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【關鍵詞】中小企業(yè) 內部控制 對策
隨著國民經濟的發(fā)展，中小企業(yè)獲得了前所未有發(fā)展機遇，并逐步發(fā)展成為國民經濟的支柱。中小企業(yè)作為現代社會經濟發(fā)展中一支活躍的力量，在不同的國家地區(qū)均發(fā)揮著不可替代的作用。據統(tǒng)計，目前我國中小企業(yè)數量總額已經超過總企業(yè)的90%。同時中小企業(yè)在經濟貢獻度、社會就業(yè)貢獻度、稅款繳納總量等各方面都齊頭并進，為社會主義國民經濟的健康快速發(fā)展提供了有力支撐。然而面對激烈復雜的市場競爭和國際市場的不斷沖擊，中小企業(yè)的發(fā)展也確實遇到了巨大的困難，甚至出現過多次中小企業(yè)集體倒閉破產的現象。究其原因中小企業(yè)內部管理無序、內部控制失效是導致其無法做大做強的重要原因，內部控制缺失或者不健全已成為制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一個瓶頸。
一、我國中小企業(yè)內部控制存在問題
（一）管理層內控意識薄弱
我國的中小企業(yè)大多是以家族式的民營企業(yè)為主，相關管理者仍然使用著以直接管理為主的管理模式，人財物的管理高度集中于管理者手中，特別是面對企業(yè)生死存亡的重大投資、融資過程中，沒有科學、民主的決策機制，這都影響了企業(yè)的做大做強。部分中小企業(yè)也根據公司的發(fā)展需要，制定了內部控制管理制度，但執(zhí)行力卻很差，領導層的獨斷專行或憑經驗判斷依然是中小企業(yè)進行重大決策的重要方式，企業(yè)內部控制措施無法發(fā)揮應有的作用。
（二）缺乏有效的組織結構
中小企業(yè)由于自身的特點，企業(yè)的所有權與經營權往往高度地集中在少數管理層或個別家族人手中，基本沒有按照現代企業(yè)管理體制的要求設置相關的職能部門，即便有些企業(yè)設置職能部門，也常常是形同虛設，無法發(fā)揮其職能作用，特別是在中小企業(yè)的重大決策過程中，往往是各部門因信息不對稱、制約不到位或者推卸責任等原因無法提出正確的意見和建議，導致企業(yè)的大部分決定是個別管理者主觀決定的，沒有經過科學的決策和論證。另外中小企業(yè)出于對成本的控制，各職能部門的設置也都最大限度地壓縮控制，專業(yè)人才的聘用也少之又少，這都加大了中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的難度。
（三）缺乏有效的風險防范意識
大部分中小企業(yè)的管理者都缺乏有效的風險防范意識，在企業(yè)經營過程中，很少有風險防控措施或者制度，僅僅是在企業(yè)意識到有風險或者風險已經發(fā)生的時候，才會被動地采取風險防范措施或者補救方法，相關措施方法也都僅限于從表面消除或者控制風險，未能從本質上徹底解決風險的發(fā)生，更沒有從制度上制定出長期有效的風險防范體系制度，這些內控制度的缺失是導致中小企業(yè)經營風險的最大因素。
（四）缺少有效的信息溝通
信息溝通是提升企業(yè)競爭力、發(fā)現問題解決問題的有效方法，更是有效貫徹落實企業(yè)發(fā)展目標的有效途徑。而我國中小企業(yè)在信息溝通方面缺失，缺少有效的信息溝通機制，不重視信息的溝通交流。因此形成了信息掌握不對稱、執(zhí)行有偏差、反饋不到位等現象，大大削弱了企業(yè)的執(zhí)行力，一線人員在生產經營過程中發(fā)現的問題也很難傳遞到管理層手中，因而增加了企業(yè)的風險。
（五）內部審計職能有待進一步提高
企業(yè)的內部審計是企業(yè)內控制度中的重要環(huán)節(jié)，他不僅能夠在審計過程中發(fā)現問題，更為整個企業(yè)發(fā)揮著主要的監(jiān)督職能，是企業(yè)不可缺少的重要內部控制職能部門。我國的中小企業(yè)對內部審計存在認識上誤區(qū)，認為內部審計部門僅僅是個擺設，審計過程中發(fā)現的問題也都是可有可無的，增加內部審計部門僅僅會提高企業(yè)的人力成本，因此很少有中小企業(yè)設置專門的內部審計職能部門，有些企業(yè)則是將這一職能歸類到財務部門。因此形成了中小企業(yè)審計部門職能弱化、人才匱乏、內部審計不到位、審計方法不科學等現象，導致了中小企業(yè)整體內部審計職能的弱化。
二、完善中小企業(yè)內部控制的對策
（一）提升管理層內部控制意識
管理層內部控制意識的強弱是中小企業(yè)內部控制制度整體完善程度的關鍵所在。由于中小企業(yè)的所有權往往歸屬于企業(yè)的管理層，因此管理層的主觀意識形態(tài)能夠影響到企業(yè)整體執(zhí)行內部控制的積極性和主動性，管理層內部控制意識的提高是我國中小企業(yè)能否有完善的企業(yè)內部控制的關鍵所在。因此提升企業(yè)管理層內部控制意識，是營造良好的企業(yè)內部控制環(huán)境有效途徑，對企業(yè)全員參與內部控制具有推動作用。加強對中小企業(yè)管理層的培訓、貫徹企業(yè)內部控制的重要性都是提升管理層內部控制意識的有效方法。
（二）完善組織結構
企業(yè)組織結構的完整性與企業(yè)內部控制制度的健全是密不可分的，完善的組織結構能夠為企業(yè)提供一個良好的內部控制環(huán)境，內部控制制度的有效運作也離不開完善的組織結構，二者相輔相成。完善我國中小企業(yè)的組織結構應包括：合理的法人治理結構、民主的決策程序、規(guī)范的議事規(guī)則、健全高效的內部監(jiān)督程序、相互制約的職能化部門設置、行之有效的信息反饋系統(tǒng)和長遠的人才培養(yǎng)規(guī)劃、優(yōu)良的內部控制文化氛圍等。
（三）加強風險評估建設和實施
我國的中小企業(yè)在市場競爭中不可避免地會遇到市場風險和自然風險等不可控制風險以及財務風險和經營風險等可控制風險。行之有效的企業(yè)內部控制可以有效地規(guī)避和減少各類風險的發(fā)生幾率或者是提升企業(yè)的風險預警機制。因此加強風險評估和風險防范對于企業(yè)來講是必不可少的，減少和降低企業(yè)經營風險是企業(yè)內部控制的唯一目標。加強企業(yè)風險評估工作是完善企業(yè)內部控制制度的重要舉措。而我國的中小企業(yè)規(guī)模小、成本大、人才匱乏等實際情況決定了不可能都設置專門的風險防控機構，因此如何加強企業(yè)風險評估建設已經成為制約中小企業(yè)發(fā)展的一個重要課題。建立第三方風險評估機構，由更為專業(yè)的中介機構為中小企業(yè)定期提供風險評估和應急預案不失為一種較好的方法，這不僅僅可以為中小企業(yè)提供風險預警方案，更能夠節(jié)約中小企業(yè)的人力成本、解決中小企業(yè)人才匱乏的局面，是目前能夠緩解中小企業(yè)實踐困難的一種有效途徑。
（四）加快企業(yè)信息系統(tǒng)建設、有效組織企業(yè)信息溝通
信息的有效溝通與交流是企業(yè)內部控制執(zhí)行與改善的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)內部控制過程中發(fā)揮著紐帶和橋梁的作用。行之有效的信息溝通渠道，是企業(yè)職工能夠正確貫徹落實企業(yè)內部控制制度的關鍵所在，職工執(zhí)行企業(yè)內部控制制度后的信息反饋是完善企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)。為進一步加強和改善企業(yè)的信息溝通渠道，企業(yè)應加快信息渠道的建設、豐富信息的溝通方式，在傳統(tǒng)的溝通方式如：工作情況定期反饋、工作交流會、座談會、建議箱等的基礎上，借助于現代化辦公系統(tǒng)，開通企業(yè)信息化平臺，用網絡平臺的方式，實現信息交流的自動化，如建立企業(yè)群、建立企業(yè)內部網上交流平臺、建立自動化的工作權限審批等，使企業(yè)的員工能夠在不同的時間、地點進行信息溝通，實現無障礙的信息溝通體系，進而促進企業(yè)內部控制制度的有效發(fā)揮。
（五）完善企業(yè)內部審計監(jiān)督職能
內部審計不僅僅是發(fā)現問題那么簡單，更發(fā)揮著審計內部控制制度有效性和完善性的重要職能，因此內部審計對于企業(yè)內部控制制度的建立健全、實施的有效性、制度的完整性等都具有促進作用，是完善企業(yè)內部控制制度的關鍵所在，能夠不斷促進企業(yè)內部控制制度的修改和完善。因此要建立完善的企業(yè)內部審計監(jiān)督職能，首先是要有專業(yè)的職能部門，建立內部獨立的審計機構，并賦予其內部審計監(jiān)督的全部職能。其次是要有專業(yè)的內部審計人才，要能夠發(fā)揮內部的監(jiān)督審計職能、完善內部審計方法、強化內審人員工作的獨立性、充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。最后是要有發(fā)現問題解決問題的能力。對于內部審計監(jiān)督過程中發(fā)現的問題，中小企業(yè)領導層應有足夠的認識和應對解決方案，要不斷的改善企業(yè)內部控制環(huán)境和完善企業(yè)內部控制機制，使企業(yè)內部控制體系在企業(yè)內部審計監(jiān)督下發(fā)揮更大的作用。
三、結語
現階段我國中小企業(yè)的內部控制很不完善，嚴重影響了我國中小企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模，從某種意義上講，已經制約了中小企業(yè)的做大做強。因此完善中小企業(yè)內部控制制度勢在必行。中小企業(yè)若能建立完善的內部控制，必將在社會主義經濟建設中發(fā)揮更大的作用。
參考文獻
[1]郭龍增.淺談我國中小企業(yè)內部控制的問題及對策[J].中國總會計師，2012.03.
[2]譚艷梅.我國中小企業(yè)內部控制相關問題探析[J].合作經濟與科技，2012.22.
【關鍵詞】私營企業(yè) 跨國投資 風險控制
一、中國私營企業(yè)跨國投資現狀
經過30余年改革開放，特別是實施社會主義市場經濟體制20年以來，我國已成為世界第二經濟大國，企業(yè)已成為我國市場經濟活動中的主體，而私營企業(yè)占的比重也越來越大，據國家工商行政管理總局統(tǒng)計，截止至2013年3月底，我國內資企業(yè)總數量達1331萬戶，其中私營企業(yè)占82.4%，私營企業(yè)對GDP的貢獻率超過60%。
我國改革開放的歷史，也是我國經濟融入全球經濟體系的歷史。改革開放初期，我國竭力吸引外資以增強國家經濟實力。21世紀以來，特別是2004年國務院頒布《關于投資體制改革的決定》后，越來越多企業(yè)“走出去”投資海外市場。據商務部統(tǒng)計，我國目前已經在全球177個國家、地區(qū)投資企業(yè)13000余家，跨國投資累計達3000多億美元，目前私營企業(yè)海外投資規(guī)模已占我國海外直接投資總額的30%，據Zero2IPO Research Center統(tǒng)計，2009至2012年上半年，我國企業(yè)跨國投資并購交易265項，其中45%的項目由私營企業(yè)完成。
二、中國私營企業(yè)跨國投資存在的問題和風險
（一）跨國投資項目收益偏低
2004年以來我國共有14家企業(yè)跨國投資項目發(fā)生巨額虧損，累計虧損金額達人民幣950億元。有學者預計近兩年內的海外新投資項目在未來5～10年間，將有50%發(fā)生虧損。投資收益偏低，虧損者居多，是中國企業(yè)跨國投資的問題點，私營企業(yè)也不例外。例如：2004年TCL集團收購法國湯姆遜彩電業(yè)務，三年內虧損40億元，并且在2010年遭受超5億元的巨額索賠。同樣是TCL集團，其收購阿爾卡特手機業(yè)務一年后即虧損2.58億元。
（二）投資項目遭遇資金瓶頸問題突出
資金是企業(yè)生存和發(fā)展的血液，由于我國私營企業(yè)多為中小型企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，在開展跨國投資時，遇到的最多的問題是資金，具體表現在投資項目缺乏資金支持，融資渠道少、融資成本高、融資期限較短、融資條件苛刻。目前私營企業(yè)及個人貸款僅占中國金融機構本外幣貸款的1.7%，其中針對跨國投資項目的貸款比例更少。中國金融機構在貸款業(yè)務中，仍傾向于國有企業(yè)，同樣的項目私營企業(yè)獲得資金的難度和條件要高得多。
（三）缺乏跨國項目經驗和管理人才
私營企業(yè)海外項目管理經驗欠缺，在風險管理和投資項目評估能力方面欠缺，具有國際運營經驗的人才不足。一些私營企業(yè)的海外并購帶有一定的盲目性、無序性和隨意性，缺乏相應的戰(zhàn)略性指導和規(guī)劃。未能對東道國的政策法規(guī)、民族文化意識形態(tài)以及工會等方面的影響進行全面了解和掌握，未能完全理解和掌握與跨國投資交易相關的重要信息、投資交易手續(xù)和步驟，沒有充分認識中外財務制度不匹配，造成投資項目評估不當等一系列問題。
（四）企業(yè)海外形象一般
我國私營企業(yè)在跨國投資時經常會遇到來自當地政府、工商界的阻力，甚至民眾反對。例如，2012年浙年汽車集團出價比競爭者高30億瑞典克朗競購Saab Auto Group資產，結果失敗。依據2012年KPMG對海外人士訪談統(tǒng)計，國外消費者普遍認為中國企業(yè)產品質量低、中國企業(yè)不按當地商業(yè)慣例做事等負面印象。
三、中國私營企業(yè)跨國投資風險控制建議
（一）清晰投資戰(zhàn)略，明確投資方向
跨國投資應服從于企業(yè)發(fā)展整體戰(zhàn)略，海外業(yè)務必須是企業(yè)整體運營的有機組成部分，企業(yè)的整體戰(zhàn)略是制定企業(yè)海外發(fā)展戰(zhàn)略的基礎，是指導企業(yè)開展跨國投資活動的指導原則。私營企業(yè)在拓展海外業(yè)務的時候，不能單純地為了“走出去”而走出去，必須清楚企業(yè)自身跨國投資戰(zhàn)略意圖，清晰跨國投資將如何幫助企業(yè)實現整體戰(zhàn)略目標，清晰海外業(yè)務在公司的整體業(yè)務架構中扮演何種角色。在開展跨國投資業(yè)務前，企業(yè)應充分了解國家行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及針對企業(yè)跨國投資的行業(yè)性指導原則，審視自身需求，制定合適的跨國投資戰(zhàn)略，清晰的跨國投資戰(zhàn)略將為篩選投資項目指明方向。
（二）重視投資評估，注重并購協(xié)同效應
在跨國投資戰(zhàn)略指導下，企業(yè)應做好跨國投資項目的篩選，進行投資前評估，需要評估東道國的經濟、政治環(huán)境是否穩(wěn)定，評估當地的基礎設施、勞動力素質和成本、針對外商投資的優(yōu)惠政策等投資環(huán)境，評估投資并購目標企業(yè)財務狀況和資產質量，做好項目盡職調查。應認真評估投資項目是否能與企業(yè)產生協(xié)同效應，是否能夠幫助企業(yè)實現發(fā)展目標；如何通過該投資彌補企業(yè)的戰(zhàn)略劣勢和不足，獲取企業(yè)發(fā)展所需的核心能力與資源，提升企業(yè)整體競爭力。在進行投資并購項目評估時，還應就并購后的業(yè)務整合、文化整合以及員工整合可能會遇到的問題進行判斷分析，評估和審視企業(yè)自身的資源整合能力。在投資項目運營期，也要定期系統(tǒng)地對項目進行投后評估，以利于對投資項目的最優(yōu)化控制。
（三）加強國際化人才的儲備和培養(yǎng)
企業(yè)是人的企業(yè)，企業(yè)跨國投資的成功或失敗歸根結底取決于企業(yè)中人員的能力和國際化視野。因此企業(yè)應擁有通曉海外投資、金融、法律、財務、貿易、營銷、公共關系等專業(yè)人才。私營企業(yè)大多數是家族式企業(yè)，裙帶關系較多，是否投資往往由企業(yè)主一人直接判斷和決定，但在進行跨國投資時，企業(yè)將面臨比國內經營更復雜的市場環(huán)境，企業(yè)主應以開放的心態(tài)，建立一支國際性的人才隊伍，將國際化經營人才的儲備和培養(yǎng)提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度?？梢砸M國際經理人，可以派遣或鼓勵管理人員、優(yōu)秀員工到國內外一流高校、跨國公司進行進修、培訓、實踐和交流，通過定期崗位輪換增強員工對國內和海外兩地市場的了解，擴展國際視野，以適應全球運營的管理要求。
（四）完善風險管理體系，做好風險防范準備
風險管理體系是企業(yè)實施跨國投資戰(zhàn)略的保障。企業(yè)的跨國投資風險管理體系不僅要重形式，更要重實施。要建立風險管控的組織基礎，在跨國投資活動中充分利用風險管理工具、切實履行風險管理職責，開展風險識別、評估、應對和監(jiān)控風險的工作，加強投資項目全生命周期的風險管理。2012年以來，國際政治、經濟形勢日趨復雜多變，西亞、北非局勢動蕩不已，歐債危機仍未解決，企業(yè)應對客觀風險估計不足，隨時做好風險防范預案，特別是做好應對突發(fā)事件、社會責任事故的準備，并積極履行社會責任，以樹立良好的企業(yè)形象。
參考文獻
[1]國家工商行政管理總局.全國市場主體發(fā)展總體情況[R]. .
[2]KPMG畢馬威會計師事務所.中國企業(yè)對外投資現狀和反思[R]/cn.
關鍵詞：金融穩(wěn)定；文化建設；風險意識；生態(tài)環(huán)境
一、加強金融穩(wěn)定文化建設的重要意義
在當前市場經濟環(huán)境下，維護金融穩(wěn)定對于提升金融企業(yè)市場競爭力、改進和完善金融資源的優(yōu)化配置、促進經濟金融健康發(fā)展的作用越來越突出。要想積極有效地推進金融穩(wěn)定工作，充分發(fā)揮央行維護金融穩(wěn)定的職能，首先要在整個銀行業(yè)甚至全社會構建好金融穩(wěn)定工作的思想基礎。因此，積極推進金融穩(wěn)定文化建設，從精神層面、文化層面和制度層面進一步深化金融穩(wěn)定在社會經濟發(fā)展中的作用，用先進的意識形態(tài)和文化取向引領金融穩(wěn)定工作，對于有效引導金融業(yè)增強穩(wěn)健經營和風險控制意識、樹立可持續(xù)發(fā)展的價值觀念、提升行業(yè)凝聚力和市場競爭力、構建和諧的金融發(fā)展環(huán)境，促進社會經濟和金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義。
二、積極構建“七大文化”，奠定金融穩(wěn)定思想基礎
(一)樹立正確的經營觀，推進金融穩(wěn)定合規(guī)文化建設
金融企業(yè)穩(wěn)定是金融穩(wěn)定的核心。加強風險管理、合規(guī)經營則是金融企業(yè)穩(wěn)定的核心。因此，推行“嚴格謹慎、內控優(yōu)先、主動合規(guī)”的合規(guī)文化，是建設金融穩(wěn)定文化的基礎。
1 切實提高合規(guī)經營意識。一是高管層要確定合規(guī)的經營基調，樹立風險為本的合規(guī)管理理念，加強合規(guī)風險識別和管理，建立涵蓋信用風險、市場風險、道德風險和操作風險在內的全面、有效的合規(guī)風險管理體系，積極掌握現代合規(guī)風險管理理論和方法，加強對全員合規(guī)風險崗位培訓，形成人人合規(guī)、全程合規(guī)的文化。二是每個員工要切實提高合規(guī)操作和風險防范意識，自覺遵守各項內控制度和操作標準，將每項內控規(guī)章制度內化為內心自覺的行為規(guī)范。
2 努力加強內控機制建設。一是要進一步梳理內控管理中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，結合實際改進、優(yōu)化業(yè)務流程和管理流程，明確內控崗位和部門職責，健全內控程序，著力營造有章可循、有章必循、按章操作的管理環(huán)境。二是進一步完善稽核監(jiān)督機制，充分發(fā)揮稽核部門在合規(guī)風險管理中的持續(xù)性、有效性和權威性，加強對內控執(zhí)行情況的定期檢查和對重要部門、重要崗位的不定期檢查力度，有效形成“自控、互控、監(jiān)控”三道防線，通過全方位的排查和監(jiān)督，消除管理和監(jiān)控的死角。三是充分體現倡導合規(guī)和懲處違規(guī)的價值觀念，進一步完善考核激勵機制，加強對違規(guī)行為的責任認定與追究，鼓勵員工積極舉報違法、違規(guī)、違反職業(yè)操守和可疑行為，充分調動職工主動合規(guī)和與違規(guī)行為做斗爭的積極性。
3 積極完善法人治理和決策機制。地方性法人金融機構要進一步完善法人治理結構和公司治理結構，科學界定股東大會、董(理)事會、監(jiān)事會、經營管理層和其他利益相關者的責、權利劃分，強化董事會風險政策的制訂和持續(xù)監(jiān)控職能，進一步明確“三會一層”的合規(guī)管理職責，形成有效的權力制衡機制、協(xié)調運作機制和科學決策機制。國有商業(yè)銀行以及證券、保險等分支機構要進一步加強高管層的執(zhí)行力，健全經營決策和制約監(jiān)督機制，提高全面監(jiān)督合規(guī)管理的有效性。
4 全面強化合規(guī)經營管理。一是加強資本合規(guī)管理。積極引入先進的經濟資本理念，加大資本管理力度，確保資本金真實、規(guī)范，提足各項撥備，繳足存款準備金，大力發(fā)展低風險、低資本占用業(yè)務。二是加強信貸合規(guī)管理。健全以國家產業(yè)政策、法律法規(guī)、信貸制度、信貸政策為核心的信貸管理機制，加強貸款審批、“三查”制度以及授權、授信管理，嚴格執(zhí)行貸款五級分類標準，加強不良資產處置、剝離的合規(guī)性。三是加強基礎合規(guī)管理。進一步加強人員控制和管理，根據每個員工的道德品德、思想動態(tài)和業(yè)務能力分配崗位，認真堅持崗位輪換和強制休假制度，嚴格按照會計結算、存款及柜臺業(yè)務、財務及費用管理等各項制度和操作規(guī)則執(zhí)行，杜絕人為的操作風險。四是加強法律、法規(guī)的合規(guī)管理。各項業(yè)務經營活動要嚴格按照《商業(yè)銀行法》、《保險法》、《證券法》、《合同法》、《票據法》、《擔保法》、《反洗錢法》等法律法規(guī)執(zhí)行，任何經營活動都不能與國家的法律、法規(guī)相抵觸。
(二)樹立科學的發(fā)展觀，推進金融穩(wěn)定發(fā)展文化
促進社會經濟與金融的協(xié)調發(fā)展，是維護金融穩(wěn)定的根本目標。因此，推進“提高站位、立足長遠、加強合作、協(xié)調發(fā)展”的發(fā)展文化對金融穩(wěn)定文化建設有著重要意義。
1 樹立“大局意識”，促進金融業(yè)長期、穩(wěn)健發(fā)展。一是積極貫徹國家的各項宏觀調控政策，緊緊圍繞國家產業(yè)政策調整目標和宏觀調控要求，逐個項目做好現金流量分析和動態(tài)管理，科學把握信貸投放力度和節(jié)奏，積極優(yōu)化信貸結構。二是建立宏觀經濟研究分析隊伍，加強宏觀經濟分析研究，密切關注、及時分析判斷國際、國內社會經濟形勢變化，充分領會國家的宏觀調控意圖，緊密結合調控意圖和經濟形勢變化，全面審查企業(yè)的經營戰(zhàn)略，調險偏好，優(yōu)化業(yè)務結構，追求資本約束下的規(guī)范、質量、結構、效益相統(tǒng)一的協(xié)調發(fā)展。
2 樹立“可持續(xù)發(fā)展”意識，實現經濟與金融的協(xié)調發(fā)展。一是緊密結合區(qū)域經濟發(fā)展變化及當地產業(yè)特點，構建適應區(qū)域經濟發(fā)展的金融發(fā)展戰(zhàn)略，根據當地的資源優(yōu)勢、產業(yè)優(yōu)勢，調整信貸投入重點，加大對縣域經濟、中小企業(yè)和民營經濟的支持，推動社會主義新農村建設。二是找準宏觀調控與區(qū)域經濟發(fā)展的切入點，堅持“區(qū)別對待、有保有壓”的方針，在觀念上、理念上把握好政策方向，處理好宏觀調控與地方經濟發(fā)展的關系，以信貸結構調整促進產業(yè)結構升級和經濟增長方式轉變。三是加強對區(qū)域經濟的分析研究，密切關注經濟金融運行中存在的矛盾和問題，增強制訂經營發(fā)展戰(zhàn)略的適應性、針對性和規(guī)避風險能力。
3 確立“改革促發(fā)展”的經營思路，推進金融體制改革。一是要積極配合、推動金融體制改革，增強內部改革的聯(lián)動性，確保新體制、新機制有效運行。工行、中行、建行分支機構要加強上下聯(lián)動，健全風險管理體系和內部控制機制，加強對基層分支機構的考核管理，農行在改革啟動和推進過程中，要積極配合上級行和有關部門做好不良資產盡職調查及處置等工作，打好股改基礎；農村信用社要進一步完善法人治理結構和內控建設，促進轉換機制，增強支農服務與功能，確保改革目標真正實現；邢臺市商業(yè)銀行要以批準籌建為契機，進一步完善公司治理結構，壯大資金實力，提高抗風險能力，建設現代商業(yè)銀行體系；農發(fā)行和郵政儲蓄機構在積極拓展各項業(yè)務的同時，要進一步健全和完善內部管理，強化內控監(jiān)督，積極穩(wěn)妥推進業(yè)務轉型和各項改革措施的落實。二是要加強對自身經營狀況、不良資產變化、公司治理、內部
控制和風險防范機制等方面的監(jiān)測，注意分析改革中存在的問題，密切關注職工情緒以及社會反應等可能引發(fā)社會不穩(wěn)定的因素，加強風險防范。
4 樹立“協(xié)作發(fā)展”理念，構建良好的金融發(fā)展環(huán)境。一是金融企業(yè)要樹立“協(xié)作發(fā)展”的理念，正確把握競爭與合作的關系，加強金融企業(yè)之間的溝通協(xié)作和信息共享，形成“相互促進、相互協(xié)作、共同發(fā)展”的氛圍。二是積極建立各種信息交流平臺，充分利用經濟形勢分析會、座談會、銀企交流對接會等契機，加強與金融企業(yè)之間以及銀企之間的交流互動和溝通協(xié)調，增強銀銀、銀企信息共享。
(三)樹立責任為本的價值理念，推進金融穩(wěn)定責任文化
增強全體員工的責任意識是金融企業(yè)經營發(fā)展的重要因素，也是維護金融穩(wěn)定的核心。因此，要積極培育“愛崗敬業(yè)、強化責任、各盡其責”的金融穩(wěn)定責任文化。
1 進一步強化社會責任意識。金融企業(yè)要緊緊圍繞構建社會主義和諧社會和促進邢臺市經濟社會穩(wěn)定發(fā)展的大局，在業(yè)務開展、業(yè)績考核和風險內部評估等方面逐步體現社會責任的原則要求，增強對國家負責、對本單位經營發(fā)展負責、對金融消費者負責、對員工負責的精神。業(yè)務經營既要有利于自身業(yè)務發(fā)展，又要產生社會效益，使企業(yè)的經濟責任和社會責任達到一定的均衡狀態(tài)。
2 著力構筑“各盡其責”的管理環(huán)境。一是要把增強企業(yè)和全體員工的責任意識作為經營管理的重要任務，積極開展各種評先創(chuàng)優(yōu)活動，大力提倡敬業(yè)精神，充分激發(fā)員工職業(yè)榮譽感和使命感，營造“盡責為榮、失職為恥”的濃厚氛圍。二是緊密結合業(yè)務流程和工作實際，完善工作責任制和各項崗位職責，明確崗位分工，細化責任，做到事事有人管，人人有專責。三是進一步建立健全內部約束和激勵機制，建立問責問效制度，增強工作責任感和積極性，提高業(yè)務操作的辦事效率和工作效能。
3 切實推動廉政建設。金融企業(yè)要將廉政建設和責任文化建設結合起來，進一步完善教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系，建立健全廉政建設責任考核和責任追究機制，加強內、外部監(jiān)督，筑牢拒腐防變的思想道德防線，從根本上防范道德風險。
4 積極履行反洗錢職責。一是增強責任意識，積極履行反洗錢義務，建立健全反洗錢機構和內部控制制度、客戶身份識別制度、客戶身份資料和交易記錄的保存制度等，積極參與、配合有關部門打擊洗錢行動。二是在經營過程中要善于發(fā)現可疑情況，認真執(zhí)行大額和可疑資金交易的報告制度，及時向當地人民銀行報告反饋。三是積極開展反洗錢培訓和宣傳，動員、整合全社會的有效力量，嚴厲打擊洗錢行為。
(四)樹立積極嚴謹的創(chuàng)新觀念，推進金融穩(wěn)定創(chuàng)新文化
創(chuàng)新是金融業(yè)應對日趨激烈的市場競爭的根本出路，是金融業(yè)進步的靈魂和不竭動力。因此，要大力倡導“積極鼓勵、審慎推動、態(tài)度嚴謹、融合創(chuàng)新”的金融穩(wěn)定創(chuàng)新文化。
1 營造寬松的創(chuàng)新氛圍。金融企業(yè)要積極營造一種有利于創(chuàng)新的文化氛圍，加強創(chuàng)新激勵機制和創(chuàng)新推進機制，充分激發(fā)每位員工創(chuàng)新的潛能和積極性。同時，要加強對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新團隊的建設，形成既有個性自由、又有團隊協(xié)作，鼓勵創(chuàng)新嘗試、寬容創(chuàng)新挫折的組織氛圍，營造有利于創(chuàng)新人才脫穎而出、創(chuàng)新創(chuàng)意充分涌流的環(huán)境。
2 樹立風險可控的創(chuàng)新理念。金融企業(yè)要正確處理好風險防范與金融創(chuàng)新的關系，既不能以防范風險為由抑制金融創(chuàng)新，也不能為創(chuàng)新而忽視風險防范；既要鼓勵創(chuàng)新、勇于創(chuàng)新，又要以嚴謹的態(tài)度，加強風險管理。要堅持風險可控原則，在合規(guī)經營的前提下穩(wěn)健開展產品創(chuàng)新活動。同時，要對創(chuàng)新活動中存在的各種風險加強預測和監(jiān)控，根據風險程度和涉及范圍等因素建立分層次危機處理機制，防范突發(fā)性和系統(tǒng)性風險。
3 推動積極嚴謹的創(chuàng)新文化。打造創(chuàng)新文化，就是要解放思想、更新觀念、創(chuàng)造性地工作。創(chuàng)新工作要從實際出發(fā)，舉全行之力，有重點、有目標地突破和超越。要堅持“以市場為導向、以客戶為中心”的經營理念，把客戶需求作為業(yè)務創(chuàng)新的出發(fā)點和立足點，實現以客戶為中心的創(chuàng)新體系。同時，創(chuàng)新要緊密結合自身的實際情況，不能完全照搬照抄，對一些目前還不具備發(fā)展條件、投機性和虛擬性強的金融產品創(chuàng)新，應認真研究、嚴格控制和審慎發(fā)展。
(五)強化風險防范觀念，推進金融穩(wěn)定管理文化
加強金融穩(wěn)定管理是維護金融穩(wěn)定、引導金融企業(yè)提高風險防范能力的重要手段，因此，要大力推進“密切配合、整體聯(lián)動、快速反應、重在防范”的金融穩(wěn)定管理文化。
1 加強監(jiān)測，提高風險防范的針對性。金融企業(yè)要積極培養(yǎng)專業(yè)的經濟分析人才，加強對經濟金融運行、業(yè)務經營及風險狀況的監(jiān)測和動態(tài)分析，深入剖析經濟發(fā)展變化、經濟增長質量以及經濟結構對金融及自身經營的影響，及時針對發(fā)現的問題、風險苗頭隱患，研究部署防范措施，提高風險防范針對性。
2 密切配合，提高風險防范的能動性。金融企業(yè)要全力配合、支持人民銀行履行金融穩(wěn)定職能，積極提供真實、有效的數據、資料以及各種信息。要積極配合金融穩(wěn)定領域相關問題的調查研究，對經營中發(fā)現的風險問題及相關事項，及時向當地人民銀行及有關部門反饋，增強金融穩(wěn)定管理部門對金融風險監(jiān)測、評估的準確性和科學性。
3 快速反應，提高風險防范的時效性。金融企業(yè)要站在維護金融穩(wěn)定的高度，建立健全重大突發(fā)事件快速反應報告制度。要將快速反應報告制度視為自覺維護金融穩(wěn)定的責任意識和行為規(guī)范，對經營過程中出現的風險狀況、突發(fā)性金融風險和重大事件，要在第一時間分別向當地人民銀行、監(jiān)管部門以及當地政府有關部門迅速反饋報告。使決策部門在充分獲得信息的基礎上，在最快時間內做出風險處置決策，最大限度降低風險等級，減小風險覆蓋面，防止系統(tǒng)性金融風險發(fā)生。
4 整體聯(lián)動，提高風險處置的可控性。金融企業(yè)要結合實際，在各級分支機構建立、完善應對不同類型、范圍和程度的金融風險應急處置機制，明確對突發(fā)性事件處置的操作程序和步驟，增強金融風險處置、預警的敏感性。及時組織全系統(tǒng)對突發(fā)性事件和金融風險處置預案演練，在經營過程中發(fā)生擠兌風險或突發(fā)性重大金融風險時，能及時啟動應急機制。
(六)強化人本管理理念，推進金融穩(wěn)定教育文化
增強對金融系統(tǒng)全員的教育引導，強化整體合力，在整個金融業(yè)構建“以人為本、共創(chuàng)和諧”的金融穩(wěn)定教育文化。
1 加強思想教育，夯實全員思想道德基礎。一是抓好全員政治理論教育、職業(yè)道德教育和紀律法制教育，增強愛崗敬業(yè)和遵紀守法的自覺性，鞏固全員思想道德基礎。二是積極開展多種形式的文化活動，充分調動員工參與積極性，增強凝聚力和向心力，增強社會職業(yè)道德觀念，三是加強人文關懷和心理疏導，幫助員工解決生活、工作中遇
到的思想問題，結合實際有針對性地開展談心、幫促活動，引導員工塑造自尊自信、理性平和、積極向上的心態(tài)，構筑金融穩(wěn)定的思想基礎。
2 加強安全教育，增強員工安全操作意識。一是積極開展生動活潑、形式多樣的安全教育培訓和實踐活動，加強典型案例剖析，增強警示教育和效果，讓廣大員工充分引以為戒，切實提高安全操作意識，二是加強對風險崗位的安全培訓和操作演練，使員工進一步明確自己崗位職責的嚴肅性，熟悉崗位操作的程序、步驟和具體要求，減少工作失誤和人為操作風險。
3 加強風險教育，提高社會公眾的風險意識。一是金融企業(yè)要加強對社會投資者的風險教育，積極開展針對投資者的各類風險投資講座、培訓等活動，提高社會公眾的風險意識，促進社會投資的理性增長。二是積極加強非法集資的宣傳教育，向社會公眾廣泛宣傳非法集資的內容、性質、危害以及典型案例等，增強公眾自覺抵制非法集資等違法活動的自覺性。
(七)強化信用觀念，推進金融穩(wěn)定生態(tài)文化
構建良好的金融生態(tài)環(huán)境，不僅是社會主義和諧社會的必然要求，也是維護金融穩(wěn)定、防范金融風險的重要條件。因此，要大力推進“協(xié)調配合、宣揚誠信、推祟和諧”的金融穩(wěn)定生態(tài)文化。
1 大力宣揚誠信文化。一是加強社會誠信宣傳。金融企業(yè)要加大對誠信文化的宣傳力度，大力弘揚誠實、守信、守法的觀念，推動建立“誠實守信”的社會價值觀念體系。二是加強金融誠信塑造。金融企業(yè)要注重自身的誠信形象，加大對從業(yè)人員的誠信教育，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，增強客戶對自身的信任，實現金融誠信和社會誠信的有機融合。
企業(yè)文化是指企業(yè)在長期的生產經營活動中形成的并且被企業(yè)員工普遍認可和遵循的具有本企業(yè)特色的管理思想、管理方式、群體意識、價值觀念和行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化也稱之為企業(yè)文化力,其內容大致可分為五個方面,即企業(yè)家精神、企業(yè)目標、企業(yè)形象、企業(yè)管理和企業(yè)環(huán)境等。企業(yè)文化既是企業(yè)成員共同的精神支柱,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的潛在生產力和內在驅動力,是企業(yè)保持永久競爭優(yōu)勢的源泉。2010 年4 月 15 日, 《企業(yè)內部控制應用指引》 正式,其中 《企業(yè)內部控制應用指引第 5 號———企業(yè)文化》 將企業(yè)文化與企業(yè)風險管理融合提升,以確保企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展目標。
一、企業(yè)文化綜述。
自 20 世紀 80 年代起,世界各國在經濟發(fā)展中采取擴大開放的自覺思維孕育出企業(yè)文化的理論探索,并隨之將企業(yè)文化理論傳入中國。國內學者注重對企業(yè)文化的內涵、作用、有中國特色的企業(yè)文化的建設途徑、跨文化、企業(yè)文化的變革以及從不同的層面和角度對人本管理等方面進行了研究。代表性的研究成果主要有:
在對企業(yè)文化的鑒別與認識方面,劉光明認為企業(yè)文化應有廣義和狹義之分,廣義的企業(yè)文化是指企業(yè)物質文化、行為文化、制度文化、精神文化的總和,狹義的企業(yè)文化是指以企業(yè)價值觀為核心的企業(yè)意識形態(tài)。譚偉東強調企業(yè)文化應是人類文化、社會文化和經濟文化的一個子屬,是一種集團文化,一種組織文化,一種以經營與管理為本質特征的實體文化。它既要包含企業(yè)的精神、價值觀、行為規(guī)范等,同時也要外化為企業(yè)整體的共同追求、制度規(guī)范以及文化符碼與標志。
對于企業(yè)文化與人的關系,余非、孫紅湘認為在知識經濟時代在強化企業(yè)文化的人本主義價值觀。因為在知識經濟時代,企業(yè)最重要的動力機制是人而不是物,人在知識經濟時代是最重要的資源載體,所以創(chuàng)新的人才是知識經濟中企業(yè)的核心。同時,他們認為中國傳統(tǒng)文化中有許多好的理念應當注意發(fā)揚光大,而且要吸收、利用西方文化中的精華,這樣才能創(chuàng)建有生命力、有創(chuàng)造力,有質量的企業(yè)文化。
對企業(yè)文化的傳統(tǒng)基礎與構成要素,張同起、劉運嬌思考了民族文化對企業(yè)文化的影響,認為中國傳統(tǒng)文化中重視集體主義的傳統(tǒng),和企業(yè)文化強調歸屬感和向心力的宗旨是一致的。中國傳統(tǒng)文化主張人與人交往以“和”為貴的思想,也對企業(yè)文化建設中為達到組織內部員工的和諧與調動工作積極性有重要的正面作用。他們還認為中國傳統(tǒng)文化中“先天下之憂而憂,后天下之樂而樂”的追求,強調個人對時代的貢獻,這與當今提倡企業(yè)對社會所應承擔的責任是一致的,是建立中國特色現代企業(yè)文化的思想保證。趙東認為建設和諧的企業(yè)文化是提升企業(yè)核心競爭力的有效途徑,所謂和諧企業(yè)文化的內容主要包含兩個方面:一是以顧客為本,二是以企業(yè)員工為本。
構建和諧企業(yè)文化的關鍵是要確立企業(yè)的核心價值觀,要把核心價值觀在生產和服務中體現出來,在深入員工的內心和生產經營的各個方面成長起來。
對企業(yè)文化與企業(yè)核心競爭力的關系,周麗認為企業(yè)文化既是培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力的良好土壤,同時企業(yè)文化又是現代企業(yè)的核心競爭力不可缺少的一個因素。企業(yè)文化具有哲學性、民族性、理念性、人本性、獨特性、動態(tài)性、應變性等特征,企業(yè)文化反映的是一個具體企業(yè)的精神和價值標準。企業(yè)文化在企業(yè)經營管理中具有導向功能、約束功能、凝聚功能和激勵功能,是推動企業(yè)快速發(fā)展的引擎,是企業(yè)創(chuàng)新的動力,成為企業(yè)的無形資源。
除了大量的經驗研究外,我國學者在對國外理論模型的分析、借鑒和比較的基礎上,也從方法論上提出了符合我國特殊情況的量化分析模型。鄭伯曛構建了組織文化價值觀量表(VOCS 表),他認為組織文化是一種內化性規(guī)范信念,可用來引導組織成員的行為。VOCS 量表一共分為九個維度:科學求真、顧客取向、卓越創(chuàng)新、甘苦與共、團隊精神、正直誠信、表現績效、社會責任和敦親睦鄰,該表內的每個維度都有一種正相關或反相關的作用。王國順在對 Dension 企業(yè)文化模型改進的基礎上,形成描述企業(yè)文化狀況的 45 個結構化問題,收集的數據通過因子分析條件檢驗后,用因子分析法識別出企業(yè)文化的七個維度,分別是企業(yè)意識,員工意識、團隊意識、創(chuàng)新意識、核心價值觀,顧客意識、目標愿景等。
二、企業(yè)文化的視角衍變:風險管理文化。
作為企業(yè)的思想靈魂,企業(yè)文化建設也在與時俱進,需要不斷融入新的元素和理念。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和內外環(huán)境的不斷變化,企業(yè)面臨的風險表現出多樣性、復雜性。為保證企業(yè)發(fā)展目標的順利實現,全面風險管理應運而生,并將發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)開展全面風險管理的過程,既是對現有管理手段提煉、整合和延伸的過程,也是一種新的文化培育、發(fā)展和運用的過程。把以人為本的管理思想體現于企業(yè)的生產管理中,構建企業(yè)風險管理文化,以文化建設推動企業(yè)全面風險管理,實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已是企業(yè)文化建設的必由之路。
1. 構建風險管理文化的意義。
所謂企業(yè)風險管理文化,是指企業(yè)員工為實現企業(yè)生存發(fā)展目標而進行風險管理的活動方式及其成果。這種風險管理的活動方式及其成果通過精神、制度、行為、物質四個層面、四種形式表現出來,共同構筑成企業(yè)風險管理活動的完整文化體系。在企業(yè)全面風險管理時代背景下,風險管理文化將成為企業(yè)發(fā)展和增強國際競爭力的內在推動力。
(1) 構建風險管理文化是企業(yè)文化建設的重要內容。風險管理文化是企業(yè)文化的重要組成部分,在風險管理活動中凝聚并通過企業(yè)文化的熏陶和引領,為廣大員工認同并自覺遵守的風險管理理念、風險價值觀念和風險管理行為規(guī)范。這種融合企業(yè)新的發(fā)展要求和風險要素的管理文化是企業(yè)理順內部管理關系、實現可持續(xù)發(fā)展的良好平臺,也是培養(yǎng)員工使命感、責任感和塑造凝聚力的基礎,更是培養(yǎng)危機意識和大局觀的土壤。
(2) 構建風險管理文化是提高風險防范能力的重要基礎。
風險管理文化是整個風險管理體系的靈魂,也是企業(yè)“軟實力”
的本質表現,決定著企業(yè)風險管理水平的高低。構建有效的風險管理體系必須以企業(yè)文化為背景,以風險管理文化培育為先導,引導廣大員工樹立正確的風險意識,把風險管理思想貫穿于企業(yè)的整個生產、經營和管理過程,使風險管理由高深抽象的理論轉變?yōu)楝F實生動的企業(yè)文化,內化為所有員工的自覺意識和行為習慣,從而使風險管理機制有效發(fā)揮作用,促進各項政策和制度得以貫徹落實,保障企業(yè)風險管理目標的實現。
(3) 構建風險管理文化是實現企業(yè)發(fā)展目標的重要保障。
“思想有多遠,才能走多遠”,現代企業(yè)要堅持以人為本的科學發(fā)展觀,增強風險管控意識,樹立全面風險管理理念。只有把全面風險管理的思想推廣得更寬、更深、更廣、更牢,才能使改革發(fā)展走得更穩(wěn)、更遠、更高。企業(yè)發(fā)展目標的實現很大程度上取決于企業(yè)的風險管理水平,良好的風險管理文化可以轉化為企
業(yè)風險管理的科學理論和管理方式,它既是企業(yè)的一種行為規(guī)范準則,也是彼此間進行有效溝通的最佳媒體。面對日益激烈的市場競爭,企業(yè)在從事復雜的生產經營活動中,必須強化危機意識,借助風險管理文化的力量鞏固和提升核心競爭力,進一步推動和實現了企業(yè)的安全穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
2. 風險管理文化的內涵。
風險管理文化是風險管理體系的靈魂,是企業(yè)內部控制體系中的“軟因素”。不同的風險文化,將會帶來不同的風險管理戰(zhàn)略、風險管理流程以及風險管理措施。風險文化是風險管理的世界觀與方法論,可以說,風險管理體系是否有效,關鍵在于風險文化。美國一位銀行家曾說過:“一個金融機構信用管理的失敗,不是因為缺乏信貸政策、程序,即使設置非常復雜的政策、程序、檢查、報告等控制手段,如果缺少一個好的風險管理文化,所有這些都徒有形式?！苯】等娴娘L險管理文化應包括精神、制度、行為和物質四個層面的文化內涵。
(1) 精神層面的危機文化———居安思危。風險管理文化的精神層又叫風險管理的精神文化,相對于風險管理的物質文化、行為文化和制度文化,它處于整個風險管理文化的最深層,并成為風險管理文化的靈魂和核心。風險管理文化的內涵要素首先體現在精神層面,具體包括三個層次:一是樹立“風險無處不在、無時不在”的本能性危機意識,常懷憂患意識,居安思危,增強危機防范的意識;二是形成“風險可以防控、風險蘊含機遇”的前瞻性危機觀念,實現對自發(fā)、分散的危機意識的整合與提升,通過主動學習,提高認知和防范風險的能力;三是構建“逆向思維、超前防范、綜合管理、分而治之”
的系統(tǒng)性危機思想,從全面的角度辨識風險,從聯(lián)系的角度分析風險,從系統(tǒng)的角度評估風險,從專業(yè)的角度控制風險,從發(fā)展的角度監(jiān)控風險。
(2) 制度層面的合和文化———融會貫通。風險管理,最基本、最穩(wěn)定的還是制度管理。精神文化的滲透、指導、調整作用,必須有一個邏輯秩序,這就是首先通過制度文化的層面或環(huán)節(jié)發(fā)生。風險管理文化的內涵要素其次體現在制度層面,具體包括三個理念要素:一是“自上而下梳理、自下而上提煉、專業(yè)橫向貫穿”的風險整合理念;二是“融入企業(yè)日常管理、開展流程化設計、實現系統(tǒng)化運作”的管理融合理念;三是“發(fā)揮信息化優(yōu)勢、打通信息孤島、強化溝通協(xié)調”的信息聚合理念。風險管理最基本、最穩(wěn)定的還是制度管理,通過在風險管理制度建設中融入風險整合、管理融合和信息聚合的理念要素,建立一體化的流程管理模式,實現風險在企業(yè)上下內外之間的有效識別和系統(tǒng)整合,風險管理與企業(yè)現有管理體系和日常工作的融合以及風險信息在企業(yè)各層面完整快捷的傳遞,從而形成涵蓋全員、全方位、全過程,系統(tǒng)化、制度化、具體化的風險管理體系。
(3) 行為層面的攻防文化———靈活務實。行為文化一般是指人們進行某種活動的具體行為、具體操作中表現出來的穩(wěn)定的行為習慣、行為規(guī)范、行為風格、行為風尚,它獨立于精神文化、制度文化,但又不可分割。風險管理文化的內涵要素還體現在行為層面,側重于攻防兩個方面。攻防文化也是中華武術的精髓,講究的是靈活務實、簡潔高效。在風險管理中,攻就是主動出擊,超前防范,通過控制風險來創(chuàng)造價值,它要求員工具備強烈的風險防范意識和敏銳的風險識別能力,能夠根據內外部工作環(huán)境的特點,不拘泥于理論教條,在業(yè)務 (管理) 活動中積極主動的去分析風險,并重點從事前預防的角度加以控制;防就是未雨綢繆,提前做好風險發(fā)生的應急預案,提高危機攻關能力,力爭將風險損失和影響降低到最低程度。
(4) 物質層面的目標文化———安全第一。文化作為人們特定的活動方式及其產物,都有一定的載體表征、表達出來或固定、凝固、保存下來,器物是其基本的、最終的載體,這就是文化的物質層面。企業(yè)風險管理文化也有物質層面,這就是通過企業(yè)風險管理形成的安全的生產設施、設備和空間環(huán)境,安全的生產、經營、管理的各種物質技術手段,安全的企業(yè)產品及其服務設施等以物質形態(tài)存在表現的文化方式。從風險文化的特殊功能來說,風險管理的物質文化成果正是風險管理文化建設的第一目標,也是風險管理文化的最終結果、最終目的:
環(huán)境安全、技術安全、產品安全。這三個安全必然達成企業(yè)財產安全、價值安全、目標安全。風險管理文化的內涵要素體現在物質層面可以表現為三個層面:風險管理文化的第一物質層即安全的環(huán)境及其資源設施;風險管理文化的第二物質層即安全的技術及其服務設施;風險管理文化的第三物質層即安全的產品及其服務設施。
有了靈魂———精神文化和靈魂的載體———制度文化,才有相應的活動行為即行為文化;通過人們的行為過程,才生產、創(chuàng)造出相應的物質產品即物質文化。物質文化本質上就是人們精神文化、制度文化、行為文化的有形載體和終端產物。
3. 風險管理文化的培育。
(1) 將風險管理文化融入企業(yè)文化建設全過程。從價值理性的角度看,提升員工的危機意識,增強他們的風險防范能力,是貫徹以人為本科學發(fā)展觀的迫切需要,也是構筑風險管理體系的首要任務。因此,需要借助企業(yè)文化將危機意識寓于全體員工,借助企業(yè)文化的凝聚力促成企業(yè)全體員工齊心合力抵御風險,這樣才會大大提高風險管理的效能,降低風險造成的損失。企業(yè)應借助文化教育平臺,在內部各個層面營造“主動關注、共同防范”的良好氛圍,使風險管理成為每個人的職責。在此過程中,重要管理及業(yè)務流程和風險控制點的管理人員或業(yè)務操作人員應成為培育風險管理文化的骨干。同時,應充分發(fā)揮領導干部的示范帶頭作用和廣大員工的主體作用。
(2) 將風險管理的思想和方法融入日常的管理流程。全面有效的風險管理是紹興電力局實現企業(yè)發(fā)展目標的重要保障,不同的風險管理文化會帶來不同的風險管理效果,要使風險管理工作較為有效地開展,最為積極的一種方法就是,通過明確企業(yè)各層面的風險管理目標、主體和內容,使其與企業(yè)現有的管理體系保持一致,通過系統(tǒng)的流程化管理,將風險管理的思想和方法融入到企業(yè)各項業(yè)務和日常管理之中,在量化風險的同時,識別、評估和控制風險。
(3) 將人力資源管理理念應用到風險管理實踐。風險管理文化建設應與人力資源管理相結合,通過引入風險管理績效的概念,將風險防范和應急管理能力納入考核指標體系,加強對風險防控工作的績效考核,進一步增強各級管理人員和作業(yè)人員的風險防范意識,防止因片面追求經營業(yè)績和發(fā)展速度而導致風險事故的發(fā)生。同時,鼓勵企業(yè)員工進行持續(xù)的信息溝通和交流,形成一種對潛在的風險問題進行正確干預的文化,杜絕“自掃門前雪”的現象,營造風險管理的互助氛圍,更好地發(fā) 揮團隊的力量。
(4) 將風險知識和管理經驗集成以實現知識共享。企業(yè)應建立重要管理及業(yè)務流程、風險控制點的管理人員和業(yè)務操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途徑和形式,加強對風險管理理念、知識、流程、管控核心內容的培訓。堅持理論教育和實踐演練相結合,注重兩個信息庫的建設:一個是風險數據庫,通過動態(tài)顯示企業(yè)各層面當前面臨的各類危險點及風險等級,讓員工掌握其所從事的工作面臨哪些風險,如何進行有效控制?另一個是風險知識庫,以風險知識和事故案例為主,將零散的風險管理經驗等隱性知識顯性化、系統(tǒng)化,幫助提高員工的風險管理能力。
風險管理文化建設是一項復雜而任重道遠的系統(tǒng)工程,在企業(yè)深化全面風險管理的過程中,必須始終將風險管理的理念深植于企業(yè)的文化建設中,全面提高廣大員工的風險防范意識。通過風險管理文化的引領,使全體員工在認識風險中學習,在分析風險中反思,在防范風險中提高,為企業(yè)迎接更嚴峻的挑戰(zhàn),實現更遠大的目標提供堅強保障。
三、適應企業(yè)制度創(chuàng)新,構建風險管理文化。
企業(yè)文化與企業(yè)制度相互依存,密不可分。企業(yè)制度是形成企業(yè)文化的基礎。企業(yè)文化的形成沒有捷徑,它是建立在現代企業(yè)制度基礎上的,沒有科學的現代企業(yè)制度,企業(yè)文化也必然流于形式、無所依附。企業(yè)文化建設必須以企業(yè)的經營理念與核心價值觀為導向,只有通過不斷完善制度,一點一滴地凝聚、升華企業(yè)精神才能為企業(yè)文化打好堅實的基礎。同時企業(yè)文化也是企業(yè)制度的必要補充。企業(yè)文化作為一種柔性管理,它以>，！
企業(yè)制度創(chuàng)新一定是在特定的企業(yè)文化理念指導下確立的,企業(yè)文化變革是企業(yè)制度創(chuàng)新的基礎。企業(yè)制度創(chuàng)新屬于企業(yè)經營管理中用于約束和激勵員工的正式規(guī)范、規(guī)則和程序等的變革,它必須建立在一套明確的經營理念和管理思想之上,并且必然會招致既得利益者的抑制和反對。這就需要通過相應的企業(yè)文化變革來解釋企業(yè)制度創(chuàng)新的意義和目標,爭取員工對企業(yè)制度創(chuàng)新的支持和認同。同時,觀念上的認同為制度創(chuàng)新的有效推進提供了重要的動力和基礎。企業(yè)制度創(chuàng)新的實質是規(guī)范和約束企業(yè)員工的行為,激發(fā)企業(yè)員工的責任心和積極性。如果企業(yè)制度創(chuàng)新不能贏得企業(yè)員工在文化價值觀上的認同,那么不管它設計得多么精妙,都可能只是一些繁瑣復雜的獎懲條例,而不可能產生預期的積極效果。因此, 企業(yè)制度創(chuàng)新必須建立在先進的企業(yè)文化理念和有效的企業(yè)文化變革之上。
企業(yè)文化變革與企業(yè)制度創(chuàng)新相輔相成。企業(yè)文化變革與企業(yè)制度創(chuàng)新必須相適應。具有強制性約束的企業(yè)制度必須與非強制性的企業(yè)文化約束相適應,否則再好的制度也不可能實現預期的理性目標。同樣,引入一種先進的企業(yè)文化,如果沒有相應的制度創(chuàng)新予以響應,這樣的企業(yè)文化變革也注定不會對組織績效產生積極的影響。企業(yè)文化變革與企業(yè)制度創(chuàng)新是企業(yè)適應變化、提高績效的兩種相輔相成的重要的管理工具。
企業(yè)制度創(chuàng)新促進企業(yè)文化的變革,企業(yè)文化變革又是實現企業(yè)制度創(chuàng)新的重要保證。文化是柔性的,制度是剛性的,只有剛柔并濟,管理才能顯出成效。因此,企業(yè)文化變革與企業(yè)制度創(chuàng)新兩者只有相輔相成才能相得益彰。
全面風險管理與內部控制作為企業(yè)的一項基礎管理工作,是我國在借鑒美國 《薩班斯法案》 和 《風險管理整合框架》 的基礎上,結合我國實際情況制定的一套企業(yè)風險管理與內控體系制度文件。2004 年 9 月,美國 COSO 委員會在 《內部控制———整合框架》 的基礎上,吸收各方面風險管理的最新研究成果,了 《企業(yè)風險管理———整合框架》。2006 年 6 月,國務院國有資產監(jiān)督管理委員會 《中央企業(yè)全面風險管理指引》,以指導中央企業(yè)開展全面風險管理工作。全面風險管理主要從三個方面幫助企業(yè)管理風險,以創(chuàng)造和保護企業(yè)的價值:
第一,幫助企業(yè)建立持續(xù)的競爭優(yōu)勢;第二,優(yōu)化企業(yè)風險管理的成本;第三,提高企業(yè)的績效。國資委定義:全面風險管理是指企業(yè)圍繞總體經營目標,通過企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程,培育良好的風險管理文化,建立健全全面風險管理體系,包括風險管理策略、風險管理措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內部控制體系,從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。2010 年 4 月 15 日, 《企業(yè)內部控制應用指引》 正式,其中 《企業(yè)內部控制應用指引第 5 號———企業(yè)文化》 將企業(yè)文化與企業(yè)風險管理融合提升,充分發(fā)揮企業(yè)文化尤其是風險管理文化在企業(yè)發(fā)展中的重要作用,提高企業(yè)的凝聚力與核心競爭力,以確保企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展目標。
中國企業(yè)主要的問題并不僅僅是在風險管理執(zhí)行方面,還有如何夯實風險管理文化及將風險管理與業(yè)績之間實現有機結合。應當建立一個機制以促進問責制和有效的業(yè)務風險管理,從而使風險管理和風險管理回報成正比。有效的風險管理往往經歷不同觀點的沖突,并且需要在風險管理者和業(yè)務部門主管間進行制約和平衡。如果企業(yè)文化無法將有效的監(jiān)管架構和風險管理效力相融合,風險管理的價值就不可能實現最優(yōu)化。因此,企業(yè)應重視企業(yè)文化視角的衍變,大力開展持續(xù)的風險教育,開發(fā)并借助交流渠道和教育課程加強風險文化,提高對風險職責的理解和判斷能力,是企業(yè)應對風險管理挑戰(zhàn)的重要步驟。
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關鍵詞：中國企業(yè) 華為 并購風險
中圖分類號:F270 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2011)04-054-02
隨著我國經濟實力的不斷增強，國有企業(yè)與民營企業(yè)的大力發(fā)展，為響應中國企業(yè)“走出去”政策的號召，越來越多的企業(yè)開始致力于全球化戰(zhàn)略，如聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務、吉利收購沃爾沃，跨國并購已成為中國企業(yè)進行國際化經營的重要方式。但實施跨國并購涉及的問題多而復雜，充滿了各種各樣的風險。如果對跨國并購的風險分析不透、防范不當，不但嚴重影響企業(yè)對外投資戰(zhàn)略的成功實施，還有可能對企業(yè)造成較大威脅。
一、中國企業(yè)跨國并購的概況
企業(yè)并購是一種復雜的高風險企業(yè)重組交易行為，需要企業(yè)自身條件和國內外環(huán)境相互配合才能獲得并購成功。企業(yè)跨國并購涉及的環(huán)境復雜并且內外部條件苛刻，所以風險高。調查顯示，并購失敗的可能性較大，中國企業(yè)已有的跨國并購實踐也充分說明了這一點。由于中國經濟崛起所帶來政治地位與經濟地位的變化等一系列因素，使中國企業(yè)的國外并購要想獲得成功更是難上加難。
近年來，并購在對外直接投資中所占的比例成穩(wěn)步上漲趨勢，而這一系列的并購中每年大約有10%的失敗率。2007年，我國對外直接投資達到265.1億美元，其中對外直接投資中的并購投資只有63億美元，占當年對外直接投資額的23.8%；2008年，我國對外直接投資達到了559.1億美元，并購投資陡升到280億美元，占當年對外直接投資額的50%；2009年，中國對外直接投資額為565.3億美元，并購占35%；2010年我國企業(yè)在國外投資達到590億美元，其中40%通過并購實現。如下圖所示:
二、華為收購3leaf部分資產案分析
華為技術有限公司是一家總部位于中國廣東深圳市的生產銷售電信設備的員工持股的民營科技公司，于1988年成立于中國深圳。是電信網絡解決方案供應商。華為的主要營業(yè)范圍是交換、傳輸、無線和數據通信類電信產品，在電信領域為世界各地的客戶提供網絡設備、服務和解決方案。2010年5月，華為斥資200萬美元收購了3Leaf的部分資產，華為方面透露，2010年9月華為向美商務部遞交申請，并獲得批準。2010年11月，華為自愿向美國外國投資委員會遞交了正式申請。然而卻遭到5位美國眾議員聯(lián)名致信奧巴馬政府，宣稱華為收購3Leaf案會損害美國的國家安全。2011年2月11號美國外商投資委員會曾要求其自愿放棄這一收購，但2月14日華為表示拒絕，稱將等待美國政府作出決定。雖然結果不被看好，但是華為方面表示：華為將堅持走完所有程序，直到產生明確的結論，無論這個結果最終是否有利于華為，我們想借這次機會請求美國政府全面地調查華為。2011年2月19日晚間，華為在美國聲明表示服從美國外商投資委員會的建議，撤銷對3Leaf某些特定資產的收購申請。
200萬美元無論對美國還是對華為來說都是冰山一角，但是美國為什么把這200萬美元并購案看的如此重視，并最終以妨礙國家安全為由，拒絕華為的收購。從上述案例中我們可以看出日后中國企業(yè)在美國的投資環(huán)境將日益惡化，美國某報社曾表示：中國可以買我們的國債，但是絕不能投資我們的企業(yè)。筆者認為類似的情況不會僅僅發(fā)生在美國，金融危機過后，以美國為首的一些發(fā)達國家逐漸開始實行貿易保護主義，類似華為的情況很有可能在其他的地方再次發(fā)生，此次案件無疑為中國企業(yè)跨國并購敲響警鐘。
三、跨國并購風險
華為收購3leaf部分資產案以及近幾年中國企業(yè)跨國并購失敗的案例讓我們清楚地認識到中國企業(yè)跨國并購存在以下幾個方面的風險。
政治風險。首先，長期以來由于意識形態(tài)和經濟制度的差異，發(fā)達國家對中國企業(yè)的國外經濟活動采取特別謹慎的態(tài)度。中國經濟的快速發(fā)展，使中國在世界上的地位日益突出，威脅到了西方發(fā)達國家控制全球經濟，因此中國企業(yè)國外并購很容易受到被并購企業(yè)所在國家或地區(qū)抵制。其次，與某些發(fā)展中國家的利益沖突，尤其在世界工廠地位以及全球市場份額中存在競爭和摩擦，也會對中國企業(yè)的國外并購造成一定障礙。
法律風險。各國法律一般對外資并購均有管制性規(guī)定，目的是防止國外企業(yè)在本國形成壟斷，以保證本國經濟安全，所以在跨國并購中，大宗交易往往會遇到法律障礙。目前我國熟悉國外法律法規(guī)的專業(yè)性人才還比較缺乏，相關的行業(yè)協(xié)會和為并購服務的專業(yè)化組織不健全，不能有效地為企業(yè)跨國并購提供法律、財務等方面的法律支持，因此存在法律法規(guī)風險。
文化差異引發(fā)的風險。首先，各國文化由于歷史和制度等方面的不同，在不同國家和地區(qū)之間，文化存在一定的差異，一些西方國家在人權問題、用工制度、薪酬、企業(yè)管理等方面，對中國都嗤之以鼻。其次，中國企業(yè)并購當地企業(yè)后，要讓當地員工接受企業(yè)整體文化存在一定的困難。筆者比較贊同一些學者的觀點：選擇文化距離越小的東道國，海外并購后的績效也越好。但隨著中國企業(yè)跨國并購區(qū)域結構日趨多元化，文化差異成為影響企業(yè)海外并購的不利條件之一。
市場風險。包括估價風險，資金風險等。對于估價風險來說無疑是并購成功與否的關鍵。在并購過程中，雙方企業(yè)最直接也最關心的問題就是并購價格的數量，而成交價格支付的多少與目標被并購企業(yè)在市場上的價值和今后的收益利潤的多少有著直接密切的聯(lián)系。因此對目標企業(yè)的價值評估是并購整個過程的核心工作。充足的資金是一個跨國并購能否成功的基本保障。一個企業(yè)要實施跨國并購，在資金上肯定有強烈的要求，動輒幾千萬甚至上億美元的并購資金交易是家常便飯，然而大部分企業(yè)都不可能完全通過自有資金的支付來完成這樣一項大型的并購活動，于是進行并購的企業(yè)便選擇了債務融資、權益融資、賣方融資、杠桿收購等方式來完成并購活動。由于各國利率與匯率時常變動，巨大的資金將面臨利率風險和匯率風險。
四、中國企業(yè)應對跨國并購風險的對策
對于企業(yè)跨國并購風險的對策，筆者認為應該從企業(yè)和國家兩個層面上進行分析。
首先是從企業(yè)層面上分析，筆者認為：
1.企業(yè)應該致力于通過各種渠道搜尋東道國背景環(huán)境的相關信息，從而對東道國的政治、法律、經濟、社會情況進行評估，這其中主要內容包括東道國的政治制度、經濟制度及外資并購等法規(guī)體系與監(jiān)管政策，還包括東道國與我國政治經貿往來現狀，對中國的輿論氛圍，東道國的資本市場和金融體系等。在此基礎上，對有可能出現的問題作出預案，制定有效的公關方案。
2.企業(yè)應該合理制定出并購價格。并購前，應對目標企業(yè)內外部環(huán)境進行詳細的調研和分析，從而對目標企業(yè)未來的收益能力作出合理的預期，在此基礎上評估企業(yè)的內在價值;其次，應建立科學的價值評估體系。主要針對企業(yè)財務狀況和發(fā)展趨勢、產業(yè)背景和產業(yè)狀況、營運體系作為分析對象，根據不同的評價方法、適用范圍建立科學的評估模型作為評估參考依據。再次，企業(yè)在具有并購意向時可積極接洽熟悉中國企業(yè)及東道國市場環(huán)境的國際中介機構，請專業(yè)人員全程協(xié)助和參與跨國并購這項復雜的系統(tǒng)工程。
3.企業(yè)應該采用機動靈活的融資方式。企業(yè)在進行融資戰(zhàn)略設計時，要考慮各種可能的資金來源及相應的融資成本，各種融資方式對本企業(yè)經營風險的影響程度，未來匯率變動的趨勢，本企業(yè)的資本結構、外匯風險、稅收、資金來源的分散化，跨國轉移資金的自由度等。同時在融資渠道上應采取機動靈活的融資方式。
4.跨國并購要求并購企業(yè)必須有一支優(yōu)秀的團隊及運作經驗，所以企業(yè)應該引進一批高素質的跨國人才。企業(yè)在國際化經營之前，要做好知識的準備和人才準備。要制定有效的、中長期的人力資源規(guī)劃，與企業(yè)的對外投資戰(zhàn)略相匹配。
5.要樹立危機意識，采取有效的風險防范措施。在企業(yè)跨國并購過程中要建立良好的財務預警機制和風險評估體系，有效避免或降低財務風險發(fā)生的可能性。
其次，從國家層面上分析，筆者認為：
1.建立政府支持體系。第一，可以通過積極參與雙邊、多邊貿易體制談判對中國企業(yè)提供政治風險信息收集、預測、評估、規(guī)避的政策指導;第二，政府可以以外交支持經濟，在國際政治活動中打經濟牌，與東道國的相關職能部門和企業(yè)及時溝通，開展有針對性的政府商業(yè)外交，為我國企業(yè)創(chuàng)造較為有力的競爭環(huán)境;第三，按照國際通行做法，運用財政、稅收、金融等手段，鼓勵與制約雙結合的措施管理跨國并購。
2.鼓勵并扶持非政府支持體系的構建。如加強本土中介機構的培育，使本土中介機構的適應性應更強；鼓勵各種形式的金融創(chuàng)新提供金融支持;適度發(fā)展外資商業(yè)銀行，帶動我國銀行商業(yè)化進程，擴寬中國企業(yè)的海外融資渠道等等。
3.國家有關部門抓緊制定和完善企業(yè)跨國并購的相關政策法律體系。要加強對跨國并購的總體規(guī)劃，制定宏觀戰(zhàn)略和相關政策，明確發(fā)展目標和重點，定期選定和公布海外投資的鼓勵行業(yè)，從宏觀上指導和把握跨國并購的方向，既鼓勵企業(yè)跨國發(fā)展，又規(guī)范企業(yè)跨國并購行為。
4.針對國內企業(yè)海外并購人才缺乏的問題，國家應在教育層面予以支持，營造有利于海外并購人才培養(yǎng)和選拔的教育制度環(huán)境，倡導現有管理者在海外并購中角色的轉換，為國內企業(yè)未來的發(fā)展儲備相關并購人才。
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【關鍵詞】 內部控制; 企業(yè)文化; 內部控制文化
企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的,它對企業(yè)員工的行為方式、價值觀念等產生重要影響。內部控制作為企業(yè)經營管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并取得良好效果。但是,許多企業(yè)也只將內部控制的實施停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經營理念、共同遵守的行為規(guī)范,沒有作為企業(yè)文化進行培育,讓內部控制文化逐步成為規(guī)范、約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和群體意識。內部控制文化反映了企業(yè)獨有的管理經營理念和行為特征,對深化內部控制內涵及功能,更加有效地發(fā)揮內部控制作用具有十分重要的作用。
一、內部控制的內涵
目前被認為最具權威性的內部控制理論和內部控制定義是美國COSO委員會在其《內部控制――整體框架》的報告中提出的:“內部控制是由企業(yè)董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。我國《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。
從這兩種對內部控制定義的解釋來看,內部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護資產、規(guī)避風險的手段;其次內部控制是一個管理過程,這個過程貫穿企業(yè)經營的始終,涉及企業(yè)上至董事會、股東,管理層的經理,下至執(zhí)行層的全體員工;再次,內部控制是一種管理制度,是對原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進行約束的制度。內部控制的這些內涵特征決定了內部控制的性質,不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價值觀和行為規(guī)范的條件。許多企業(yè)雖然制定了內部控制制度和規(guī)范,但仍然出現內部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內部控制的內涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚。從社會經濟發(fā)展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復雜,企業(yè)應從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內部控制建設。
二、內部控制文化的內涵及其特征
企業(yè)文化是企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應的在生產經營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。企業(yè)文化對內部控制的執(zhí)行起著支持和維護的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來,形成共同的行為準則和行為規(guī)范,為企業(yè)樹立良好的形象。
但內部控制文化不是內部控制與企業(yè)文化的簡單結合,它是將內部控制內涵從文化、價值觀、意識形態(tài)視角進行解讀、凝練、提升。因此,內部控制文化是指企業(yè)在長期內部控制實踐活動中,逐步形成并被共同認可、遵循,帶有價值取向、道德作風、思想意識、行為方式及其具體化的物質實體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內部控制涉及企業(yè)組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現著企業(yè)特有的風格和魅力。三是具有長期性。從內部控制理論發(fā)展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內部控制,內部控制文化的形成對企業(yè)長期發(fā)展起到保駕護航的作用。
三、內部控制文化的構成及相互關系
根據內部控制的特點和內部控制文化的特性,內部控制文化可分為五個層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。
行為層文化是指企業(yè)在實施內部控制時,采取的宣傳教育,引導疏通,各類人際關系活動等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標準。內部控制形成的行為文化是企業(yè)經營、人際關系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對內部控制實施而制定的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價值取向。制度文化是一種機制保障。內部控制的配套制度對內部控制的實施具有補償、彌補和支撐作用,如在財務管理中,內部控制規(guī)范了財務審批、支出、使用等權限,相應的財務報銷制度等對內部控制制度具有補償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長期實施內部控制措施時,將其上升為企業(yè)的共同價值觀、價值標準,員工自我價值實現的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內部控制有效實施的劑?；趦炔靠刂骗h(huán)境提出的,是指將內部控制的措施與企業(yè)內部的環(huán)境建設有機結合,形成寬松和諧的工作氛圍。戰(zhàn)略層文化是指將內部控制制度的實施貫穿到企業(yè)的中長期戰(zhàn)略中去,形成長期的機制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現努力。
內部控制文化的五個層次相互影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長期已經形成的其他文化應融合在一起,是最重要層次;制度層是關鍵,各種規(guī)章和標準都可使內部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內部控制實施的始終,與企業(yè)行為、長期發(fā)展緊密結合在一起。如圖1所示。
四、內部控制內涵的深化和拓展
對內部控制文化進行分層次分析,是對內部控制內涵深化和拓展的基礎。從目前企業(yè)對內部控制的實施來看,內部控制還存在可挖掘的潛力和發(fā)展空間,內部控制的最好效應還沒有發(fā)揮出來。因此,深化內部控制內涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復雜化,就應從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個方面深化和拓展內部控制內涵。
(一)從行為主體與行為文化角度進行深化和拓展
以人為本,人是一切活動的根本,是決定內部控制效果的最重要因素。應對實施內部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體――人進行分層,可分為三層:一是理念層――董事會;二是管理層――經理;三是執(zhí)行層――普通員工。在內部控制系統(tǒng)中人人平等,每個人根據自己的職務享有一定的權利,并承擔責任和義務。董事會作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向發(fā)展,由他們掌舵,他們的品行與作風、操守與價值觀、管理理念和風格都對內部控制的實施產生重要影響。對管理層的要求必須體現權利與義務的對等,使經理們在享有權利的同時,應更好地履行義務。執(zhí)行層的普通員工相對權力較小,但是員工與管理層等勾結發(fā)生的內部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價值觀的培養(yǎng)與建設:要統(tǒng)一員工的思想認識,用企業(yè)的文化和理念來引導員工,把員工的個人目標和價值實現融入到企業(yè)的發(fā)展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目標和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經理、董事信息傳遞問題。信息不對稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現象經常可見。許多企業(yè)存在多頭領導,越權領導,越級領導現象,各組織之間的信息溝通不暢,溝通時間滯后。同時獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對信息的篩選至關重要。
(二)從制度文化――配套制度建設角度進行深化和拓展
制度是一種約束手段,要使內部控制制度形成一種文化,必須加強制度建設,內部控制制度是保證內部控制實施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內部控制制度,完善監(jiān)督機制,并將內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合。建立強審機制,定期完成企業(yè)報表、資產、財務等方面的審核分析;建立信息反饋機制,使得內部控制在實施過程中的問題及時得到矯正。完善考核評價機制,并把結果作為員工晉升的重要依據,獎優(yōu)罰劣,激勵員工。內部控制只是管理程序的一部分,而不是全部。內部控制不能解決企業(yè)所有問題,尤其是無法完全解決不可預見的突發(fā)事件。因此,必須建立補償機制,設立突發(fā)事件處理的預案來進行彌補。
(三)從精神文化角度進行深化和拓展
企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心,使企業(yè)長期在生產實踐中積淀形成的企業(yè)價值觀、企業(yè)倫理、企業(yè)目標等,是企業(yè)的精神財富。將內部控制凝聚升華為精神文化,是對內部控制制度在企業(yè)中實施的最高要求,也是內部控制制度得以發(fā)揮其最大效用的重要途徑。企業(yè)可以通過長期的宣傳、引導,將內部控制制度貫穿到企業(yè)管理、企業(yè)文化活動、企業(yè)戰(zhàn)略中去,使內部控制逐步成為企業(yè)和所有員工的共同價值觀、共同理念,形成意識形態(tài)的精神成果;還要把內部控制精神層文化與其他層次文化、與企業(yè)其他文化相互融合。
(四)從環(huán)境文化角度進行深化和拓展
環(huán)境文化是表層文化,但良好的環(huán)境文化氛圍對企業(yè)內部控制非常重要。內部控制環(huán)境分為內部環(huán)境和外部環(huán)境,對內部控制內涵的深化與拓展主要從內部環(huán)境入手。首先要優(yōu)化組織結構?？茖W合理的組織結構必須界定責、權、利,這是強化內部控制效果的重要保障。組織結構的設計必須符合企業(yè)的實際。企業(yè)應對自身的業(yè)務和活動范圍與特點來選擇適合自身發(fā)展的組織結構,可以采用集權式,也可以是分權式。但是不管怎樣,組織結構要有利于企業(yè)的經營管理,尤其對于中小企業(yè)來說,要降低成本、提高效率,要有利于內部控制和經營目標的實現。其次,內部控制需成立專門的內部控制管理委員會,可以起到專事專辦,能通過深入的研究確保內部控制有效性。企業(yè)應抽調一些財務知識豐富、經驗豐富的人員組成專門的委員會,負責內部控制制度的研究和實施。最后,企業(yè)還應加大對內部控制的資金投入,實施內部控制的目的是規(guī)范企業(yè)運營,而不是企業(yè)之間互相攀比。尤其是一些中小企業(yè),企業(yè)發(fā)展資金緊張,在投入方面,權衡各種因素,要從戰(zhàn)略的高度加以重視內部控制,將內部控制作為一項長期可以發(fā)揮有效作用的機制。
(五)從戰(zhàn)略文化――控制目標角度進行深化和拓展
戰(zhàn)略是企業(yè)在中長期要實現的目標。企業(yè)實施內部控制的目標就是使會計信息真實,財務報告準確,并防止舞弊發(fā)生,隨著內部控制理論的深化,公司治理、經營風險防范的目標也越來越突出。美國COSO報告中規(guī)定的內部控制的目標有三點,即保證財務報告的可靠性;提高企業(yè)經營的效果和效率;保證相關法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內部會計控制目標是:規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全完整;確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目標是由高層人員制定的,對于中層管理者和基層的執(zhí)行者來說,這一目標顯得有點不切實際,無法操作。如會計人員認為做好賬,出具切合實際的可靠的財務報表就是他的目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標要使員工形成一致的認識、價值觀和行為取向,應認識到內部控制的規(guī)范作用不僅是防范個人舞弊、會計信息失真等,重要的是形成一種自覺為企業(yè)發(fā)展和經營貢獻力量的人生價值觀,也就是實現“無控性”目標,這也是內部控制潛在的最高級的目標,借助文化和道德的力量來引導組織和人的行為。
五、結論
內部控制理論進一步提升為企業(yè)文化的一部分,形成內部控制文化,使員工自覺遵守,共同維護,這對于企業(yè)發(fā)展和組織管理都是一個重要的創(chuàng)新。深化內部控制內涵,培育內部控制文化,將內部控制文化融入企業(yè)文化、企業(yè)精神中,是內部控制理論在企業(yè)得到進一步發(fā)展的重要方向。因此,企業(yè)應從戰(zhàn)略高度,從文化視角重視內部控制建設,達到“無控性”目標,使內部控制不僅是規(guī)范管理的措施和制度,還是企業(yè)發(fā)展的精神支柱以及引導企業(yè)和員工行為的道德規(guī)范。
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關鍵詞:養(yǎng)老保險基金,財務危機,建制理念,新隱性債務
當前，在全球172個已經建立并且運行多年養(yǎng)老保險制度的國家中，正面臨一個共同的問題：基金財務危機。而在我國，這一危機又尤為突出，嚴重威脅到現行養(yǎng)老保險制度的正常運行。如果不能及時應對這一危機，我國當前的養(yǎng)老保險制度改革有流產之虞，并將最終導致養(yǎng)老保障制度的破產。因此，梳理當前危機成因，找出應對措施就成了當務之急。
一、當前我國養(yǎng)老保險的財務危機
調查顯示，2001年平均每3.65名在職職工“養(yǎng)活”1個退休職工，到2050年這個比例預計將是1.87∶1。到那時怎樣保障老年人的生活?
由勞動和社會保障部法制司、社會保險研究所和博時基金管理公司共同的《中國養(yǎng)老保險基金測算與管理》報告書中指出，我國養(yǎng)老保險正面臨著比較嚴重的財務危機。主要包括基金收不抵支且缺口逐年上升，風險賠付能力下降以及養(yǎng)老保險基金陷入危機的省市正逐漸蔓延和加重等。據調查顯示，在我國，1997年基金收不抵支的城市有5個，1998年擴大到21個，1999年又增至25個；基金缺口1999年為187億元，2000年為357億元。據專家預測，統(tǒng)籌基金在未來25年間將出現收不抵支的情況，年均717億元，總缺口1.8萬億元；按現行退休年齡推算，赤字運行年限將延長28年，年平均1030億元，總缺口擴大至2.88萬億元。
盡管當前養(yǎng)老保險的財務危機是全世界養(yǎng)老保險制度面臨的共同問題，但比較其他國家而言，由于我國特殊的歷史根源以及目前的現實條件，我國的這一財務危機顯得尤為嚴重。
二、我國當前職工基本養(yǎng)老保險基金財務危機的成因分析
(一)急于求成的制度轉軌帶來了超重的歷史債務。我國職工基本養(yǎng)老保險基金面臨的財務危機中，一個主要危機就是償還歷史債務的壓力，也就是我們所說的“轉制成本”。1995年國務院了《關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》，標志著我國企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險從現收現付制開始向“統(tǒng)賬結合”的模式轉變。在轉制過程中，由于“老人”和“中人”的退休金權益并沒有以養(yǎng)老金形式形成積累，于是就出現了“轉制成本”。這一歷史債務規(guī)模到底有多大，目前還存在爭議。①由于統(tǒng)籌基金無法填補這一缺口，所以我們就采用了混賬管理模式，統(tǒng)籌賬戶擠占個人賬戶資金，實行個人賬戶的空賬運行。這種空賬運行就使得統(tǒng)賬結合的新制度又回歸到本質上的現收現付制。據專家測算，截止到2002年底，國內養(yǎng)老保險累計的個人空賬規(guī)模為4800多億元，如果情況得不到改善，到2033年老齡化高峰期，當期支付缺口將達到4400多億元，空賬規(guī)模達14萬億元。
導致這一債務問題出現的主要原因在于我們在自上而下的改革中，采取了急于求成的推進方式。改革前，由于“”的破壞，職工養(yǎng)老保險已經退化為單位保障，雖然在“”結束后也出臺了一些恢復性的制度規(guī)定，但是單位自保的狀態(tài)并沒有改變，還未實現社會統(tǒng)籌。另外，對于中老年職工養(yǎng)老金歷史欠賬問題也還未找到有效的化解辦法。在這樣的條件下，就從傳統(tǒng)的、由單位負責的養(yǎng)老保障現收現付制一步跨入全新的部分積累模式，顯然操之過急。盡管新制度的框架符合我國的長期利益，卻因缺乏現實政治的、法律的、經濟的扎實準備與預案籌劃，不僅未能真正解決原有體制下存在的基金不足問題，而且還帶來了沉重的轉制成本。
(二)基金征繳不力導致的新債務。養(yǎng)老保險基金征繳是養(yǎng)老保險制度運行的核心。但基金征繳不足已是不爭的事實，這方面的問題主要表現為以下幾種情況：
其一，基金征繳中的“打折征收”，導致了“新隱性債務”。目前我國一些地方對社會養(yǎng)老保險繳費采取“優(yōu)惠征收”、“打折征收”的辦法，加上我國在養(yǎng)老保險繳費年限等方面存在的“政策漏洞”，形成新參保人員“繳費少、受益多”的財務失衡狀態(tài)，“新隱性債務”正在大面積生成。根據《深圳特區(qū)報》的記者調查，廣東一些地方為暫時緩解眼前養(yǎng)老金的支付壓力，對個體戶、私營企業(yè)、外資企業(yè)等新經濟組織員工參加社會養(yǎng)老保險采取“優(yōu)惠征收”、“打折征收”的辦法，即按照社會平均工資的50％征收養(yǎng)老保險金。從表面上看，眼前的支付危機暫時避免了，但是從長期看，“新人”的養(yǎng)老保險在財務上難以達到平衡，這就形成了“新隱性債務”。
其二，社會保險費拖欠、拒繳嚴重，養(yǎng)老保險基金征繳率低，導致供款不足。據有關資料顯示，從1993年到1999年因養(yǎng)老保險基金收繳率不到位一項，就造成欠收養(yǎng)老基金472億元。據國家勞動和社會保障部公布的數字，2001年1月8日全國企業(yè)欠繳基本養(yǎng)老保險費千萬元以上的有20余家。國務院體改辦宏觀司2000年5月的相關數據顯示，當時全國累計發(fā)生企業(yè)欠繳養(yǎng)老金已達376億元。另外，參保不繳費的情況比較嚴重，有的省區(qū)高達20％，全國總計達800萬人。
其三，企業(yè)少報、漏報、瞞報上繳基數。按照現行企業(yè)社會保險制度的設計，職工工資總額是我國社會保險的繳費基數。由于我國勞動報酬非工資化、工資非貨幣化嚴重以及勞動保險統(tǒng)計不夠規(guī)范、準確和完善，就形成了統(tǒng)計工資總額大大小于實際工資總額。另外，社會保險經辦機構穩(wěn)定的繳費工資總額又少于統(tǒng)計工資總額，綜合這兩種情況，可能使繳費工資總額縮小33％左右。據北京市社會保險基金管理中心檢查，1993年漏報733.6萬元違紀款中，其中有534.6萬元，占72.8％是因企業(yè)漏報工資總額所造成的。
(三)人口老齡化、高齡化趨勢，養(yǎng)老保險基金負擔系數提高。人口老齡化是全球問題。但我國由于人均壽命的延長和計劃生育政策的實施，使得老齡化問題尤為嚴重，并呈現出以下兩個特點：即相對于發(fā)展中國家而言，我國的老齡化速度是最快的；相對于發(fā)達國家而言，我國是在人均收入水平最低的條件下進入老齡化社會的。所以，我國當前面臨的老齡化形勢最為嚴峻，其對我國養(yǎng)老保險基金財務平衡的沖擊也最為嚴重。這種沖擊主要體現在：一是老齡人撫養(yǎng)比②的快速提高使養(yǎng)老基金的支付增加，收繳減少，加重了入不敷出的矛盾。如我國1953年、1964年、1982年、1990年和2000年的老齡人撫養(yǎng)比分別為7.43％、6.39％、7.98％、8.33％和9．92％。據推算，今后30年我國老齡人撫養(yǎng)比將繼續(xù)快速升高，到2030年將會超過20％。另一方面，對現行的個人賬戶積累基金發(fā)放的方式提出了挑戰(zhàn)。個人賬戶養(yǎng)老金現行的支付方式假設職工退休后平均只活10年，而且制度規(guī)定，10年后個人賬戶支付給退休者的部分由政府承擔，如果未滿10年退休者去世了，則家屬可以繼承其剩余部分。當老齡人口的比重越來越大，高壽老人越來越多時，這種只有補貼、沒有任何結余的個人養(yǎng)老保險積累制度顯然也會給國家?guī)砀蟮睦щy。
(四)提前退休帶來的養(yǎng)老保險基金的收支剪刀差。由于提前退休現象對養(yǎng)老保險基金具有少繳多支雙重侵蝕，所以成為當前我國基本養(yǎng)老保險基金財務危機的主要根源。據對上海、廣東、山東等13個省、市的調查，從1995至1997年3年間，新增離退休人員164.4萬人，其中提前退休人員為51.7萬人，占當期離退休人員總數的31.4％，年均支付提前退休的養(yǎng)老金為18.8億元，占當期離退休金總額的23.5％。③
允許提前退休主要是出于緩解就業(yè)壓力的目的。其他國家也曾經在經濟不景氣的情況下，用鼓勵提前退休的辦法，解決失業(yè)問題，但后來都被實踐證明這對解決失業(yè)問題并不是一個有效的方法，卻對養(yǎng)老保險基金造成了極大的侵蝕，致使養(yǎng)老保險發(fā)生危機。1982年出版的由美國勞工部就業(yè)標準局就業(yè)與退休問題專家M·H·莫里森撰寫的《老齡經濟學——退休的前景》反對提前退休，他強調“退休年齡對退休金費用有相當大的影響。在60歲開始退休，所領退休金的每一美元現值，大約要比65歲退休的高15％；如果55歲退休則將近高30％”。1985年出版的由著名老年經濟學家J·H·舒爾茨撰寫的《老年經濟學》則指出“一旦退休年齡從65歲降低到60歲，退休金費用就要增加50％左右”。
(五)基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險基金的剛性調節(jié)增長的需求。自1992年開始，各地相繼進行了兩次養(yǎng)老金計發(fā)辦法的改革，導致退休金水平上升。另外，為彌補物價和工資指數增長建立的調整機制，也極大地提高了養(yǎng)老基金的需求總量。尤其是2004年上半年，我國職工平均工資增長7％，通貨膨脹率為3％，這給養(yǎng)老保險基金造成了極大的壓力。然而在基金支付需求不斷增長的壓力之下，我國養(yǎng)老保險基金的投資和管理卻依然問題多多，困難重重。投資方面，目前我國的養(yǎng)老基金幾乎全部用于銀行存款和購買國債，受銀行存款利率不斷下調及國債期限結構影響，基金收益甚微，保值增值困難。個人戶收益也不理想，以遼寧的試點為例，2002年底個人戶基金全年收益率只有2％，2003年通過協(xié)議存款等方式，個人戶基金年收益率提高到2.45％，但都遠低于7％的平均工資增長率水平。對滾存結余基金的管理方面，也存在管理不善、使用不當的問題，擠占、挪用、虛報、冒領養(yǎng)老保險基金都比較嚴重。
三、應對當前財務危機的政策建議
據世界銀行專家分析，要安全平衡地度過養(yǎng)老保險金支付的高峰期，我國需2萬億元左右的養(yǎng)老保險基金的積累，在近期內我國顯然難以做到這一點。筆者認為，為緩解因養(yǎng)老保險基金支付危機對我國政治改革、經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定所形成的巨大沖擊，我國應采取如下的相應對策：
(一)轉變建制理念，深化養(yǎng)老保險制度改革，杜絕財務危機的制度根源。
首先，要轉變建制理念，實現養(yǎng)老社會化。中國基本養(yǎng)老保險基金的財務危機根源還在于養(yǎng)老保險制度本身?，F行制度的建制理念還保留著計劃經濟時代的“大鍋飯”和“社會主義優(yōu)越性”的意識形態(tài)殘余。突出的表現就是政府家長作風，包辦一切，管得過多，保得過厚?？v觀當今世界，中國恐怕是基本養(yǎng)老保險替代率最高的國家，財政負擔過重，基金壓力巨大。同時也給企業(yè)帶來了沉重的繳費負擔，壓制了經濟活力，同時也打壓了企業(yè)年金制度的發(fā)展空間。企業(yè)負擔過重，補充養(yǎng)老保險發(fā)展空間狹窄，又反過來造成對基本養(yǎng)老保險的依賴和基本養(yǎng)老保險基金的財政負擔，從而產生惡性循環(huán)。養(yǎng)老問題是整個社會的責任問題，并不是單純的政府責任。所以，中國要解決當前養(yǎng)老保險基金的財務危機，首先要轉變建制理念，降低基本養(yǎng)老保險的替代率，提高社會和個人在養(yǎng)老方面的責任。只有這樣，才能為其他層次的養(yǎng)老保險提供發(fā)展的空間，才能減輕企業(yè)繳費壓力，增強經濟活力。
其次，變當前的“統(tǒng)賬結合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度。統(tǒng)賬結合模式下的混賬管理導致了空賬問題，空賬的惡性循環(huán)是本質上的現收現付，既有可能導致即期養(yǎng)老金待遇的擴張性支付，也無法應對老齡化危機，同時還會阻礙勞動力正常流動。因此，必須實行“統(tǒng)賬分離”制度，推行個人戶“實賬化”，并完善個人賬戶的有效管理，利用社會和市場的力量，提高個人賬戶的經濟效益，使個人賬戶資金能夠名副其實，能夠有效地化解人口老齡化帶來的養(yǎng)老金債務危機。統(tǒng)賬分離后統(tǒng)籌基金的資金支付缺口通過盤活國有資產(包括居民的福利住房)等方式籌集資金解決。
(二)改革退休制度，降低當期支付規(guī)模。
首先，要杜絕提前退休?？梢酝ㄟ^改革基礎養(yǎng)老金的計發(fā)辦法，實行替代率隨繳費年限浮動來杜絕提前退休。如以繳費15年作為“門檻”，繳費15年可領取社會平均工資的15％作為基礎養(yǎng)老金，每多繳費一年多領1％，如果惡意中斷繳費，按照離退休年齡差幾年停繳的辦法，一年扣0.3％。
其次，要適當提高退休年齡，實行彈性退休制度。根據測算，在我國退休年齡每延長一年，養(yǎng)老統(tǒng)籌基金可增長40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元。另據測算，如果我們從2015年起，每3年把退休年齡提高1歲，用15年的時間到2030年提高到65歲，其結果將使2030年和2050年的老年贍養(yǎng)系數由37.0和47.5下降到21.1和30.9。我國現階段男性60歲和女性55歲的退休年齡規(guī)定于上世紀50年代初，當時我國居民平均預期壽命僅49歲，而目前已上升到70歲左右，應當說在我國提高退休年齡存在著較大的空間。從國際比較來看，我國的退休年齡也有較大的提升空間。根據國際衛(wèi)生組織的調查，當前全世界平均預期壽命是66歲，平均退休年齡為男60.5歲、女58.6歲。而我國當前的平均預期壽命已達到71.4歲，但退休年齡卻僅為男60歲、女50歲(女干部55歲)。所以，根據國際經驗，我國的退休年齡尚有較大提升空間。
至于提高退休年齡與就業(yè)壓力的相關性，尚缺乏實證性研究。即使有相關，也可以——更應該通過調整經濟發(fā)展模式、產業(yè)結構以及提高教育年限、推動職業(yè)培訓等方式加以化解。
(三)加強養(yǎng)老保險基金征繳，拓寬融資渠道，提高基金供給。
首先，加強基金征繳工作。一方面要擴大養(yǎng)老保險覆蓋面，提高資金來源。擴大全社會參保范圍有利于籌措資金，而且還可以更好地保護勞動者合法權益，穩(wěn)定社會。因此，只要符合參保條件，外商投資企業(yè)、港澳臺商企業(yè)、集體企業(yè)、事業(yè)單位、非公有制經濟、自由職業(yè)者等都應作為擴面的范圍和重點，做到應保盡保。在養(yǎng)老保險征繳方面，新經濟組織的職工要和國企職工一視同仁。另一方面，要規(guī)范征繳基數，杜絕滲漏。目前參保單位通過瞞報、漏報繳費工資基數逃費的情況比較嚴重，抽樣測算過程中發(fā)現1999年繳費工資比1998年降低了5.7％(下降545元)，而統(tǒng)計局統(tǒng)計的平均工資增長了11.6％。根據全國參保單位繳費工資與平均工資的統(tǒng)計比較，前者比后者也低了10個百分點。如果將參保單位繳費工資基數嚴格核實，至少可以使基金增收10％。
其次，拓寬融資渠道。要固化財政投入機制，以往政府財政投入存在很大的隨意性，無法保證穩(wěn)定的基金供應。因此，要固化財政投入。根據基金缺口測算，財政應每年拿出5％，即每年約700億元，用25年時間逐漸消化掉基金缺口。建議中央以立法形式明確這一財政政策，以保持養(yǎng)老保險制度的可持續(xù)發(fā)展。另外，還可以通過稅收融資，國有資產變現融資以及債券融資等。
(四)加強養(yǎng)老保險基金的管理，增進基金安全，促進保值增值。養(yǎng)老保險基金的管理包括行政管理和營運管理?；鹦姓芾硎钦穆毮埽簿褪钦鞴懿块T對基金營運實行監(jiān)管；基金的營運管理就是業(yè)務運作管理，包括核定、收繳、會計核算與財務管理、支付、投資營運管理等。為加強對養(yǎng)老保險基金的管理，我國應盡快統(tǒng)一管理體制，實行養(yǎng)老保險基金行政管理和營運管理分開、執(zhí)行機構與監(jiān)督機構分設的管理體制，使我國養(yǎng)老保險基金管理規(guī)范化。借鑒國外特別是智利的經驗，把基金交由多家非政府部門進行經營并引入競爭機制不失為一條可取的途徑。
在基金管理中，尤其要加強對個人戶基金的資本化管理運營。個人戶的管理應是以戶資本化運作為核心的一整套制度法規(guī)，包括：合理的管理成本、資本市場投資選擇、投資收益、風險防范和金融服務。根據我國目前狀況，對養(yǎng)老保險個人戶基金的投資管理，采取全部委托方式為宜，即建立受托人、投資管理人和保管人分工負責、互相制約的管理體制，并相應建立一套風險監(jiān)控制度。受托人，由省級以上社會保險經辦機構充當；投資管理人，從我國現有專業(yè)基金管理公司或資產管理公司中選擇；保管人，從四大國有獨資銀行和股份制商業(yè)銀行中選擇。個人戶基金的資本化市場管理運營可以達到投資回報率和風險防范兼顧的目的。
(五)加強社會保險立法，促進養(yǎng)老保險社會化及可持續(xù)發(fā)展。應當看到，上文所提到的導致財務危機的眾多成因中，大都和社會保險立法不健全有關，比方說提前退休問題、基金征繳問題以及基金管理運營問題。同樣，在上文所提到的應對危機的對策中，也大都要依賴法制的保障才能奏效。所以說，加強養(yǎng)老保險乃至整個社會保險的法制化建設應是重中之重、當務之急。社會保險法律體系包括：《憲法》；國家立法機關通過的法律，如《社會保險法》；國家行政機關頒布的法規(guī)；地方立法、行政機關出臺的地方性法規(guī)。對于我國當前的養(yǎng)老保險而言，當務之急是制定和出臺《社會保險法》。
此外，還要不斷地推動養(yǎng)老保險的社會化和可持續(xù)性建設，要著眼于養(yǎng)老保險制度的長期穩(wěn)定，提高政府信用和制度信譽。
注釋:
①主要是測算方法和條件假設不同，另外，把這一債務看作是“轉制成本”還是“隱性債務”，也會導致測算結果的不同。因為相對于隱性債務,轉制成本的計算彈性要大得多，而隱性債務的計算通常采用中止法。世界銀行和國家體改辦分別于1996年和2000年進行了估計，數值分別為2.8萬億元、6.7萬億元。
關鍵詞:養(yǎng)老保險基金，財務危機，建制理念，新隱性債務
當前，在全球172個已經建立并且運行多年養(yǎng)老保險制度的國家中，正面臨一個共同的問題：基金財務危機。而在我國，這一危機又尤為突出，嚴重威脅到現行養(yǎng)老保險制度的正常運行。如果不能及時應對這一危機，我國當前的養(yǎng)老保險制度改革有流產之虞，并將最終導致養(yǎng)老保障制度的破產。因此，梳理當前危機成因，找出應對措施就成了當務之急。
一、當前我國養(yǎng)老保險的財務危機
調查顯示，2001年平均每3.65名在職職工“養(yǎng)活”1個退休職工，到2050年這個比例預計將是1.87∶1。到那時怎樣保障老年人的生活?
由勞動和社會保障部法制司、社會保險研究所和博時基金管理公司共同的《中國養(yǎng)老保險基金測算與管理》報告書中指出，我國養(yǎng)老保險正面臨著比較嚴重的財務危機。主要包括基金收不抵支且缺口逐年上升，風險賠付能力下降以及養(yǎng)老保險基金陷入危機的省市正逐漸蔓延和加重等。據調查顯示，在我國，1997年基金收不抵支的城市有5個，1998年擴大到21個，1999年又增至25個；基金缺口1999年為187億元，2000年為357億元。據專家預測，統(tǒng)籌基金在未來25年間將出現收不抵支的情況，年均717億元，總缺口1.8萬億元；按現行退休年齡推算，赤字運行年限將延長28年，年平均1030億元，總缺口擴大至2.88萬億元。
盡管當前養(yǎng)老保險的財務危機是全世界養(yǎng)老保險制度面臨的共同問題，但比較其他國家而言，由于我國特殊的歷史根源以及目前的現實條件，我國的這一財務危機顯得尤為嚴重。
二、我國當前職工基本養(yǎng)老保險基金財務危機的成因分析
(一)急于求成的制度轉軌帶來了超重的歷史債務。我國職工基本養(yǎng)老保險基金面臨的財務危機中，一個主要危機就是償還歷史債務的壓力，也就是我們所說的“轉制成本”。1995年國務院了《關于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》，標志著我國企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險從現收現付制開始向“統(tǒng)賬結合”的模式轉變。在轉制過程中，由于“老人”和“中人”的退休金權益并沒有以養(yǎng)老金形式形成積累，于是就出現了“轉制成本”。這一歷史債務規(guī)模到底有多大，目前還存在爭議。①由于統(tǒng)籌基金無法填補這一缺口，所以我們就采用了混賬管理模式，統(tǒng)籌賬戶擠占個人賬戶資金，實行個人賬戶的空賬運行。這種空賬運行就使得統(tǒng)賬結合的新制度又回歸到本質上的現收現付制。據專家測算，截止到2002年底，國內養(yǎng)老保險累計的個人空賬規(guī)模為4800多億元，如果情況得不到改善，到2033年老齡化高峰期，當期支付缺口將達到4400多億元，空賬規(guī)模達14萬億元。
導致這一債務問題出現的主要原因在于我們在自上而下的改革中，采取了急于求成的推進方式。改革前，由于“”的破壞，職工養(yǎng)老保險已經退化為單位保障，雖然在“”結束后也出臺了一些恢復性的制度規(guī)定，但是單位自保的狀態(tài)并沒有改變，還未實現社會統(tǒng)籌。另外，對于中老年職工養(yǎng)老金歷史欠賬問題也還未找到有效的化解辦法。在這樣的條件下，就從傳統(tǒng)的、由單位負責的養(yǎng)老保障現收現付制一步跨入全新的部分積累模式，顯然操之過急。盡管新制度的框架符合我國的長期利益，卻因缺乏現實政治的、法律的、經濟的扎實準備與預案籌劃，不僅未能真正解決原有體制下存在的基金不足問題，而且還帶來了沉重的轉制成本。
(二)基金征繳不力導致的新債務。養(yǎng)老保險基金征繳是養(yǎng)老保險制度運行的核心。但基金征繳不足已是不爭的事實，這方面的問題主要表現為以下幾種情況：
其一，基金征繳中的“打折征收”，導致了“新隱性債務”。目前我國一些地方對社會養(yǎng)老保險繳費采取“優(yōu)惠征收”、“打折征收”的辦法，加上我國在養(yǎng)老保險繳費年限等方面存在的“政策漏洞”，形成新參保人員“繳費少、受益多”的財務失衡狀態(tài)，“新隱性債務”正在大面積生成。根據《深圳特區(qū)報》的記者調查，廣東一些地方為暫時緩解眼前養(yǎng)老金的支付壓力，對個體戶、私營企業(yè)、外資企業(yè)等新經濟組織員工參加社會養(yǎng)老保險采取“優(yōu)惠征收”、“打折征收”的辦法，即按照社會平均工資的50％征收養(yǎng)老保險金。從表面上看，眼前的支付危機暫時避免了，但是從長期看，“新人”的養(yǎng)老保險在財務上難以達到平衡，這就形成了“新隱性債務”。
其二，社會保險費拖欠、拒繳嚴重，養(yǎng)老保險基金征繳率低，導致供款不足。據有關資料顯示，從1993年到1999年因養(yǎng)老保險基金收繳率不到位一項，就造成欠收養(yǎng)老基金472億元。據國家勞動和社會保障部公布的數字，2001年1月8日全國企業(yè)欠繳基本養(yǎng)老保險費千萬元以上的有20余家。國務院體改辦宏觀司2000年5月的相關數據顯示，當時全國累計發(fā)生企業(yè)欠繳養(yǎng)老金已達376億元。另外，參保不繳費的情況比較嚴重，有的省區(qū)高達20％，全國總計達800萬人。
其三，企業(yè)少報、漏報、瞞報上繳基數。按照現行企業(yè)社會保險制度的設計，職工工資總額是我國社會保險的繳費基數。由于我國勞動報酬非工資化、工資非貨幣化嚴重以及勞動保險統(tǒng)計不夠規(guī)范、準確和完善，就形成了統(tǒng)計工資總額大大小于實際工資總額。另外，社會保險經辦機構穩(wěn)定的繳費工資總額又少于統(tǒng)計工資總額，綜合這兩種情況，可能使繳費工資總額縮小33％左右。據北京市社會保險基金管理中心檢查，1993年漏報733.6萬元違紀款中，其中有534.6萬元，占72.8％是因企業(yè)漏報工資總額所造成的。
(三)人口老齡化、高齡化趨勢，養(yǎng)老保險基金負擔系數提高。人口老齡化是全球問題。但我國由于人均壽命的延長和計劃生育政策的實施，使得老齡化問題尤為嚴重，并呈現出以下兩個特點：即相對于發(fā)展中國家而言，我國的老齡化速度是最快的；相對于發(fā)達國家而言，我國是在人均收入水平最低的條件下進入老齡化社會的。所以，我國當前面臨的老齡化形勢最為嚴峻，其對我國養(yǎng)老保險基金財務平衡的沖擊也最為嚴重。這種沖擊主要體現在：一是老齡人撫養(yǎng)比的快速提高使養(yǎng)老基金的支付增加，收繳減少，加重了入不敷出的矛盾。如我國1953年、1964年、1982年、1990年和2000年的老齡人撫養(yǎng)比分別為7.43％、6.39％、7.98％、8.33％和9．92％。據推算，今后30年我國老齡人撫養(yǎng)比將繼續(xù)快速升高，到2030年將會超過20％。另一方面，對現行的個人賬戶積累基金發(fā)放的方式提出了挑戰(zhàn)。個人賬戶養(yǎng)老金現行的支付方式假設職工退休后平均只活10年，而且制度規(guī)定，10年后個人賬戶支付給退休者的部分由政府承擔，如果未滿10年退休者去世了，則家屬可以繼承其剩余部分。當老齡人口的比重越來越大，高壽老人越來越多時，這種只有補貼、沒有任何結余的個人養(yǎng)老保險積累制度顯然也會給國家?guī)砀蟮睦щy。
(四)提前退休帶來的養(yǎng)老保險基金的收支剪刀差。由于提前退休現象對養(yǎng)老保險基金具有少繳多支雙重侵蝕，所以成為當前我國基本養(yǎng)老保險基金財務危機的主要根源。據對上海、廣東、山東等13個省、市的調查，從1995至1997年3年間，新增離退休人員164.4萬人，其中提前退休人員為51.7萬人，占當期離退休人員總數的31.4％，年均支付提前退休的養(yǎng)老金為18.8億元，占當期離退休金總額的23.5％。
允許提前退休主要是出于緩解就業(yè)壓力的目的。其他國家也曾經在經濟不景氣的情況下，用鼓勵提前退休的辦法，解決失業(yè)問題，但后來都被實踐證明這對解決失業(yè)問題并不是一個有效的方法，卻對養(yǎng)老保險基金造成了極大的侵蝕，致使養(yǎng)老保險發(fā)生危機。1982年出版的由美國勞工部就業(yè)標準局就業(yè)與退休問題專家M·H·莫里森撰寫的《老齡經濟學——退休的前景》反對提前退休，他強調“退休年齡對退休金費用有相當大的影響。在60歲開始退休，所領退休金的每一美元現值，大約要比65歲退休的高15％；如果55歲退休則將近高30％”。1985年出版的由著名老年經濟學家J·H·舒爾茨撰寫的《老年經濟學》則指出“一旦退休年齡從65歲降低到60歲，退休金費用就要增加50％左右”。
(五)基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險基金的剛性調節(jié)增長的需求。自1992年開始，各地相繼進行了兩次養(yǎng)老金計發(fā)辦法的改革，導致退休金水平上升。另外，為彌補物價和工資指數增長建立的調整機制，也極大地提高了養(yǎng)老基金的需求總量。尤其是2004年上半年，我國職工平均工資增長7％，通貨膨脹率為3％，這給養(yǎng)老保險基金造成了極大的壓力。然而在基金支付需求不斷增長的壓力之下，我國養(yǎng)老保險基金的投資和管理卻依然問題多多，困難重重。投資方面，目前我國的養(yǎng)老基金幾乎全部用于銀行存款和購買國債，受銀行存款利率不斷下調及國債期限結構影響，基金收益甚微，保值增值困難。個人戶收益也不理想，以遼寧的試點為例，2002年底個人戶基金全年收益率只有2％，2003年通過協(xié)議存款等方式，個人戶基金年收益率提高到2.45％，但都遠低于7％的平均工資增長率水平。對滾存結余基金的管理方面，也存在管理不善、使用不當的問題，擠占、挪用、虛報、冒領養(yǎng)老保險基金都比較嚴重。
三、應對當前財務危機的政策建議
據世界銀行專家分析，要安全平衡地度過養(yǎng)老保險金支付的高峰期，我國需2萬億元左右的養(yǎng)老保險基金的積累，在近期內我國顯然難以做到這一點。筆者認為，為緩解因養(yǎng)老保險基金支付危機對我國政治改革、經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定所形成的巨大沖擊，我國應采取如下的相應對策：
(一)轉變建制理念，深化養(yǎng)老保險制度改革，杜絕財務危機的制度根源。
首先，要轉變建制理念，實現養(yǎng)老社會化。中國基本養(yǎng)老保險基金的財務危機根源還在于養(yǎng)老保險制度本身?，F行制度的建制理念還保留著計劃經濟時代的“大鍋飯”和“社會主義優(yōu)越性”的意識形態(tài)殘余。突出的表現就是政府家長作風，包辦一切，管得過多，保得過厚。縱觀當今世界，中國恐怕是基本養(yǎng)老保險替代率最高的國家，財政負擔過重，基金壓力巨大。同時也給企業(yè)帶來了沉重的繳費負擔，壓制了經濟活力，同時也打壓了企業(yè)年金制度的發(fā)展空間。企業(yè)負擔過重，補充養(yǎng)老保險發(fā)展空間狹窄，又反過來造成對基本養(yǎng)老保險的依賴和基本養(yǎng)老保險基金的財政負擔，從而產生惡性循環(huán)。養(yǎng)老問題是整個社會的責任問題，并不是單純的政府責任。所以，中國要解決當前養(yǎng)老保險基金的財務危機，首先要轉變建制理念，降低基本養(yǎng)老保險的替代率，提高社會和個人在養(yǎng)老方面的責任。只有這樣，才能為其他層次的養(yǎng)老保險提供發(fā)展的空間，才能減輕企業(yè)繳費壓力，增強經濟活力。
其次，變當前的“統(tǒng)賬結合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度。統(tǒng)賬結合模式下的混賬管理導致了空賬問題，空賬的惡性循環(huán)是本質上的現收現付，既有可能導致即期養(yǎng)老金待遇的擴張性支付，也無法應對老齡化危機，同時還會阻礙勞動力正常流動。因此，必須實行“統(tǒng)賬分離”制度，推行個人戶“實賬化”，并完善個人賬戶的有效管理，利用社會和市場的力量，提高個人賬戶的經濟效益，使個人賬戶資金能夠名副其實，能夠有效地化解人口老齡化帶來的養(yǎng)老金債務危機。統(tǒng)賬分離后統(tǒng)籌基金的資金支付缺口通過盤活國有資產(包括居民的福利住房)等方式籌集資金解決。
(二)改革退休制度，降低當期支付規(guī)模。
首先，要杜絕提前退休。可以通過改革基礎養(yǎng)老金的計發(fā)辦法，實行替代率隨繳費年限浮動來杜絕提前退休。如以繳費15年作為“門檻”，繳費15年可領取社會平均工資的15％作為基礎養(yǎng)老金，每多繳費一年多領1％，如果惡意中斷繳費，按照離退休年齡差幾年停繳的辦法，一年扣0.3％。
其次，要適當提高退休年齡，實行彈性退休制度。根據測算，在我國退休年齡每延長一年，養(yǎng)老統(tǒng)籌基金可增長40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元。另據測算，如果我們從2015年起，每3年把退休年齡提高1歲，用15年的時間到2030年提高到65歲，其結果將使2030年和2050年的老年贍養(yǎng)系數由37.0和47.5下降到21.1和30.9。我國現階段男性60歲和女性55歲的退休年齡規(guī)定于上世紀50年代初，當時我國居民平均預期壽命僅49歲，而目前已上升到70歲左右，應當說在我國提高退休年齡存在著較大的空間。從國際比較來看，我國的退休年齡也有較大的提升空間。根據國際衛(wèi)生組織的調查，當前全世界平均預期壽命是66歲，平均退休年齡為男60.5歲、女58.6歲。而我國當前的平均預期壽命已達到71.4歲，但退休年齡卻僅為男60歲、女50歲(女干部55歲)。所以，根據國際經驗，我國的退休年齡尚有較大提升空間。
至于提高退休年齡與就業(yè)壓力的相關性，尚缺乏實證性研究。即使有相關，也可以——更應該通過調整經濟發(fā)展模式、產業(yè)結構以及提高教育年限、推動職業(yè)培訓等方式加以化解。
(三)加強養(yǎng)老保險基金征繳，拓寬融資渠道，提高基金供給。
首先，加強基金征繳工作。一方面要擴大養(yǎng)老保險覆蓋面，提高資金來源。擴大全社會參保范圍有利于籌措資金，而且還可以更好地保護勞動者合法權益，穩(wěn)定社會。因此，只要符合參保條件，外商投資企業(yè)、港澳臺商企業(yè)、集體企業(yè)、事業(yè)單位、非公有制經濟、自由職業(yè)者等都應作為擴面的范圍和重點，做到應保盡保。在養(yǎng)老保險征繳方面，新經濟組織的職工要和國企職工一視同仁。另一方面，要規(guī)范征繳基數，杜絕滲漏。目前參保單位通過瞞報、漏報繳費工資基數逃費的情況比較嚴重，抽樣測算過程中發(fā)現1999年繳費工資比1998年降低了5.7％(下降545元)，而統(tǒng)計局統(tǒng)計的平均工資增長了11.6％。根據全國參保單位繳費工資與平均工資的統(tǒng)計比較，前者比后者也低了10個百分點。如果將參保單位繳費工資基數嚴格核實，至少可以使基金增收10％。
其次，拓寬融資渠道。要固化財政投入機制，以往政府財政投入存在很大的隨意性，無法保證穩(wěn)定的基金供應。因此，要固化財政投入。根據基金缺口測算，財政應每年拿出5％，即每年約700億元，用25年時間逐漸消化掉基金缺口。建議中央以立法形式明確這一財政政策，以保持養(yǎng)老保險制度的可持續(xù)發(fā)展。另外，還可以通過稅收融資，國有資產變現融資以及債券融資等。
(四)加強養(yǎng)老保險基金的管理，增進基金安全，促進保值增值。養(yǎng)老保險基金的管理包括行政管理和營運管理?；鹦姓芾硎钦穆毮埽簿褪钦鞴懿块T對基金營運實行監(jiān)管；基金的營運管理就是業(yè)務運作管理，包括核定、收繳、會計核算與財務管理、支付、投資營運管理等。為加強對養(yǎng)老保險基金的管理，我國應盡快統(tǒng)一管理體制，實行養(yǎng)老保險基金行政管理和營運管理分開、執(zhí)行機構與監(jiān)督機構分設的管理體制，使我國養(yǎng)老保險基金管理規(guī)范化。借鑒國外特別是智利的經驗，把基金交由多家非政府部門進行經營并引入競爭機制不失為一條可取的途徑。
在基金管理中，尤其要加強對個人戶基金的資本化管理運營。個人戶的管理應是以戶資本化運作為核心的一整套制度法規(guī)，包括：合理的管理成本、資本市場投資選擇、投資收益、風險防范和金融服務。根據我國目前狀況，對養(yǎng)老保險個人戶基金的投資管理，采取全部委托方式為宜，即建立受托人、投資管理人和保管人分工負責、互相制約的管理體制，并相應建立一套風險監(jiān)控制度。受托人，由省級以上社會保險經辦機構充當；投資管理人，從我國現有專業(yè)基金管理公司或資產管理公司中選擇；保管人，從四大國有獨資銀行和股份制商業(yè)銀行中選擇。個人戶基金的資本化市場管理運營可以達到投資回報率和風險防范兼顧的目的。
