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關鍵詞：績效審計 評價標準 指標設計 政府
中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0082-04
績效審計是審計發(fā)展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優(yōu)劣的尺度。
一、國內外研究現(xiàn)狀
（一）國外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于中國，而且他們的經濟發(fā)達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比中國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準：錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力；錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定；錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據(jù)，運用各部門各行業(yè)已有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價[2]。英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進行定量分析等[3]。
（二）國內研究現(xiàn)狀
國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業(yè)機構的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性作出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立。其他大多數(shù)研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出中國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張?zhí)煺岢隹冃徲嫅τ谠u價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節(jié)約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產值增長率、所屬地區(qū)引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益；同時，該書指出長遠的經濟效益、地區(qū)的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性[9]。因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
1.評價標準的相關性。相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者作出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
2.評價標準的可操作性?？刹僮餍灾饕侵笇徲嬙u價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要對可控制和可調整的因素進行評價。
3.評價標準的科學性?？茖W性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業(yè)績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題 [10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、中國政府績效審計評價標準的設計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。（1）職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。（2）影響指標。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發(fā)展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。（3）潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。
筆者認為，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現(xiàn)其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設計
1.公共資源耗費審計評價指標。政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規(guī)劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發(fā)展支出。基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發(fā)展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多地消耗了社會公共資源。社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標。政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業(yè)績考察應作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經濟活動提供的服務數(shù)量和質量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。（1）經濟效益指標。政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標的實現(xiàn)。因此，經濟發(fā)展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類：1）宏觀經濟發(fā)展。包括人均GDP、經濟發(fā)展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區(qū)或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。2）居民生活水平。國民經濟發(fā)展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數(shù)等指標。3）政府調控能力。包括產業(yè)結構、招商引資能力、乘數(shù)效應、擠出效應、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標。（2）社會效益指標。政府經濟行為的影響不僅體現(xiàn)在經濟效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關注經濟的發(fā)展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計中。從質的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發(fā)展狀況和人口質量水平。社會發(fā)展狀況:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發(fā)展綜合效益。人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發(fā)展狀況和質量。
3.政府行政潛能審計指標。政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應付突發(fā)事件能力、領導者基本素質、政府服務環(huán)境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數(shù)、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標。一般類指標是對不同項目績效評價內容的一般概括，利用這一類指標可以完成對不同項目的對比評價。主要包括:項目所能提供的經濟和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項目考慮。主要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標。項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。
（1）經濟效益審計評價指標。
1）投資利潤率
投資利潤率=項目利潤總額/項目投入總金額
投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
2）投資回收期
投資回收期=原始投資額/每年現(xiàn)金凈入量
回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
3）凈現(xiàn)值
凈現(xiàn)值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――項目的期限；Ik――第k年的現(xiàn)金流入量；Ok――第k年的現(xiàn)金流出量；i――資本成本。
該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態(tài)評價指標。當NPV>0時，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=0時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV
4）內部收益率。內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計等于零時的折現(xiàn)率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。
5）凈現(xiàn)值率
凈現(xiàn)值率（NPVR）=項目凈現(xiàn)值/項目全部投資現(xiàn)值
其經濟含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR0，方案才能接受。
6）總資產報酬率
總資產報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產總額*100%
該指標反映資產的運用效果。總資產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。
7）資本保值增值率
資本保值增值率=期末所有者權益總額/期初所有者權益總額*100%
該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數(shù)值等于或大于100%時，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。
8）計劃投資資金節(jié)約率。該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據(jù)并經過充分論證的。
9）借債償還期。借債償還期是指根據(jù)國家財稅法規(guī)及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益（稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等）來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
（2）社會效益審計評價指標。社會效益多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現(xiàn)為服務范圍和質量的提高或改善。據(jù)此，中國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成：1）資金節(jié)約率。該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。2）工期計劃完成率。該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1（100%），說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好。3）公共設施增長率。該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標組成。4）公益性事業(yè)經費占GDP的比重。該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經費占GDP的比重越大，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。5）適齡群體就業(yè)率。該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。6）教育水平人員結構比。該指標是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統(tǒng)，各種標準應聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系。總之，只有經過充分的調查和論證，中國才有可能建立起適合中國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在中國大規(guī)模開展政府績效審計提供科學的評價依據(jù)。
參考文獻：
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Thinking of Government Performance Audit Evaluation Index Design
LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
（Shandong University of Science and Technology，College of Economics and Management，Qingdao 266510，China）
摘要：經濟效益審計是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計的一部分，是對傳統(tǒng)審計模式的升華。為了適應企業(yè)的管理模式，實現(xiàn)企業(yè)的最大效益，審計工作的重點發(fā)生了轉移，由傳統(tǒng)單一的財務審計轉為更加具有全面性的經濟效益審計，從而實現(xiàn)了審計工作的全面性和有效性。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；經濟效益審計；審計框架
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、引言
現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)經濟效益的主要途徑是根據(jù)市場需求情況制定市場需求計劃，以市場為導向進行企業(yè)的組織生產活動。然而，經濟效益最大化的實現(xiàn)很大程度上依賴于企業(yè)內部有效的管理機制和審計監(jiān)督。本文首先界定經濟效益審計的涵義和主要內容，并詳細介紹經濟效益審計的重點和難點內容，最后構建現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計的框架，幫助企業(yè)實現(xiàn)經濟效益審計在實踐中的應用。
二、經濟效益審計的涵義
所謂經濟效益審計是指現(xiàn)代企業(yè)內部的審計人員依據(jù)審計評價標準，按照一定的審計程序對企業(yè)資源的優(yōu)化配置情況的經濟性、有效性以及后果性進行全面系統(tǒng)的評價和考核，然后根據(jù)經濟效益審計評價的結果，建立相應的完善機制，從而提高企業(yè)的管理水平、擴大企業(yè)的經濟效益的活動。
三、經濟效益審計的主要內容
1.經濟效益審計的一般性內容
經濟效益審計的一般性內容包括企業(yè)的銷、經營決策、目標計劃、內部控制等管理職能活動；基本建設與技術改造、科技開發(fā)等活動；對外投資、兼并、重組及資本運作等活動。
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（1）管理職能活動的經濟效益審計。管理職能活動主要包括計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制等。經濟效益審計活動在經營決策階段應用的主要作用是為企業(yè)對經營決策提供數(shù)據(jù)支撐，保證決策過程的可行性和實用性；經濟效益審計在目標計劃階段應用的主要作用是協(xié)助企業(yè)制定切實可行的戰(zhàn)略計劃和目標，為計劃的長遠性提供基本論據(jù)；經濟效益審計活動在控制環(huán)節(jié)的主要作用是強化企業(yè)的成本控制和質量控制，從而保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
（2）技術改造、科研活動的經濟效益審計。經濟效益審計能夠促進企業(yè)的技術改造、科研活動。因為經濟效益審計是以經濟效益的最大化為審計標準的。
（3）產銷全過程的經濟效益審計。首先是生產資料的設計活動。通過定量分析，掌握有效利用率，加強對生產資料使用情況的監(jiān)督。其次是成本和資金的審計。資金是企業(yè)正常運轉的重要保障條件，應全面提高資金的使用率。
2.經濟效益審計的重點和難點
（1）從現(xiàn)代企業(yè)整體利益出發(fā)，有重點地選取經濟效益審計項目。在選擇經濟效益審計項目時，需要考慮以下幾方面的因素：第一，經濟效益審計項目選擇與經濟責任制相關。經濟責任制是現(xiàn)代企業(yè)經濟責任人必須履行的經濟責任，因此，在選擇經濟效益審計項目時應該以經濟責任為出發(fā)點，重點應在企業(yè)決策責任、投資經濟效益責任等。第二，經濟效益審計項目選擇與企業(yè)轉變經濟增長方式相關。由于轉變經濟增長方式會給企業(yè)帶來一定程度的風險，因此，在選擇審計項目時，重點應放在企業(yè)的技術創(chuàng)新和產品研發(fā)上。第三，經濟效益審計項目選擇與企業(yè)戰(zhàn)略相關。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是保證企業(yè)健康發(fā)展的重要條件，是實現(xiàn)企業(yè)總體計劃目標的保障機制。因此，在選擇經濟效益審計項目時要站在企業(yè)長期效益的高度，重點對經濟戰(zhàn)略效益進行審計。
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（2）從完善經濟效益評價標準出發(fā)，解決經濟效益審計依據(jù)科學化難題。經濟效益審計評價標準的制定能夠有效地對審計過程進行評價，是經濟效益審計結果的重要參照標準，因此在編制評價標準時要充分考慮審計過程中的各種決定因素，并按照一定的編制原則進行經濟效益審計評價標準的建立。第一，要充分考慮系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則是充分考慮經濟系統(tǒng)中相互關聯(lián)、相互制約的因素，從而提高系統(tǒng)運作的銜接性和全面性。第二，要充分考慮評價標準的可行性。評價標準制定的目的是為了檢測經濟效益審計結果是否達到了預期要求，是企業(yè)努力的方向、目標，制定可靠的評價標準能夠促進企業(yè)的發(fā)展。
四、構建現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計框架
現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計框架主要由八部分組成，分別為審計目的、審計職能、審計主體、審計對象、審計標準、審計方法、審計程序和審計時間組成。
1.審計目的?，F(xiàn)代企業(yè)的根本目標是實現(xiàn)經濟效益最大化，審計的目的主要有三個方面：其一，有助于企業(yè)建立完善的內部管理手段和控制制度，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)從管理要效益；其二，有助于降低企業(yè)的系統(tǒng)風險、經營風險以及投資風險，從而降低企業(yè)的經濟損失，實現(xiàn)從風險中要效益；其三，有助于企業(yè)進行結果分析，從而幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)影響經濟效益的關鍵因素，從而實現(xiàn)從經營中要效益。
2.審計職能。經濟效益審計職能從定性和定量兩個方面進行體現(xiàn)。定量方面，企業(yè)效益的實現(xiàn)是以貨幣的時間價值為基準進行度量的，這種方法能夠直觀的體現(xiàn)影響經濟效益的因素，可行性和有效性較高；定性方面，企業(yè)效益的實現(xiàn)是以規(guī)避風險所降低的風險程度和損失為基準進行衡量的，直觀性較差。
3.審計主體?，F(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計主體為具備專業(yè)技能和素質的，專門從事審計工作的機構或個人。
4.審計對象。現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計的對象主要為企業(yè)的管理活動、生產活動、經營活動、投資理財、經營決策以及技術研發(fā)活動。
5.審計方法。開展現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計主要采用的方法包括：審計查證法、經濟效益比較法、經濟活動分析法、技術經濟論證法以及審計評價方法等。
6.審計標準。開展企業(yè)經濟效益審計的標準主要有兩類：其一，內部審計準則、規(guī)范；其二，經濟效益審計評價標準。后者主要包括企業(yè)各種計劃、定額標準、業(yè)務規(guī)范和各種技術經濟指標。
7.審計程序?，F(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計程序分為審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段、后續(xù)審計階段以及審計評價階段。
8.審計時間?，F(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計時間應與企業(yè)的生命周期相同?？筛鶕?jù)不同階段不同的經濟活動進行相應的事前審計、事中審計和事后審計，從而確保經濟活動的安全運行。
五、結語
經濟效益審計過程是企業(yè)審計過程的主流趨勢。因此，現(xiàn)代企業(yè)應該根據(jù)市場機制的特點，不斷調整經濟效益審計的標準，完善企業(yè)審計結果中存在的不足，積極發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的利潤增值和經濟效益最大化。
參考文獻：
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關鍵詞：交通系統(tǒng)；內部經濟效益；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
近幾年隨著內部審計工作的發(fā)展，交通系統(tǒng)的內審工作也已經日趨完善?！秾徲嬍?006年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中把“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”作為審計主要任務來抓，要求逐年加大經濟效益審計分量，作為交通系統(tǒng)的內部審計人員要適應形勢，轉變觀念，從過去以真實性、合規(guī)性為導向的財務收支審計為主，向以財務收支審計和經濟效益審計并重的方面轉變，盡快探索出符合本單位實際情況的經濟效益審計的路子。
一、經濟效益審計的范圍和時間
經濟效益審計的具體范圍主要涉及被審計單位有關的管理控制活動、對自身資源的運用效果等，具體包括：①被審計單位管理控制系統(tǒng)的健全性。如管理系統(tǒng)是否存在、合規(guī)和恰當，財務信息質量、內部控制系統(tǒng)和責任機制是否健全并能有效發(fā)揮作用，內部管理制度的制訂是否科學、合理，執(zhí)行情況是否理想，有無漏洞出現(xiàn)。②被審計單位的物力及人力資源是否能合理利用并充分發(fā)揮其作用。物力資源方面主要是圍繞被審計單位的資金利用效果如何和實物資產的利用率來考核評價被審計事項；人力資源審計的核心內容一般是從經濟性、效率性和效果性方面檢查單位管理機構人力資源的使用管理情況。
經濟效益審計是在經濟活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務收支審計主要是事后審計，以防護性為主，經濟效益審計可能是對經濟活動的事前、事中、事后審計，主要是強調事前審計的作用，以建設性為主。
二、經濟效益審計的評價標準
在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的評價標準，選擇和確定經濟效益審計的評價標準，必須從交通系統(tǒng)各單位的實際情況出發(fā)，審計人員選擇和確定評價標準時必須遵循以下原則：
1.完整性原則。要根據(jù)被審計單位的工作性質和范圍，從實際需要出發(fā)，了解和確定被審計單位應建立哪些考核評價標準，已經建立和使用了哪些標準，并進行歸類、整理、充實和完善，以便形成一個完整的評價標準體系，并使體系內容指標相互銜接，相互制約，最大限度地覆蓋被審計單位管理部門的各個方面。
2.責任性原則。經濟效益審計評價標準應是被審計單位和個人必須履行的經濟責任，即所衡量、評價的活動及其結果應是被審計對象的職責范圍之內，是其應當全部或部分負責的，是可以控制和調節(jié)的。
3.科學性原則。經濟效益審計評價標準的內容必須科學合理。使用時無手續(xù)繁瑣，程序不清，口徑不當?shù)惹闆r，無違背客觀規(guī)律的規(guī)定，以便對被審計單位進行評價時能準確地反映被審計單位的真實情況。
4.合理性原則。經濟效益審計評價標準的水平必須建立在相對先進合理的基礎上才能起到促進作用，就是所確定的標準在反映現(xiàn)有水平的基礎上，還要考慮增長提高因素和潛力，讓其是被審計單位所期望能實現(xiàn)的，而不是遙不可及的。
按照上述原則選擇了適當?shù)膶徲嫎藴屎?，還要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關系，目前效益與長遠效益的關系，經濟效益與社會效益的關系。對于交通系統(tǒng)內部的經濟效益審計，更多的應著眼與宏觀效益、長遠效益和社會效益。
三、經濟效益審計的工作方法
經濟效益審計除了要運用財務收支審計的一般方法外，主要采用的是指標分析法，即運用相關的財務及其他指標進行比較分析。交通系統(tǒng)內部經濟效益審計中需要的具體指標包括以下幾類：
1.反映財務收支管理的基本指標。如經費自給率是用來衡量單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標；預算收支完成率是用來衡量收入預算和支出預算實際完成的程度；人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率是反映單位支出結構的指標。
2.反映經濟實力增長的指標。如總資產增長率衡量的是單位本期資產規(guī)模的增長情況，評價單位業(yè)務規(guī)?？偭可系臄U張程度；資產保值增值率是衡量單位當年資本在自身努力下實際增減變動的情況；收入增長率是用來說明單位自身組織收入的增長情況。
3.反映償債能力的指標。如資產負債率是用來衡量單位負債水平的綜合指標；流動比率是衡量單位短期債務償還能力；速動比率是衡量單位流動資產變現(xiàn)能力的強弱，是在流動比率基礎上的進一步擴展。
4.反映人力資源使用效率的指標，如管理人員的技術構成比是反映單位管理人員水平和能力高低的。
5.反映物力資源使用效率的指標。如總資產周轉率是綜合評價單位全部資產經營質量和利用效率的重要指標；固定資產有效利用率和機器設備使用效率反映的是單位固定資產的利用情況；流動資產周轉率反映單位流動資產的周轉速度和狀況，包括應收賬款周轉率和存貨周轉率。
6.其他一些輔助指標。對于交通系統(tǒng)所屬各單位，還要根據(jù)其工作的不同性質，加上一些定性指標，如公路養(yǎng)護單位要有好路率，運管和征稽單位有規(guī)費征收完成率等，綜合指標還有安全生產方面和社會滿意度等，也可將提高職工生活待遇以及有關社會費用負擔能力等因素納入其中。
四、結語
以上只是針對交通系統(tǒng)內部經濟效益審計的一點個人探索，在民主政治日益完善、政府支配的公共資源越來越多的背景下，出于對資金使用用途和效果加強監(jiān)督的要求，事業(yè)單位的經濟效益審計已經越來越重要。內部審計人員要不斷總結經驗，加強對經濟效益審計的理論研究，盡早探索出一套科學合理的經濟效益審計思路來指導工作。
參考文獻：
[1]田廣渠.淺議交通系統(tǒng)內部審計的獨立性[J].交通財會，2011（08）：83.
第一，經濟效益及其估計。經濟效益審計是對獨立機構或單位的經濟業(yè)務的效益性進行審查與分析。它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀初，審計的目標逐漸由評價財務報表的真實性與公允性轉向評價經濟活動的效益性。國外雖然沒有“經濟效益審計”的提法，但實際審計業(yè)務中包含了經濟效益審計的內容。如美國的經濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監(jiān)督制度恢復伊始，便將經濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經濟效益審計理論還是經濟效益審計實務，都取得了一定進展。
第二，經濟效益審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業(yè)經營機制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會生產力，加快我國現(xiàn)代化建設的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經濟效益，尤其是企業(yè)經濟效益。企業(yè)提高經濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內部的經濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經濟效益審計，對于推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設有著十分重要的作用。首先，經濟效益審計可以促進國有資產保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產的流失；其次，經濟效益審計是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經濟效益審計能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。
第三，現(xiàn)代企業(yè)經濟效益的審計評價。評價企業(yè)的經濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業(yè)經濟效益的指標體系和評價企業(yè)經濟效益的標準。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：一是科學性，評價指標體系應能科學地反映企業(yè)的經濟效益狀況，能比較好地處理經濟效益的數(shù)量與質量、經營與管理、增產與節(jié)約、速度與效益的關系；二是有效性，支用該評價指標體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經濟效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經濟效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關性，即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業(yè)經濟活動或業(yè)務內容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評價企業(yè)經濟效益的各項指標之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標都影響著整個指標體系的完整性，又受到其他指標的制約。評價企業(yè)經濟效益的指標體系由多個具體的指標構成，包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經濟效益狀況?？己私洕б娴膯雾椫笜酥饕袖N售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等。此外，對企業(yè)的投資經營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產規(guī)模而進行的投資而言，考核其效益性的指標主要有投資回收期、投資回收率、建設工期、固定資產交付使用率和單位生產能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計評價標準是審計人員用來衡量、考核被審計單位經濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經濟活動，提出審計意見，作出審計結論的依據(jù)。綜上所述，經濟效益審計的評價標準，首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系；其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務經營和管理水平為基礎的；再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性，由于各地區(qū)的經濟發(fā)展不平衡，每個時期的經濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標準運用于某企業(yè)得出某種結論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論；最后，財務審計和財經法紀審計所依據(jù)的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。
第四，經濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜；其次，經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，因此經濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，經濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
一、企業(yè)內部經濟效益審計的考核指標體系
（一）考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經濟效益的有效措施，因而在企業(yè)內部經濟效益審計中必須建立一套較為科學，較為完善的考核指標體系。對此，首先必須了解對考核指標設置的要求。其指標設置應該具有如下幾方面特征：
1、科學性
一套科學的企業(yè)內部效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經濟效益狀況，同時還對經濟效益水平的高低有準確、真實的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說，指標體系不僅僅只反映某側面，而是能反映各方面經濟效益的狀況，既要能反映微觀的經濟效益，又要能反映宏觀的經濟效益;既要能反映目前的經濟效益，又要能反映長遠的經濟效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經濟效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標體系能在較長的時期內有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇代表企業(yè)經濟效益實質的指標，盡量減少具有明顯時期性的指標。
（二）企業(yè)內部經濟效益審計考核指標體系
根據(jù)經濟效益評價指標體系的要求，結合目前國內發(fā)展市場經濟的需要，筆者認為其設置體系應為：
1、滿足社會需要的指標
產品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標
（1）全員勞動生產率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產值等。
（2）工業(yè)凈產值率：是指工業(yè)凈產值占工業(yè)總產值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3、資金利用效果指標
（1）固定資產產值率：即總產值與固定資產賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產產值和百元產值固定資產占用額指標等，這指標一方面能較好地反映固定資產與勞動的關系，即固定資產的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產的利用效率。
（2）流動資金周轉率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉的快慢，是表示流動資金利用率的經濟效益指標，從另一角度講，也反映了產品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內部經濟效益審計的評價標準體系
審計標準，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經濟活動中經濟效益高低和好壞的客觀標準，企業(yè)經濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經濟效益審計的評價標準，由于經濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內部經濟效益審計評價標準按不同的分類方式有著不同的內容。如按審計對象可分為企業(yè)標準，事業(yè)標準、行政機關標準等;按評價標準來源可分為現(xiàn)成的標準和臨時制訂標準;按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區(qū)標準和企業(yè)標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作一系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標準的內涵，以利于內審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標準進行歸納，并且便于內審人員選用，可根據(jù)標準的性質和用途，將企業(yè)內部經濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準，具體為：
（一）定性標準
定性標準包括了國家的經濟方針和市場經濟規(guī)律，主要是從質的方面來評價被審計單位的經濟效益狀況，在經濟效益評價中要注重質的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結論無立足之點，評價結論成為空調的議論，此種情況下的經濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。
（二）定量標準
定量標準是經濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經濟效益客觀狀況。這類標準是經濟效益審計評價的主要標準，因為，經濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現(xiàn)。
單位外部標準，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區(qū)標準、國際標準等。
（三）評價時應注意的問題
1、評價企業(yè)經濟效益必須是宏觀經濟效益與微觀經濟效益的結合
在社會主義市場經濟體制下，企業(yè)的經濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經濟效益時，不僅要著眼于諸如產值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經濟發(fā)展要求等等。
2、評價企業(yè)的經濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合
在評價企業(yè)經濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價企業(yè)的經濟效益必須是直接效益與間接效益的結合
企業(yè)的一項經濟活動不僅會給自身帶來經濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產經營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經濟效益。
三、結語
針對企業(yè)內部經濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內部經濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
參考文獻：
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經濟效益審計指的是企業(yè)審計部門的審計從業(yè)人員，以企業(yè)現(xiàn)行的評價方法和手段為依據(jù)，通過規(guī)范性的審計程序的制約，對企業(yè)的資源分配以及利用狀況進行考核，包括產生的經濟效益和結果。然后以評審經濟效益的結果為決策依據(jù)，完善企業(yè)現(xiàn)行的審計體制，旨在提高企業(yè)的內部審計水平，從而保證企業(yè)的經濟效益和成本的節(jié)約。
二、經濟效益審計的重點和難點
1.著眼于企業(yè)的整體利益，注意主次之分，選擇經濟效益重點審計項目
在選擇項目要注意的事項有：首先，經濟責任制直接影響著經濟效益審計項目的選擇。經濟責任制是一種責任，這種責任是企業(yè)負責人必須要承擔的，因而，經濟效益審計的選擇需要謹慎行事，充分考慮到經濟責任，在企業(yè)決策和投資環(huán)節(jié)著手。其次，企業(yè)的經濟增長方式也或多或少的影響著選擇經濟效益審計項目。經濟增長方式轉變帶來的陣痛是不可避免的，所以我們在審計時，把側重點適當轉移，轉移到技術創(chuàng)新和產品的研發(fā)方面。再次，企業(yè)的戰(zhàn)略決定著經濟效益審計的選擇。在選擇經濟效益審計時一定要從企業(yè)生存和發(fā)展的大局出發(fā)，要站在企業(yè)長遠發(fā)展的立場上。
2.基于完善經濟效益評價的標準，經濟效益審計的依據(jù)是否科學合理是難點
在評價審計的過程中，必須有一個參照標準作為衡量審計過程是否科學合理的依據(jù)，所以，在制定評價標準時，要周全考慮審計過程中的各個影響因素，并按照一定的程序和注意事項來建構經濟效益審計評價標準。首先，系統(tǒng)性原則是放在第一位的。系統(tǒng)性原則是在分析經濟要素中各種相互影響和制約的因素，保證系統(tǒng)的周全性。其次，要考慮到評價標準的可操作性。制定評估系統(tǒng)的目的在于考察經濟效益審計有沒有完成預期的目的，讓企業(yè)的發(fā)展不至于偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標的方向。
三、構建現(xiàn)代企業(yè)經濟效益結構
現(xiàn)代企業(yè)的經濟效益結構分為要素，分別為審計目的和責任，審計主體和客體，審計的手段、審計程序和審計周期等方面。
1.審計的目的
企業(yè)的直接目的是為了盈利，或者說是實現(xiàn)經濟效益的最大化，但是，審計的目的又可以分為三個分支：第一，幫助企業(yè)建立并完善科學合理的內部控制制度，在科學的管理中實現(xiàn)效益的優(yōu)化；第二，對企業(yè)經營和投資的風險，可以起到降低和規(guī)避的作用；再次，有利于幫助企業(yè)反思自己的經營方法和結果，找到不足與需要提升的環(huán)節(jié)，從根本上扭轉經濟效益下滑的頹勢。
2.審計的職責
經濟效益審計職責體現(xiàn)在兩個環(huán)節(jié)，即定量和定性。定量指的是，通過單位時間內貨幣的價值量進行度量，這種方法是企業(yè)經濟效益最直接的體現(xiàn)，透明度比較高，有很強的說服力；定性方面，企業(yè)效益的實現(xiàn)通過風險的大小和企業(yè)損失的多少進行衡量，透明度要遜色一些。
3.審計的主體
企業(yè)的審計主體大多數(shù)為具有專業(yè)審計工作的部門或者是從業(yè)者，如企業(yè)的審計部門等。
4.審計對象
企業(yè)經濟效益審計的對象為企業(yè)內部的各種生產經營活動，如生產和銷售活動，投資與決策活動，管理和監(jiān)督活動等。
5.審計方法
開展現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計主要采用的方法包括：審計查證法、經濟效益比較法、經濟活動分析法、技術經濟論證法以及審計評價方法等。
6.審計標準
審計標準主要有兩種：首先是內部審計規(guī)章制度；其次是是經濟效益審計評價標準。這種標準時多樣性的，如企業(yè)的計劃和定額標準，技術指標和業(yè)務指標等。
7.審計程序
現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計程序分為審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段、后續(xù)審計階段以及審計評價階段。每個階段的順序不能錯位，每個環(huán)節(jié)緊緊相扣。
8.審計時間
現(xiàn)代企業(yè)經濟效益審計時間應與企業(yè)的生命周期相同?？筛鶕?jù)不同階段不同的經濟活動進行相應的事前審計、事中審計和事后審計，從而確保經濟活動的安全運行。
四、結語
關鍵詞績效審計；難點；對策。
審計作為經濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業(yè)內部控制制度，提高內部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據(jù)，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發(fā)展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。
（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務資料數(shù)據(jù)和非財務資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業(yè)經濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協(xié)會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學科的知識，傳統(tǒng)的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2要選擇恰當?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務規(guī)范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業(yè)的持續(xù)經營要依靠長遠經濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業(yè)引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業(yè)的經濟效益，反而會導致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關系也很重要。
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經濟效益審計[M]中國時代經濟出版社，2002
[2]彭華彰。政府效益審計論[M]中國時代經濟出版社，2006
經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經濟效益審計的特征
企業(yè)經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業(yè)經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業(yè)經濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經濟效益審計的主要內容
1、總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務經營活動審計
業(yè)務經營活動直接影響經濟效益。業(yè)務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業(yè)務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經濟資源利用的審計
企業(yè)經濟效益是指投入與產出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
