時(shí)間：2023-10-11 09:58:26
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關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈管理；企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；可行性
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-000-01
一、問(wèn)題的提出
企業(yè)集團(tuán)是一種重要的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織形式，反映著一個(gè)國(guó)家在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，日益成為一種重要的企業(yè)組織形式。然而，與這種趨勢(shì)不相適應(yīng)的是傳統(tǒng)理論指導(dǎo)下的傳統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制理論及方法。為了適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)集團(tuán)面臨的全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須找到一種與全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的管理理論，并將這種理論應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中。自從1985年美國(guó)著名的戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾波特在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中首次提出價(jià)值鏈的概念后，價(jià)值鏈管理理論發(fā)展迅速，不僅有完整的理論體系而且最重要的是價(jià)值鏈管理能夠滿足企業(yè)對(duì)信息迅速傳遞、對(duì)生產(chǎn)即時(shí)監(jiān)控的要求。
本文將從企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)、特征和控制模式方面入手，并同時(shí)分析價(jià)值鏈管理在目標(biāo)、特征和控制模式等方面與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的一致性，進(jìn)而研究?jī)r(jià)值鏈管理在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中應(yīng)用的可行性。
二、價(jià)值鏈管理目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的一致性
自上個(gè)世紀(jì)40年代在日本出現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)以來(lái)，企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)就處在不斷的發(fā)展變化當(dāng)中，由最初的以價(jià)值最大化為目標(biāo)逐漸發(fā)展為現(xiàn)在的以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)也從過(guò)去單純的為企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為目標(biāo)，演變?yōu)楝F(xiàn)在的以財(cái)務(wù)控制為手段參與經(jīng)營(yíng)管理為目標(biāo)。
價(jià)值鏈管理是以企業(yè)價(jià)值增值最大化為導(dǎo)向的基于價(jià)值鏈理念的一種管理思想，它的目標(biāo)就是通過(guò)建立全新的管理模式，增強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理水平及效率從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
綜上所述，價(jià)值鏈管理與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的，都是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。二者目標(biāo)上的一致性決定了將價(jià)值鏈管理應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制當(dāng)中是可行的。將價(jià)值鏈管理應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制當(dāng)中能夠進(jìn)一步在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)控制方法與程序當(dāng)中充實(shí)新的價(jià)值鏈管理的理念，使其構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的一個(gè)有機(jī)整體，從而增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
三、價(jià)值鏈管理特征與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制特征的一致性
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制也表現(xiàn)出不同于一般企業(yè)財(cái)務(wù)控制的某些特點(diǎn)。（1）多元性。包括企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制、財(cái)務(wù)流程控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制等多種方法。（2）杠桿放大性。企業(yè)集團(tuán)以以控股資本為杠桿，控制了比自己大幾倍、幾十倍、甚至上百倍的資本。（3）中心性。在企業(yè)集團(tuán)中，企業(yè)集團(tuán)處于金字塔的塔尖，是集團(tuán)的控制中心，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)控制著各子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)。
價(jià)值鏈管理理論相對(duì)于傳統(tǒng)的管理理論也有著自身獨(dú)特的特征。（1）層次性。價(jià)值鏈管理理論將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看做是由若干個(gè)鏈條組成的有機(jī)整體。（2）信息多元化。價(jià)值鏈管理除了會(huì)為企業(yè)提供一般的數(shù)據(jù)化的信息，同時(shí)還可以提供更多的非數(shù)據(jù)化信息。（3）系統(tǒng)性。價(jià)值鏈管理各個(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、互相依存，使整個(gè)價(jià)值鏈形成一個(gè)有條不紊的系統(tǒng)。
從字面意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的特征與價(jià)值鏈管理的特征沒(méi)有太大的聯(lián)系，而事實(shí)上二者在本質(zhì)上是一致的。首先，價(jià)值鏈管理的層次性層次性很好的說(shuō)明了企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施財(cái)務(wù)控制時(shí)，不僅考慮集團(tuán)總部的控制問(wèn)題，更應(yīng)該將其子公司等成員企業(yè)考慮在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)以有限的資本控制大于自己數(shù)倍的資本的目的。其次，價(jià)值鏈管理的信息多元化特征與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的多元性是一致的，財(cái)務(wù)控制方式的多元性必然導(dǎo)致所提供信息的多元性，同時(shí)信息的多元性又能為多元的財(cái)務(wù)控制方式提供多方位、多角度的信息。最后，價(jià)值鏈管理的系統(tǒng)性特征與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的中心性是一致的，系統(tǒng)性說(shuō)明了價(jià)值鏈管理在整個(gè)管理過(guò)程中是以某一中心而展開(kāi)的管理活動(dòng)，任何系統(tǒng)都是有中心的；同時(shí)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的中心性也是要在確定了一定的中心后實(shí)施控制。
四、價(jià)值鏈管理模式與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式的一致性
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的動(dòng)態(tài)模式可概括為：（1）為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)價(jià)值最大化目標(biāo)，集團(tuán)公司確定企業(yè)集團(tuán)總體方向――企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；（2）為實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，企業(yè)集團(tuán)編制戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃；（3）在戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃的時(shí)間框架下，責(zé)任中心編制責(zé)任中心年度預(yù)算并實(shí)施。同時(shí)企業(yè)集團(tuán)對(duì)責(zé)任中心還采取其他財(cái)務(wù)控制方法進(jìn)行控制；（4）將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算對(duì)比，對(duì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并予以獎(jiǎng)懲；（5）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，并考慮環(huán)境變化對(duì)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行修正，并制定下一年度預(yù)算。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制動(dòng)態(tài)模式如圖1所示。
價(jià)值鏈管理模式與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式，不論從形式上還是從環(huán)節(jié)上都是極為相似的。價(jià)值鏈的設(shè)計(jì)與構(gòu)建事實(shí)上包含了價(jià)值鏈管理的戰(zhàn)略規(guī)劃以及戰(zhàn)略計(jì)劃，在設(shè)計(jì)與構(gòu)建的同時(shí)已經(jīng)將今后一定時(shí)期內(nèi)的戰(zhàn)略計(jì)劃納入其中了。而對(duì)價(jià)值鏈損益的核算與報(bào)告正是價(jià)值鏈預(yù)算執(zhí)行的直接反映。
五、結(jié)論與建議
相對(duì)于社會(huì)機(jī)構(gòu)的組成部分來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位作為一種社會(huì)服務(wù)組織體系,對(duì)于深化改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用和功能。隨著當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)投入的政策導(dǎo)向，事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)總量逐漸增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)頻繁趨向，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的重要職能，構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要措施。本文立足于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，分析了新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制措施。
1.事業(yè)單位及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵特征
事業(yè)單位，是指為保障社會(huì)公益目的而通過(guò)利用國(guó)有資產(chǎn)創(chuàng)辦的科技、文化、教育、衛(wèi)生等社會(huì)活動(dòng)服務(wù)組織。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保障相關(guān)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，維護(hù)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全穩(wěn)定性，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法有效性，為規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)行為，依法提高單位運(yùn)營(yíng)效果而制定實(shí)施的控制方法或程序組合。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)控管理的重要構(gòu)成，是為保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貫徹執(zhí)行, 保證單位資產(chǎn)的安全完整, 實(shí)現(xiàn)單位工作或經(jīng)營(yíng)目標(biāo).借助相關(guān)會(huì)計(jì)處理程序及其他會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)制度措施來(lái)實(shí)施落實(shí)的管理行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)單位能夠用貨幣價(jià)值形式計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采取的管理控制行為，具有目標(biāo)性、過(guò)程性、復(fù)雜性和針對(duì)性等綜合性特征。
通常情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于為保護(hù)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)賬目信息報(bào)告真實(shí)完整性的方法程序與組織規(guī)劃。一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)授權(quán)控制、會(huì)計(jì)職能分工、資產(chǎn)實(shí)物控制與內(nèi)部預(yù)算審計(jì)、財(cái)產(chǎn)保全和風(fēng)險(xiǎn)防范控制，內(nèi)部財(cái)務(wù)信息報(bào)告控制等方法手段。良好的財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境，科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范措施，暢通的會(huì)計(jì)信息體系以及良好的控制監(jiān)督，是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的關(guān)鍵要素。相對(duì)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)簡(jiǎn)單，重點(diǎn)在于貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理等方面。2.當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弊端
2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)滯后 科學(xué)的內(nèi)控意識(shí)是事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提，受客觀因素制約，很多事業(yè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制監(jiān)督職能，崗位責(zé)任不明確。2.2 財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)偏失人才資源是事業(yè)單位發(fā)展的重要因素，由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，很多單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能重視不足，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的綜合專業(yè)素質(zhì)出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定與落實(shí)不到位。
2.3 會(huì)計(jì)預(yù)算控制相對(duì)弱化會(huì)計(jì)預(yù)算控制是財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前事業(yè)單位的編制特點(diǎn)造成部分單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位職能安排不協(xié)調(diào)，有關(guān)會(huì)計(jì)出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算及資金使用規(guī)劃科學(xué)性不強(qiáng)。
2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不足
受經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜多元性影響，很多事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在落實(shí)過(guò)程中，缺乏必要的法律保障機(jī)制為依托。很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督職能,弱化，未能形成綜合監(jiān)督的合力，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。
3.構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的原則
科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅可以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)管理，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，對(duì)防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平有著極其重要的功能。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要遵循如下原則：
3.1 科學(xué)遠(yuǎn)瞻性原則
隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)了新的特點(diǎn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境、管理制度、人力資源、文化環(huán)境以及知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響很大，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)體現(xiàn)科學(xué)實(shí)效性和前瞻性特征。
3.2 成本效益性原則
成本效益是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要原則，事業(yè)單位在加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中必定會(huì)有不同程度的資源損耗，為實(shí)現(xiàn)相關(guān)資源的高效利用，必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中科學(xué)完善有效管理方法及程序，節(jié)約成本消耗，提高控制效率。
可操作性原則
事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，需要合理的方法程序及完善的制度體系來(lái)保障，應(yīng)以會(huì)計(jì)控制為核心，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)范程序和控制約束，特別是相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制與監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)具有可操作性和實(shí)效性特征。
4.關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略
社會(huì)主義建設(shè)新時(shí)期，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)，根據(jù)本人工作實(shí)際，探究其實(shí)踐策略如下：
強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能效益
根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理改革，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度體系及責(zé)任職能，拓展人才資源開(kāi)發(fā)培訓(xùn)途徑，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)能力，進(jìn)一步優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，提高職能管理效率。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算規(guī)范管理
相關(guān)事業(yè)單位要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)算在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的重要功能，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的合理性審核，盡量實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與落實(shí)的職權(quán)分離，基于綜合性財(cái)政預(yù)算前提下進(jìn)行預(yù)算細(xì)化，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)預(yù)算的程序行為，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成果。
優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法程序
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要科學(xué)合理的制度措施及方法程序來(lái)實(shí)施。立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)高效性理念，探究落實(shí)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)預(yù)算政策方案程序的實(shí)踐途徑，加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原始資料會(huì)計(jì)信息和操作系統(tǒng)的安全管理與控制。
科學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)
業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心環(huán)節(jié)，新形勢(shì)下，事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)和完善單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)措施，科學(xué)評(píng)價(jià)措施，強(qiáng)化外部監(jiān)督綜合管理，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)行，促進(jìn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
結(jié)束語(yǔ)：
總之，相對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是其生存和發(fā)展的前提與基礎(chǔ)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放政策的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出新特征，研究和落實(shí)完善科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略，有利于促進(jìn)事業(yè)單位的和諧發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］生態(tài)文明觀；企業(yè)環(huán)境成本；控制；現(xiàn)狀；對(duì)策
一、生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵
成都市與我國(guó)其他城市一樣正處于大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)中，而大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)必然會(huì)對(duì)自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。中國(guó)可再生能源學(xué)會(huì)理事長(zhǎng)石定寰在第十屆西博會(huì)上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費(fèi)……來(lái)自中國(guó)，中國(guó)新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%?！保?］我國(guó)已進(jìn)入能源消耗與環(huán)境污染高速增長(zhǎng)階段，面臨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和強(qiáng)大的國(guó)際壓力，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的任務(wù)非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報(bào)告提出了將“建設(shè)生態(tài)文明"作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗的五大目標(biāo)之一。這是在黨的文件中第一次提出生態(tài)文明?！吧鷳B(tài)文明是最樸素的文明，也是最高級(jí)的文明?！保?］
本文為成都市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境成本控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：ST11-09）的研究成果。 生態(tài)文明是人類社會(huì)文明的一種形式，是社會(huì)物質(zhì)文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會(huì)關(guān)系上的具體體現(xiàn)，其科學(xué)內(nèi)涵是：以人與自然關(guān)系和諧為主旨，在生產(chǎn)、生活過(guò)程中注重維系自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧，追求自然——生態(tài)——經(jīng)濟(jì)——社會(huì)系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進(jìn)化，以最終實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為目的。［4］
二、生態(tài)文明觀對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)
1.成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)。成都市確立了建設(shè)世界現(xiàn)代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業(yè)化道路和生態(tài)市建設(shè)工程，是實(shí)現(xiàn)工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)——“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會(huì)文明高度發(fā)達(dá)”。①
2.企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)。黨的十七大報(bào)告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位、每個(gè)家庭。作為社會(huì)基本組成細(xì)胞和對(duì)環(huán)境污染應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的企業(yè)（目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來(lái)自企業(yè)［5］），加強(qiáng)環(huán)境成本控制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)無(wú)旁貸。［2］因此，成都市要實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會(huì)文明高度發(fā)達(dá)"的目標(biāo)，企業(yè)就必須將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所發(fā)生的能源資源消耗和生態(tài)環(huán)境損耗計(jì)入成本，并實(shí)施有效控制?？梢?jiàn)，企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是全面核算環(huán)境成本，并實(shí)現(xiàn)有效控制，以優(yōu)化協(xié)調(diào)環(huán)境成本與環(huán)保效果及經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，即實(shí)現(xiàn)自然資源和能源利用的最合理化、經(jīng)濟(jì)效益最大化和對(duì)人類和環(huán)境的危害最小化。［6］
（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的原則
企業(yè)環(huán)境成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要在控制活動(dòng)中遵循以下兩個(gè)基本原則：一是有效控制原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制及其效果必須遵循國(guó)家環(huán)保法規(guī)；二是成本效益原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制不能為實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制而控制，而必須兼顧經(jīng)濟(jì)利益，甚至必須以提高企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，否則，沒(méi)有任何企業(yè)會(huì)有效實(shí)施環(huán)境成本控制。［2］
（三）生態(tài)文明觀對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求
結(jié)合前述生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵、企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)與原則，可將生態(tài)文明觀對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求概括為：實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的全面、持續(xù)、有效控制，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)與共贏。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀
目前，企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國(guó)家環(huán)保法規(guī)體系正逐步完善、社會(huì)環(huán)保意識(shí)正逐漸樹(shù)立、基本建立了從中央到地方甚至企業(yè)的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系、形成了政府主導(dǎo)的企業(yè)環(huán)境成本控制體制機(jī)制、部分社會(huì)責(zé)任領(lǐng)先者企業(yè)實(shí)施了有效的環(huán)境成本控制、部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化的勢(shì)頭得到了有效遏制，生態(tài)環(huán)境正逐步改善等成績(jī)，但同時(shí)也存在企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)、體制機(jī)制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時(shí)滯”現(xiàn)象和成本鎖入效應(yīng)、信息披露不充分和社會(huì)監(jiān)管不力等問(wèn)題。［7］
（二）企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀的成因分析
對(duì)會(huì)計(jì)功能，我們已有許多結(jié)論。然而，如果跳出既有結(jié)論的限制，我們將會(huì)看到，現(xiàn)實(shí)的結(jié)論有著太多的謬誤。問(wèn)題的關(guān)鍵在于我們以往考察會(huì)計(jì)功能，總是從觀察記帳、算帳、報(bào)帳等會(huì)計(jì)行為入手作擴(kuò)散式的，于是總將現(xiàn)象當(dāng)本質(zhì)，以至于認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)為管理決策服務(wù)的信息系統(tǒng)。從有關(guān)資料來(lái)看，西方會(huì)計(jì)界對(duì)此問(wèn)題的看法，也總是局限在對(duì)現(xiàn)象的解釋和提供信息的框架中難以突破。這是思維方式上的錯(cuò)誤。如果換種方式，跳出習(xí)慣思維的局限，從根本上進(jìn)行考察，將會(huì)看到：會(huì)計(jì)實(shí)際上是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程由記錄、和分析、預(yù)測(cè)等各個(gè)不斷和豐富的環(huán)節(jié)構(gòu)成。隨著的發(fā)展，會(huì)計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)也日趨復(fù)雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制。
會(huì)計(jì)的記錄過(guò)程是一個(gè)控制的過(guò)程，因?yàn)椋海?）會(huì)計(jì)的記錄過(guò)程即是基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，這一過(guò)程要求不斷剔除各種可能的錯(cuò)誤、舞弊及不經(jīng)濟(jì)因素，具有直接的控制意義。（2）利用記錄資料可以對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程及時(shí)進(jìn)行各種修正，也可以通過(guò)對(duì)資料的進(jìn)一步深入的分析研究對(duì)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行更好的控制，這其實(shí)是標(biāo)準(zhǔn)的反饋控制。所以，從記錄過(guò)程的分析來(lái)看，會(huì)計(jì)是一個(gè)包含了實(shí)時(shí)控制和反饋控制的一個(gè)雙重控制過(guò)程；會(huì)計(jì)的計(jì)算、分析及預(yù)測(cè)，一方面是顯了對(duì)已經(jīng)發(fā)展的事務(wù)進(jìn)行較好的評(píng)價(jià)和，另一方面是為了能夠較好地把握未來(lái)，而其根本目的，都是為了更好地進(jìn)行對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的控制，爭(zhēng)取較好的未來(lái)效益。
現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)，實(shí)際上處處都表現(xiàn)出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該說(shuō)最能夠代表會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)的特征，一般認(rèn)為它更具有信息系統(tǒng)為管理服務(wù)的功用，而實(shí)際上，它所體現(xiàn)的更多的是控制功能。了解管理會(huì)計(jì)的人都知道，管理會(huì)計(jì)的其實(shí)由兩大部分構(gòu)成，即控制和規(guī)劃。規(guī)劃實(shí)際上是對(duì)未來(lái)的控制，因此可以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容和方法都是屬于控制的范疇或出自控制的需要。
會(huì)計(jì)的一切努力，都是為了控制的目的。從遠(yuǎn)古原始的記錄計(jì)量行為，到如今的現(xiàn)代化成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)莫不如此。馬克思認(rèn)為“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”其實(shí)抓住了問(wèn)題的本質(zhì)，可惜我們作了錯(cuò)誤的理解和延伸。按馬克思的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)程的控制，同時(shí)也是觀念的總結(jié)。從表面來(lái)看，控制和觀念總結(jié)是兩個(gè)不同的可以并列的范疇，但是，如果深入下去，進(jìn)入另外一個(gè)層次，將會(huì)看到，觀念總結(jié)是對(duì)過(guò)去進(jìn)行評(píng)判，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便以后作得更好，因而是一個(gè)非常典型的反饋控制過(guò)程。
二、會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)
會(huì)計(jì)的基本功能為控制，因而，會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括：1、對(duì)業(yè)務(wù)和過(guò)程的實(shí)時(shí)控制—實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)。實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)的內(nèi)容包括：日常業(yè)務(wù)處理中的審批，審核等合規(guī)性控制；責(zé)任會(huì)計(jì)，全面經(jīng)濟(jì)核算、存貨控制、預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等從體制到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的效益性控制。這類控制有如下特點(diǎn)：有明確 的控制標(biāo)準(zhǔn)；針對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、評(píng)判，及時(shí)剔除不合法、不經(jīng)濟(jì)的行為因素，及時(shí)修正；具有廣范的業(yè)務(wù)規(guī)范。2、對(duì)未來(lái)事務(wù)和行為的反饋控制—反饋控制子系統(tǒng)。反饋控制子系統(tǒng)是面向未來(lái)的控制，以基本會(huì)計(jì)信息及分析、預(yù)測(cè)信息為中介，通過(guò)一系列的信息分析與處理規(guī)范和控制未來(lái)決策與行為。反饋控制包括內(nèi)部反饋控制和外部反饋控制兩部分。內(nèi)部反饋控制則是包括股東、投資者、債權(quán)人、管理機(jī)關(guān)等多方面參與的涉及單位及社會(huì)未來(lái)效益的控制。（“在許多論文中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與社會(huì)效益之間的聯(lián)系是個(gè)壓倒一切的問(wèn)題”，意味著西方會(huì)計(jì)界中也有人意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息與社會(huì)效益控制間的關(guān)系，只是認(rèn)識(shí)還不是很明確）。這類問(wèn)題往往缺乏對(duì)其信息質(zhì)量的深入考察和研究，這方面的問(wèn)題也最多，然而毫無(wú)疑問(wèn)，這一方面必然成為今后會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)最具挑戰(zhàn)性的關(guān)鍵領(lǐng)域。
基于上述觀點(diǎn)，可以對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)作如下描述：1、會(huì)計(jì)是一個(gè)包含實(shí)時(shí)控制和反饋控制的雙重控制系統(tǒng)。2、會(huì)計(jì)可以通過(guò)特定的組織方式（集中核算、分散核算、責(zé)任會(huì)計(jì)、全面經(jīng)濟(jì)核算等等）在具體業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理過(guò)程中，進(jìn)行以合規(guī)性和效益性為目的實(shí)時(shí)控制。3、當(dāng)會(huì)計(jì)通過(guò)基本核算形成基本會(huì)計(jì)記錄資料后，可以通過(guò)對(duì)基本資料的多種分析和對(duì)未來(lái)可能情況的預(yù)測(cè)，形成可以滿足多方面需要的信息，通過(guò)信息的使用，作用于未來(lái)事項(xiàng)的行為，通過(guò)信息的使用，作用于未來(lái)事項(xiàng)的行為，形成對(duì)未來(lái)效益的反饋控制。
傳統(tǒng)將會(huì)計(jì)看做一個(gè)信息系統(tǒng)，實(shí)際上只看到了會(huì)計(jì)提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一基本事實(shí)。今天的會(huì)計(jì)核算中，嚴(yán)格的核算制度下提供出來(lái)的往往是失真、無(wú)用甚至被嚴(yán)重歪曲了的信息（比如資產(chǎn)計(jì)價(jià)，損益計(jì)算等方面），即是由此所致。明確了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)，則可看到：提供信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，而非會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部。信息是一種手段，是達(dá)成控制目標(biāo)的工具，提供信息只是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。將會(huì)計(jì)概括為信息系統(tǒng)，一方面不能反映會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)特征，容易使人忽略會(huì)計(jì)的控制功用，造成會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的目標(biāo)迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統(tǒng)的特點(diǎn)出發(fā)去規(guī)范安排信息的產(chǎn)出，而不是從實(shí)際控制的需要出發(fā)收集。處理并提供信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與控制目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，會(huì)計(jì)工作從理論到實(shí)踐都淪入繁瑣的窠臼，難以與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速變化的需求相適應(yīng)。我之所以提出這一問(wèn)題，主要也是基于這種現(xiàn)實(shí)。
三、控制系統(tǒng)功能對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)的啟示
1、適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，建立全新的會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)體系。會(huì)計(jì)的基本功能是控制，一切會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，都應(yīng)該從控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。未來(lái)的會(huì)計(jì)不應(yīng)該只是一個(gè)以事后反映為主的記錄系統(tǒng)，也不會(huì)是一個(gè)規(guī)則的、預(yù)測(cè)系統(tǒng)。未來(lái)復(fù)雜多變的性質(zhì)，必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)控制的要求，具有快速反應(yīng)和靈活的特性?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系基本都是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)觀念為基準(zhǔn)建立的，勢(shì)必難以適應(yīng)快速變化的控制要求。為此，必須盡快著手建立以控制目標(biāo)為基準(zhǔn)的全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，從未來(lái)控制的要求出發(fā)，和規(guī)范會(huì)計(jì)工作。
2、在會(huì)計(jì)工作組織上，吸收責(zé)任會(huì)計(jì)和全面核算的合理成份，從控制的目的出發(fā)，緊密結(jié)合各職能部門和總體控制的需要，建立完善的內(nèi)部控制體系，采用靈活的組織形式。體現(xiàn)出實(shí)時(shí)控制與反饋控制并重的特點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 軟文化 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性和效果性以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。它作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高以及企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的，為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。關(guān)于企業(yè)文化的結(jié)構(gòu)層次，可分為三個(gè)層次結(jié)構(gòu)：硬文化層、 軟文化層、中介文化層。企業(yè)軟文化是指為企業(yè)全體職工所共同持有并指導(dǎo)和支配他們行為的團(tuán)體意識(shí)，其內(nèi)容主要包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、企業(yè)宗旨、企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)作風(fēng)和管理風(fēng)格等。企業(yè)軟文化能夠?qū)T工的意識(shí)和行為構(gòu)成“軟”約束，深層次地激發(fā)員工的主動(dòng)控制力，實(shí)現(xiàn)員工的自律與自控。
一、企業(yè)文化重要性的相關(guān)研究
在歷經(jīng)了古典管理理論、行為科學(xué)管理理論和管理叢林理論這三個(gè)階段之后，現(xiàn)代 管理科學(xué)于20世紀(jì)80年代初期步入了理論發(fā)展的第四個(gè)階段，即企業(yè)文化階段。正向積極的企業(yè)文 化可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的好處，而消極的企業(yè)文化對(duì)組織績(jī)效有消極影響并限制了組織的變革。持續(xù)良好的企業(yè)績(jī)效來(lái)自于卓越的管理理念，而管理的藝術(shù)性的支撐平臺(tái)就是企業(yè)文化。有學(xué)者認(rèn)為：企業(yè)文化是一種新的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，企業(yè)要真正步入市場(chǎng)，走出一條發(fā)展較快、 效益較好，整體素質(zhì)不斷提高，使經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的路子，就必須普及和深化企業(yè)文化建設(shè)。由此可見(jiàn)，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)和倡導(dǎo)企業(yè)文化的重要性，而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越表現(xiàn)為文化的競(jìng)爭(zhēng)，文化對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來(lái)越大的作用。
目前，關(guān)于企業(yè)文化與內(nèi)部控制有效性關(guān)系的實(shí)證研究比較少，大多數(shù)文獻(xiàn)都是規(guī)范研究。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，有人認(rèn)為，內(nèi)部控制是一種“硬約束”，還必須融入企業(yè)文化的“軟約束”才能使“他控”和“自控”結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。因此，企業(yè)軟文化是組織在發(fā)展過(guò)程中逐步形成的、組織成員所信奉的共有的價(jià)值體系，它強(qiáng)烈地影響著組織成員的思維行動(dòng)方式。企業(yè)軟文化在很大程度上決定了內(nèi)部控制實(shí)施的成敗。
二、企業(yè)軟文化對(duì)內(nèi)部控制的影響
本文借鑒將企業(yè)軟文化分為價(jià)值使命、團(tuán)隊(duì)精神、以人為本、社會(huì)責(zé)任、員工認(rèn)同感、創(chuàng)新能力、管理風(fēng)格和信用文化八個(gè)方面，分別研究它們對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。
（一）價(jià)值使命
眾多學(xué)者在企業(yè)文化中強(qiáng)調(diào)價(jià)值使命的重要性，并將其置于企業(yè)文化的核心地位。價(jià)值觀是一種持久性的信念，能塑造并影響個(gè)人的行為。價(jià)值觀是那些令人向往的超越具體情景的狀態(tài)、對(duì)象、目標(biāo)或行為， 它是行為方式的判斷標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值觀是引導(dǎo)個(gè)體對(duì)周圍環(huán)境進(jìn)行批判及個(gè)體的行動(dòng)指南。企業(yè)的核心價(jià)值觀可以創(chuàng)造并支配企業(yè)的運(yùn)營(yíng)文化與內(nèi)部過(guò)程文化，它們能夠直接作用于員工與顧客的感受和態(tài)度，而這些感受和態(tài)度又引發(fā)出員工與顧客的一系列的相應(yīng)行為，從而來(lái)影響公司的成功。只有價(jià)值觀、文化上的認(rèn)同，才能真正贏得利益相關(guān)者的忠誠(chéng)，信任的獲取關(guān)鍵取決于企業(yè)文化。因此正向積極的價(jià)值使命能夠使員工以公司為己任，對(duì)公司事務(wù)作出正確的判斷和行為方式，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。
（二）團(tuán)隊(duì)精神
所謂團(tuán)隊(duì)精神，是指經(jīng)過(guò)精心培養(yǎng)而逐步形成的并為團(tuán)隊(duì)所有成員都認(rèn)可的一種理念，包括思想境界、價(jià)值取向和主導(dǎo)意識(shí)。協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神是一個(gè) 企業(yè)、各個(gè)部門之間團(tuán)結(jié)協(xié)作的力量象征，而且任何人的自我價(jià)值都可以通過(guò)這種集體的力量得到發(fā)展和實(shí)現(xiàn)。對(duì)成功團(tuán)隊(duì)的研究發(fā)現(xiàn)，一致承諾能夠?yàn)閳F(tuán)隊(duì)成員指明方向，提供推動(dòng)力，讓團(tuán)隊(duì)成員愿意為它貢獻(xiàn)力量，愿意為團(tuán)隊(duì)目標(biāo)作出承諾，這增強(qiáng)了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在企業(yè)文化的建設(shè)中，也必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒(méi)有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，出現(xiàn)盲目突出自己的現(xiàn)象。
（三）以人為本
《論語(yǔ)》中論述了 “事業(yè)興衰，關(guān)鍵在人”的道理，即強(qiáng)調(diào)“以人為本”的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)。樹(shù)立以人為本的理念能夠激發(fā)員工參與企業(yè)管理的熱情，培養(yǎng)員工健康向上的心態(tài)，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部控制的能動(dòng)性。當(dāng)今中國(guó)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)文化轉(zhuǎn)型的時(shí)期，人們的價(jià)值觀念混亂，行為易發(fā)生扭曲，從而導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。那些忽視員工發(fā)展和顧客利益的企業(yè)文化是物本文化，不能深入人心，也得不到員工的支持和社會(huì)的普遍認(rèn)可，這必然會(huì)降低企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。只有將企業(yè)文化根植于優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的沃土，一切依靠人，一切為了人，關(guān)心人，尊重人，建立以人為本的內(nèi)部控制文化，企業(yè)基業(yè)才能長(zhǎng)青。
（四）社會(huì)責(zé)任
在推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，社會(huì)責(zé)任也促進(jìn)了企業(yè)資源的獲取與能力的提升，進(jìn)而促使企業(yè)提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而且社會(huì)責(zé)任行為還能有力地提升多種企業(yè)能力。企業(yè)承擔(dān)對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任，會(huì)提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力及吸引和保留優(yōu)秀員工；承擔(dān)對(duì)消費(fèi)者、股東和供應(yīng)商的責(zé)任，將提高企業(yè)的銷售能力、籌資能力以及市場(chǎng)開(kāi)拓能力；有效處理廢料、節(jié)約能源以減少其對(duì)環(huán)境的污染，將有助于企業(yè)提高其利用資源的能力；企業(yè)建立與利益相關(guān)者之間的友好關(guān)系，則有效增強(qiáng)了其化解危機(jī)的能力。由資源觀可知，資源與能力是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)?！∫虼?，履行社會(huì)責(zé)任，可以使企業(yè)減少政府管制，降低風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大市場(chǎng)影響力，提高企業(yè)的盈利能力。社會(huì)責(zé)任聲譽(yù)較好的企業(yè)能夠吸引更多優(yōu)秀員工，并且使員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈的榮譽(yù)感，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性。因此，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)使企業(yè)的短期利益受到損害，但隨著時(shí)間的積累，會(huì)換來(lái)更多的長(zhǎng)期利益。因此企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任與公司的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)存在一個(gè)U形關(guān)系。
（五）員工認(rèn)同感
通常情況下，員工一旦認(rèn)同其所在公司的企業(yè)文化，其行為表現(xiàn)在：工作效率和 質(zhì)量的提升，合作積極性增強(qiáng)，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力增強(qiáng)，能夠向顧客提供更完善的服務(wù)，具有在企業(yè)責(zé)任或者更廣闊的領(lǐng)域中進(jìn)行自愿行動(dòng)的意愿，對(duì)組織具有高度的認(rèn)同感。在對(duì)成功團(tuán)隊(duì)的研究發(fā)現(xiàn)中，其成員對(duì)他們的群體具有認(rèn)同感，他們把自己屬于該群體看做是成功的重要方面。如果組織中的個(gè)人對(duì)組織有認(rèn)同感，即便報(bào)酬低、投入多，他們也木會(huì)有受到不公平待遇的感覺(jué)。因此，培養(yǎng)一支具有認(rèn)同感的員工隊(duì)伍可以減少企業(yè)員工的流失，增加企業(yè)收益，提高員工的工作效率，防止員工腐敗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而增進(jìn)和提高內(nèi)部控制的有效性。
（六）創(chuàng)新能力
組織在多大程度上鼓勵(lì)員工創(chuàng)新、企業(yè)的創(chuàng)新能力如何，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。創(chuàng)新文化的特點(diǎn)是工作環(huán)境極富創(chuàng)造性，只有接受挑戰(zhàn)與冒險(xiǎn)才能體驗(yàn)這種文化。創(chuàng)新文化的特征是創(chuàng)造性、冒險(xiǎn)性、刺激性、挑戰(zhàn)性、進(jìn)取性和有活力性?；谘芯康慕Y(jié)果，支撐型文化的特征強(qiáng)弱與企業(yè)績(jī)效正相關(guān)，官僚型文化的特征強(qiáng)弱與企業(yè)績(jī)效負(fù)相關(guān)，而創(chuàng)新型文化則與企業(yè)績(jī)效呈現(xiàn)出不確定關(guān)系。由于創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制的有效性關(guān)系不明朗，加上相關(guān)的實(shí)證研究較少，因此本文假定創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制的有效性存在不確定關(guān)系。
（七）管理風(fēng)格
有效的領(lǐng)導(dǎo)能夠讓團(tuán)隊(duì)成員跟隨自己為企業(yè)奮戰(zhàn)，因?yàn)樗麄兡転閳F(tuán)隊(duì)指明方向， 鼓舞團(tuán)隊(duì)成員的自信心，幫助他們更充分地認(rèn)識(shí)自己的潛力。管理人員重視領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)的公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于那些沒(méi)有這些企業(yè)文化特征的公司。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，組織的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格影響 組織的文化進(jìn)而影響企業(yè)績(jī)效，管理風(fēng)格不能直接影響內(nèi)部控制的有效性，而只能通過(guò)組織文化這個(gè)媒介間接影響。研究發(fā)現(xiàn)，管理層誠(chéng)信和職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制顯著正相關(guān)。管理層的經(jīng)營(yíng)理念和管理風(fēng)格是企業(yè)文化的重要組成部分。如果管理層持有錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)理念， 并將其付諸行動(dòng)，那么無(wú)論企業(yè)制定多么嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)范，都無(wú)濟(jì)于事。
（八）信用文化
信用是一種文化現(xiàn)象，企業(yè)信用文化作為企業(yè)的一個(gè)重要的文化特征，對(duì)企業(yè)的成敗興衰有著十分重要的影響。良好的企業(yè)信用文化能為員工創(chuàng)造一個(gè)與眾不同、和善和諧、使員工在其中有所成就的環(huán)境。優(yōu)秀的信用文化能夠培養(yǎng)積極的商業(yè)倫理和誠(chéng)信意識(shí)，減少制度執(zhí)行過(guò)程中的人為偏差，使內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施，內(nèi)部控制才更有效。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)注重信用觀 念與信用道德的宣傳和培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)信用倫理建設(shè)，將信用道德作為企業(yè)的內(nèi)在力量，增強(qiáng)員工的信用意識(shí)，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的協(xié)同性。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
一、內(nèi)部控制
所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊，實(shí)行的內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)互相約束、互相合作、互相支持的機(jī)制和方法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)的建立，迫切需要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，以提高單位財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部控制的作用在于促使企業(yè)有效率地達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表與信息，并確保一切程序符合相關(guān)的法令與規(guī)章。就網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而言，企業(yè)交易的處理與相關(guān)作業(yè)程序都必須仰賴良好的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，因此信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的好壞，將直接影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)與發(fā)展。同樣，會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是尤為重要的。
因此內(nèi)部控制理論是現(xiàn)代企業(yè)管理理論中最為重要的一種理論，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其中重要內(nèi)容。下面對(duì)會(huì)計(jì)控制理論與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)系進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)方法也日趨復(fù)雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，控制的最基本特征是：（1）控制者必須是被投資者的普通股股東。（2）投資者對(duì)重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題有決定權(quán)。（3）控制作用的對(duì)象主要是被投資者的重要財(cái)務(wù)決策與經(jīng)營(yíng)決策。因此，會(huì)計(jì)控制可以說(shuō)是企業(yè)所有者利用會(huì)計(jì)這一重要經(jīng)濟(jì)手段來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理等情況，并根據(jù)會(huì)計(jì)提供的信息來(lái)對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行控制并為企業(yè)的發(fā)展作出決定的一種手段。
會(huì)計(jì)的記錄過(guò)程是一個(gè)控制的過(guò)程，因?yàn)椋海?）會(huì)計(jì)的記錄過(guò)程即是基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，這一過(guò)程要求不斷剔除各種可能的錯(cuò)誤、舞弊及不經(jīng)濟(jì)因素，具有直接的控制意義。（2）利用記錄資料可以對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程及時(shí)進(jìn)行各種修正，也可以通過(guò)對(duì)資料的進(jìn)一步深入的分析研究對(duì)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行更好的控制，這其實(shí)是標(biāo)準(zhǔn)的反饋控制。所以，從記錄過(guò)程的分析來(lái)看，會(huì)計(jì)是一個(gè)包含了實(shí)時(shí)控制和反饋控制的一個(gè)雙重控制過(guò)程；會(huì)計(jì)的計(jì)算、分析及預(yù)測(cè)，一方面是顯了對(duì)已經(jīng)發(fā)展的事務(wù)進(jìn)行較好的評(píng)價(jià)和總結(jié)，另一方面是為了能夠較好地把握未來(lái)，而其根本目的，都是為了更好地進(jìn)行對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的控制，爭(zhēng)取較好的未來(lái)效益。
現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)，實(shí)際上處處都表現(xiàn)出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)該說(shuō)最能夠代表會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)的特征，一般認(rèn)為它更具有信息系統(tǒng)為管理服務(wù)的功用，而實(shí)際上，它所體現(xiàn)的更多的是控制功能。所以說(shuō)會(huì)計(jì)的一切努力，都是為了控制的目的。會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)，統(tǒng)理論將會(huì)計(jì)看做一個(gè)信息系統(tǒng)，實(shí)際上只看到了會(huì)計(jì)提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一基本事實(shí)。今天的會(huì)計(jì)核算中，嚴(yán)格的核算制度下提供出來(lái)的往往是失真、無(wú)用甚至被嚴(yán)重歪曲了的信息，即是由此所致。明確了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)，則可看到：提供信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，而非會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部。信息是一種手段，是達(dá)成控制目標(biāo)的工具，提供信息只是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。將會(huì)計(jì)概括為信息系統(tǒng)，一方面不能反映會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)特征，容易使人忽略會(huì)計(jì)的控制功用，造成會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的目標(biāo)迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統(tǒng)的特點(diǎn)出發(fā)去規(guī)范安排信息的產(chǎn)出，而不是從實(shí)際控制的需要出發(fā)收集。表現(xiàn)在：對(duì)業(yè)務(wù)和過(guò)程的實(shí)時(shí)控制和對(duì)未來(lái)事務(wù)和行為的反饋控制上。
二、我國(guó)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)控制的作用不可忽視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以協(xié)助企業(yè)管理，成為企業(yè)中不可缺少的一種重要手段。而在我國(guó)，目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀整體薄弱，大多數(shù)公司還沒(méi)有意識(shí)到其重要性。有些公司把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度，未能起到規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過(guò)程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序處理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。同時(shí)，也說(shuō)明我國(guó)公司沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制來(lái)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施.沒(méi)有從源頭做好此項(xiàng)工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來(lái)思考我國(guó)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題：
1.領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重視不足，觀念落后。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，故而對(duì)建立內(nèi)部控制不重視。
2.信息系統(tǒng)失真，信息不流暢。在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無(wú)所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國(guó)企業(yè)的員工對(duì)此并不清楚，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問(wèn)其行為是否合理合法。會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。
3.制度不完善，執(zhí)行不得力，控制薄弱。目前，我國(guó)有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒(méi)有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制虛設(shè)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善，公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。
4.企業(yè)制度不健全。（1）企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。（2）人事政策和實(shí)務(wù)不完善。（3）企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。
5.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要行動(dòng)，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國(guó)目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，造成了大量的造假行為，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
7.人員素質(zhì)較低、誠(chéng)信度不足。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度低，許多管理人員普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識(shí)，也因其能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余。（2）會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差、誠(chéng)信度不高。有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。尤其是近幾年會(huì)計(jì)制度中增加的新內(nèi)容較多，給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
中小企業(yè)正處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理取得更大的效率和效果。總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，其根本動(dòng)力應(yīng)當(dāng)來(lái)源于企業(yè)自身。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我國(guó)企業(yè)這種加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不是很強(qiáng)，這就需要政府和有關(guān)部門制定內(nèi)部控制的示范體系，并通過(guò)制定法律法規(guī)促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]張麗榮.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善[J].黑龍江交通科技.2010（9）
[2]于峰.淺析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)（下旬刊）.2008（10）
[3]曲亞杰.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].今日湖北（理論版）.2007（7）
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；特征
一、前言
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在財(cái)產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面的影響是不可替代的。行政事業(yè)單位的部門設(shè)置、職能權(quán)限、組織結(jié)構(gòu)、資金來(lái)源、會(huì)計(jì)處理等相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有很大區(qū)別，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和企業(yè)的在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、控制目標(biāo)、控制要素、風(fēng)險(xiǎn)類型和監(jiān)督機(jī)制等方面存在較大差異，這就要求在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立前，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征進(jìn)行分析，建立符合行政事業(yè)單位實(shí)際需求的內(nèi)部控制制度。因此，本文針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概述
1.含義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目的在于合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全并使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制程序和措施；從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。
2.目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本目的是保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政資金的安全運(yùn)行，提高資金的利用效率，保證行政事業(yè)單位管理依法運(yùn)行、防止資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息完整真實(shí)。
3.實(shí)施。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開(kāi)展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。同時(shí)，行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際狀況單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門負(fù)責(zé)牽頭內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，一般由單位主管財(cái)務(wù)工作的部門擔(dān)當(dāng)牽頭部門。
三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征研究
1.績(jī)效評(píng)估特征?？?jī)效評(píng)估作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)估特征主要包括兩個(gè)方面：一方面，社會(huì)效益評(píng)價(jià)特征，由于行政事業(yè)單位屬于社會(huì)公共服務(wù)部門，具有公共屬性，這就要求在進(jìn)行內(nèi)部控制制度制定時(shí)應(yīng)該考慮社會(huì)公共服務(wù)。社會(huì)公共服務(wù)的水平和效果直接影響行政事業(yè)單位職責(zé)履行效果，行政事業(yè)單位為了提高自身的履職效果，必須不斷提高單位的社會(huì)公共服務(wù)水平。行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)為社會(huì)效益，主要重視是否能夠?yàn)樯鐣?huì)公眾提供良好的服務(wù)，由此可見(jiàn)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的特殊性；另一方面，預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)特征，預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中的作用是對(duì)預(yù)算控制工作進(jìn)行管理，并且在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)需要遵循相關(guān)的法律法規(guī)，擬定可行的預(yù)算管理預(yù)案，嚴(yán)格審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任與預(yù)算績(jī)效，預(yù)算管理是行政事業(yè)單位所有活動(dòng)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，預(yù)算管理需要對(duì)行政事業(yè)單位的年度收支狀況與結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的預(yù)算與管理，行政事業(yè)單位預(yù)算管理具有一定的社會(huì)公共特性，并且經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位借鑒了國(guó)外行政事業(yè)單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)建了具有中國(guó)社會(huì)主義特色以及符合行政事業(yè)單位實(shí)際狀況的績(jī)效評(píng)估模式，即利用最小的行政資源獲得最大的社會(huì)效益，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)公共服務(wù)功能。
2.權(quán)利使用特征。行政事業(yè)單位在權(quán)限、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及職能等方面都受到法律的約束，因此其內(nèi)部控制制度的權(quán)利使用也受到相關(guān)法律的約束，并且我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)行政事業(yè)單位在法律責(zé)任、活動(dòng)形式、管理范圍與權(quán)限、社會(huì)服務(wù)職能、組織形式等方面都做出明確的規(guī)定，要求行政事業(yè)單位必須規(guī)范權(quán)利運(yùn)行。同時(shí)，行政事業(yè)單位在權(quán)利分配方面也受到相關(guān)法律的約束，例如，政府在進(jìn)行資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，必須嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》執(zhí)行；在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，必須遵循《預(yù)算法》；行政事業(yè)單位必須創(chuàng)建重大事項(xiàng)會(huì)簽制度、集體決策制度，明確各崗位的業(yè)務(wù)以及相關(guān)責(zé)任、審批程序以及權(quán)限等。行政事業(yè)單位工作人員必須嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)和行使權(quán)利，在工作中注重合法性與合規(guī)性。
3.內(nèi)部監(jiān)督管理特征。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理特征主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的監(jiān)督和管理；另一方面是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理，并且兩種內(nèi)部監(jiān)督管理都是由內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行專門的審計(jì)監(jiān)察。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效開(kāi)展。監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督時(shí)應(yīng)該從公共財(cái)政角度出發(fā)，樹(shù)立正確的公共財(cái)政目標(biāo)，以便于更好的為社會(huì)公眾服務(wù)。此外，為了提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督水平，應(yīng)該創(chuàng)建行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部存在的問(wèn)題，并提出有較強(qiáng)針對(duì)性的改進(jìn)措施，不斷提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平和效能。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度存在較大差異，為不斷加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督管理，就需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征進(jìn)行全面分析，建立并完善符合我國(guó)基本國(guó)情和行政事業(yè)單位實(shí)際需求的內(nèi)部控制制度，確保行政事業(yè)單位信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)單位經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)安全、提高單位經(jīng)營(yíng)管理效率，從而充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)管理和服務(wù)效能。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)人員直接受托于管理當(dāng)局，從而間接受托于會(huì)計(jì)主體的外部利益各方，如所有者、債權(quán)人等，因此，就要面對(duì)多方的利益沖突。并且，為了使這種受托關(guān)系中固有的信任得以保持，會(huì)計(jì)職業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的考慮首先是社會(huì)公眾，然后是其他使用者。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由于本身存在人類有限性又為相關(guān)各方的會(huì)計(jì)尋租提供了便利。那么，會(huì)計(jì)信息、人類有限性與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在什么樣的關(guān)系，又如何處理等等，就值得我們進(jìn)一步深思。本文試圖分析針對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制配置格局，并進(jìn)一步探討內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的人類有限性及其特征。
二、會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的配置格局
作為內(nèi)部控制的核心部分,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是用來(lái)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性等的一系列的控制方法、措施和程序的總稱。一般認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可分為基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和?實(shí)物控制。其中，基礎(chǔ)控制是指通過(guò)設(shè)計(jì)程序來(lái)保證完整、正確記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)覺(jué)察處理過(guò)程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，它又包括完整性控制、合法性控制、正確性控制與一致性控制五個(gè)方面；紀(jì)律控制是為了保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用的一種控制；實(shí)物控制是指維護(hù)實(shí)物安全與完整的控制，但不是所有的實(shí)物控制都是會(huì)計(jì)控制。本文將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為程序制約性控制和結(jié)果引導(dǎo)性控制。程序制約性控制是指與制止違反法規(guī)制度、違背財(cái)經(jīng)經(jīng)紀(jì)律行為，從而約束不合法、不合規(guī)會(huì)計(jì)信息有關(guān)的具體的控制方法、明確的處理程序等。該控制體現(xiàn)程序具體、理性，可操作性強(qiáng)，比如，單位制定的具體的職責(zé)分工控制、明確的資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、以及早期的“內(nèi)部牽制”等等，大多屬于此類控制。結(jié)果引導(dǎo)性控制是指與指導(dǎo)或引導(dǎo)真實(shí)、完整及相關(guān)會(huì)計(jì)信息等有關(guān)的，沒(méi)有具體或明確的而只有原則性要求的控制方法與措施。該控制體現(xiàn)結(jié)果理性，可操作性差。比如原始憑證的審核，有關(guān)成本計(jì)算等。財(cái)政部2001年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，相對(duì)于單位據(jù)此制定的具體辦法就屬于結(jié)果引導(dǎo)性控制。同時(shí)，二者相互聯(lián)系，結(jié)果引導(dǎo)性控制對(duì)程序制約性控制形成指導(dǎo)，并融于其中。程序制約性控制的制定，以結(jié)果引導(dǎo)性控制為指導(dǎo)，并體現(xiàn)結(jié)果引導(dǎo)性控制的要求。
會(huì)計(jì)信息是關(guān)于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的反映，是人們認(rèn)識(shí)和了解會(huì)計(jì)主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動(dòng)時(shí)所必需的。會(huì)計(jì)信息的載體或表現(xiàn)形式主要有：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)軟件以及審計(jì)報(bào)告等。根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)會(huì)計(jì)信息處理空間大小及控制要求的詳盡程度的不同，可以將會(huì)計(jì)信息分為兩類：一類是確定性控制會(huì)計(jì)信息，是指依內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的程序制約性控制措施對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理做出的明確的、具體的程序性要求而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。另一類是不確定性控制會(huì)計(jì)信息，是指依內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中結(jié)果引導(dǎo)性控制做出的一般性的、原則性的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出處理而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。后者主要包括：①.由于不符合成本效益原則，已在實(shí)踐中存在而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能將其納入具體規(guī)定之中，而形成的有關(guān)會(huì)計(jì)信息。比如，原始憑證的審核控制，無(wú)論怎樣審核，人們基于成本效益原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不能完全保證該原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是完全相符的，人們大多只是建立在假設(shè)原始憑證反映的內(nèi)容就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的基礎(chǔ)上、依結(jié)果引導(dǎo)性控制產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。②.由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化而導(dǎo)致的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尚未預(yù)見(jiàn)的、程序制約性控制尚未對(duì)此采取措施的新出現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)而產(chǎn)生的有關(guān)會(huì)計(jì)信息。比如，在金融工具準(zhǔn)則頒布以前披露的有關(guān)衍生金融工具信息就屬于此類。于是，針對(duì)會(huì)計(jì)信息，就形成了如下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制配置格局（見(jiàn)圖1）
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在人類有限性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者主要是會(huì)計(jì)職業(yè)及其相關(guān)人員在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，能否生產(chǎn)出真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)信息，不僅與主觀動(dòng)機(jī)有關(guān)，還取決于他是否真正理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本來(lái)所要表達(dá)的意義、是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)、以及是否把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制恰如其分地運(yùn)用于會(huì)計(jì)處理之中，然而，這都是以人的認(rèn)知和能力為基礎(chǔ)的。任何一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者，哪怕是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè)人員都不可能具備那種“無(wú)限非凡”的認(rèn)知和能力，因?yàn)槿祟愐粋€(gè)根本性的特征就是有限性，這里的人類有限性既包括我們常見(jiàn)的人的有限理性，還包括即使人們已經(jīng)理性地預(yù)期到了某種情況但仍然沒(méi)有能力予以改變。哈耶克（2001）把人類的有限性具體化為:①.人的認(rèn)知和能力是有限的;②.人的行動(dòng)相對(duì)于新事物來(lái)說(shuō)具有滯后性；③.人的行動(dòng)不可能是對(duì)事前計(jì)劃的完全執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的的執(zhí)行者包括高素質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè)人員，作為一個(gè)存在的人，同樣有限性是他存在的構(gòu)造性因素。
