中還具有一個重要的作用:為審計工作的取證，以及審計案件的分析提供充足的心理學(xué)依據(jù)和方法。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中的心理剖析
審計心理學(xué)主要包括了兩方面:審計主體心理學(xué)和審計客體心理學(xué)
(一)審計主體心理
在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計主體心理主要是審計人員的心理。因為個體的差異，所以不同審計主體的心理特質(zhì)是不同的。有一些學(xué)者對審計主體心理做了研究，將審計主體的心理分為三個方面:審計人員的知覺和個性、審計人員的動機、審計人員的態(tài)度。審計人員的知覺代表了審計人員對審計對象的反映程度，這種反映會影響到最終的審計監(jiān)督。審計人員的個性是在生活中由于環(huán)境等因素影響所形成的一種穩(wěn)定、帶有一定傾向性的心理表現(xiàn)，所以不同的人員個性會對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計人員的動機，是推動審計人員進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的因素，當(dāng)需求和目標(biāo)結(jié)合起來，就形成了審計人員的動機。所以，要保持好審計人員的客觀性，將審計人員的需求和目標(biāo)有機結(jié)合，使審計動機得到最好的發(fā)揮。而審計人員態(tài)度表現(xiàn)為對審計事件的自身內(nèi)在感受及情感，是長期形成的個人道德觀和價值觀的體現(xiàn)，它決定了審計人員的行為和方式，關(guān)系著審計的成敗。
(二)審計客體心理
審計客體心理也特別值得我們研究。以往的研究將審計客體心理主要分為下面幾類:積極心理、應(yīng)付心理、防范心理、厭煩心理、僥幸心理、畏懼心理。不同心理狀態(tài)也會導(dǎo)致審計客體產(chǎn)生迥異的態(tài)度。積極心理表現(xiàn)為接受經(jīng)濟責(zé)任審計者在審計中積極配合及熱情支持審計人員工作。這種心理表現(xiàn)主要是由于被審計者內(nèi)心的坦蕩，并充分理解審計工作。應(yīng)付心理表現(xiàn)為被審計者不配合也不阻止審計工作，這種心理表現(xiàn)主要是因為被審者認(rèn)為自己在工作中并無大的紕漏，同時對審計工作沒有起到重視。防范心理是被審計者對審計工作的不理解，以及對自己工作的不自信，對經(jīng)濟責(zé)任審計活動在主觀上產(chǎn)生敵意，害怕自己被查出些什么。厭煩心理主要表現(xiàn)在離任審計中，表現(xiàn)出對審計工作沒有耐心，催促化繁為簡，能無則無。懷有僥幸心理的被審者，普遍以為拒絕提供對自己不利的資料就可以逃避問題，在表面上配合，卻在私下企圖蒙混過關(guān)。畏懼心理主要是單位人員由于對領(lǐng)導(dǎo)的畏懼，在意見的表述，以及資料的提供方面都不愿意無保留。
三、基于審計心理分析的經(jīng)濟責(zé)任審計建議
(一)對審計人員的要求
經(jīng)濟責(zé)任審計所面對的審計對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，在審計過程中很可能遇到很多棘手的問題，這就需要審計人員具備良好的心理素質(zhì)，包括對審計的責(zé)任感、自身的事業(yè)心、基本道德與法制觀念、完備的審計業(yè)務(wù)知識、問題的處理、交流與溝通能力。審計人員作為審計的執(zhí)行、承擔(dān)者，在審計工作的過程中，心理活動支配并影響著審計工作的完成情況。這也要求審計人員不斷提高自身素質(zhì)，這樣才能在審計工作中有效支配自己的行為完成任務(wù)。所以在經(jīng)濟責(zé)任審計中，對審計人員心理素質(zhì)的考核十分重要，只有選擇了具備良好心理條件的審計人員才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作優(yōu)質(zhì)地完成任務(wù)。
(二)不同心理審計客體的應(yīng)對
對于積極心理的被審計者，是最利于審計工作的開展的，被審計者的配合可以為審計工作營造一個良好的氛圍，但是這種氛圍容易讓審計人員造成心理誤區(qū)，容易麻痹大意。所以審計人員要時刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不可以掉以輕心。具有應(yīng)付心理的被審計者，需要審計人員在審計過程對其進(jìn)行適當(dāng)教育和普及，讓被審計者理解審計工作并積極配合。具有防范心理的被審計者，審計人員要端正其思想，讓被審計者明白經(jīng)濟責(zé)任審計并不只是針對某個人進(jìn)行，排除其對審計的消極偏見，了解審計的意義。對于厭煩心理者，審計人員要加強與他的溝通，并拒絕被審者對審計過程提出的不合理要求。在面對具有僥幸心理的被審計者，很需要審計者堅持廉潔自律，對審計做出公正理性的結(jié)論。在遇到審計中出現(xiàn)的畏懼心理，這時需要審計人員能夠察言觀色，嚴(yán)謹(jǐn)審計程序。
